资本性支出与收益性支出

资本性支出和收益性支出
资本性支出
发生制和配比原则的要求，合理确定现金支出性质，正确计算当期利润。

这一原则是权责发生制在现金支出中的具体运用。

划分收益性支出与资本性支出的标准
对收益性支出与资本性支出的划分，比较认同的有两种标准：一是支出的效益，二是支出的属性。

所谓“支出的效益”是指由于一项支出的发生而产生经济效益时间的长短。

如果一项支出的效益长于一个会计期间，则该项支出属于资本性支出；如果一项支出的效益仅限于一个会计期间，则此项支出属于收益性支出。

以支出的效益为标准划分收益性支出与资本性支出所依据的是成本归属理论，凡资本性支出应对象化为成本，并在其耗用的期间内结转为成本(称为已耗成本)，而收益性支出则应在支出发生的期间确认为费用。

虽然这种划分具备了理论依据，但是在实践中缺乏可操作性，因为：
(1)划分标准在实务中较难界定，很多时候，一项支出产生效益时间的长短难以预计；
(2)即使是支出效益的长短可以预计，又会由于计量方面的困难而使这种划分标准在实际应用时模糊不清，造成划分收益性支出与资本性支出这一原则的滥用和误用，导致资产、损益等会计要素确认与计量的不真实。

以“支出的属性”为标准对支出进行划分时，如果一项支出符合资产的定义，则属于资本性支出，否则为当期费用，属于收益性支出。

与上述“理论标准”相比较，这种方法呈现出这样一种逻辑。

国际惯例中较多采用“支出的属性”或“未来收益能否流入企业”为界限划分收益性支出与资本性支出。

划分资本性支出与收益性支出的原则是什么？【会计实务经验之谈】正确划分收益性支出与资本性支出的界限在会计工作中有着十分重要的意义，它影响着会计信息的质量，关系到会计主体财务状况以及财务成果的核算是否真实、可靠，只有正确划分收益性支出与资本性支出的界限，才能真实反映企业的财务状况，正确计算企业当期的经营成果。

那么资本性支出包括哪些内容？而划分它跟收益性支出的原则又是什么呢？资本性支出是指通过它所取得的财产或劳务的效益，可以给予多个会计期间所发生的那些支出。

因此，这类支出应予以资本化，先计入资产类科目，然后，再分期按所得到的效益，转入适当的费用科目。

在企业的经营活动中，供长期使用的、其经济寿命将经历许多会计期间的资产如：固定资产、无形资产、递延资产等都要作为资本性支出。

即先将其资本化，形成固定资产、无形资产、递延资产等。

而后随着他们为企业提供的效益，在各个会计期间转销为费用。

如：固定资产的折旧、无形资产、递延资产的摊销等。

划分收益性支出与资本性支出的原则：我们知道，企业发生某项支出，必定是为了获得一定的收益，但一项支出的受益期可能仅为本期，也可能有多个会计期。

如支付职工工资，通常支付一个月的工资职工就工作一个月，职工工资的收益期仅为当期。

但若购入一台机器设备，如该设备可用5年，则该设备的的受益期一般地就有5年。

通常，我们把支出的效益仅与本会计年度相关，因而应在本会计年度实现的收入得到补偿的支出，称为收益性支出；而把支出的效益与多个会计年度相关，故应在多个会计年度所实现的收益中逐步得到补偿的支出称为资本性支出。

按照配比原则，收益性支出应全部作为本期费用，而资本性支出则应按一定比例（标准）分别作为多个会计期间的费用。

可见，严格划分收益性支出与资本性支出的界限，是正确计算企业当期损益的重要基础。

正确划分收益性支出与资本性支出的界限在会计工作中有着十分重要的意义，它影响着会计信息的质量，关系到会计主体财务状况以及财务成果的核算是否真实、可靠，只有正确划分收益性支出与资本性支出的界限，才能真实反映企业的财务状况，正确计算企业当期的经营成果。

会计十大魔法——资本性支出与收益性支出飞草2003年12月7日晚央视〝对话〞现场，招商局集团董事长秦晓对国资委李毅中副主任及现场嘉宾公布宣称：〝我这两天在北京开会，我公司的那些领导给我打，问我今年利润是做成17亿依旧18亿呢，依旧20亿呢？我说你等我回去看看国资委的考核条例我再给你定。

〞会计改革这么多年了，如何还会有这种〝书记利润，厂长成本〞发生？而且往常这种情况是〝偷偷摸摸〞的，现在倒好〝广而告之〞了。

假如会计利润是如此容易操纵，国资委对大企业基于业绩的考核目标岂不落空，上市公司业绩报告还有多少含金量可言？笔者认为当前会计存在十大魔法，导致会计核算变得弹性十足会计核算就象一个小孩的气球，一个公司能够随意使自己使盈余或资产变大或变小。

11该表来自黄文锋：论会计选择行为存在的根源«审计与经济研究»2003.07本文用来与十大魔法涵盖内容对比一、收入确认收入确认在理论上是一个时点，实务上却是一个时期，这给企业治理当局操纵利润提供了极大的空间，这是一方面；另一方面通过交易安排，能够人为制造销售收入；除此之外，现在许多收入是打包的，〝包〞里既有销售收入，又有劳务收入，可能还有使用权收入，这些收入确认的时点是不一样的，施乐要紧舞弊手法确实是操纵〝捆绑〞收入的分摊，它的〝捆绑〞收入中包括销售收入、融资收入和爱护收入，施乐从1995年开始通过武断确定融资权益回报率人为压低融资收入、高估毛利率人为提高销售收入及利用租赁价格调增和展期等手法提早确认复印机销售收入。

这种手法在我国的软件企业中应该是存在的，软件行业提供的系统集成等业务也是一种〝捆绑〞收入，至少有硬件销售和软件服务两块，由于销售收入一样是即期确认，而服务收入是递延确认，而一些软件公司可能即期将所有的收入都确认了，这就有可能导致提早确认收入。

收入的伎俩除了提早和推迟确认之外，还有两种手法值得小心：一是三角交易，这种手法最简单确实是互相交易，你买我的产品(劳务)，我也买你的劳务(产品)，彼此虚增资产和收益，这些伎俩最适用场所是一方是提供劳务，另外一方是提供商品，因此由于直截了当对敲容易引起审计师怀疑，最好是通过桥梁公司，A卖B，B卖给C，C再卖给A，不且是商品或劳务能够通过三角交易完成虚增资产、虚增收入的目的，股权、除商品外其它资产也能够通过这种三角交易完成自我增值，如上市公司子公司A将旗下一子公司股权转让给B，B又将该公司股权转让给C，而C又是上市公司另外一家子公司，通过这种交易，子公司A就能够确认巨额的投资收益，从而能够轻松绕过成本法不能象权益法一样依照被投资公司净资产变动确认投资收益的缺陷，2002年福日股份被迫调回投资收益2821万元，理由是其持有被投资公司9.5%股权不适用权益法，假如当时及早操作，有可能能够通过三角交易成功确认所需要的收益，因此股权转让也是有限制的，专门是国有企业及外商投资企业股权转让受到一定限制，福日股份想通过股份迂回转让方式确认投资收益有一定的难度，专门是被投资企业当年改组为股份公司，股东不能变更的情形下，利用此手法只有提早将所持中华映管的股权交由投资公司持有，再由投资公司出面完成股权迂回转让。

关于成本费⽤、资本性收益性⽀出1、资本性⽀出是指通过它所取得的财产或劳务的效益；可以给予多个会计期间所发⽣的那些⽀出。

因此，这类⽀出应予以资本化，先计⼊资产类科⽬，然后，再分期按所得到的效益，转⼊适当的费⽤科⽬。

在企业的经营活动中，供长期使⽤的、其经济寿命将经历许多会计期间的资产如：固定资产、⽆形资产、递延资产等都要作为资本性⽀出。

即先将其资本化，形成固定资产、⽆形资产、递延资产等。

⽽后随着他们为企业提供的效益，在各个会计期间转销为费⽤。

如：固定资产的折旧、⽆形资产、递延资产的摊销等。

2、收益性⽀出收益性⽀出⼜称收益⽀出。

“资本性⽀出”的对称。

是指企业单位在经营过程中发⽣、其效益仅与本会计年度相关、因⽽由本年收益补偿的各项⽀出。

这些⽀出发⽣时，都应记⼊当年有关成本费⽤科⽬。

如：我国⼯业会计制度规定：能全部计⼊当期损益的⽀出，直接在“财务费⽤”“管理费⽤”等科⽬列⽀。

数额较⼤的，但效益仅与本会计年度相关的，即分摊期在⼀年以内的各项费⽤，列⼊“待摊费⽤”科⽬。

这些都属于'收益性⽀出'3、成本费⽤就⼀般意义⽽⾔，成本费⽤泛指企业在⽣产经营中所发⽣的各种资⾦耗费。

企业的成本费⽤，就其经济实质来看，是产品价值构成中c+v两部分价值的等价物，⽤货币形式来表⽰，也就是企业在产品经营中所耗费的资⾦的总和。

成本费⽤的分类⼀、制造成本与期间费⽤。

成本费⽤可以划分为两⼤类，制造成本含义：是指按产品分摊的、与⽣产产品直接相关的费⽤。

构成项⽬：直接材料、直接⼯资、其他直接⽀出和制造费⽤期间费⽤含义：是指在⼀定会计期间内所发⽣的与⽣产经营没有直接关系或关系不⼤的各种费⽤。

构成项⽬：管理费⽤、财务费⽤和销售费⽤⼆、固定成本与变动成本。

按照成本的习性，可以把成本划分为变动成本和固定成本变动成本含义：是指随着产量的变化⽽变化的成本举例：产品成本中的直接材料，是随着产品产量的变化⽽同⽐例变化的固定成本含义：是指不随产量的变化⽽变化的成本举例：⼚房等固定资产的投资形成的成本，数额是固定的，并不由于⽣产数量出现变化⽽发⽣变化三、总成本与单位成本。

成本与费用（资本性支出与收益性支出）
支出：成本与费用的总称，是指一种资产流出企业的现象。

但是，支出的目的不同，就会造成支出的效果出现差异，就会得出不同的结果。

支出分为两种：收益性支出和资本性支出。

收益性支出形成企业的费用，资产直接流出企业；资本性支出形成企业的成本，一项资产的流出往往会伴随另一项资产的流入。

1、收益性支出，官方解释，收益期间为一年（或一个营业周期）。

说白了，就是对
企业的一种纯粹的耗费，就像家里出去买了一棵白菜，晚上回来炒炒吃了，吃了就没了，纯耗费。

所以，收益性支出在会计处理时被划为企业的一项费用。

2、资本性支出，官方解释，收益期间大于一年（或大于一个营业周期）。

说白了，
就是用企业的一项资产购进企业的另一项资产，他的目的不是为了当时耗用，而是为了以后多个会计期间耗用，就像家里买了一口锅，买锅并不是买回来就耗费掉了，而是经历了好几个月逐步耗费，所以，资本性支出就相当于企业资产形态的转变。

PS:所谓费用资本化，就
是将一种支出划分为资本性支出
总而言之，收益性支出的目的是为了耗费，是为了当期的消耗，所以形成了企业的
费用；资本性支出的目的是为了持有，对其的耗费并不在当期或不只是在当期，所以形成了成本，只有对其真正耗费了，才会形成企业的一项费用。

因此，成本和费用既区别又可以相互转化，对成本进行耗费便会将成本转化成费用，而费用却永远无法转化成成本。

成本转化成费用的流程：
（耗费）资本性支出→→→成本→→→资产→→→→→费用。

如何划分资本性支出和费用化支出对收益性支出与资本性支出的划分，比较认同的有两种标准：一是支出的效益，二是支出的属性。

所谓“支出的效益”是指由于一项支所谓“支出的效益”是指由于一项支出的发生而产生经济效益时间的长短。

如果一项支出的效益长于一个会计期间，则该项支出属于资本性支出；如果一项支出的效益仅限于一个会计期间，则此项支出属于收益性支出。

以支出的效益为标准划分收益性支出与资本性支出所依据的是成本归属理论，凡资本性支出应对象化为成本，并在其耗用的期间内结转为成本(称为已耗成本)，而收益性支出则应在支出发生的期间确认为费用(如下图)。

虽然这种划分具备了理论依据，但是在实践中缺乏可操作性，因为：(1)划分标准在实务中较难界定，很多时候，一项支出产生效益时间的长短难以预计；(2)即使是支出效益的长短可以预计，又会由于计量方面的困难而使这种划分标准在实际应用时模糊不清，造成划分收益性支出与资本性支出这一原则的滥用和误用，导致资产、损益等会计要素确认与计量的不真实。

以“支出的属性”为标准对支出进行划分时，如果一项支出符合资产的定义，则属于资本性支出，否则为当期费用，属于收益性支出。

与上述“理论标准”相比较，这种方法呈现出这样一种逻辑：关于固定资产修理支出的资本性支出和费用化支出的划分主是依据《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）第三十一条规定，纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。

纳税人的固定资产改良支出，如有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值；如有关固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在不短于5年的期间内平均摊销。

符合下列条件之一的固定资产修理，应视为固定资产改良支出：（一）发生的修理支出达到固定资产原值20%以上；（二）经过修理后有关资产的经济使用寿命延长二年以上；（三）经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。

按照原国税发[2000]84号的规定，这里是否含本数没有明确说明，通常情况下理解（仅限于理解）是含本数的。