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1、企业在对包含商誉的相关资产组进行减值测试时，如果与商誉相关的资产组存在减值迹象，应当首先对不包含商誉的资产组进行减值测试。
（）【答案】√解析：中级教材128页最下面，题目这里说先对不包含商誉的资产组进行减值测试是对的。
企业在对包含商誉的相关资产组进行减值测试时，如果与商誉相关的资产组存在减值迹象的，应当按照下列步骤进行处理：首先对不包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额，与相关账面价值比较确认相应的减值损失；其次对包含商誉的资产组进行减值测试，比较资产组账面价值（含分摊商誉的账面价值部分）与其可收回金额，如相关资产组的可收回金额低于其账面价值，应当确认相应的减值损失。
2、母公司编制合并报表时，应将非全资子公司向其出售资产所发生的未实现内部交易损益全额抵消归属于母公司所有者的净利润。
（）【答案】×【解析】合并报表逆流交易的未实现损益应按照母公司持股比例抵减归属于母公司的净利润。
3、企业收到政府无偿划拨的公允价值不能可靠取得的非货币性长期资产，应当按照名义金额“1元”计量。
（）【答案】√【解析】企业无偿划拨的非货币性资产公允价值不能可靠取得的，以名义金额“1元”入账。
4、企业以经营租赁方式租入后再转租给其他单位的土地使用权，不能确认为投资性房地产。
（）【答案】√【解析】企业以经营租赁方式租入的土地使用权，不属于企业的自有资产，转租后不能作为投资性房地产核算。
5、企业因亏损合同确认的预计负债，应当按照退出该合同的最高净成本进行计量。
（）【答案】×【解析】亏损合同确认的预计负债应该按照退出该项合同的最低净成本计量。
6、企业涉及现金收支的资产负债表日后调整事项，应当调整报告年度资产负债表货币资金项目的金额。
（）【答案】×【解析】资产负债表日后调整事项涉及现金收支调整的，不应当调整报告年度的货币资金项目金额。
7、企业拥有的一项经济资源，即使没有发生实际成本或者发生的实际成本很小，但如果公允价值能够可靠计量，也应认为符合资产能够可靠计量的确认条件。
2010年会计实务问题解答汇总问1：我公司跟A公司合作项目，款项由A公司打进我们账户，但是A公司要求我们开发票抬头写B公司即他们的母公司。
这样的情况我该怎么做呢?(A公司是B公司的子公司)答：合同签订方和发票收票方保持一致。
如果一定要开给B，那么签订合同变更协议，将原合同上A变更为B，同时做委托付款，由B公司出具委托A代为付款的委托书，并声明由此产生的法律纠纷，你司免责的条款。
问2：暂估入库商品退货怎么处理?4月份从A公司购入商品一批，购入时没有送货单，当时仓管就估价入库了，合计是2077.02元，当时挂A公司的往来2077.2元，这批货现在已用了1172.6元;现在对方开了结算单过来，实际这批货进货价格是1506.89元，如何调整为实际价格呢?现在有部份货要退货，请问这一系列账务如何处理?答：对于有入库单，没有对应发票的，可以按计划价格(不含税价)与入库单上商品数量的乘积暂估入账，借记库存商品，贷记应付账款待次月初冲回，次月末若发票仍未到，月末继续暂估。
直至收到发票的当月，月初将暂估入库分录冲回，收到发票按发票金额入账：借记库存商品和应交税费——应交增值税(进项税额)，贷记应付账款等如果退货，直接冲当期的库存商品就可以了，借记应付账款，贷记库存商品。
建议12月份之前把退货的事办完，如变成资产负债表日后事项就不这么简单了，会很麻烦的。
如果没有开发票，应该在退货后让对方按实际数量与价格开发票。
如果已经开了发票，退回商品的进项税要转出，不能再作为进项税抵扣了。
问3：项目承包，甲方代扣税，作为乙方应如何做账务处理?甲公司的一个项目承包给乙公司，乙公司把工程的一部分承包给我们，乙公司负责供材，即我们单位为施工单位，甲公司工程造价264422.94元，代扣税金264422.94*3.33%=8805.28元，乙公司扣除材料费162601.47元，剩余工程款93016.19元，即我施工单位的收入。
现在乙公司给甲方开发票工程款264422.94元，税金8805.28元，然后又让我单位给乙单位开发票工程款93016.19元，现在的问题是，我单位93016.19元入账做收入，税额已经由甲方代扣，那么会计处理该怎么做，即：借方记应收账款——乙93016.19贷方记主营业务收入93016.19即我们的收入93016.19不用再按3.33%缴税了吧，再交不就重复了么，可是不交税也不能不计提吧，这该怎么办呢?答：按2008年11月新颁布的《中华人民共和国营业税暂行条例》第十一条对营业税扣缴义务人的规定：(一)中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人;在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。
2016年中级会计职称《会计实务》疑点解答(2)一．投资性房地产的转换及其他【提问】其转换时公允与账面的差怎么计?还有成本模式转公允计量时公允与账面的差?另外会计上计量原则有孰低与孰高?哪些孰低哪些孰高?请归纳总结下!【回答】一、作为存货的房地产转换为投资性房地产：1、成本模式下：借：投资性房地产(倒挤，账面价值)存货跌价准备贷：开发产品(账面余额)2、公允价值模式下：贷方差额计入“资本公积——其他资本公积”，借方差额计入“公允价值变动损益”。
二、投资性房地产转换为作为存货的房地产：1、成本模式下：借：开发产品(倒挤，账面价值)投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备贷：投资性房地产(账面余额)2、公允价值模式下：无论借方差额还是贷方差额，一律计入“公允价值变动损益”。
还有成本模式转公允计量时公允与账面的差?投资性房地产后续成本模式转为公允价值模式，其作为会计政策变更处理，差额调整留存收益。
另外会计上计量原则有孰低与孰高?哪些孰低哪些孰高?请老师归纳总结下!谢谢一、孰低在企业会计制度中，取孰低的事项较多，主要有：(一)减值准备1、成本与可变现净值孰低企业期末存货的价值通常是以历史成本来确定。
但是，由于存货市价的下跌，存货陈旧、过时、毁损等原因，导致存货的价值减少，采用历史成本不能真实地反映存货的价值，因此，基于谨慎性原则，企业会计制度规定采用成本与可变现净值孰低法来计价。
2、账面价值与可收回金额孰低长期资产计提减值准备时，是以账面价值与可收回金额对比，取低者(孰低)作为期末资产的价值，当账面价值高于可收回金额时，则按其差额计提减值准备。
其中“账面价值”指某科目的账面余额减去相关的备抵项目后的净额。
对“可收回金额”，后面将专门述及。
长期股权投资、长期债权投资、委托贷款、固定资产、在建工程、应收融资租赁款和无形资产等长期资产计提减值准备都是依此差额办理。
(二)借款费用借款费用准则规定，在应予资本化的每一会计期间，利息和折价或溢价摊销的资本化金额，不得超过当期专门借款实际发生的利息和折价或溢价的摊销金额。
2016年中级会计师考试《会计实务》真题及答案解析一、选择题1. 当应收账款数额有变化时，以下能够正确处理的是（）A. 仅调整金额，不调整科目B. 调整金额并调整科目C. 调整科目并调整金额D. 不予处理【答案解析】：B。
应收账款数额变化，需要调整的是应收账款账户的金额，同时也要调整实收账户的金额，因此需要调整金额并调整科目。
2. 某企业于2016年12月31日发生一笔租赁业务，租赁期限为3年，年租金12万元，应计入的租赁费用总额为（）元。
A. 280,000B. 360,000C. 420,000D. 480,000【答案解析】：B。
租赁期限为3年，年租金为12万元，总租金为36万元，应平均分布到三年中，即每年计入12万元/3年=4万元，那么三年应计入租赁费用的总额为12万元+8万元+4万元=36万元。
3. 在企业会计准则下，企业固定资产处置的损益核算的基本原则是（）A. 暂估收入、全额计提损失B. 确认收入、全额计提损失C. 确认收入、实际损失扣减收入D. 实际收入、实际损失【答案解析】：C。
企业会计准则下的固定资产处置需要确认收入，并全额计提处置损失，方式是扣减资产原值、减少固定资产减值准备或增加固定资产减值准备，在实现处置收益之前先扣除处置损失。
二、填空题1. 按应收账款账龄分析，两个月以内的应收账款余额占总应收账款余额的比例为（）。
【答案解析】：本题考查了应收账款的账龄分析方法。
根据会计实务的基本原则，应收账款的账龄在分析中一般按照以下周期划分来进行分类：0～1个月以内（或称“1月”）、1～2个月以内（或称“2月”）、2～3个月以内（或称“3月”）、3～6个月以内（或称“6月”）、6个月以及以上（或称“6月以上”）。
按照两个月以内的应收账款余额除以总应收账款余额，得出的比例为填空答案，因此答案为：（两个月以内的应收账款余额 ÷ 总应收账款余额）×100%。
2. 进项税额是（）。
全国会计专业技术资格考试（中级会计职称）《中级会计实务》章节训练营第三章无形资产一、单项选择题1、下列各项关于土地使用权会计处理的表述中，不正确的是（）。
A.为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产B.房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货C.用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产D.土地使用权在地上建筑物达到预定可使用状态时与地上建筑物一并确认为固定资产正确答案：D答案解析选项D，为建造固定资产购入的土地使用权单独确认为无形资产，只是在建筑物建造期间，将无形资产（即土地使用权）的摊销额计入在建工程。
考察知识点无形资产的概述及确认条件2、20×7年1月1日，A公司从B公司购入一项无形资产，双方协议采用分期付款方式购入，合同价款为1000万元，从20×7年年末开始每年末付款200万元，5年付清。
20×7年1月3日以银行存款支付测试费25万元，1月6日达到预定可使用状态。
假定银行同期贷款利率为5%。
已知：（P/A，5%，5）＝4.3295。
不考虑其他因素，该项无形资产的入账价值为（）万元。
A.1025B.890.9C.865.9D.1000正确答案：B答案解析分期付款购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付实质上具有融资性质，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
因此无形资产的入账价值＝200×4.3295＋25＝890.9（万元）。
测试费属于为使无形资产达到预定可使用状态而发生的必要支出，所以要计入无形资产的成本中。
会计分录如下：20x7年1月1日借：无形资产890.9未确认融资费用（1 000－200×4.3295）134.1贷：长期应付款 1 000银行存款 2520×7年12月31日未确认融资费用的摊销额＝（长期应付款的期初余额－未确认融资费用的期初余额）×实际利率＝（1 000－134.1）×5%＝43.295（万元）。
2016年中级会计职称《会计实务》知识点详解一．存货的概念存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是，企业持有存货的最终目的是为了出售，包括可供直接销售的产成品、商品，以及需经过进一步加工后出售的原材料等。
企业的存货通常包括以下内容：(1)原材料，指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等。
为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业存货。
(2)在产品，是指金业正在制造尚未完工的产品，包括正在各个生产工序加工的产品，以及巳加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。
(3)半成品，是指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。
(4)产成品，是指工业企业已经完成全部生产过程并验收人库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。
企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收人库后应视同企业的产成品。
(5)商品，是指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。
(6)周转材料，是指企业能够多次使用，但不符合固定资产定义的材料，如为了包装本企业商品而储备的各种包装物，各种工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等低值易耗品和建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他周转材料。
但是，周转材料符合固定资产定义的，应当作为固定资产处理。
二．存货的确认条件存货同时满足下列条件的，才能予以确认：(一)与该存货有关的经济利益很可能流入企业企业在确认存货时，需要判断与该项存货相关的经济利益是否很可能流入企业。
【tips】本文由梁志飞老师精心收编，学会计实务大家定要踏踏实实把基本功打好！2016年中级职称会计实务答疑精选：衍生工具和非衍生工具区别
会计在线中级会计职称频道提供：本篇为2016年中级职称会计实务答疑精选：衍生工具和非衍生工具区别。
【学员提问】
老师，衍生工具和非衍生工具分别是怎么区分的，我看了百度说的还是不怎么明白，可以通俗的告诉我吗？
【老师回答】
尊敬的同学，您好：
非衍生工具，是金融工具中的基本工具(母类工具)，也就是一般金融市场中的基本金融工具，包括货币、债券、可转换债券、股票等等。
衍生工具是由基本工具派生(衍生)出来的另外一种金融交易方式，即由另一种证券(股票，债券，货币或者商品)构成或衍生而来的交易。
衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。
期权是一最典型的衍生工具。
衍生工具和非衍生工具一般情况下容易区分。
衍生工具的价值，依赖于其他金融变量或金融工具的价值而定；非衍生工具没有这个特点则依靠自身的价值，并不取决于其他金融工具的价值。
比如，(1)股票是非衍生工具，它的价值不依赖于别的金融工具。
而期权是衍生工具，它的价值依赖于其标的股票的价格变化。
(2)期权的价值不是确定的，它的价值依赖于其标的股票。
祝您学习愉快！
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2016年中级会计职称《会计实务》疑点解答(3)一．借款利息资本化率【原题】：计算题【教材例11-16】沿用【例11-15】，假定甲公司建造厂房没有专门借款，占用的都是一般借款。
甲公司为建造厂房占用的一般借款有两笔，具体如下：(1)向A银行长期贷款20000000元，期限为20×9年12月1日至2×12年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。
(2)发行公司债券1亿元，于20×9年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。
假定这两笔一般借款除了用于厂房建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。
假定全年按360天计算，其他资料沿用【例11-15】。
正确答案：鉴于甲公司建造厂房没有占用专门借款，而占用了一般借款，因此，公司应当首先计算所占用一般借款的加权平均利率作为资本化率，然后计算建造厂房的累计资产支出加权平均数，将其与资本化率相乘，计算求得当期应予资本化的借款利息金额。
具体如下：(1)计算所占用一般借款资本化率：一般借款资本化率(年)=(20000000×6%+100000000×8%)÷(20000000+100000000)×100%=7.67%。
(2)计算累计资产支出加权平均数：2×10年累计资产支出加权平均数=15000000×360÷360+35000000×180÷360=32500000(元);2×11年累计资产支出加权平均数=85000000×180÷360=42500000(元)。
(3)计算每期利息资本化金额：2×10年为建造厂房的利息资本化金额=32500000×7.67%=2492750(元);2×10年实际发生的一般借款利息费用=20000000×6%+100000000×8%=9200000(元);2×11年为建造厂房的利息资本化金额=42500000×7.67%=3259750(元);2×11年1月1日至6月30日实际发生的一般借款利息费用=20000000×6%×180÷360+100000000×8%×180÷360=4600000(元)。
2016年中级会计职称《财务管理》疑点解答(3)一．外资企业法实施细则【原题】：单项选择题《外资企业法实施细则》规定，外资企业的工业产权、专有技术的作价应与国际上通常的作价原则一致，且作价金额不得超过注册资本的()。
A.20%B.10%C.30%D.5%正确答案：A知识点：吸收直接投资答案解析：《外资企业法实施细则》规定，外资企业的工业产权、专有技术的作价应与国际上通常的作价原则一致，且作价金额不得超过注册资本的20%。
【提问】针对上题，请解答外资企业的工业产权，专用技术的作价应与国际上通常的作则一致。
请问此处的作价是不是指以外资企业的工业产权和专用技术投资比例不超过20%，再请问此处的工业产权是不是房产的产权一样，就是对工业的所有权啊?【回答】1.可以这样理解，这里指的是工业产权和专用技术的金额不超过注册资本的20%。
2.这里跟房产的产权相似，但是不是工业的所有权，这里的工业产权是指人们依法对应用于商品生产和流通中的创造发明和显著标记等智力成果，在一定地区和期限内享有的专有权。
主要是指专有技术、商标权、专利权、非专利技术等无形资产。
二．融资租赁的特点【提问】下列不属于融资租赁的设备的原价和残值的构成项目的是()。
A.运输费B.保险费C.租赁手续费：请问老师此处租赁手续费不是计入财务费用，一般手续费都是计入财务费用，为什么此处记入管理费用，请问老师融资租赁的设备的原价是不是应包括融资租赁设备达预定可使用状用的一切开支，像购买固定资产的入账价值，就是为了使用固定资达到预定可使用状态，一切开支啊?请老师再解答租赁的设备的原价即入账价值与固定资产的入账价值有没有区别?谢谢啦D.安装调试费正确答案：C知识点：融资租赁答案解析：设备的原价及预计残值包括设备买价、运输费、安装调试费和保险费以及设备租赁期满后出售可得的收入等。
【回答】1.为筹资资金过程中发生的手续费，也就是支付给金融机构的手续费，计入的才是财务费用，比如借款发生的手续费，计入的就是财务费用。
2016年中级会计职称《经济法》疑点解答第三期一．工资扣除问题【原题】：简答题某市服装生产企业为增值税一般纳税人，2013年相关生产、经营资料如下：(1)销售服装实现不含税销售额8050万元，全年扣除的产品销售成本6650万元;(2)6月份让渡商标使用权取得收入200万元;(3)全年缴纳营业税金及附加48.97万元;(4)全年发生管理费用400万元，其中包括业务招待费45万元;(5)发生销售费用700万元，其中包括广告费640万元，业务宣传费用60万元;(6)全年计入成本、费用中的合理工资总额720万元，其中残疾人职工工资100万元;(7)经税务机关核准结转到本年度的待弥补亏损额为325万元，前三个季度已预缴企业所得税额54万元。
其他相关资料：①相关票据在有效期内均通过主管税务机关认证;②企业所得税税率为25%。
要求：根据上述资料，按下列序号回答问题，每问需计算出合计数：(1)计算企业管理费用应调整的应纳税所得额;(2)计算企业销售费用应调整的应纳税所得额;(3)计算企业工资薪金应调整的应纳税所得额;(4)计算企业2013年度的应纳税所得额;(5)计算企业应补缴或应退的企业所得税。
正确答案：(1)企业管理费用应调增应纳税所得额业务招待费扣除限额1=(8050+200)×5‰=41.25(万元)业务招待费扣除限额2=45×60%=27(万元)企业管理费用应调增应纳税所得额=45-27=18(万元)(2)企业销售费用应调整的应纳税所得额广告费、业务宣传费扣除限额=(8050+200)×15%=1237.5(万元)广告费、业务宣传费实际发生额=640+60=700(万元)，未超过限额，可以据实扣除。
企业销售费用不需要调整应纳税所得额。
(3)支付给残疾人的工资，可以加计扣除100%，工资薪金应调减应纳税所得额100万元。
(4)企业2013年度的应纳税所得额=8050+200-6650-48.97-(400-18)-700-100-325=44.03(万元)(5)应纳企业所得税额=44.03×25%=11.01(万元)因企业已预缴54万元，汇算清缴时税务机关应退还税额=54-11.01=42.99(万元)。
2016年中级会计职称《会计实务》疑点解答(3)一．借款利息资本化率【原题】：计算题【教材例11-16】沿用【例11-15】，假定甲公司建造厂房没有专门借款，占用的都是一般借款。
甲公司为建造厂房占用的一般借款有两笔，具体如下：(1)向A银行长期贷款20000000元，期限为20×9年12月1日至2×12年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。
(2)发行公司债券1亿元，于20×9年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。
假定这两笔一般借款除了用于厂房建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。
假定全年按360天计算，其他资料沿用【例11-15】。
正确答案：鉴于甲公司建造厂房没有占用专门借款，而占用了一般借款，因此，公司应当首先计算所占用一般借款的加权平均利率作为资本化率，然后计算建造厂房的累计资产支出加权平均数，将其与资本化率相乘，计算求得当期应予资本化的借款利息金额。
具体如下：(1)计算所占用一般借款资本化率：一般借款资本化率(年)=(20000000×6%+100000000×8%)÷(20000000+100000000)×100%=7.67%。
(2)计算累计资产支出加权平均数：2×10年累计资产支出加权平均数=15000000×360÷360+35000000×180÷360=32500000(元);2×11年累计资产支出加权平均数=85000000×180÷360=42500000(元)。
(3)计算每期利息资本化金额：2×10年为建造厂房的利息资本化金额=32500000×7.67%=2492750(元);2×10年实际发生的一般借款利息费用=20000000×6%+100000000×8%=9200000(元);2×11年为建造厂房的利息资本化金额=42500000×7.67%=3259750(元);2×11年1月1日至6月30日实际发生的一般借款利息费用=20000000×6%×180÷360+100000000×8%×180÷360=4600000(元)。
上述计算的利息资本化金额没有超过两笔一般借款实际发生的利息费用，可以资本化。
(4)根据上述计算结果，账务处理如下：2×10年12月31日：借：在建工程——厂房2492750财务费用6707250贷：应付利息——××银行92000002×11年6月30日：借：在建工程——厂房3259750财务费用1340250贷：应付利息——××银行4600000【提问】我是这么算的，不知道对不对?因为2010年7月1号才第一次动用了一般借款的2000万元。
所以实际利息支出为2000万*6%*1/2+10000万*8%*1/2，也因为直到7月1号才动用一般借款，所以本金2000万*180/360+10000万*180/360。
虽然这么算的结果也是7.67%。
但我觉得我可以理解。
还是根本不用这么复杂。
不考虑什么时间动用一般借款，直接都是(2000万*6%+10000万*8%)/(2000万*6%+1000万*8%)，然后在使用期间每年相等。
即使2010年没有动用一般借款，也是这样?【回答】因为两笔借款在2013年和2014年都是全年存在的，计算金额一样，都是全年的利息/全年的本金加权平均数。
你直接计算2014年一般借款资本化率=(300*6%+500*6%)/(300+500)是正确的。
举个例子吧，如果在资本化期间开始时就已经同时存在了两笔或两笔以上一般借款，则计算资本化率时只计算加权平均数就可以了，不需要乘以时间权数，如果资本化期间开始后又借入了新的一般借款，则需要考虑时间权数。
如1月1日开始资本化，期间没有中断，有两笔一般借款100，利率是10%，500的一般借款，利率是8%。
这时候在计算年资本化率的时候：(100*10%+500*8%)/(100*12/12+500*12/12)。
如果是资本化期间开始以后又借入了一笔一般借款，那么计算的时候就要考虑本金的加权平均。
如1月1日开始资本化，期间没有中断，有一笔一般借款100，利率是10%，4月1日的时候又借入了500的一般借款，利率是8%。
这时候在计算年资本化率的时候：(100*10%+500*8%*9/12)/(100500*9/12)。
分子其实就是借款的实际利息，而分母中那个红色部分，其实就是借款在资本化期间的实际跨度。
二．商品退回的分录【提问】请问：资产负债表调整事项，在12月售出的商品在资产负债表日退回，钱在12月以收到时存入银行存款的。
退回时应怎么做?【回答】商品退回的分录借：以前年度损益调整--主营业务收入应交税费--应交增值税贷：其他应付款借：库存商品贷：以前年度损益调整--主营业务成本上面调整的是报告年度借：其他应付款贷：银行存款因为现金流量表是按照收付实现制编制，是有真实的现金流量为基础，我们调整的时候，不能调以前的现金流，所以涉及到货币资产的项目，要用其他应付款代替一下。
后面再写一笔银行存款支付其他应付款的分录，这个分录涉及的金额调整的是本年的，而不是报表年度的现金。
三．自行开发的无形资产初始确认【提问】甲公司自2012年4月1日起自行研究开发一项新产品专利技术，2012年度在研究开发过程中发生研究费用600万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为700万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为800万元，2013年4月2日该项专利技术获得成功并取得专利权。
甲公司预计该项专利权的使用年限为20年，采用直线法进行摊销。
甲公司发生的研究开发支出及预计年限均符合税法规定的条件，适用的所得税税率为25%。
甲公司2013年年末因上述业务确认的递延所得税资产为()万元。
A.85B.75C.69.38D.0正确答案：D试题解析：自行开发的无形资产初始确认时，账面价值与计税基础的差异既不影响应纳税所得额，也不影响会计利润，因此不确认相关的递延所得税资产。
【回答】对于研发支出形成无形资产的部分，如果符合税法加计扣除的条件，则由于税法允许按照无形资产成本的150%计算每期摊销额，即计税基础为无形资产账面价值的150%，形成可抵扣暂时性差异。
由于自行研发无形资产的确认，不是产生于企业合并交易，同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，所以按照所得税准则的规定，不确认有关暂时性差异的所得税影响。
理解①：“既不影响会计利润也不影响应纳税所得额”是指：在确认无形资产时的分录是：借：无形资产，贷：研发支出-资本化支出，在此分录中既没有影响会计利润，也没有影响应纳税所得;而不是说在无形资产使用过程中既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，在使用过程中由于摊销、减值等原因必定会影响会计利润和应纳税所得额。
理解②：之所以不确认递延所得税资产，是因为：由于无形资产确认时不影响利润和应交所得税，所以如果确认递延所得税资产，则对应科目就不应当是所得税费用。
又由于它不是合并业务，对应科目也不能是商誉;又由于它不对所有者权益产生影响，所以对应科目也不能是资本公积;那么对应科目只对是无形资产本身，分录是：借：递延所得税资产，贷：无形资产。
由于这一分录中减少了无形资产的账面价值，从而违背了历史成本计量原则;同时这一分录中贷方的无形资产使无形资产的账面价值减少了，又产生了新的暂时性差异，这又得确认递延所得税资产，这将进入一种无限循环，所以，这种情况下准则规定不确认递延所得税资产。
四．长期股权投资收益【原题】：综合题甲股份有限公司(以下简称甲公司)系一家上市公司，2013年至2015年对乙股份有限公司(以下简称乙公司)股权投资业务的有关资料如下：(1)2013年5月16日，甲公司与乙公司的股东丙公司签订股权转让协议。
该股权转让协议规定：甲公司以5400万元收购丙公司持有的乙公司2000万股普通股，占乙公司全部股份的20%。
收购价款于协议生效后以银行存款支付。
该股权转让协议生效日期为2013年6月30日。
该股权转让协议于2013年6月15日分别经各公司临时股东大会审议通过，并依法报有关部门批准。
(2)2013年7月1日，甲公司以银行存款5400万元支付股权转让款，另支付相关税费20万元，并办妥股权转让手续，从而对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，采用权益法核算。
(3)2013年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为30000万元。
除下表所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。
假定上述资产均未计提减值准备，固定资产和无形资产计提的折旧和摊销额均计入当期管理费用，存货于2013年对外出售60%，2014年对外出售剩余的40%。
(4)2013年度乙公司实现净利润1200万元，其中，1～6月实现净利润600万元。
(5)2014年3月10日，乙公司股东大会通过决议，宣告分派2013年度现金股利1000万元。
(6)2014年3月25日，甲公司收到乙公司分派的2013年度现金股利。
(7)2014年12月31日，乙公司因持有的可供出售金融资产公允价值上涨而确认资本公积180万元;2014年度，乙公司亏损800万元。
(8)2014年12月31日，甲公司判断对乙公司的长期股权投资发生减值，经测试，该项投资的预计可收回金额为5200万元。
(9)2015年2月10日，甲公司将持有乙公司股份中1500万股转让给其他企业，收到转让款4000万元存入银行，另支付相关税费5万元。
由于甲公司对乙公司的持股比例已经降至5%，不再具有重大影响，假定乙公司的股份在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量。
(10)2015年3月20日，乙公司股东大会通过决议，宣告分派2014年度现金股利500万元。
(11)甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同，不考虑所得税的影响;除上述交易或事项外，甲公司和乙公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。
要求：(1)计算2013年7月1日甲公司对乙公司长期股权投资调整后的投资成本。
(2)计算2013年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益。
(3)计算2014年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应计提的减值准备。
(4)计算2015年2月10日甲公司转让部分对乙公司的长期股权投资时应确认的投资收益。
(5)计算2015年3月31日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值。
