财政性补助资金的会计与税务处理共36页

政府补助的会计与税务如何处理⼀、政府补助的会计处理政府补助，是指企业从政府⽆偿取得货币性资产或⾮货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投⼊的资本。

《企业会计准则》规定，与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使⽤寿命内平均分配，计⼊当期损益;与收益相关的政府补助，⽤于补偿企业以后期间的相关费⽤或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费⽤的期间，计⼊当期损益，⽤于补偿企业已发⽣的相关费⽤或损失的，直接计⼊当期损益。

【例1】甲企业于2008年1⽉收到政府拨付的扶持企业发展专项资⾦1000万元，⽤于扶持甲企业3年内的⽣产经营发展，补偿各项费⽤⽀出。

甲企业适⽤的企业所得税税率为25%，假若甲企业在2008年⾄2010年发⽣的费⽤⽀出分别为300万元、400万元和500万元分析：因本例中的政府补助和收益相关，扶持发展专项资⾦⽤于补偿甲企业3年的相关费⽤⽀出，按《企业会计准则》规定，应确认为递延收益，并在确认相关费⽤的期间，计⼊当期损益。

账务处理如下：(⼀)2008年收到扶持企业发展专项资⾦：借：银⾏存款10000000贷：递延收益10000000(⼆)2008年按发⽣的费⽤⽀出，计⼊当期损益：借：递延收益3000000贷：营业外收⼊3000000(三)2009年按发⽣的费⽤⽀出，计⼊当期损益：借：递延收益4000000贷：营业外收⼊4000000(四)2010年因发⽣费⽤⽀出⼤于递延收益余额。

故按递延收益余额计⼊当期损益：借：递延收益3000000贷：营业外收⼊3000000⼆、政府补助的税务处理新《企业所得税法》第七条规定，财政拨款为不征税收⼊。

但《企业所得税法实施条例》第⼆⼗六条规定，财政拨款，是指各级⼈民政府对纳⼊预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资⾦，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

国务院规定的其他不征税收⼊，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项⽤途并经国务院批准的财政性资⾦。

浅析财政资金的会计处理与税务处理为了鼓励、支持企业进行科技研发，合理引导企业的发展方向，国家制定了多项财政资金补贴的规定。

对于企业收到国家支付的财政资金，很多企业在会计处理和税务规定间彷徨、纠结，不清楚怎样的账务处理才能很好地反映财政资金的使用。

为了加强对企业财政资金核算的指导，同时也为了更好地对财政资金的使用进行有效地监管，本文详细讨论了企业收到财政资金的会计规定和税务规定，并在此基础上提出了颇具操作性的方法。

财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。

一、财政资金的会计处理财政资金一般都有指定用途，按照财政预算管理制度的规定实行专款专用，企业应当根据新《企业财务通则》第二十条的规定，区分以下不同情况进行会计处理：（一）属于国家直接投资、资本注入的，如公共财政预算安排的基本建设投资、国有资本经营预算安排的资本性支出等，应当直接增加国家资本，企业如果注册资本已经到位，在办理增资的法定手续之前，则应当列作国有资本公积，用于以后转增国家资本。

（二）属于投资补助的，如国债投资补助、推进科技成果产业化的投资补助等，属于国家针对投资者的投资行为给予资本补助，应当增加资本公积，但如果投资者认缴的出资尚未缴足，则应当直接增加实收资本。

由此形成的权益，国家拨款时对权属有规定的，按规定执行；没有规定的，则由全体投资者共同享有。

（三）属于贷款贴息、专项经费补助的，如技术更新改造贷款贴息、可再生能源项目支出补助、研发费用补助、国际市场开拓资金等，属于国家针对企业某些经济活动发生的成本费用进行的补偿，应作为企业收益处理。

（四）属于政府转贷、偿还性资助的，如财政转贷的世界银行贷款、亚洲开发银行贷款等，企业使用后需要按期归还本息，应当作为企业负债管理。

（五）属于弥补亏损、救助损失或者其他用途的，如企业亏损补贴、遭受自然灾害损失补贴、企业贷款担保费用补贴等，属于国家对企业实施救济、扶持政策的费用支出，应作为企业收益处理。

政府补助该做怎样的税务处理1、作为不征税收⼊《财政部、国家税务总局关于专项⽤途财政性资⾦企业所得税处理问题的通知》(财税〔2011〕70号)第⼀条规定，企业从县级以上各级⼈民政府财政部门及其他部门取得的应计⼊收⼊总额的财政性资⾦，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收⼊，在计算应纳税所得额时从收⼊总额中减除。

(⼀)企业能够提供规定资⾦专项⽤途的资⾦拨付⽂件;(⼆)财政部门或其他拨付资⾦的政府部门对该资⾦有专门的资⾦管理办法或具体管理要求;(三)企业对该资⾦以及以该资⾦发⽣的⽀出单独进⾏核算。

上述不征税收⼊⽤于⽀出所形成的费⽤，不得在计算应纳税所得额时扣除;⽤于⽀出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

甲企业在办理2011年企业所得税汇算清缴时，作如下调整：(1)填报附表三《纳税调整明细表》第11⾏“确认为递延收益的政府补助”第1列“账载⾦额”21万元(递延收益转收⼊⾦额)，第2列“税收⾦额”100万元，第3列“调增⾦额”79万元。

(2)填报附表三《纳税调整明细表》第14⾏“不征税收⼊”第4列“调减⾦额”100万元;同时填报主表第16⾏“其中：不征税收⼊”100万元。

(3)填报附表三《纳税调整明细表》第38⾏“不征税收⼊⽤于⽀出所形成的费⽤”第1列“账载⾦额”15万元，第3列“调增⾦额”15万元。

(4)填报附表九《资产折旧、摊销纳税调整明细表》第4⾏“与⽣产经营有关的器具⼯具家具”，资产原值“账载⾦额”60万元，“计税基础”0万元;本期折旧中，“会计”6万元，“税法”0万元，“纳税调整额”6万元;同时填报附表三《纳税调整明细表》第43⾏“固定资产折旧”第3列“调增⾦额”6万元。

2012年企业所得税汇算清缴时，作如下调整：(1)填报附表三《纳税调整明细表》第11⾏“确认为递延收益的政府补助”第1列“账载⾦额”37万元，第2列“税收⾦额”0万元，第4列“调减⾦额”37万元。

(2)填报附表三《纳税调整明细表》第38⾏“不征税收⼊⽤于⽀出所形成的费⽤”第3列“调增⾦额”25万元。

政府补助收入的会计和税务差异(2009-04-24 10:23:46)标签：企业所得税政府补助收入会计税收差异财经分类：解读精华一、政府补助分为与资产相关的和与收益相关的两类，前者指企业取得的、用以购建或以其他方式形成长期资产的政府补助；后者指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。

（见企业会计准则16号）政府补助主要有4种形式：一是财政拨款。

财政拨款是政府无偿拨付给企业的资金，通常在拨款时明确规定资金用途。

比如财政部门拨付给企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金，鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项，拨付企业的粮食定额补贴，拨付企业开展研发活动的研发经费等。

二是财政贴息。

是政府为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。

如财政将贴息资金直接拨付给受益企业，或者拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率计算和确认利息费用。

三是税收返还。

指政府按照有关规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补贴。

除税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式，这类税收优惠并未直接向企业无偿提供资产，不作为本准则规范的政府补助。

四是无偿划拨非货币性资产。

比如行政划拨土地使用权、天然起源的天然林等。

二、政府补助会计处理及所得税政策《企业会计准则》规定，与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在相关资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各项损益（营业外收入）。

但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。

相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益（营业外收入）。

与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（1）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益（营业外收入）。

专项用途财政性资金的财税处理方法（老会计人的经验）目前，我国部分企业未按规定对专项用途财政性资金以及以该资金发生的支出单独进行核算，而是等到所得税汇算清缴时进行纳税调整，这样做即不符合财务核算信息完整性和可理解性的要求，又增加所得税汇算清缴的工作量。

本文根据《企业会计准则第十六号——政府补助》的要求，就企业如何规范专项用途财政性资金的财务处理做如下探讨。

确认是否符合不征税收入的条件财政部、国家税务总局《关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）规定，企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

前两个条件是企业必须从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得，第三个条件是企业自身财务处理问题，必须对资金及资金的支出单独进行核算。

对资金发生的支出单独核算根据企业所得税实施条例第二十八条的规定，不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

因此，进行财务处理前要确认支出是与资产相关的政府补助还是与收益相关的政府补助，分别进行核算。

如果是与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。

对资金未发生支出的财务处理根据财税〔2011〕70号文件规定，财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额。

案例甲企业于2010年1月收到政府拨付的环保减排扶持专项资金200万元（有资金拨付文件和具体管理要求），用于扶持甲企业的环保减排改造120万元及补偿当年环保减排费用支出80万元。

企业财政性资金税务处理中会计处理的重要性分析摘要:根据企业会计准则的解释，企业财政性资金实际上就是政府补助。

政府补助包括与资产相关的和与政府相关的政府补助两部分。

本文即通过分析与资产相关的和与收益相关的政府补助在税务处理中会计处理的重要性，以期为企业正确合理的使用财政性资金，进行纳税性调整提供借鉴。

关键词：企业；财政性资金；税务处理；会计处理；财政部和国家税务总局2008年联合下发了《关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》，该文件规定企业取得的所有财政性资金，除了国家投资以及使用该项资金后要求归还的以外，都应当计入企业当年的营业收入。

企业取得的国务院批准并且国务院财政和税务主管部门规定专项用途的财政性资金，可以作为不征税收入，在企业计算应纳税所得额时从收入总额中扣减。

对于企业的不征税收入，其在支出时形成的成本费用以及固定资产折旧和无形资产摊销，均不能在企业计算应纳税所得额时作为成本费用扣除。

一、与资产相关的政府补助在税务处理中会计处理的重要性分析例1：2009年末，某企业向政府主管部门提出500万元的技术改造资金申请。

2010年7月1日，政府主管部门批准该申请，并同时拨付财政性资金500万元，8月10日，该企业因为该项技术改造，购入1000万元设备，使用年限为5年。

2010年7月1日收到政府拨款，并确认可抵扣暂时性差异，会计分录为：借：银行存款 500万贷：递延收益 500万借：递延所得税资产 125万 (500×25％)贷：所得税 125万2010年8月10日购入技术改造用设备借：固定资产 1000万贷：银行存款 1000万自2010—2014年，每年年末，按照直线法对递延收益进行平均分摊，并冲减可抵扣暂时性差异：借：递延收益 100万贷：营业外收入 100万借：所得税 25万 (100×25％)贷：递延所得税资产 25万从税务处理的角度来看，在计算企业当期的应纳税所得额时，没有确认为收入的递延收益，应当进行纳税调增。

财政补贴税收政策及账务处理一、会计处理（一）会计处理1.纳税人取得的财政补贴收入，与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的政府补贴，由《企业会计准则第14号——收入》规范，计入营业收入。

纳税人取得的其他情形的财政补贴收入，由《企业会计准则第16号及解读——政府补助》规范，与日常活动相关的计入其他收益或冲减相关成本费用，与企业日常活动无关的政府补助，应当计入营业外收支。

2.用于补偿以后期间的成本费用损失的，先确认为递延收益，确认相关成本费用损失时再分摊计入其他收益（总额法），或者冲减相关成本（净额法）3.通常情况下，直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。

比如，某企业研发新型节能环保型冰柜发生的研发费用可予税前抵扣2000万元，直接定额减免企业所得税，未取得来源于政府的经济资源，不属于政府补助。

4.增值税出口退税不属于政府补助。

理解：增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税，所以不属于政府补助。

5.与企业销售商品或提供服务等活动密切相关的政府补助，不适用政府补助准则，适用收入准则。

以新能源汽车为例，按每辆新能源轿车售价13万元，其中补贴8万元，补助对象是消费者，新能源汽车生产企业在销售新能源汽车产品时按照扣减补助后的价格与消费者进行结算，中央财政按程序将企业垫付的补助资金再拨付给生产企业。

对新能源汽车厂商而言，如果没有政府的新能源汽车财政补贴，企业不会能低于成本的价格进行销售，政府补贴实际上是新能源汽车销售对价的组成部分。

因此，新能源汽车厂商从政府取得的补贴，应当按照14号收入准则规定进行会计处理。

（二）案例政府为鼓励企业使用环保设备，对购置环保设备的企业予以补助。

2020年乙公司以自有资金200万元和政府补助100万元购入一台价值300万元的环保设备售价，按5年折旧，该政府补助不符合不征税收入条件。

假设企业采用全额法，会计处理如下（不考虑增值税）：1.收到政府补助时：借：银行存款100贷：递延收益1002.购进固定资产时：借：固定资产300贷：银行存款3003.计提折旧：简化每年折旧为300/5=60（万元）借：管理费用60贷：累计折旧604.2020年末：政府补助对应的折旧为100/5=20（万元）借：递延收益20贷：其他收益205.2021年末：借：递延收益20贷：其他收益206.2022年~2024年度相同。

财会研究新准则下政府补助的会计核算及涉税处理刘萌1张庆2（1.西安工业大学，陕西西安710000；2.西安外事学院，陕西西安710077）摘要：政府对于企业的财政补助主要包括给予特定行业的政策性补助和给予企业的科研专项拨款，是为了鼓励企业加大技术投入，促进科技创新，提高企业经济效益的手段。

企业在收到补助后的会计核算和税务处理是企业要面临的重要问题。

关键词：政府补助；会计核算；税收政策1引言政府为了促进企业科技创新，提高企业的国际竞争力，会给予企业适当的补助用于科研开发。

企业在收到政府补助时，要严格按照政府制定的相关管理办法，单独核算，专款专用，按照补助的用途使用资金，会计核算要规范，核算内容要完整、真实、准确，要有完备的审批手续和程序，做好政府补助资金的税务工作。

2新准则下政府补助更改的背景和意义政府补助是政府对特定企业的无偿财政拨款，新准则下的政府补助主要针对企业科技创新、节能减排、产品发明等等，主要包括低息贷款、税收返回和提供担保等等。

政府可以通过补助的形式，使企业的发展向着政府希望的方向前进。

政府补助在市场经济国家非常常见，对企业的生产经营和发展方向有重大影响，新准则下政府要在政府补助方面建立更加公平、透明的环境，企业也应当对政府补助做好会计核算和涉税处理。

政府补助是企业从政府无偿获得的资产，具有无偿性和收益性。

新准则下债务豁免、税收减免以及增值税出口退税都不属于政府补助范围。

政府补助一般附有条件，企业在获得政府补助后，要按照政府所附的条件使用，否则政府可以撤销或收回［1］。

新准则下政府补助规定更加明晰，规定了企业核算的会计方法，更强调公允价值观念，实质重于形式，使企业政府补助方面的利润变动更小，会计信息更加真实，有利于降低企业的纳税负担，减少了不当盈余，但是容易导致政府补助收入长期挂账，企业负债虚增，影响企业未来的融资。

3企业政府补助的具体会计核算方法新准则下企业政府补助采用的是收益法中的总额法，即企业的政府补助会计核算不是一次性而是分期计入当期损益可以设置为递延损益科目，一次性计入当期损益的设置为营业外收入科目，与企业资产相关或与企业在将来的收益相关的，可以先计入递延收益，再分期计入营业外收入。

试析企业取得财政性资金的会计与税务处理国家为了调节产业政策和支持企业发展，给予财政税收方面的优惠，目前政府财政对企业改革与发展的支持，主要体现在财政性资金的支持上，财政资金种类繁多，体现了国家对不同行业企业不同时期的各种扶持政策。

企业取得财政性资金后，每个企业对此事项处理不同，如何进行正确财税处理?本文主要企业会计准则与税法的有关要求，对财政性资金的财税处理做一介绍，以期对实务工作者有所帮助。

标签：财政性资金；企业所得税扣除；免税收入企业取得的财政性资金，涉及的政策有：企业财务通则、《企业会计准则第16号——政府补助》、《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令第512号)、《财政部国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》财税[2008]151号、《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》(财税[2009]87号)、《国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知》(国税函[2009]1 18号)、《财政部国家税务总局关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知》(财税[2009]122号)、《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函[2010]79号)、《关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》(财税[2011]70号)。

一、财政性资金的含义1、财政方面对财政性资金内涵的规定。

财政性资金是指企业取得的来源于各级政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，目前财政性资金基本包括五大类：1.国家直接投资、资本注入资金；2.项目投资补助资金；3.贷款贴息、专项经费补助资金；4.政府转贷、偿还性资助资金；5.弥补亏损、救助损失或者其他用途的资金。

根据《企业财务通则》，企业取得的五大类财政资金从性质来看基本上分为三种情况：(一)第1、2两项属于国家投资性质，即政府的资本性投入，应增加企业权益。

关于国家补贴收入的规定及帐务处理补贴是指国家对企业因按照国家规定的种类和方式进行经营活动所受损失的补偿，包括退还的增值税等。

企业的补贴收入是直接构成利润总额的一部分，在会计核算中，补贴收入属于非经常性损益性质，是指公司发生的与生产经营无直接关系，以及虽与生产经营相关，但其性质、金额或发生频率，不具备确定性和持续性。

企业收到的各种形式补贴收入，从项目上大致可分为三类：与科研创新有关的内容，如科研项目申请的拨款补助、专利申请资助经费、科技创新、发展基金、新产品补助等；与生产有关的内容，如软件企业的增值税退税款、自营出口奖、财政补贴收入（为各类贴息）、环保治理资金补助等；与各类企业荣誉有关的内容，如名牌产品奖励、省级示范企业奖励、国家级新产品、免检产品奖励等。

以上补助、奖励款项，大部分性质上属于地方政府的财政、科技、环保和信息等部门对当地企业的补助性、奖励性款项。

国家补贴收入是指纳税人获得国务院、财政部、国家税务总局规定，不计入损益的国家财政性补贴和其他补贴收入。

税法规定国家补贴收入不征企业所得税。

一、税法规定方面根据《财政部、国家税务总局关于减免及返还的流转税并入企业利润征收所得税的通知》（财税字［94］074号）规定：“对企业减免或返还的流转税（含即征即退、先征后退），除国务院、财政部、国家税务总局规定有指定用途的项目以外，都应并入企业利润，照章征收企业所得税。

对直接减免和即征即退的，应并入企业当年利润征收企业所得税；对先征税后返还和先征后退的，应并入企业实际收到退税或返还税款年度的企业利润征收企业所得税。

”根据财税字[1995]81号文件规定，企业取得的国家财政性补贴和其他补贴收入，除国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益者外，应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。

因此，对企业取得财政性补贴和其他补贴收入凡能够提供国务院、财政部或国家税务总局文件的，属于国家有指定用途的补贴收入，经主管税务机关审核，不计入应纳税所得额，在《企业所得税纳税调整项目表》中作为纳税调整减少额，在“国家补贴收入”中列示。

Management经管空间 2012年7月143浅析企业财政性资金的财税处理北京大学光华管理学院 薛艳摘 要：本文通过对相关的会计和税务法律、法规以及条例的梳理，针对企业取得财政性资金后如何进行会计核算以及税务处理进行探讨。

关键词：财政性资金 会计核算 税务处理 中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1005-5800(2012)07(a)-143-02财政性资金主要是指来源于政府及其有关部门的各类财政专项资金、财政补贴、补助、贷款贴息，包括先征后退、先征后返、即征即退的各种税收和直接减免的增值税，但不包括取得的出口退税款。

1 《企业会计准则》对财政性资金会计核算的规定财政性资金的核算要明确其财政拨款的性质，区分是属于资本性投资款项还是财政补助性拨款。

财政补助性拨款属于国家对企业资产性和收益性的补贴，而国家拨入有指定用途的权益性资本，无论采用何种形式，均不属于政府补助。

2006年发布的《企业会计准则》中没有对政府投资性拨款资金进行具体的规定，仅以指南的方式，在《企业会计准则应用指南——会计科目和主要账务处理》(以下简称指南)中，对账务处理做了规定；对财政补助性拨款则在《企业会计准则第16号—政府补助》(以下简称会计准则)中做了明确规定。

对于属于政府投资的财政性资金，指南规定，“专项应付款”科目核算企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项。

企业收到国家拨入的具有专门用途的资金或拨款后，先通过“专项应付款”科目核算，待拨款项目完成后，按所形成资产发生的实际成本，借记“专项应付款”，贷记“资本公积-股本溢价”，同时，借记“固定资产”等科目，贷记“在建工程”或“应付职工薪酬”等有关科目；没有形成资产的费用，发生时冲减专项应付款；拨款结余需要返还的，借记“专项应付款”，贷记“银行存款”。

对于财政补助性拨款资金，会计准则规定，应区分是与收益相关还是与资产相关。

如果财政拨款是用于购建无形资产或固定资产，以及用于固定资产专门借款的财政贴息等与购建资产相关的政府补助按资本法核算，应当先确认为递延收益，而不能直接确认为当期损益，自所购建资产达到预定可使用状态时起，在使用期限内将递延收益平均分配，分别计入以后各期的营业外收入。

会计与税务处理政府补贴收入的差异作者：程杰来源：《管理观察》2011年第08期摘要：随着新会计准则的进一步推进，缩小了部分会计与税法的差异，但某些方面还存在着差异事项。

本文建议应注意税法与企业会计制度处理损益的差异，强化税收观念；在不影响会计和税收目标的前提下，尽量缩小两者的差异，使会计和税收更好地协调起来。

关键词：政府补助营业外收入1.会计上政府补助的定义和分类会计准则规定，政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。

1.1政府补助表现政府补助表现为政府向企业转移资产，通常为货币性资产，也可能为非货币性资产。

政府补助主要有以下形式：1.1.1财政拨款财政拨款是政府无偿拨付给企业的资金，通常在拨款时明确规定了资金用途。

1.1.2财政贴息财政贴息是政府为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。

1.1.3税收返还税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。

增值税出口退税不属于政府补助。

1.1.4无偿划拨非货币性资产。

1.2政府补助特征1.2.1政府补助是无偿的、有条件的。

政府向企业提供补助具有无偿性的特点。

政府补助通常附有一定的条件，主要包括：1.2.1.1政策条件。

企业只有符合政府补助政策的规定，才有资格申请政府补助。

1.2.1.2使用条件。

企业已获批准取得政府补助的，应当按照政府规定的用途使用。

1.2.2政府资本性投入不属于政府补助。

政府以投资者身份向企业投入资本，享有企业相应的所有权，企业有义务向投资者分配利润，政府与企业之间是投资者与被投资者的关系。

2.税法规定《企业所得税法》没有政府补助的概念，新《企业所得税法》实施条例规定，收入总额中的财政拨款为不征税收入。

“财政拨款”界定为：各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

乐税智库文档财税文集策划 乐税网企业研发中财政拨款的会计和税务处理【标 签】研发,财政拨款,会计和税务处理【业务主题】企业所得税【来 源】按照《企业所得税法》及其实施条例规定，企业研发费用享受加计扣除的税收优惠，需经过项目确认、项目登记和加计扣除3个环节。

项目确认由市或直辖市科技局或经信委进行审核，方可发放《企业研究开发项目确认书》；项目登记时，由企业持《企业研究开发项目确认书》向主管税务机关提出申请，税务机关对项目进行认证后出具《企业研究开发项目登记信息告知书》；企业依据告知书，每年计算加计扣除金额。

在加计扣除项目中，通常要说明资金来源，对于获得政府拨款的研发项目，在申报研发费用加计扣除和企业所得税汇算清缴时，需注意以下问题。

企业会计准则对研发费用中财政拨款的处理《企业会计准则第16号——政府补助》（以下简称准则）规定，政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。

与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。

此类政府补助，不能直接确认为当期收益，而应当确认为递延收益，即自相关资产可供使用时起，在使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益（营业外收入）。

相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益（营业外收入）。

与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的各项补助。

其中对用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，并按相关费用发生期间计入当期损益（营业外收入）；对用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益（营业外收入）。

由于企业申请获得的研发项目财政拨款，一般不是用于购建或以其他方式形成长期资产，加之研发项目本身具有一定的投资风险，不具备确认为资产的条件，因此大多属于与收益有关的政府补助。

在会计处理上，补偿以前发生的研发费用时，借记“银行存款”，贷记“营业外收入”。

18 新编行政事业单位会计 三、财政补助收入的账务处理（一）收到财政补助收入的核算按照财政部门财政资金的支付方式，事业单位财政补助收入的取得方式相应也有财政直接支付、财政授权支付和其他方式三种。

由于三种财政资金支付方式的业务流程不尽相同，因此事业单位财政补助收入的确认也存在一些差异。

下面分别介绍。

1．财政直接支付方式下财政补助收入取得时的核算在财政直接支付方式下，事业单位根据部门预算和用款计划，在需要财政部门支付财政资金时，向财政部门提出直接支付申请。

财政部门审核无误后，通过财政零余额账户直接将款项支付给收款人。

事业单位根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书及原始凭证，按照通知书中的直接支付入账金额，确认财政补助收入，借记“银行存款”等有关科目，贷记“财政补助收入”科目。

年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记“财政应返还额度——财政直接支付”科目，贷记“财政补助收入”科目。

【例2-1】某市政府教育部门所属事业单位第一初级中学已经纳入财政国库集中支付制度改革。

该事业单位发生如下业务。

（1）收到财政部门委托代理银行转来财政直接支付入账通知书，财政部门为事业单位支付了为开展日常业务活动所发生的事业活动经费，具体为：“基本支出——日常公用经费”16 000元。

编制会计分录如下。

借：事业支出 16 000 贷：财政补助收入——基本支出——日常公用经费 16 000上述该初级中学会计核算中“财政补助收入——基本支出——日常公用经费”科目，对应于财政总预算会计中的“一般预算支出——教育——普通教育——初中教育”科目。

（2）收到财政部门委托代理银行转来财政直接支付入账通知书，财政部门为事业单位支付了为开展某项专业业务活动所发生的事业经费，具体为：“项目支出——教学设备采购”37 000元。

编制会计分录如下。

借：事业支出 37 000 贷：财政补助收入——项目支出——教学设备采购 37 000同时，借：固定资产 37 000 贷：非流动资产基金——固定资产 37 000上述该初级中学会计核算中的“财政补助收入——项目支出——教学设备采购”科目，也对应于财政总预算会计中的“一般预算支出——教育——普通教育——初中教育”科目。