专门借款和一般借款的区别

专门借款发生的借款费用不需要考虑资产支出的原因
1.专门借款发生的资本化支出，不需要与资产支出相挂钩，而一般借款发生的借款支出，
必须与资产支出相挂钩。

2.因为专门借款的发生都是为了购建某项资产而专门借入的，所以该项借款只要是发生在
资产化期间，相关的借款费用都是可以资本化的；
3.一般借款是企业早已拥有的借款，在购建某项资产时领用的，该项借款并不是专门为购建资产而存在的，所以该借款发生的借款费用不都是为购建该项资产发生的，所以要与实际领用的金额和使用的时间相挂钩确定符合资本化的金额。

对工程项目借款利息资本化的探讨作者：黄大军来源：《时代金融》2015年第30期【摘要】新会计准则下的借款费用资本化与原企业会计制度相比，可予资本化的范围从专门借款扩大到了一般借款，资本化金额的计算方法也有较大的变化。

本文结合企业项目投资对利息资本化进行分析探讨。

【关键词】工程项目专门借款一般借款资本化根据企业所得税的规定，企业在资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当计入有关资产的成本，此外的借款费用，应作为当期费用允许税前扣除。

会计准则规定，购建符合资本化条件资产的借款费用，应予以资本化，其他借款费用计入当期损益。

可见，工程项目有关的借款费用，是资本化还是费用化，以及如何资本化，直接影响到购建资产的账面价值，同时与企业当期的利润及所得税息息相关。

因此，正确理解借款费用准则，准确计算借款费用的资本化金额，对于提高会计信息质量，控制资金成本，真实反映企业财务状况和经营成果，显得尤为重要。

一、利息资本化过程中的常见问题分析企业会计准则对借款费用利息资本化的规定，包含资本化的条件、资本化金额的确定方法以及资本化的暂停及停止等方面，每个环节如果有理解不充分，不正确，都可能造成资本化金额最终核算出现错误或偏差，对资本化的条件、资本化金额的计算以及资本化的暂停及停止方面的判断和把握不当，是利息资本化中最为常见的问题。

（一）开始利息资本化的条件分析开始利息资本化条件，是指构建资产相关借款费用开始资本化要满足的前提，只有达到了条件要求，才能进行资本化，同理只要达到了条件要求，就应当进行资本化。

会计准则规定，借款费用必须同时满足三个条件，才能开始资本化：利息资本化条件的规定界定了开始利息资本化的时间，需要注意的是，三个条件必须同时满足，缺一不可。

1.资产支出已经发生。

资产支出指为购建固定资产支付的对价，支付的方式可以是现金、非现金资产，以及带利应付款项。

比如企业在购建资产中，以银行存款支付了工程款，或以存货换购了所需用工程物资，或者以带息应付票据支付了建造资产相关款项，都属于资产支出已经发生。

专门借款与一般借款的辨析专门借款，是指为购建或生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。

专门借款通常应该有明确的用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的，并通常应当具有标明该用途的借款合同，如：胜利公司为了开发某住宅小区向某银行专门贷款5000万元，这就属于是专门借款。

专门借款利息资本化金额=专门借款资本化期间内总的利息－尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益对于专门借款，其处理思路是首先算出资本化期间内总的利息；然后算出闲置资金在资本化期间的利息收入或投资收益；最后倒挤出资本化金额。

一般借款，是指除了专门借款之外的借款，相对于专门借款而言，一般借款在借入时，其用途通常没有特指用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。

与专门借款相比，一般借款在借入时，并没有明确是专门用于某项资产的购建或者是生产，所以我们计算的时候，只考虑占用的部分，而不是一般借款的全部金额。

其重点是计算一般借款利息费用的资本化金额。

一般借款利息费用的资本化金额=累计资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率①对于计算累计资产支出加权平均数，主要是看一般借款各笔资产支出的具体金额与发生时间，用各笔支出金额乘以相应的时间权数即可得到该资产支出加权平均数。

加权使用的是时间的权数。

计算时间权数时，分母取决于企业多长时间计算一次资本化金额。

如果是按季度计算资本化金额，则分母是90天（或3个月），如果是按年计算资本化金额，则分母一般为360天（或12个月）。

如一笔支出是在1月1日支出的，那么该笔支出在当年的加权平均支出权数=12/12；如果该笔支出是在3月1日支出的，那么该笔支出的加权权数=10/12。

②对于计算占用一般借款的资本化率也就是加权平均的资本化率，如果所占用的一般借款只有一笔，则一般借款的资本化率就是该笔借款的利率，无需计算资本化率；如果所占用的一般借款不止一笔，需要计算加权平均资本化率。

一般借款和专门借款例题
一般借款和专门借款是指借款的用途不同。

一般借款是指借款人为了满足日常生活开支、购买消费品或应急使用等而进行的借款。

这种借款通常不需要提供具体的用途和用款计划，借款人可以自由支配借款资金。

例如，小明因为需要购买新家具，向银行申请了一笔一般借款。

专门借款则是指借款人为了特定目的而进行的借款，必须提供具体的用途和用款计划，并且借款资金必须专门用于该目的。

例如，小红想要开办一家咖啡店，需要借款购买设备和装修店面，她向银行申请的借款就属于专门借款。

以下是一般借款和专门借款的例题：
1. 小明向银行借款10万元，用于购买新车开销，这是属于一般借款还是专门借款？
答案：一般借款。

2. 小红向银行借款20万元，用于支付购房首付款，这是属于一般借款还是专门借款？
答案：专门借款。

3. 小刚向银行借款5万元，用于购买新电脑，这是属于一般借款还是专门借款？
答案：一般借款。

4. 小丽向银行借款50万元，用于创办一家新公司，这是属于一般借款还是专门借款？
答案：专门借款。

1.概念专门借款的资本化利息的处理，如果是涉及到多笔专门借款的，不需要计算资本化率。

因为专门借款的利息资本化处理表明：不管专门借款是否被占用，利息支出都是应该资本化处理的，那么即使是借入了多笔专门借款的，仍然是遵循了这样的一个原则。

所以从这个角度上说，资本化率的计算公式是仅仅针对于一般借款而言的。

因为一般借款强调一个实际占用的概念，那么只有被占用的一般借款支出部分的利息支出才能够资本化。

所以如果涉及了多笔一般借款的，就应该是计算资本化率。

这个资本化率实质上就是加权的利息率。

2.处理概述专门借款的处理需要下面几点：专门借款发生的利息费用在资本化期间是都可以资本化的；不管专门借款有没有被占用，以及占用多少，利息费用都可以资本化；可以扣除的利息收入部分必须是在资本化期间内闲置资金的利息收入；注意利息支出资本化和利息收入扣除的期间的一致。

专门借款利息费用资本化的处理是最简单的处理，只需要注意什么时候开始资本化，注意资本化期间的利息支出和利息收入就可以了；即使有一笔专门借款一直闲置也不影响资本化。

3.资本化会计处理例题1、正保公司07年初借入两笔专门借款用于在建工程建设，第一笔借款1200万，利率10%，期限两年；第二笔借款1500万，利率12%，期限一年；工程从07年2月正式开始，支出800万；7到9月非正常中断，10月开工支出1000万。

已知闲置资金的投资收益为0.5%每月。

解析：本题中资本化期间为2月一6月和10月一12月两个期间共8个月的时间。

专门借款利息支出=(1200X10% + 1500X12%)X8/12 = 200专门借款资本化期间利息收益=(1200 + 1500 — 800) X0.5%X5+(1200 + 1500 — 800 — 1000)X0.5%X3 = 61，因此专门借款资本化利息支出=200 — 61 = 139和在建工程有关的会计分录，这里仅计算和在建工程有关的利息支出和收益：借：在建工程 139银行存款61贷：应付利息2004.经典例题正保公司于2008年1月1日从银行借入专门借款1000万元用于工程建设，年利率8%,利息按年支付。

专门借款资本化计算方法刍议作者：关月琴王锦涛来源：《财会通讯》2011年第05期笔者针对借款费用中专门借款资本化金额存在的争议，通过对现有的专门借款和一般借款的不同计算方法比较分析，拟提出了统一专门借款和一般借款利息资本化的计算方法。

一、借款费用的涵义及处理方式我国《企业会计准则第17号——借款费用》规定，借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

借款费用有两种处理方式：一是采用费用化的处理方式，即借款费用直接计入当期损益；二是采用资本化的处理方式，即将借款费用计入相关资产的成本。

资本化要求是非常严格的，符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的构建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

企业会计期末计算得借款费用中属于资本化金额部分计入“在建工程”、“投资性房地产”、“生产成本”科目，其余部分计入“财务费用”科目。

借款费用资本化金额的确定应分为专门借款和一般借款两种情况处理。

二、借款资本化金额的计算方法我国《企业会计准则第17号——借款费用》(2006)第六条规定，在资本化期间内，每一会计期间的利息(包括折价或溢价的摊销)资本化金额，应当按照下列规定确定：为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。

专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。

为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。

资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。

资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《会计》第十七章讲义2借款利息费用的核算考点二：借款利息费用的核算（一）专门借款专门借款资本化金额＝资本化期间的实际的利息费用－资本化期间的存款利息收入专门借款费用化金额＝费用化期间的实际的利息费用－费用化期间的存款利息收入（二）一般借款一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率其中：所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借款加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数其中：所占用一般借款本金加权平均数＝Σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）【思考问题】一般借款年资本化率？季资本化率？A公司为建造办公楼发生有关一般借款有两笔，分别为：①2012年5月1日借款200万元，借款期限为3年，年利率为6%，利息按年支付；②2012年8月1日借款500万元，借款期限为5年，年利率为8%,利息按年支付。

问题（1）2012年资本化率？年资本化率＝（200×6%×8/12＋500×8%×5/12）/（200×8/12＋500×5/12）问题（2）第三季度和第四季度资本化率？第三季度资本化率＝（200×6%×3/12＋500×8%×2/12）/（200×3/3＋500×2/3）第四季度资本化率＝（200×6%×3/12＋500×8%×3/12）/（200×3/3＋500×3/3）（三）借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或溢价金额，调整每期利息金额。

2020年CPA《会计》章节笔记与真题第十一章借款费用第十一章借款费用一、本章概述（一）内容提要本章阐述了借款费用的界定及分类，案例解析了借款费用资本化条件及资本化的计算过程。

（二）关键考点1.各项借款费用资本化条件的界定2.专门借款利息费用资本化的计算3.一般借款利息费用资本化的计算4.专门借款和一般借款混用时资本化的计算二、知识点详释【知识点】借款费用概述★（一）借款费用的范围1.实际利息费用（1）银行借款利息（2）公司债券的实际利息（期初摊余成本×实际利率）＝公司债券的票面利息＋/－折、溢价摊销2.汇兑差额（外币借款）3.辅助费用（二）借款的范围借款包括专门借款和一般借款。

（三）符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

这里所指的“相当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为一年以上（含一年）。

【要点提示】掌握借款费用的内容及符合资本化条件的资产类别。

【知识点】借款费用的确认★★（一）借款费用的归属方向1.符合资本化条件的记入“在建工程”、“投资性房地产”和“存货”等资产；2.不符合资本化条件而且属于筹建期内发生的部分则记入“管理费用”科目；3.既不符合资本化条件又未发生在筹建期内的部分则计入各期损益列为“财务费用”。

【要点提示】记住这三个借款费用归属原则。

（二）借款费用符合资本化的必备条件【要点提示】对比掌握这三种借款费用的资本化条件。

【解释】对于固定资产和投资性房地产，停止资本化日是指达到预定可供使用状态日；对于存货，停止资本化日是指达到可供销售状态日。

【解释】闲置资金年收益率1%，将借入的资金分别按照一般借款和专门借款进行处理，计算资本化额。

2.开始资本化日的确认开始资本化日应选择以下三个时点的最晚点：（1）资产支出发生日确认资产支出点，应以是否真正为工程付出了代价为准，即是否真正垫付了钱。