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![《小企业会计准则》下会计差错更正、会计政策和会计估计变更如何处理[会计实务优质文档]](https://img.taocdn.com/s1/m/8e52d61679563c1ec4da7100.png)
财会类价值文档精品发布！《小企业会计准则》下会计差错更正、会计政策和会计估计变更
如何处理[会计实务优质文档]
会计差错更正、会计政策变更和会计估计变更是小企业财务人员必须面对的棘手问题。
为了帮助小企业财务人员能够全面掌握其财务处理方法，本文特对《小企业会计准则》下会计差错更正、会计政策变更和会计估计变更的相关处理作详细介绍。
名词定义
财务人员要熟练掌握《小企业会计准则》下会计差错更正、会计政策变更和会计估计变更相关处理，必须首先掌握以下概念：
（1）会计政策变更，是指企业在会计确认、计量和列报中所采用的原则、基础和会计处理方法的变更，即企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。
（2）会计估计变更，是指由于资产或负债的当前状况及预期经济利益或义务发生变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额（如固定资产折旧年限）进行的重新确认。
（3）会计差错，是指在会计核算时，由于确认、计量、记录和列报的错误或应用会计政策、进行会计估计时所产生的错误。
其中发现的使本期或前期的财务报告不再具有可靠性的会计差错，称为重大会计差错；除重大会计差错以外的会计差错，称为非重大会计差错。
（4）未来适用法，是指将变更后的会计政策、会计估计应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在发现差错时，不论该差错发生在本期或者前期，均作为本期差错进行更正的方法。
（5）追溯调整法，是指对某项交易或者事项，视同该项交易或者事项初。
会计政策、会计估计变更和差错更正【追溯调整法·单选题】下列各项中，应采用追溯调整法进行会计处理的是()。
A.存货发出方法由先进先出法改为加权平均法B.投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式C.固定资产由于未来经济利益实现方式发生变化而改变折旧方法D.使用寿命不确定的无形资产改为使用寿命有限的无形资产【答案】B【解析】选项A，属于会计政策变更，但采用未来适用法进行会计处理;选项C和D，属于会计估计变更，不进行追溯调整。
【会计政策变更·单选题】甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
2017年12月31日，甲公司对外出租的一栋办公楼(作为投资性房地产采用成本模式计量)的账面原值为14 000万元，已计提折旧为400万元，未计提减值准备，且计税基础与账面价值相同。
2018年1月1日，甲公司将该办公楼由成本模式计量改为采用公允价值模式计量，当日公允价值为17 600万元。
对此项会计政策变更，甲公司应调整2018年1月1日未分配利润的金额为()万元。
A.300B.3 000C.2 700D.400【答案】C【解析】因该项会计政策变更，甲公司应调整2018年1月1日未分配利润的金额=[17 600-(14 000-400)]×(1-25%)×(1-10%)=2 700(万元)。
【会计估计变更·单选题】下列各项关于会计估计变更的说法中，正确的是()。
A.会计估计变更应采用追溯调整法进行会计处理B.如果会计估计变更影响当期的金额较大，应进行追溯调整C.如果会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间，当影响金额较大时应进行追溯调整D.会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理【答案】D【解析】会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理，选项D正确。
【会计估计变更·单选题】乙公司于2016年年末购入一台设备并投入公司管理部门使用，该设备入账价值为103万元，预计使用年限为5年，预计净残值为3万元，自2017年1月1日起按年限平均法计提折旧。
“会计政策、会计估计变更和差错更正”“资产负债表日后事项”重难点归纳【会计政策、会计估计变更和差错更正】一、会计政策变更与会计估计变更二、前期差错更正三、会计政策、会计估计变更和前期差错更正的涉税处理【资产负债表日后事项】一、资产负债表日后事项的相关概念资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项(一)资产负债表日后事项涵盖的期间重新调整报出日后的资产负债表日后期间董事会批预计对外再次对外一般情况下资产此期间发生与日后事项相关事项，负债表日后期间需要重新调整报表和报出日。
(二)资产负债表日后事项的内容【归纳一】资产负债表日后调整事项涉及预计负债——未决诉讼：【归纳二】资产负债表日后调整事项涉及调整减值准备的：【归纳三】资产负债表日后调整事项涉及销售退回和折让的（没有计提坏账准备的情况下）：【归纳四】资产负债表日后调整事项涉及差错的，所得税的调整原则：（一般情况下）二、资产负债表日后调整事项处理原则(一)调整事项的处理原则及方法1.税前调整2.所得税的处理方法3.留存调整的调整将“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额转入“利润分配——未分配利润”科目的同时，相应的调整“盈余公积”科目。
4.进行上述账务处理的同时，还应调整财务报表相关项目的数字，包括：（1）资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末（即资产负债表）或本年发生数（即利润表）；（2）当期编制的财务报表相关项目的期初数（即资产负债表）或上年数（即利润表）；（3）上述调整如果涉及附注内容的，还应当调整附注相关项目的数字。
【强调】日后调整事项不需要在附注中披露。
5.。
在会计领域，会计政策、会计估计变更和差错更正是一个非常重要的概念。
这些概念涉及到如何处理财务数据，使其更具有可比性和准确性。
在本文中，我们将深入探讨这些概念，以便更好地理解它们的含义和作用。
1. 会计政策会计政策是指企业在编制财务报表时所采用的计量、核算和披露方法。
会计政策的制定对财务报表的准确性和可比性具有重要影响。
会计政策通常由公司管理层和会计师事务所共同制定，并在财务报表的附注中披露。
会计政策的选择应当遵循谨慎和稳健的原则，以确保财务报表的真实性和公正性。
在制定会计政策时，公司需要考虑多个因素，包括法律法规、行业惯例、公司治理、经济环境等。
一个公司在计提资产减值准备时所采用的政策，将直接影响到财务报表中资产价值的准确性。
公司应当审慎选择会计政策，并在财务报表中清晰地披露所采用的会计政策，以便用户能够理解和比较财务数据。
2. 会计估计变更会计估计变更是指企业在财务报表编制过程中，发现先前所做的会计估计存在错误或需要修订时所进行的调整。
会计估计变更与会计政策不同，会计政策是指企业连续多期同一类交易和事项所采用的会计处理方法。
而会计估计变更是对某一期的估计错误或不准确性进行修正，以确保财务报表的准确性和可比性。
会计估计变更的原因可能包括新的信息或事实的发现、经济环境的变化以及管理层的判断和决策等。
在发生会计估计变更时，企业应当及时披露并说明变更的原因和影响，以便财务报表使用者能够理解并对财务数据进行正确的解读和分析。
3. 差错更正差错更正是指企业发现先前编制的财务报表中存在的错误或遗漏，并在后续财务报表编制过程中进行修正。
差错更正通常包括数值错误、分类错误、遗漏披露等。
企业在发现差错时，应当及时调整并在财务报表中披露差错更正的情况，以确保财务报表的真实性和公正性。
差错更正对于财务报表使用者来说，是非常重要的。
企业应当诚实和透明地对待差错更正，并采取相应的补救措施，以避免对财务报表使用者造成误导或不准确的印象。
XX股份有限公司会计政策、会计估计变更及会计差错管理制度第一章总则第一条为适应公司规范运作的需要，加强财务会计管理，确保公司会计信息的真实性、准确性和完整性，规范公司会计政策变更、会计估计变更及会计差错更正的程序及信息披露，保护投资者的合法权益，根据《证券法》、《上市公司信息披露管理办法》、《企业会计准则》、中国证监会《公开发行证券的公司信息披露编报规则第19号—财务信息的更正及相关披露》、《深圳证券交易所上市公司信息披露工作指引第7号—会计政策及会计估计变更等有关规定》和《公司章程》等的有关规定，制定本制度。
第二条本制度适用于集团公司总部和集团成员公司，集团其他参股公司可参照执行本制度。
本制度中的“集团公司”是指集团公司总部，“集团成员公司”包括集团公司所属的全资公司、直接和间接控股公司、实质性控股公司、独立核算单位以及非法人的集团事业部。
第三条本制度中，下列用语的含义为：（一）会计政策变更、会计估计变更和差错更正事项，是指《企业会计准则第28号—会计政策、会计估计变更和差错更正》定义的会计政策变更、会计估计变更和会计差错；（二）定期报告，是指会计政策或会计估计变更日后尚未披露的最近一期定期报告；（三）会计政策变更对定期报告的影响比例，是指公司自主变更会计政策后，定期报告现有披露数据与假定不变更会计政策定期报告原有披露数据的差额的绝对值除以假定不变更会计政策定期报告原有披露数据的绝对值；（四）会计估计变更对定期报告的影响比例，是指公司变更会计估计后，定期报告现有披露数据与假定不变更会计估计定期报告原有披露数据的差额的绝对值除以假定不变更会计估计定期报告原有披露数据的绝对值；（五）所有者权益，是指归属于上市公司普通股股东的所有者权益；（六）净利润，是指归属于上市公司普通股股东的净利润；（七）会计政策变更日，是指变更以后的会计政策开始起用的日期；（八）会计估计变更日，是指变更以后的会计估计方法开始起用的日期；（九）重要会计估计，是指公司依据《企业会计准则》等的规定，应当在财务报表附注中披露的重要的会计估计，包括：1、存货可变现净值的确定；2、采用公允价值模式下的投资性房地产公允价值的确定；3、固定资产的预计使用寿命与净残值；固定资产的折旧方法；4、使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命与净残值；5、可收回金额按照资产组的公允价值减去处置费用后的净额确定的，公允价值减去处置费用后的净额的方法；可收回金额按照资产组预计未来现金流量的现值确定的，预计未来现金流量及其折现率的确定；6、合同完工进度的确定；7、权益工具公允价值的确定；8、债务人债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定；债权人债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值的确定；9、预计负债初始计量的最佳估计数的确定；10、金融资产公允价值的确定；11、承租人对未确认融资费用的分摊；出租人对未实现融资收益的分配；12、非同一控制下企业合并成本的公允价值的确定；13、其他重要会计估计。
企业会计准则—会计政策、会计估计变更和会计差错更正企业会计准则是规范企业会计核算和报告的准则，其目的是确保企业的财务信息准确、可比和透明。
在企业会计准则中，有三个重要的概念：会计政策、会计估计变更和会计差错更正。
在下面的段落中，我将对这些概念进行解释。
1. 会计政策：会计政策指的是企业在编制财务报表时所使用的会计方法、会计原则和会计核算处理规范。
企业会计政策应根据企业的性质、规模、经营特点和财务信息使用者的需求来确定。
会计政策的确定应保持一致性，即在相同的情况下，相同类型的交易和事项应采用相同的会计政策进行处理。
如果企业对会计政策进行变更，应在财务报表中进行充分的披露，以便财务信息使用者能够理解和比较不同会计期间的财务信息。
2. 会计估计变更：会计估计是指在财务报表编制过程中，对于无法准确确定的项目或未来事件的预测，企业需要依据经验和判断进行合理的估计。
会计估计的变更是指企业在新的会计期间对先前的会计估计进行调整。
当企业发现先前的会计估计存在错误或者后续的信息发生变化时，可能需要对会计估计进行调整。
企业应在财务报表中披露会计估计变更的原因、影响范围以及对财务报表的影响。
3. 会计差错更正：会计差错是指企业在编制财务报表时的错误，包括数值错误、分类错误和披露错误等。
当企业发现在先前的会计期间存在会计差错时，应及时进行更正。
企业应在财务报表中披露会计差错的性质、原因、影响范围以及对财务报表的影响。
会计差错的更正应通过调整以前年度的财务报表来进行，并在当前年度的财务报表中予以反映。
企业还应披露因会计差错更正而引起的各项财务指标的变动情况，并在财务报表中提供相关的补充信息，以便财务信息使用者能够理解和比较不同会计期间的财务信息。
综上所述，企业会计准则中的会计政策、会计估计变更和会计差错更正是确保财务信息的准确性和可比性的重要概念。
企业应根据自身情况确定适合的会计政策，并在需要时对会计估计进行调整。
同时，企业应及时发现并更正会计差错，以确保财务报表的准确性和可靠性。
会计政策、会计估计变更和差错更正本章重点1.会计政策变更、会计估计变更和差错更正的基本原理这里主要包括会计政策、会计估计、会计政策变更和会计估计变更的基本定义，要求掌握考试中常见的会计政策和会计估计变更。
如存货发出的计价方法由后进先出法改为先进先出法，属于政策变更，但不需要追溯调整；固定资产的折旧方法由直线法改为双倍余额递减法则作为会计估计变更，采用未来适用法。
会计政策变更不一定都要追溯调整，反过来说，追溯调整的也不一定都是政策变更。
如因为增资引起的长期股权投资核算方法由成本法改为权益法，需要追溯调整，但不属于政策变更。
当持股比例不发生变动，但按照规定由成本法核算改为权益法核算时，这属于同一性质的事项采用不同的会计处理方法，属于政策变更的情况。
假设持股比例为20%的投资按原制度规定采用成本法核算，按新规定采用权益法核算，这种情况可以认为是会计政策变更。
2.会计政策变更的会计处理本部分内容是整章乃至整门课程的重点。
会计政策变更，如果累积影响数能够计算，那么应该追溯调整；如果累积影响数不能够计算，那么采用未来适用法。
追溯调整法的完整处理通常包括三个部分：累积影响数的计算、会计分录的做法和报表的调整，其中会计处理是关键的环节，又可以分为税前处理、所得税处理和税后分配处理三个环节。
政策变更时，因为是追溯，最终的累积影响数应调整到变更当年年初的留存收益，故损益表项目的科目要换成利润分配——未分配利润科目核算。
3.会计估计变更的会计处理典型的会计估计变更：固定资产折旧方法的变更、固定资产折旧年限的变更、固定资产净残值率的变更、坏账准备计提比例的变更、无形资产摊销期限的变更等。
会计估计变更的处理通常是未来适用法，重点是变更期初的资产账面价值（即未来处理的基数）的计算。
4.会计差错更正前期重大差错采用追溯重述法处理。
追溯重述法与追溯调整法的处理思路一样，不同的是，追溯重述法对于损益的影响需要先记入“以前年度损益调整”账户，然后再将“以前年度损益调整”账户的余额汇总结转到“利润分配——未分配利润”，再考虑盈余公积的调整。
第十七章会计政策、会计估计变更和差错更正一、单项选择题1.下列情形中属于会计政策变更的是（）。
A.本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策B投资性房地产由公允价值模式变更为成本模式计量C.对低值易耗品摊销方法由分次摊销法改为五五摊销法D.由于经济环境发生变化，企业将存货发出的计价方法由先进先出法改为加权平均法。
2.甲公司2008年12月1日新增设备一台，其原值为220万元，预计使用年限为10年，预计净残值为10万元，采用双倍余额递减法计提折旧。
从2010年起，该企业将该固定资产的折旧方法改为年限平均法，设备的预计使用年限由10年改为7年，设备的预计净残值由10万元改为6万元。
该设备2010年的折旧额为（）万元。
A.25.14B.24.29C.28.33D.35.23.向阳股份有限公司2010年实现净利润1 500万元。
该公司2010年发生和发现的下列交易或事项中（企业重要性水平为3万元），会影响其年初未分配利润的是（）。
A.发现2009年多计管理费用500万元B.发现2009年少提折旧费用0.20万元C.为2009年售出的商品提供售后保修服务发生支出200万元D.由于新商品的出现，固定资产将其折旧年限由10年减少至7年4.下列项目中不属于会计政策的是（）。
A.发出存货计价方法B.固定资产的初始计量方法C.投资性房地产的后续计量D.固定资产预计使用年限5.甲公司于2006年12月1日购入并投入使用一台生产用设备。
该设备入账价值为840万元，预计使用年限为10年，预计净残值40万元，按年限平均法计提折旧。
2010年年初由于出现了替代该设备的新产品的出现，将原预计使用年限改为7年，预计净残值改为20万元，折旧方法不变，所得税税率为25%。
则该会计估计变更对2010年利润总额的影响金额是（）万元。
A.-65B.-48.75C.65D.48.756.下列项目中，属于会计估计变更的是（）。
第一大题：单项选择题1、关于企业会计政策的选用，下列情形中不符合相关规定的是（）。
A.因原采用的会计政策不能可靠的反映企业的真实情况而改变会计政策B.会计准则要求变更会计政策C.为减少当期费用而改变会计政策D.因执行企业会计准则将对子公司投资由权益法核算改为成本法核算2、甲公司发生的下列交易或事项中，属于会计政策变更的是（）。
A.年末根据当期发生的暂时性差异所产生的递延所得税负债调整本期所得税费用B.投资性房地产核算由成本模式计量改为公允价值模式计量C.因固定资产改良将其折旧年限由8年延长为12年D.固定资产折旧方法由直线法改为双倍余额递减法3、企业发生的下列交易或事项中，不属于会计政策变更的是（）。
A.建造合同收入的确认方法由完成合同法改为完工百分比法B.坏账损失的处理由直接转销法改为备抵法C.投资性房地产后续计量由公允价值模式改为成本模式D.因执行新准则将全部短期投资改为交易性金融资产核算4、关于会计政策变更的累积影响数，下列说法不正确的有（）。
A.计算会计政策变更累积影响数时，不需要考虑利润或股利的分配B.如果提供可比财务报表，则对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益C.如果提供可比财务报表，则对于比较财务报表期间的会计政策变更，应调整各该期间净损益各项目和财务报表其他相关项目D.累积影响数的计算不需要考虑所得税影响5、企业发生的下列事项中，一般需采用追溯调整法进行会计处理的有（）。
A.无形资产预计使用年限发生变化而改变摊销年限B.由于新准则的发布，长期债权投资划分为持有至到期投资，其折价摊销由直线法改为实际利率法C.固定资产经济利益实现方式发生变化而改变折旧方法D.两年前购置了一项具有弃置义务的固定资产，本年年初开始执行企业会计准则6、某企业于2008年12月11日购入不需安装的设备一台并投入使用。
该设备入账价值为1 500万元，设备的预计净残值为0，采用年数总和法计提折旧（税法规定采用平均年限法），折旧年限为5年（与税法规定一致），预计净残值为零（与税法规定一致）。
《企业会计准则--会计政策、会计估计变更和会计差错更正》指南一、基本要求（一）企业应按照《企业会计准则》规定的一般原则和统一会计制度的要求进行会计核算，在不违背《企业会计准则》和统一会计制度规定的原则下，可结合本企业的具体情况，制定本企业的会计制度。
企业应在《企业会计准则》和统一会计制度所允许采用的会计政策中选择适当的会计政策，并正确地运用所选定的会计政策进行相关交易或事项的会计核算。
（二）企业所采用的会计政策，前后各期应当保持一致，不得随意变更。
但若法律或会计准则等行政法规、经济环境变化等原因，使得变更会计政策后能够提供企业有关财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息，则应改变原选用的会计政策。
（三）会计政策变更一般采用追溯调整法，如果会计政策变更的累积影响数不能合理确定，会计政策的变更应采用未来适用法。
在采用追溯调整法时，应计算会计政策变更的累积影响数，并调整变更当期的期初留存收益，以及会计报表其他相关项目的期初数，如同新的会计政策在一开始时就采用，但不需要重编以前年度会计报表。
在采用未来适用法时，会计政策的变更只影响变更当期及未来各期，不需要计算会计政策变更的累积影响数，也不需要重编以前年度会计报表。
（四）企业应对发生的交易或事项根据当时所掌握的资料作出合理的估计，如果由于赖以进行估计的基础发生了变化，或者由于取得新的信息、积累了更多的经验及以后的发展变化，可能需要对会计估计进行修订。
（五）会计估计变更的会计处理，采用未来适用法，不调整以前年度会计报表，也不需要计算会计估计变更的累积影响数。
（六）难以区分会计政策变更与会计估计变更时，采用会计估计变更的会计处理方法。
（七）企业应建立、健全内部稽核制度，按照会计制度的规定进行会计核算，保证会计核算的正确与完整，并对外提供可靠、相关的会计信息。
如果由于各种原因造成会计核算的差错，应当区分本年度和以前年度，属于本年度发生的重大会计差错，应当调整本年度会计报表相关项目；属于以前年度的重大会计差错，应当调整发现会计差错年度的期初留存收益及会计报表其他相关项目的期初数。
企业会计准则会计政策会计估计变更和会计差错更正企业会计准则一——会计政策、会计估计变更和会计差错更正引言1.本准则规范企业会计政策变更、会计估计变更以及会计差错更正的会计核算和相关信息的披露。
2．本准则的目的是当发生会计政策、会计估计变更和会计差错更正时，在最大限度地保证会计信息可比性的基础上，提高会计信息的有用性，便于财务报告使用者更恰当地理解企业的财务状况、经营成果和现金流量等会计信息。
定义3．本准则使用的下列术语，其定义为：（1）会计政策，指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。
（2）会计估计，指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。
（3）会计政策变更的累积影响数，指按变更后的会计政策对以前各期追溯计算的变更年度期初留存收益应有的金额与现有的金额之间的差额。
（4）追溯调整法，指对某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对相关项目进行调整的方法。
（5）未来适用法，指对某项交易或事项变更会计政策时，新的会计政策适用于变更当期及未来期间发生的交易或事项的方法。
（6）会计差错，指在会计核算时，由于计量、确认、记录等方面出现的错误。
（7）重大会计差错，指企业发现的使公布的会计报表不再具有可靠性的会计差错。
会计政策变更4．企业采用的会计政策，除符合第5条规定的条件外，前后各期应保持一致，不得随意变更。
5．会计政策的变更，必须符合下列条件之一：（1）法律或会计准则等行政法规、规章的要求；（2）这种变更能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息。
6．下列各项不属于会计政策的变更：（1）本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策；（2）对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。
7．企业按第5条（1）变更会计政策时，应按国家发布的相关会计处理规定执行，如果没有相关的会计处理规定，按第8条的规定处理。
中级会计实务第十七章会计政策.会计估计变更和差错更正内容框架1 .会计政策及其变更2 .会计估计及其变更3 .前期差错更正考情分析本章内容比较重要。
在近几年考试中，通常以客观题的形式出现，所占分值不高。
但是，会计政策变更和差错更正还可以与其他章节相结合以主观题的形式出现。
学习本章时，应重点掌握会计政策变更和会计估计变更的区分,会计政策变更、会计估计变更和前期差错的会计处理。
第一节会计政策及其变更◊知识点：会计政策及其变更概述★会计政策是指企业在会计确认.计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。
原则是特定会计原则、基础如计量基础（计量属性）、会计处理方法是适合于本企业的具体会计处理方法。
会计政策具有选择性、强制性和层次性。
企业应当披露重要的会计政策。
◊知识点：追溯调整法一定追溯调整法是指对某项交易或事项变更会计政策,视同该项交易或⅞∏页初次发生迫洲义k即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。
调］—（1）对于比较财务报表期间的会计政策变更，应调整各期间净损益各项百和其他;J思叩关项目.视同在比较期间一直采用（新的公计政策）;法路（2）对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累扰影里邀,应调整比较财务报表最丫期间的期初留"收益和其他相关项H°【提示口诀】假如当初既如此，一直调到早年初，留存收益相比较，就是累积影响数;当期递延要分清，以前损益不使用,每股收益重计算，最终现有变应有。
◊知识点：未来适用法第二节会计估计及其变更◊知识点：会计估计及其变更◊知识点：常见的会计政策变更和会计估计变更区分的归纳第三节前期差错更正◊知识点：前期差错概述里蹙的前期差错屉指足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现;金流量作出正确判断的前期差错。
__________________________ ]本章小结★会计政策及其变更; ★会计估计及其变更; ★前期差错更正。
会计政策会计估计变更及前期差错更正答案 Standardization of sany group #QS8QHH-HHGX8Q8-GNHHJ8-HHMHGN#会计政策、会计估计变更及前期差错更正一、单项选择题1.下列交易或事项中，属于会计政策变更的是（ D ）。
2.A.固定资产预计使用年限由8年改为5年3.B.无形资产费用化的开发支出在研发结束时转为资本化4.C.固定资产折旧方法由年限平均法法改为双倍余额递减法5.D.对投资性房地产由成本计量模式改为公允价值计量模式2.某企业对下列各项业务进行的会计处理中，一般需要进行追溯调整的是（B ）。
3.A.有证据表明原使用寿命不确定的无形资产的使用寿命已能够合理估计4.B.企业将投资性房地产的后续计量方法由成本模式变更为公允价值模式5.C.原暂估入账的固定资产已办理完竣工决算手续6.D.提前报废固定资产3.A公司所得税税率25％，采用资产负债表债务法核算。
2007年10月A公司以1 000万元购入B上市公司的股票，作为短期投资，期末按成本法计价。
A公司从2008年1月1日起，执行新准则，并按照新准则的规定，将上述短期投资划分为交易性金融资产，2007年末该股票公允价值为800万元，该会计政策变更对A公司2008年的期初留存收益的影响为（C ）万元。
4.采用追溯调整法计算出会计政策变更的累积影响数后，应当（ B ）。
5.A.重新编制以前年度会计报表6.B.调整列报前期最早期初留存收益，以及会计报表其他相关项目的期初数和上年数7.C.调整列报前期最早期末及未来各期会计报表相关项目的数字8.D.只需在报表附注中说明其累积影响金额5.下列选项中，关于会计政策变更会计处理方法的核心问题是（ B ）。
6.A.计算会计政策变更对当年净利润的影响7.B.计算会计政策变更的累积影响数，并调整列报前期最早期初留存收益8.C.计算会计政策变更对以后年度净利润的影响9.D.在会计报表附注中披露有关会计政策变更的情况6.下列各项中，属于会计估计变更的是（ A ）。
会计政策、会计估计变更和差错更正本章考情分析近年考试中，本章内容通常以客观题的形式出现，会计政策变更和前期差错更正也可能与其他章节相结合以综合题的形式出现，需要重点掌握。
本章教材主要变化本章内容无实质性变化。
本章基本结构框架第一节会计政策及其变更会计政策变更：追溯调整法（如适用）调账时：（1）资产负债表项目：正常写（2）利润表项目：用利润分配——未分配利润表示调表时：（1）资产负债表调整变化年度的年初数（2）利润表调整变化年度的上年数3.会计政策应当保持前后各期的一致性需要披露的会计政策项目主要有以下几项：（1）财务报表的编制基础、计量基础和会计政策的确定依据等。
（2）存货的计价：是指企业存货的计价方法。
例如，企业发出存货成本的计量是采用先进先出法，还是采用其他计量方法。
（3）固定资产的初始计量。
例如，企业取得的固定资产初始成本是以购买价款，还是以购买价款的现值为基础进行计量。
（4）无形资产的确认。
例如，企业内部研究开发项目开发阶段的支出是确认为无形资产，还是在发生时计入当期损益。
（5）投资性房地产的后续计量。
例如，企业对投资性房地产的后续计量是采用成本模式，还是公允价值模式。
（6）长期股权投资的核算。
例如，企业对被投资单位的长期股权投资是采用成本法，还是采用权益法核算。
（7）非货币性资产交换的计量。
例如，非货币性资产交换是以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，还是以换出资产的账面价值作为确定换入资产成本的基础。
（8）收入的确认：是指收入确认采用的会计方法。
（9）借款费用的处理：是指借款费用的处理方法，即采用资本化还是费用化。
（10）外币折算：是指外币折算所采用的方法以及汇兑损益的处理。
（11）合并政策：是指编制合并财务报表所采用的原则。
二、会计政策变更及其条件（一）会计政策变更的概念会计政策变更：是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。
【特别提示】①一般情况下，企业在不同的会计期间应采用相同的会计政策，不应也不能随意变更会计政策。
会计政策变更、会计估计变更、前期差错更正、日后调整事项调表调账
对于会计估计变更不需要追溯调整，不涉及调整报表。
会计政策变更
(1)调整变更当年资产负债表相关项目的年初数。
(2)调整变更当年利润表上年数。
会计估计变更
采用未来适用法，不需要调整报表项目。
会计差错更正
（1）调整发现当年资产负债表相关项目的年初数。
（2）调整发现当年利润表相关项目的“上年金额”栏。
资产负债表日后调整事项
（1）资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末或本年发生数。
这里的会计报表指的是资产负债表、利润表及所有者权益变动表和现金流量表附注中的补充资料内容，但不包括现金流量表，因此调整的项目不包括涉及现金收支的事项。
（2）当期编制的财务报表相关项目的期初数和上年数。
（3）经过上述调整后，如果涉及会计报表附注内容的，还应当调整会计报表附注相关项目的数字。
会计政策变更、差错更正及资产负债表日后事项的调表调账
1、会计政策变更：
追溯调账时，资产负债表的科目正常写，利润表科目换成“利润分配--未分配利润”
追溯调表时，资产负债表调变化年度的年初数，利润表调变化年度的上年数
2、前期重大差错更正：
追溯调账时，资产负债表的科目正常写，利润表科目换成“以前年度损益调整”
追溯调表时，资产负债表调当年的年初数，利润表调上年数
3、资产负债表日后事项中的调整事项：
追溯调账时，资产负债表的科目正常写，利润表科目换成“以前年度损益调整”
追溯调表时，资产负债表调报告年度期末数，利润表调报告年度当年数。
第 73 讲-会计政策及变更第十七章会计政策、会计估计变更和差错更正本章考情分析本章阐述会计政策及其变更的会计处理、会计估计及其变更的会计处理和差错更正等内容。
近三年考试题型主要为单项选择题、多项选择题和判断题。
从试题分数看，本章内容不太重要。
2019 年教材主要变化按照收入及金融工具等准则修改了部分表述。
主要内容第一节会计政策及其变更第二节会计估计及其变更第三节前期差错更正第一节会计政策及其变更◇会计政策的概念◇会计政策变更及其条件◇会计政策变更的会计处理一、会计政策的概念会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。
企业采用的会计计量基础也属于会计政策。
企业会计政策的选择和运用具有如下特点：（一）企业应在国家统一的会计准则制度规定的会计政策范围内选择适用的会计政策（二）会计政策涉及会计原则、会计基础和具体会计处理方法（三）会计政策应当保持前后各期的一致性企业在会计核算中所采用的会计政策，通常应在报表附注中加以披露，需要披露的会计政策项目主要有以下几项：1．财务报表的编制基础、计量基础和会计政策的确定依据等。
2．存货的计价，是指企业存货的计价方法。
例如，企业发出存货成本的计量是采用先进先出法，还是采用其他计量方法。
3．固定资产的初始计量，是指对取得的固定资产初始成本的计量。
例如，企业取得的固定资产初始成本是以购买价款，还是以购买价款的现值为基础进行计量。
4．无形资产的确认，是指对无形项目的支出是否确认为无形资产。
例如，企业内部研究开发项目开发阶段的支出是确认为无形资产，还是在发生时计入当期损益。
5．投资性房地产的后续计量，是指企业在资产负债表日对投资性房地产进行后续计量所采用的会计处理。
例如，企业对投资性房地产的后续计量是采用成本模式，还是公允价值模式。
6．长期股权投资的核算，是指长期股权投资的具体会计处理方法。
例如，企业对被投资单位的长期股权投资是采用成本法，还是采用权益法核算。
7．非货币性资产交换的计量，是指非货币性资产交换事项中对换入资产成本的计量。
8．收入的确认，是指收入确认所采用的会计方法。
9．借款费用的处理，是指借款费用的处理方法，即采用资本化还是采用费用化。
10．外币折算，是指外币折算所采用的方法以及汇兑损益的处理。
11．合并政策，是指编制合并财务报表所采用的原则。
例如，母公司与子公司的会计年度不一致的处理原则；合并范围的确定原则等。
二、会计政策变更及其条件（一）会计政策变更的概念会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。
企业的会计政策一经确定，不得随意变更。
（二）会计政策变更的条件满足下列条件之一的，企业可以变更会计政策：1．法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更；2．会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。
（三）不属于会计政策变更的情形以下各项不属于会计政策变更：1．本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。
2．对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。
【例题·多选题】下列关于会计政策及其变更的表述中，正确的有（）。
（2011 年）A．会计政策涉及会计原则、会计基础和具体会计处理方法B．变更会计政策表明以前会计期间采用的会计政策存在错误C．变更会计政策应能够更好地反映企业的财务状况和经营成果D．本期发生的交易或事项与前期相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更【答案】ACD【解析】会计政策变更，并不意味着以前期间的会计政策是错误的，只是由于情况发生了变化，或者掌握了新的信息、积累了更多的经验，使得变更会计政策能够更好地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，选项 B 错误。
【例题·多选题】下列各项中，不属于会计政策变更的情形有（）。
A．本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策B．第一次签订建造合同，采用完工百分比法确认收入C．存货发出的核算由先进先出法变更为移动加权平均法D．投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式【答案】AB【解析】以下两种情形不属于《企业会计准则》所定义的会计政策变更：（1．本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别，而采用新的会计政策；（2．对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策，因此，选项 A 和 B 不属于会计政策变更。
三、会计政策变更的会计处理发生会计政策变更时，有两种会计处理方法，即追溯调整法和未来适用法。
（一）追溯调整法追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。
追溯调整法通常由以下步骤构成：第一步，计算会计政策变更的累积影响数；第二步，相关账务处理；【提示】会计政策变更涉及损益调整的事项通过“利润分配——未分配利润”科目核算，本期发现前期重要差错和资产负债表日后调整事项涉及损益调整的事项通过“以前年度损益调整”科目核算。
第三步，调整财务报表相关项目；第四步，财务报表附注说明。
其中：会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。
所有者权益变动表（简表）累积影响数通常可以通过以下各步计算获得：第一步，根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；第二步，计算两种会计政策下的差异；第三步，计算差异的所得税影响金额；应说明的是，会计政策变更的追溯调整不会影响以前年度应交所得税的变动，也就是说不会涉及应交所得税的调整；但追溯调整时如果涉及暂时性差异，则应考虑递延所得税的调整，这种情况应考虑前期所得税费用的调整。
第四步，确定前期中每一期的税后差异；第五步，计算会计政策变更的累积影响数。
【例题·判断题】企业对会计政策变更采用追溯调整法时，应当按照会计政策变更的累积影响数调整当期期初的留存收益。
（2016 年）【答案】×【解析】会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额的差额。
【教材例 17-1】甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）是一家海洋石油开采公司，于2×11年开始建造一座海上石油开采平台，根据法律法规规定，该开采平台在使用期满后要将其拆除，需要对其造成的环境污染进行整治。
2×12年12 月15 日，该开采平台建造完成并交付使用，建造成本共 120 000 000 元，预计使用寿命 10年，采用年限平均法计提折旧。
2×18年1 月1 日甲公司开始执行企业会计准则，企业会计准则对于具有弃置义务的固定资产，要求将相关弃置费用计入固定资产成本，对之前尚未计入资产成本的弃置费用，应当进行追溯调整。
已知甲公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。
甲公司预计该开采平台的弃置费用10 000 000 元。
假定折现率（即为实际利率）为10%。
不考虑企业所得税和其他税法因素影响。
该公司按净利润的 10%提取法定盈余公积。
根据上述资料，甲公司的会计处理如下：（1．计算确认弃置义务后的累积影响数（见表 17-1．2×13 年1 月1 日，该开采平台计入资产成本弃置费用的现值=10 000 000×（P/S，10%，10．=10 000 000×0.3855=3 855 000（元）；每年应计提折旧=3 855 000÷10=385 500（元）。
表17-1 单位：元甲公司确认该开采平台弃置费用后的税后净影响额为-4 281 016．05 元，即为该公司确认资产弃置费用后的累积影响数。
注：按照会计政策变更累积影响数的定义，累积影响数应该是-3 331 105 50。
（2．会计处理①调整确认的弃置费用借：固定资产——开采平台——弃置义务 3 855 000贷：预计负债——开采平台弃置义务 3 855 000②调整会计政策变更累积影响数借：利润分配——未分配利润 4 281 016．05贷：累计折旧 1 927 500预计负债——开采平台弃置义务 2 353 516．05③调整利润分配借：盈余公积——法定盈余公积428 101．61（4 281016．05×10%）贷：利润分配——未分配利润428 101．61（3．报表调整甲公司在编制2×18年度的财务报表时，应调整资产负债表的年初数（见表 17-2．，利润表、所有者权益变动表的上年数（见表 17-3、表 17-4．也应作相应调整。
2×18 年12 月31 日资产负债表的期末数栏、股东权益变动表的未分配利润项目上年数栏应以调整后的数字为基础编制。
表17-2 资产负债表（简表）编制单位：甲股份有限公司2×18年12 月31 日单位：元在利润表中，根据账簿的记录，甲公司重新确认了2×17 年度营业成本和财务费用分别调增 385 500 元和564 410．55 元，其结果为净利润调减 949 910．55 元。
表17-3 利润表（简表）编制单位：甲股份有限公司2×18年度单位：元表17-4 所有者权益变动表（简表）编制单位：甲股份有限公司2×18年度单位：元表 17-4所有者权益变动表（简表）编制单位：甲股份有限公司会企 04 表2×18 年度单位：元（4．附注说明2×18年1 月1 日，甲股份有限公司按照企业会计准则规定，对2×12年12 月15 日建造完成并交付使用的开采平台的弃置义务进行确认。
此项会计政策变更采用追溯调整法，2×17年的比较报表已重新表述。
2×17年运用新的方法追溯计算的会计政策变更累积影响数为-4 281 016．05 元。
会计政策变更对2×17年度报告的损益的影响为减少净利润 949 910．55 元，调减2×17年的期末留存收益 4 281 016．05 元，其中，调减盈余公积 428 101．61 元，调减未分配利润 3 852 914．44 元。
（二）未来适用法未来适用法是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。
【例题·单选题】甲公司发出存货采用先进先出法计价，期末存货按成本与可变现净值孰低计价。
2018 年1 月1 日将发出存货由先进先出法改为全月一次加权平均法。
2018 年年初存货账面余额等于账面价值 40 000 元，50 千克，2018 年1 月10 日、20 日分别购入材料 600 千克、350 千克，单价分别为 850 元、900 元，1 月25 日领用 400 千克，用未来适用法处理该项会计政策变更，则 2018 年1 月31 日该存货的账面余额为（）元。
