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(财务会计)《财务会计学》第五章投资

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财务会计五章

财务会计五章
面余额的差额，借记交易性金融资产科目（公允价值 变动），贷记“公允价值变动损益”科目； ❖ 公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。 ❖ [例5-4]续[例5-2]，假定2009年6月30日公司购入的 海尔股票市价为546000元； 2009年12月31日该笔 股票 ❖ 市价为521000元。
❖ 二、投资的分类 ❖ 可以按投资的性质、投资的目的进行分类。 ❖ 按投资的性质分： ❖ 权益投资、债权投资、混合投资 ❖ 按投资的目的分： ❖ 交易性金融资产、持有至到期投资、 ❖ 可供出售金融资产、长期股权投资
2020/12/23
5
第二节 交易性金融资产
❖ 一、交易性金融资产概述p.92 ❖ 交易性金融资产主要是指企业为了近期出售而持有的
收到12000元现金股利。
❖ 假定不考虑其他因素，该公司的会计处理如下：
2020/12/23
11
第二节 交易性金融资产
❖ 3月12日购入股票时：
❖ 借：交易性金融资产——海尔股票（成本）520000
❖ 应收股利
12000
❖ 投资收益
6300
❖ 贷：其他货币资金——存出投资款 538300
❖ 4月3日收到12000元现金股利时：
❖ 2009年6月30日计算应收利息：
❖ 借：应收利息
7590
❖ 贷：投资收益
7590
❖ 2009年7月9日收到债券利息：
❖ 借：银行存款
7590
❖ 贷：应收利息
7590
2020/12/23
14
第二节 交易性金融资产
❖ 四、交易性金融资产的期末计量 ❖ 资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账
❖
2020/12/23

财务会计5章课件

财务会计5章课件
而给予发行方的利息返还。
债券折价：债券购买者因日后少获得利息
而提前获得的补偿。
(二)持有至到期投资的初始计量
n 按实际支付的价款(买价+交易费用)计量
n 实际支付的价款中如包含发行日或付息日
至购买日之间分期付息的利息，应作为“应
收利息” (分期付息债券)或“持有至到期 投资-应计利息” (到期一次还本付息债券)
公司， 2007年8月1 日甲公司发行600万股
普通股(每股面值1元)作为对价取得乙
公司60%的股权，同日乙公司账面净资产
总额为1300万元。
借：长期股权投资 780 (1300×60%)
贷：股本
600
资本公积——股本溢价 180
(二)非同一控制下的企业合并，购买方在购买日 应当区别下列情况确定合并成本,并将其作为长期 股权投资的初始投资成本。
有的部分应作为投资成本的收回。
n 具体作法是：当投资后应收股利的累积数大于投 资后应得净利的累积数时，其差额即为累积冲减 投资成本的金额，然后再根据前期已累积冲减的 投资成本调整本期应冲减或恢复的投资成本；当 投资后应收股利的累积数小于或等于投资后应得 净利的累积数时，若前期存有尚未恢复的投资成 本，则首先将尚未恢复数额全额恢复，然后再确 认投资收益。 “应收股利”科目和“长期股权投资” 科目发生额的计算公式如下：
因应收股利累积数等于投资后应得净利累积 数，所以应将原冲减的投资成本10000元恢复。
或:“长期股权投资”科目发生额
= (400000-400000) ×10%- 10000=- 10000元， 应恢复投资成本10000元。 会计分录为：
借：应收股利
30000
长期股权投资——C公司 10000

会计第五章投资

会计第五章投资

实收息=(47000－ 3564+583.6+641.96+706.16)×10%
=45367.72×10%=4536.77
2020/10/10
24
借：应收利息
3 760
持有至到期投资——利息调整 776.77
贷：投资收益——债券利息收入 4 536.77
(5)2014年12月31日计息时,(倒挤)
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19
计息 借:应收利息贷:投资收益贷:持有至到期投资账面价值
—利息调整
日期 （1） （2） (3)=(1)－(2) (4)=上(4)－(3)
10.1
50 562
10.12 5640 5056.2 583.8 49 978.2
11.12 5640 4997.82 642.18 49 336.02
借：持有至到期投资——成本 80 000
贷：银行存款
80 000
2020/10/10
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（二）计息的核算
1.面值购入债券计息
例1，A公司于2010年1月1日以存款4.7万元购入B 公司发行的5年期债券，面值4.7万元，票面利率 10%，实际市场利率10%，每年付息一次，到期 还本，每年末计息一次。
21
例1，A公司于2010年1月1日以存款4.3436万元购 入B公司发行的5年期债券，面值4.7万元，票面 利率8%，每年付息一次，到期还本，每年末计息一 次，按照实际利率法摊销折价。
实际利率计算过程为:
47000×8%×(P/A,i,5)+47000 ×(P/F,i,5)=43436
解得:i=10%
2020/10/10
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3.折价购入债券计息的核算

《财务会计5投资》PPT课件

《财务会计5投资》PPT课件

应收现金股利=50000×0.30=15000（元）
借：应收股利 贷：投资收益
15000 15000
（2）2007年9月20日，收到A公司派发的现 金股利。
借：银行存款 贷：应收股利
15000 15000
12
四、交易性金融资产的期末计量
➢交易性金融资产的价值应按资产负债 表日的公允价值反映，公允价值的变动 计入当期损益。
18
三、持有至到期投资利息收入的确认
利息收入=期初账面摊余成本×实际利率
利 息
实 际
应收利息=票面价值×票面利率
收利
入 率 账面成本摊销额=利息收入-应收利息
的法 确
或应收利息-利息收入
认票
方面 法利
实际利率与票面利率差别较小时
率
法
19
[例5-13]接例5-11资料，华联实业股份有 限公司对持有至到期投资采用实际利率法 确认利息收入。该公司2005年1月1日购入 的面值500000元、期限5年、票面利率6%、 每年12月31日付息、取得成本528000元的 乙公司债券，在持有期间确认利息收入的 会计处理如下：
20
➢实际利率是使持有至到期投资未来收回的 利息和本金的现值恰等于持有至到期投资 取得成本的折现率。
计算方法：插值法估算
21
利息收入确认及溢价摊销表 （实际利率法）
计息日期
2005.1.1. 2005.12.31 2006.12.31 2007.12.31 2008.12.31 2009.12.31
尚未发放的现 金股利或尚未 领取的债券利 息
确认为应收项目 应收股利 应收利息
为什么？
5
•关于美国放松对公允值的限制
•美国众议院金融服务委员会专门工作组的负责 人、宾州民主党众议员保罗-坎卓斯基(Paul Kanjorski)此前发出了威胁，将通过立法迫使 FASB和SEC采取行动，放松对已陷入困境银行的 财务会计准则中公允值的限制。FASB原计划在 2009年第二季度中制订修改。

《财务会计》第五章课件

《财务会计》第五章课件

关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报
1
金额。也就是说有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企
业的经营活动中获取利益。
相关活动，是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。被投资方
的相关活动应当根据具体情况进行判断，通常包括商品或劳务的销售和
购买、金融资产的管理、资产的购买和处置、研究与开发活动以及融资
03
长期股权投 资的权益法
04 长期股权投
资的减值
除企业合并形成的长期股权投资以外，以支 付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付 的购买价款作为初始投资成本。企业发生的与取 得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必 要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。
企业取得长期股权投资时，实际支付 的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金 股利或利润，应作为应收项目单独入账， 不构成长期股权投资的成本。
(1)在被投资方的 董事会或类似权力 机构中派有代表；
(2)参与被投资 方财务和经营政策 制定过程；
(4)向被投资方派 出管理人员；
(3)与被投资方之 间发生重要交易；
（5）向被投 资方提供关键 技术资料。
第 10 页
三 长期股权投资初始投资成本的确定
01
长期期股股权权投 投资概资述概述
02
长期股权投 资的成本法
04 长期股权投
资的减值
长期股权投资的核算范围
（一）投资方能够对被投资方实施控制的长期股权投资 （3）持有被投资方半数或以下的表决权，且未与其他表决权持有人签订协议，不能够
控制半数以上表决权，但综合考虑下列事实和情况后，判断投资方持有的表决权足以使其目 前有能力主导被投资方相关活动的，视为投资方对被投资方拥有权力：

《财务会计实务教程》 第5章 对外投资

《财务会计实务教程》 第5章 对外投资

第二节 交易性金融资产核算
二、交易性金融资产核算
2．交易性金融资产的现金股利和利息 公司持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告 发放的现金股利，或公司在资产负债表日按分期付 息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入， 应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收 利息”科目，并计入投资收益。
第二节 交易性金融资产核算
二、交易性金融资产核算
2．交易性金融资产的现金股利和利息
实例5-2
2008年1月10日，天津滨海股份有限公司购入乙公司发行的 公司债券，该笔债券于2007年7月1日发行，面值为2 000万元， 票面利率为5％，债券利息按年支付。天津滨海股份有限公司 将其划分为交易性金融资产，支付价款为2 050万元（其中包 含已宣告发放的债券利息 50 万元），另支付交易费用 20 万元。 2008 年 2 月 6 日，天津滨海股份有限公司收到该笔债券利息 50 万元。 2009 年 2 月 8 日，天津滨海股份有限公司收到债券利息 100万元。
3．交易性金融资产核算应设置的会计科目
①“交易性金融资产”科目。“交易性金融资产”科目核算 公司为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等 交易性金融资产的公允价值。 应分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核 算。 ②“公允价值变动损益”科目。“公允价值变动损益”科目 核算公司交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当 期损益的利得或损失。 ③“投资收益”科目。“投资收益”科目核算公司持有交易 性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产 等实现的投资收益或投资损失。
3．贷款和应收款项
此类金融资产是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或 可确定的非衍生金融资产。通常情况下，一般公司因销售商 品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等，由 于在活跃的市场上没有报价，回收金额固定或可确定，从而 可以划分为此类。

中级财务会计第五章投资PPT课件

中级财务会计第五章投资PPT课件

差额计入“投资收益”（借或贷）
2、同时结转公允价值变动损益
按该项交易性金融资产的公允价值变动，借记或贷记 “公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益” 科目。
27.09.2020
8
[例1]某企业发生如下业务：
1、20X6年1月1日, 购入债券：面值100万元， 利率3%,划分为交易性金融资产。取得时， 支付价款103万元（含已宣告发放利息3万 元），另支付交易费用2万元。
(一)账户设置
总账：“交易性金融资产”：
明细账：按照交易性金融资产的类别和品种，分设“成本”、 “公允价值变动”。
(二)主要业金融资产--成本 （公允价值）
投资收益
（交易费用）
贷：银行存款
（ 实际支付的金额）
27.09.2020
5
2、在持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣 告发放的现金股利或债券利息
借：银行存款
贷：交易性金融资产--公允价值变动
注意：对于收到的属于取得交易性金融资产支付价 款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息
借：银行存款
贷：交易性金融资产--成本
27.09.2020
6
三、期末计量 资产负债表日，交易性金融资产按公允价值计量 1、交易性金融资产的公允价值高于其账面余额
贷：交易性金融资产--成本（A）
160 000
投资收益
5 000
借：投资收益
10 000
贷：公允价值变动损益
10 000
27.09.2020
14
第三节 持有至到期投资
包括债券和企业委托银行或其他金融机构向其他单 位贷出的款项
一、持有至到期投资的初始投资成本： （一）成本构成：取得该投资的公允价值与交易费用

财务会计学习题集的答案第五章 题目带的答案

财务会计学习题集的答案第五章 题目带的答案

第五章对外投资一、单项选择题下列各小题的4 个备选答案中，只有1 个是正确的，请您将正确答案的字母序号填入每小题后面的“（）”内。

1、债券按溢价购入，是由于债券的（A ）。

A、名义利率高于实际利率B、名义利率低于实际利率C、名义利率等于实际利率D、票面利率等于市场利率2、关于金融资产的重分类，下列说法中正确的是（B ）。

A、交易性金融资产可以和持有至到期投资进行重分类B、交易性金融资产和可供出售金融资产之间不能进行重分类C、可供出售金融资产可以随意和持有至到期投资进行重分类D、交易性金融资产在符合一定条件时可以和持有至到期投资进行重分类3、采用直线法摊销，溢价购入债券每期的利息收入等于（C ）。

A、票面利息加上溢价摊销额B、债券面值乘以名义利率C、票面利息减去溢价摊销额D、债券面值乘以实际利率4、下列各项不属于金融资产的是（D ）。

A．库存现金B．应收账款C．基金投资D．存货【解析】金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。

存货不属于金融资产。

5、持有交易性金融资产期间，被投资单位宣告发放现金股利时，借记“应收股利”账户，应贷记的账户是（A ）。

A、投资收益B、交易性金融资产C、短期投资D、公允价值变动损益6、企业出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”账户，按该金融资产的成本，贷记“交易性金融资产（成本）”账户，按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记“交易性金融资产（公允价值变动）”账户，按其差额，应贷记或借记的账户是（B ）。

A、营业外收入B、投资收益C、营业外支出D、公允价值变动损益【解析】该项投资初始确认的金额为：50×12＝600（万元）；投资后被投资企业分派现金股利时，应确认投资收益为：50 ×0．5＝25（万元）；12 月31 日，应对该项交易性金融资产按公允价值进行后续计量，因该股票的市价为50×11＝550（万元），所以该交易性金融资产的账面价值为市价550 万元。

财务会计 第五章 投资52023787

财务会计 第五章 投资52023787
核算科目：
各种交易性金融资产应通过“交易性金融资产” 核算，并按交易性金融资产的种类和品种（如 股票、债券、基金、权证等），分别“成本” 和“公允价值变动”设置明细账进行明细核算。
二、交易性金融资产的取得
（初始计量）入账成本： 按照取得时的公允价值作为初始确认金额，
即购买价格。相关交易费用应当直接计入 当期损益
长期股权投资概述 长期股权投资初始投资成本的确定 长期股权投资核算的成本法 长期股权投资核算的权益法 长期投资减值
一、 长期股权投资概述
（一）长期股权投资的定义及特点
长期股权投资是指通过投出各种资产取得 被投资企业股权且不准备随时出售的投资，其 主要目的是为了长远利益而影响、控制其他在 经济业务上相关联的企业。企业进行长期股权 投资后，成为被投资企业的股东，按所持股份 比例享有权益并承担责任， 有参与被投资企业 经营决策的权利。
【例】
华峰公司2月10日从A股票市场购入S公司股票3 000股，每股购买价格10元，另支付交易手续 费及印花税等计230元，款项以存入证券公司 投资款支付。
借：交易性金融资产——成本 30 000
投资收益
230
贷：银行存款
30 230
三、交易性金融资产持有期间收到的 股利、利息
交易性金融资产持有期间被投资单位发 放的现金股利，或在资产负债表日按 分期付息、一次还本债券投资的票面 利率计算的利息，应作为交易性金融 资产持有期间实际实现的投资收益。
初始投资成本=公允价值
（三）非企业合并取得的长期股 权投资成本的确定
非企业合并取得的长期股权投资，其初始投资 成本的确定与非同一控制下企业合并取得的长 期股权投资成本的确定方法相同。
1、以支付现金取得的长期股权投资

财务会计学-第05章 投资

财务会计学-第05章 投资
借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积 或者相反分录
技术立校、应用为本
（四）出售可供出售的金融资产 出售时，要把原来的资本公积转作为投资收益。
借：银行存款 （投资收益） 贷：可供出售金融资产——成本 ——公允价值变动 投资收益
借：资本公积 贷：投资收益 或相反
财务会计学
技术立校、应用为本
技术立校、应用为本
财务会计学
在被投资单位的董事会或类似的权力机构中派有代表。 参与被投资单位的政策制定过程。 向被投资单位派出管理人员。 依赖投资企业的技术资料。 其他能足以证明投资企业对被投资单位具有重大影响的情形。
在确定能否对被投资单位实施控制或施加重大影响时，应当考虑投资企业 和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜 在表决权因素。
二、可供出售的金融资产的会计处理
设置“可供出售金融资产”总分类账户，下设四个二级科目：成本、应计利 息、利息调整和公允价值变动
（一）取得可供出售的金融资产 按取得可供出售金融资产的公允价值和相关交易费用之和作出初始确认金额
。支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的利息和已宣告尚未发放的现金股利 作为应收项目。
技术立校、应用为本
财务会计学
交易性金融资产——成本
银行存款
投资收益
应收股利 应收利息
技术立校、应用为本
财务会计学
（二）持有期间的股利或利息
如果是购买后持有期间，被投资单位宣告分派股利或利息，则应确认投资 收益。
和“买价中包含有已经宣告但尚未发放的股利或已 到付息期但尚未领取的利息”相区别）
技术立校、应用为本
财务会计学
第五节、长期股权投资
本节规范范围： （一）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。 （二）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性

财务会计财务会计学习题答案

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《财务会计学》习题答案:第一章总论一.单项选择题1.B;2.B;3.A;4.C;5.B;6.A;7.A;8.C;9.D;10.A二.多项选择题1.ABC;2. ABCD;3.ABC;4.ABCD;5.ABCD;6.AD;7.ABCD;8.ABCD;9.ABCD;10.ABC;三、判断题1. 对;2.错;3.错;4.对;5.对;6错;7..对;8.错;9.错;10.错第二章货币资金一、单项选择题1—5DBABC6—10DBCAC二、多项选择题1．ABCD2．CD3．ABCD4．AB5．BCD6．AC7．ABCD8．ABCDE9．ABCDE10．ABCE三、判断题1.错;2.对;3.错;4.错;5.对;6.对;7.错;8.错;9.错;10.对四、计算及业务处理题练习一解:(1)借：现金800贷：银行存款800(2)借：其他应收款——备用金(李才) 1 000贷：银行存款 1 000(3)借：银行存款10 000贷：应收账款——甲单位10 000(4)借：原材料100 000应交税金——应交增值税(进项税额)17 000贷：银行存款117 000(5) 借：管理费用 1 100贷：其他应收款——备用金(李才) 1 100现金100(6) 借：银行存款 1 500贷：现金 1 500(7) 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢100贷：现金100(8) 借：其他应收款——李刚100贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢100(9) 借：其他货币资金——银行汇票12 000贷：银行存款12 000(10) 借：原材料10 000应交税金——应交增值税(进项税额) 1 700银行存款300贷：其他货币资金——银行汇票12 000(11)借：其他货币资金——银行本票10 000贷：银行存款10 000(12)借：管理费用 1 500贷：其他货币资金——信用卡存款 1 500练习二解:第三章应收及预付款项一、单项选择题1—5CACDB6—10CACDB二、多项选择题1．ADE2．ABC3．CD4．ABCDE5．CDE6．ABCE7．ABCE8．ABC9．CD10．BC三、判断题1. 对;2.错;3.对;4.对;5.错;6错;7..对;8.对;9.错;10.错四、计算及业务处理题练习一解:(1)借：应收账款——甲公司117 800贷：主营业务收入100 000应交税金——应交增值税(销项税额)17 000银行存款800(2)借：应收票据50 000贷：应收账款——乙单位50 000(3)借：应收账款——丙单位58 500贷：主营业务收入50 000应交税金——应交增值税(销项税额)8 500(4)借：银行存款125 000贷：应收账款——甲公司125 000(5)借：银行存款57 500财务费用 1 000贷：应收账款——丙单位58500(6)借：应收票据——甲公司234 000贷：主营业务收入200 000应交税金——应交增值税(销项税额)34 000(7)借：银行存款51 000贷：应收票据——乙公司50 000财务费用 1 000(8)到期值＝234 000＋0＝234 000贴现息＝234 000×9％÷360×45＝2 632.50(元)贴现净额＝234 000－2 632.50＝231 367.50(元)借：银行存款231 367.50财务费用 2 632.50贷：应收票据——甲公司234 000(9)借：应收账款——甲公司234 000贷：银行存款234 000(10)借：应收票据 1 000贷：财务费用 1 000练习二解:(1)2001年末应计提的坏账准备为：220 000×5％＝11 000(元)计提坏账准备前“坏账准备”科目为贷方余额8 000元；应补提坏账准备：11 000－8 000＝3 000(元)借：管理费用 3 000贷：坏账准备 3 000(2)2002年末应计提的坏账准备为：130 000×5％＝6 500(元)计提坏账准备前“坏账准备”科目为贷方余额11 000元；应冲回多提的坏账准备：11 000－6 500＝4 500(元)借：坏账准备 4 500贷：管理费用 4 500(3)2003年5月发生坏账损失：借：坏账准备30 000贷：应收账款30 000(4)2003年9月，收回已核销的坏账：借：应收账款15 000贷：坏账准备15 000借：银行存款15 000贷：应收账款15 000(5)2003年末应计提的坏账准备为：100 000×5％＝5 000(元)计提坏账准备前“坏账准备”科目为借方余额＝30 000－15 000－11 000＝4 000元；应补提坏账准备：5 000＋4 000＝9 000(元)借：管理费用9 000贷：坏账准备9 000第四章存货一、单项选择题1—5AABDB6—10ACBDB二、多项选择题1．ABE2．ABC3．ABDE4．ACD5．ACD6．BCDE7．AB8．ABCD9．ABDE10．ABCDE三、判断题1. 对;2.错;3.对;4.错;5.错;6.对;7.错;8.对;9.错;10.错四、计算及业务处理题练习一解:(1)计算购入甲材料实际总成本和单位成本：5月3 日购入甲材料：总成本=200 000＋1 960＝201 960(元)单位成本＝201 960÷4 950＝40.8(元)7月13 日购入甲材料：总成本=126 000(元)单位成本＝126 000÷3 000＝42(元)7月20日购入甲、乙材料：运杂费分配率＝3 000÷(2 500＋2 500)＝0.60(元)甲材料应负担运杂费＝2 500×0.60＝1 500(元)乙材料应负担运杂费＝2 500×0.60＝1 500(元)甲材料总成本＝100 000＋1 500＝101 500(元)甲材料单位成本＝101 500÷2 500＝40.6(元)(2)采用先进先出法、加权平均法、后进先出法计算5月份甲材料发出的实际成本和月末结存成本：先进先出法：存货单位成本＝（40500＋429460）÷（1000＋10500）＝40.87本期发出存货实际成本＝10400×40.87＝425048(元)期末结存存货实际成本＝40500＋429460－425048＝44912(元)练习二解:(1)2001年年末应计提的存货跌价准备为：463 000－457 200＝5 800(元)计提前“存货跌价准备”科目的余额为4 200元；应补提存货跌价准备：5 800－4 200＝1 600(元)借：管理费用——计提的存货跌价准备 1 600贷：存货跌价准备 1 600(2)2002年年末应计提的存货跌价准备为：429 000－424 000＝5 000(元)计提前“存货跌价准备”科目的余额为5 800元;应冲减前已计提的存货跌价准备：5 800－5 000＝800(元)借：存货跌价准备800贷：管理费用——计提的存货跌价准备800(3)2003年4月，处理生产中已不再需要，并且已无使用值和转让价值的材料：借：管理费用——计提的存货跌价准备7 100存货跌价准备 4 900贷：原材料12 0002003年年末应计提的存货跌价准备为：536 500－734 000＝2 500(元)计提前“存货跌价准备”科目的余额为＝5 000－4 900＝10；应计提的存货跌价准备为：2 500－10＝2 600(元)借：管理费用——计提的存货跌价准备 2 600贷：存货跌价准备 2 600练习三解:(1)借：原材料54000贷：应付账款——暂估应付账款54000贷：在途物资40 000(3)借：原材料——甲材料51 000应交税金——应交增值税(进项税额)8 500贷：应付票据59 500(4)借：预付账款——N企业50 000贷：银行存款50 000(5)借：原材料——B材料30 000应交税金——应交增值税(进项税额) 5 100贷：其他货币资金——银行本票35100(6)借：在途物资——S企业121 600应交税金——应交增值税(进项税额)20 400贷：银行存款142 000(7)借：原材料——A材料50 000贷：应付账款——暂估应付账款50 000(8)借：生产成本——基本生产成本423 000制造费用80 000管理费用78 000贷：原材料581 000练习四解:(1)借：原材料——甲材料80 000贷：物资采购——甲材料80 000借：物资采购——甲材料 5 000贷：材料成本差异——甲材料 5 000(2)借：物资采购——甲材料102 000应交税金——应交增值税(进项税额)17 000 贷：银行存款119 000借：原材料——甲材料105 000贷：物资采购——甲材料105 000借：材料成本差异——甲材料 3 000贷：物资采购——甲材料 3 000(3)借：物资采购——甲材料152 000应交税金——应交增值税(进项税额)25 500 贷：应付票据177 500借：原材料——甲材料160 000贷：物资采购——甲材料160 000借：物资采购——甲材料8 000贷：材料成本差异——甲材料8 000(4)借：物资采购101 800应交税金——应交增值税(进项税额)17 000贷：其他货币资金——银行汇票118 800 (5)借：物资采购60 900应交税金——应交增值税(进项税额)10 200贷：应付账款——N企业71100贷：物资采购——甲材料60 000借：材料成本差异——甲材料900贷：物资采购——甲材料900(6)借：生产成本——基本生产成本100 000制造费用20 000管理费用18000贷：原材料138 000材料成本差异率＝[11 800＋(－5 000＋3 000－8 000＋900)]÷[135 000＋80 000＋105 000＋160 000＋60 000]×100％＝2 700÷540 000×100％＝0.5％发出材料分摊成本差异：100 000×0.5％＝500(元)20 000 ×0.5％＝100(元)18 000×0.5％＝90(元)借：生产成本——基本生产成本500制造费用100管理费用90贷：材料成本差异——原材料690练习五解:(1)借：原材料——甲材料 1 500贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1 500(2)借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 4 680贷：原材料——乙材料 4 000应交税金——应交增值税(进项税额转出)680(3)借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1 404贷：库存商品——丙材料 1 200应交税金——应交增值税(进项税额转出)204 (4)借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1 500贷：管理费用 1 500借：管理费用 4 680贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 4 680 借：原材料100其他应收款——应收保险赔款 1 000营业外支出——非常损失304贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1404第五章投资一、单项选择题1、B[解析]A企业2000年7月1日投资后每股盈余为2元（4×6/12），B公司宣告分派的股利每股为3元，因此，A公司每股应收股利中应冲减投资成本1元。

中级财务会计第五章__投资

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（三）账户设置
持有至到期投资
成本（面值） 应计利息（一次还本付息） 利息调整（实际支付款项-面值 -应计利息）
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目的与要求
通过本章学习，要求熟悉交易性金 融资产、可供出售金融资产、持有至到 期投资、长期股权投资的初始计量；掌 握各项投资取得、收益、处置的账务处 理；深入理解并掌握长期股权投资的成 本法与权益法、持有至到期投资溢折价 摊销及利息的计提、投资减值准备的提 取等。
7
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第一节 交易性金融资产
一、交易性金融资产的含义和特征 二、交易性金融资产的初始计量 三、交易性金融资产持有收益的确认 四、交易性金融资产的期末计量 五、交易性金融资产的处置
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（四）取得时的会计处理
借：持有至到期投资——成本（面值） 持有至到期投资——应计利息 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等 按其差额借记或贷记”持有至到期投资—— 利息调整”
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重点难点

《财务会计学》第五章 投资

《财务会计学》第五章 投资

第五章投资一、单项选择题1．交易性金融资产与可供出售金融资产最根本的区别是〔〕。

A．持有时间不同B．被投资对象不同C．投资目的不同D．投资性质不同2．企业取得交易性金融资产的主要目的是〔〕。

A．利用闲置资金短期获利B．控制对方的经营政策C．向对方提供财务援助D．分散经营风险3．企业以每股3.60元的价格购入A公司股票20000股作为交易性金融资产，并支付交易税费300元。

股票的买价中包括了每股0.20元已宣告但尚未派发的现金股利。

该股票的投资本钱为〔〕。

A．68000元B．68300元C．72000元D．72300元4．企业在持有交易性金融资产期间获得的现金股利收益，应当〔〕。

A．计入投资收益B．冲减投资本钱C．计入资本公积D．冲减财务费用5．企业在持有交易金融资产期间，公允价值的变动应当计入〔〕。

A．投资收益B．公允价值变动损益C．资本公积D．营业外收入6．资产负债表日，交易性金融资产的价值应按〔〕。

A．初始投资本钱计量B．可变现净值计量C．公允价值计量D．本钱与市价孰低计量7．企业购入债券作为持有至到期投资，该债券的投资本钱应为〔〕。

A．债券面值B．债券面值加相关交易费用C．债券公允价值D．债券公允价值加相关交易费用8．已经计提了减值准备的持有至到期投资，如果以后价值又得以恢复，应当〔〕。

A．计入投资收益B．恢复投资的账面价值C．增加资本公积D．不作账务处理9．企业于20×8年1月1日，以53250元〔含债券利息〕的价格购入面值50000元、20×7年1月1日发行、票面利率6%、期限4年、每年12月31日付息的债券作为持有至到期投资。

应记入“持有至到期投资——本钱〞科目的金额为〔〕。

A．50000 B．50250 C．53000 D．5325010．20×7年1月1日，企业按9700元的价格购入当日发行的面值10000元、票面利率5%、期限5年、每年年末付息一次的债券作为持有至到期投资。

财务会计第5章 投资

财务会计第5章 投资
《财务会计》
教学课件
第5章
投资
1
《财务会计》
学习目标
⒈了解投资的概念、分类以及投资活动规范。 了解投资的概念、分类以及投资活动规范。 掌握交易性资产确认、 ⒉掌握交易性资产确认、计量及相关业务会计 处理。 处理。 了解持有至到期投资的概念及分类； ⒊了解持有至到期投资的概念及分类；掌握持 有至到期投资溢价、折价摊销实际利率法； 有至到期投资溢价、折价摊销实际利率法； 持有至到期投资相关的会计处理。 持有至到期投资相关的会计处理。
《财务会计》 22
5.2.4交易性金融资产投资的会计处理 5.2.4交易性金融资产投资的会计处理
交易性金融资产主要业务的会计处理： 交易性金融资产主要业务的会计处理： 交易性金融资产投资的取得； 交易性金融资产投资的取得； 持有期间收取的利息和现金股利； 持有期间收取的利息和现金股利； 期末按公允值调整； 期末按公允值调整； 交易性金融资产投资的处置。 交易性金融资产投资的处置。
《财务会计》 19
5.2.3交易性金融资产设置的账户 5.2.3交易性金融资产设置的账户
交易性金融资产交易性金融资产-公允价值变动 调增额 调减额 处置投资时 处置投资时 转出的调减额 转出的调增额 余额： 余额： 余额： 余额： 持有投资应负 持有投资应负 担的调增额 担的调减额 该明细账属于双重性质调整类账户。 该明细账属于双重性质调整类账户。与“成 明细账余额相加或相减， 本”明细账余额相加或相减，反映该投资期末公 允值。 允值。
《财务会计》
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5.2.3交易性金融资产设置的账户 5.2.3交易性金融资产设置的账户
公允价值变动损益 确认的公允 确认的公允 价值变动损失 价值变动收益 结转公允价 结转公允价 结转公允价 结转公允价 值变动收益 值变动损失 余额： 余额： 余额：0 余额：0 该账户属于双重性质损益类账户。当处置 该账户属于双重性质损益类账户。 投资时， 投资时，将已确认的公允价值变动损益结转至 投资收益” 作为实现了投资损益； “投资收益”，作为实现了投资损益；期末将 未处置投资的公允价值变动损益结转“ 未处置投资的公允价值变动损益结转“本年利 账户，作为账面利润或损失。 润”账户，作为账面利润或损失。

财务会计-第5章

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第5章投资第一节投资概述企业在其正常的生产经营之外，经营出于某种目的，购买其它公司的股票，债券或政府所发行的国库券、公债等，因投资于证券、票据、基金、房地产等或直接投资其他企业实物,无形资产等。

企业对外投资旨在为其暂时闲置的资金寻找出路,谋取一定的收益或者为其主要经营业务持续发展，保证长期的经济利益。

一、投资的概念１．投资的概念财务会计中的投资有广义和狭义之分。

广义上的投资是指企业利用闲置资金对其他企业或其他方面进行购建以扩大经营规模，谋取经济利益，投资从广义上指对外投资和对内投资，具体包括权益性证券投资、债权性证券投资、期货投资、房地产投资、固定资产投资、无形资产投资等。

狭义上的投资主要指对外投资，是指企业利用闲置资金购买其他企业证券或对其他企业联营投资，主要包括权益性证券投资、债权性证券投资和其他投资等。

我国《企业会计准则--投资》仅指狭义上的投资。

不包括对内投资。

我国投资准则为投资定义为：企业通过分配来增加财富或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。

２．投资的特点投资具有以下特点：（１）投资是以让渡其他资产而换取的另一项资产。

（２）投资所流入的经济利益与其他资产为企业带来的经济利益在形式有所不同。

（３）购入证券进行买卖取得资本增值。

二、分类１．按投资对象的性质分：权益性投资、债权性投资、混合性投资。

２．按投资期限分类：短期投资、长期投资、对附属企业的投资。

３．按受资企业性质分类：对合资或联营企业的投资、对无关企业的投资、货币性投资。

４．按投资形式分类：实物性投资、无形资产投资。

三、长期投资与短期投资的区别长期投资与短期投资既有共性之处，又有明显的区别。

共性之处在于两者都是为谋求经济利益而对外进行的投资行为。

两者区别主要有以下几个方面：１．投资的目的不同短期投资主要是利用本企业暂时闲置的资金对外投资。

目的在于获取闲置资金收益，它购入的主要是一些能够随时变现的股票和债券。

长期投资的目的不仅仅在于谋求投资收益，有以下几个主要方面：(1) 长期投资主要在于影响和控制被投资企业；(2)在于实现企业的长远发展目标；(3)在于发展横向经济联合，谋求经济扩张。

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第五章投资一、单项选择题1．交易性金融资产与可供出售金融资产最根本的区别是（）。

A．持有时间不同B．被投资对象不同C．投资目的不同D．投资性质不同2．企业取得交易性金融资产的主要目的是（）。

A．利用闲置资金短期获利B．控制对方的经营政策C．向对方提供财务援助D．分散经营风险3．企业以每股3.60元的价格购入A公司股票20000股作为交易性金融资产，并支付交易税费300元。

股票的买价中包括了每股0.20元已宣告但尚未派发的现金股利。

该股票的投资成本为（）。

A．68000元B．68300元C．72000元D．72300元4．企业在持有交易性金融资产期间获得的现金股利收益，应当（）。

A．计入投资收益B．冲减投资成本C．计入资本公积D．冲减财务费用5．企业在持有交易金融资产期间，公允价值的变动应当计入（）。

A．投资收益B．公允价值变动损益C．资本公积D．营业外收入6．资产负债表日，交易性金融资产的价值应按（）。

A．初始投资成本计量B．可变现净值计量C．公允价值计量D．成本与市价孰低计量7．企业购入债券作为持有至到期投资，该债券的投资成本应为（）。

A．债券面值B．债券面值加相关交易费用C．债券公允价值D．债券公允价值加相关交易费用8．已经计提了减值准备的持有至到期投资，如果以后价值又得以恢复，应当（）。

A．计入投资收益B．恢复投资的账面价值C．增加资本公积D．不作账务处理9．企业于20×8年1月1日，以53250元（含债券利息）的价格购入面值50000元、20×7年1月1日发行、票面利率6%、期限4年、每年12月31日付息的债券作为持有至到期投资。

应记入“持有至到期投资——成本”科目的金额为（）。

A．50000 B．50250 C．53000 D．5325010．20×7年1月1日，企业按9700元的价格购入当日发行的面值10000元、票面利率5%、期限5年、每年年末付息一次的债券作为持有至到期投资。

假定取得债券时的实际利率为6%，20×7年12月31日，该企业确认的利息收益为（）元。

A．485 B．582 C．500 D．60011．已计提减值准备的可供出售金融资产，如果以后公允价值又回升，应恢复投资的账面价值，但应当以（）。

A．投资的公允价值为限B．投资的面值为限C．初始投资成本为限D．已计提的减值准备为限12．可供出售金额资产计提减值准备时，已计入资本公积的公允价值变动累计损失，应当转入（）。

A．投资收益B．公允价值变动损益C．资产减值损失D．营业外支出13．20×7年1月，甲公司取得B公司5%的股权，采用成本法核算。

B公司于20×7年3月宣告派发20×6年度现金股利，甲公司对该现金股利的会计处理是（）。

A．作为投资收益B．冲减财务费用C．作为资本公积D．冲减投资成本14．企业购入股票作为长期股权投资，其初始投资成本应为实际支付的全部价款（）。

A．扣除相关税费B．扣除已宣告的现金股利C．扣除相关税费和已宣告的现金股利D．包括相关税费和已宣告的现金股利15．企业下列情况下的长期股权投资，应当采用成本法核算（）。

A．具有控制或共同控制B．具有控制或重大影响C．具有共同控制或重大影响D．具有控制或无重大影响16．企业下列情况下的长期股权投资，应当采用权益法核算（）。

A．具有控制或共同控制B．具有控制或重大影响C．具有共同控制或重大影响D．具有控制或无重大影响17．长期股权投资采用成本法核算，投资企业收到的现金股利超过被投资单位接受投资后产生的累积净利润分配额的部分，应当（）。

A．冲减财务费用B．冲减投资成本C．计入投资收益D．计入资本公积18．长期股权投资采用成本法核算，可能导致投资企业冲减投资成本的事项是（）。

A．被投资企业获得利润B．被投资企业发生亏损C．被投资企业分派现金股利D．被投资企业分派股票股利19．20×7年1月5日，A公司取得乙公司股票作为长期股权投资，投资成本50000元，采用成本法核算。

20×7年3月25日，乙公司宣告分派现金股利，A公司应享有2000元。

20×7年12月31日，A公司为乙公司股票计提减值准备6000元。

计提减值准备后，乙公司股票的账面价值为（）元。

A．42000 B．44000 C．48000 D．5000020．甲公司投资3000万元（其中，包括相关税费20万元），持有B公司有表决权股份的20%，采用权益法核算。

投资当时，B公司可辩认净资产公允价值为12000万元。

甲公司确定的股权投资成本为（）。

A．2400万元B．2420万元C．2980万元D．3000万元二、多项选择题1．根据企业会计准则对金融资产的分类，金融资产在初始确认时应当分为( )。

A．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产B．交易性金融资产C．持有至到期投资D．贷款和应收款项E．可供出售金融资产2．“交易性金融资产”科目，核算为交易目的而持有的( ) 。

A．股票投资B．债券投资C．基金投资D．衍生金融资产E．衍生金融负债3．“交易性金融资产”科目下应设置的明细科目有( )。

A．成本B．公允价值变动C．利息调整D．损益调整E．应计利息4．交易性金融资产从取得到处置，会涉及“投资收益”科目的情况有（）。

A．取得投资时支付的相关税费B．持有期间获得的现金股利C．持有期间获得的股票股利D．持有期间获得的债券利息E．持有期间发生的公允价值变动损益5．“持有至到期投资”科目下应设置的明细科目有（）。

A．成本B．公允价值变动C．利息调整D．损益调整E．应计利息6．企业以一批原材料换入债券作为持有至到期投资。

假定原材料和债券的公允价值均不能可靠计量，影响该债券投资初始计量金额的因素有（）。

A．原材料的账面余额B．原材料已计提的减值准备C．原材料应计的增值税D．取得债券时支付的相关税费E．该债券已到付息期但尚未领取的利息7．持有至到期投资的取得成本高于面值，在持有期间按实际利率法确认的各期实际利息收入金额（）。

A．相等B．不相等C．递增D．递减E．先递减后递增8．“可供出售金融资产”科目下应设置的明细科目有（）。

A．成本B．公允价值变动C．利息调整D．损益调整E．应计利息9．非同一控制下企业合并取得的长期股权投资，影响初始投资成本的因素有（）。

A．投出的现金金额B．投出非货币资产的账面价值C．投出非货币资产的公允价值D．支付的直接相关费用E．已宣告但尚未发放的现金股利10．企业取得下列投资所支付的相关税费，应当包括在各该投资初始计量金额中的有（）。

A．交易性金融资产B．持有至到期投资C．委托贷款D．可供出售金融资产E．长期股权投资11．长期股权投资采用成本法核算时，应当调整股权投资账面价值的情况有（）。

A．被投资单位派发清算性股利B．被投资企业接受捐赠C．被投资企业取得利润D．被投资企业派发股票股利E．投资发生减值12．长期股权投资采用成本法核算时，当被投资企业分派现金股利时，投资企业根据具体情况，可能的会计处理有（）。

A．全部作为投资收益B．全部冲减投资成本C．部分作为投资收益部分冲减投资成本D．部分作为投资收益部分作为资本公积E．部分冲减投资成本部分作为资本公积13．企业下列情况下的长期股权投资应当采用权益法核算（）。

A．具有控制B．具有共同控制C．无控制但具有重大影响D．无共同控制但具有重大影响E．无重大影响14．长期股权投资采用权益法核算时，“长期股权投资”科目下应设置的明细科目有（）。

A．成本B．损益调整C．公允价值变动D．减值准备E．其他权益变动15．长期股权投资采用权益法核算时，应当调整股权投资账面价值的情况有（）。

A. 被投资企业获得利润B. 被投资企业发生亏损C. 被投资企业分派现金股利D. 被投资企业分派股票股利E.被投资单位发生除净损益以外的其他权益变动16．企业出售一批作为长期股权投资持有的股票，在确定股票转让损益时应考虑( )。

A. 股票的交易价格B. 股票的交易税费C. 股票的账面成本D. 股票已计提的减值准备E. 已计入应收项目但尚未收回的现金股利17．企业持有的下列投资中，投资对象既可以是股票也可以是债券的有( )。

A. 交易性金融资产B. 持有至到期投资D.可供出售金融资产C. 委托贷款E. 长期股权投资18．资产负债表日，应按公允价值计量的投资有( )。

A. 交易性金融资产B. 持有至到期投资C. 委托贷款D. 可供出售金融资产E. 长期股权投资三、判断题1．根据企业会计准则的有关规定，衍生金融资产属于交易性金融资产，但不通过“交易'性金融资产”科目核算。

( )2．根据企业会计准则的有关规定，直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不属于交易性金融资产，但通过“交易性金融资产”科目进行核算。

( )3．企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

( )4．企业取得交易性金融资产支付的手续费等相关费用，应计入当期损益；取得可供出售金融资产支付的手续费等相关费用，应当计入投资成本。

( )5．资产负债表日，交易性金融资产和可供出售金融资产均应按公允价值计量，且公允价值的变动计入公允价值变动损益。

( )6．持有至到期投资、可供出售金融资产和长期股权投资都可以计提减值准备，但只有长期股权投资计提的减值准备不允许转回。

( )7．同一控制下企业合并形成的长期股权投资，初始投资成本取决于被投资单位净资产的账面价值和投资企业的持股比例。

( )8．企业以非货币性资产交换取得的长期股权投资，在以公允价值为计量基础时，应以该股权投资的公允价值作为初始投资成本。

( )9．企业取得的交易性金融资产，在持有期间应按公允价值计量，且公允价值的变动计入当期损益。

( )10．企业取得的可供出售金融资产，在持有期间应按公允价值计量，且公允价值的变动计入所有者权益。

( )11．企业购入股票所支付的价款中，如果包含已宣告但尚未领取的现金股利，交易性金融资产应作为应收股利单独核算，长期股权投资应计入初始投资成本。

( )12．企业以产成品换入长期股权投资，换出的产成品应作为销售处理，按账面价值确认销售收入，同时结转销售成本。

( )13．长期股权投资采用成本法核算，应按被投资企业实现的净利润中投资企业应当分享的份额确认投资收益。

( )14．长期股权投资采用成本法核算，实际收到的现金股利不一定都作为投资收益，也可能冲减投资成本。

( )15．长期股权投资采用成本法核算，投资企业应于被投资企业报告年度利润时确认投资收益，但应以被投资企业在接受投资后产生的累积净利润的分配额为限。