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审计师如何应对企业合并与收购审计随着经济全球化的不断深入和企业竞争的加剧，企业合并与收购成为了企业发展过程中常见的战略选择。
作为企业财务信息的审核专家，审计师在企业合并与收购审计中扮演着重要的角色。
本文将从审计师的角度探讨如何应对企业合并与收购审计。
一、审计前阶段企业合并与收购审计是一个复杂的过程，审计师在开始审计前需要准备充分。
首先，审计师应了解被审计企业和新组成的企业的背景和目标。
这包括对企业法律结构、企业文化、内部控制等方面的了解。
其次，审计师需要明确审计的目标和范围，并与企业管理层达成一致。
最后，审计师应根据合并与收购的具体情况确定审计程序和时间安排。
二、审计过程中的重点注意事项1. 确保财务报表的准确性和完整性企业合并与收购会对财务报表产生重大影响，审计师需要确保财务报表的准确性和完整性。
审计师应对合并与收购相关的资产、负债、净资产、利润和现金流量等进行审计，重点关注财务报表中的收入确认、交易安排和会计估计等问题。
2. 评估内部控制的有效性内部控制是确保财务报表的可靠性和合规性的重要环节，审计师需要评估合并与收购后企业的内部控制是否有效。
审计师应了解企业的内部控制体系，评估其设计的合理性，并进行测试以确认其有效性。
3. 关注风险管理和合规性企业合并与收购涉及复杂的风险管理和合规性问题，审计师需要关注相关风险并评估企业的合规性。
审计师应重点关注合并与收购交易的审批程序、交易文件的准确性和合规性，并建议企业采取相应的风险管理措施。
4. 与企业管理层和其他利益相关者进行有效沟通在审计过程中，审计师需要与企业管理层和其他利益相关者进行有效沟通。
审计师应向企业管理层说明审计过程和结果，解答相关问题，并及时向企业管理层报告审计结果。
三、出具审计报告最后，审计师需要出具审计报告。
审计报告应准确、清晰地表达审计师的意见和观点，并向企业管理层提供有关财务报表真实性和合规性的意见。
审计师还应根据企业合并与收购的具体情况，提供相应的建议和改进建议。
浅谈合并会计报表的审计合并报表审计是指会计师依法接受委托,按照审计准则的要求，对被审计单位的合并会计报表实施必要的审计程序,获取充分、适当的审计证据,并对合并会计报表发表审计意见.审计合并会计报表旨在确定合并会计报表的合并范围是否正确、完整；合并会计报表的合并基础是否正确、完整;合并会计报表的合并结果是否正确;合并会计报表及附注**项目的表露是否恰当。
下面我想结合上述四个方面谈谈如何进行合并会计报表的审计。
一、检查合并范围是否正确、完整根据财会字(2021)11号《财部（合并会计报表暂行规定）》（以下简称“暂行规定”）的规定：凡设立于我国境内,拥有一个或一个以上子的母，应当XX 合并会计报表，母在XX合并会计报表时,应当将其所控制的境内外所有子纳进合并会计报表的合并范围。
根据《会计制度》第一百五十八条:企业对其他单位如占该单位资本总额5０％以上(不含50％)，或固然占该单位资本总额不足50％但具有实质控制权的,应当XX合并会计报表。
合并会计报表的XX原则和按照XX同一的会计制度中有关合并会计报表的规定执行.企业在XX合并会计报表时，应当将合营企业合并在内，并按照比例合并方法对合营企业的资产、负债、收进、用度、利润等予以合并。
根据上述规定，审计职员应检查符合下列条件的被单位是否已纳进合并范围:1、母拥有其半数以上表决权资本的被单位，具体有下列几种情况：(１）母直接拥有被单位半数以上表决权资本；(2）母间接拥有被单位半数以上表决权资本；（3）母直接和间接方式合计持有、控制被单位半数以上表决权资本。
2、被母控制的其他被单位，具体有下列几种情况：(1）通过与该被单位的其他者之间的协议,持有该被单位半数以上表决权；（2)根据章程或协议,有权控制被单位的财务和经营决策；（３）有权任免董事会等类似权力机构的多数成员；(4)在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。
同时,还应留意是否将下列不应纳进合并范围的子纳进了合并范围:已预备关停并转的子；按照程序,已宣告被清理整顿的子;已宣告的子；预备近期出售而短期持有其半数以上的表决权资本的子;非持续经营的所有者权益为负数的子（应留意有的企业将持续经营的所有者权益为负数的子不纳进合并范围）；受所在国外汇管制及其他管制，调度受到限制的境外子.XX二、检查合并会计报表的合并基础是否正确、完整1、检查合并会计报表工作底稿所列个别会计报表是否经审计。
审计师如何应对公司合并与收购随着全球经济的不断发展，公司之间的合并与收购在商业领域变得越来越普遍。
而对于审计师来说，他们在公司合并与收购过程中发挥着重要的作用，需要采取一系列的措施来确保合并与收购的顺利进行，并保护相关各方的利益。
一、了解合并与收购的背景和目的为了更好地应对公司合并与收购，审计师首先需要全面了解合并与收购的背景和目的。
这包括了解合并与收购的动机、目标以及预期结果等。
通过了解这些背景信息，审计师可以更好地理解各方的期望，并为合并与收购提供准确的审计服务。
二、评估公司财务状况在公司合并与收购过程中，审计师需要对参与合并与收购的公司进行财务评估。
这包括对公司的资产、负债、现金流等方面进行全面的审计。
通过评估公司的财务状况，审计师可以判断合并与收购是否具备可行性，并帮助各方做出明智的决策。
三、确定审计范围与重点在公司合并与收购过程中，审计师需要确定审计的范围和重点。
审计范围应涵盖合并与收购交易的关键环节，包括资产评估、股权变动、债务重组等。
审计重点应放在财务数据的准确性、合规性以及风险管理等方面。
通过精确确定审计范围和重点，审计师可以提高审计效率，并减少审计风险。
四、进行尽职调查在公司合并与收购过程中，审计师需要进行充分的尽职调查。
这包括对参与合并与收购的公司的财务报表、内部控制体系以及风险管理等方面进行深入研究。
通过尽职调查，审计师可以获得全面、准确的信息，辅助各方进行合并与收购决策。
五、提供专业建议作为中立的第三方，审计师应该根据自己的专业知识和经验，为参与合并与收购的各方提供专业建议。
这包括了解和解释财务数据、评估经营风险、制定风险管理策略等。
通过提供专业建议，审计师可以帮助各方做出明智的决策，并最大限度地减少合并与收购过程中的风险。
六、监督合并与收购的全过程在公司合并与收购过程中，审计师应担任监督的角色，确保合并与收购的全过程合规、公正和透明。
这包括监督资产评估的准确性、财务数据的真实性以及合并与收购协议的执行等方面。
中国注册会计师审计准则合并审计报告随着全球经济一体化的发展，企业间的合并和收购日益频繁。
在这个背景下，合并审计报告作为一种重要的审计方式，被广泛应用于中国注册会计师的审计准则中。
本文将介绍中国注册会计师审计准则中关于合并审计报告的要求和内容。
合并审计报告是指对合并企业的财务状况、经营成果和现金流量等进行审计，并形成审计报告的过程。
合并审计报告的目的在于评价合并企业的财务信息是否真实、准确，并为股东、债权人和其他利益相关方提供决策依据。
根据中国注册会计师审计准则，合并审计报告应包括以下内容：1.审计对象的确认：首先，审计师需确定合并企业的范围，包括被合并方和主导方。
被合并方是指在合并交易中被主导方控制的企业，而主导方是指对被合并方具有决策权和控制权的企业。
2.审计目标的确定：审计师需要明确合并审计报告的目标，即对合并企业财务信息的真实性、准确性和完整性进行评价。
审计师还需要评估合并交易是否符合相关法律法规和会计准则的要求。
3.审计程序的设计：审计师根据合并企业的特点和风险，设计相应的审计程序。
审计程序通常包括对合并企业的内部控制系统进行评估、对重大会计估计进行审查、以及对财务报表进行详细的检查和分析等。
4.审计证据的获取：审计师需通过采集、评估和使用审计证据来支持其审计意见。
审计证据可以是合并企业的财务会计记录、相关文件和会计凭证等。
审计师还需对合并企业的财务报表进行比较分析，以确定其是否与实际情况一致。
5.审计报告的编制：最后，审计师需根据审计结果编制合并审计报告。
合并审计报告通常包括审计师对合并企业财务信息真实性和合规性的意见、对合并交易合理性的评价、以及对合并企业内部控制的建议等。
需要注意的是，合并审计报告需遵循中国注册会计师审计准则的要求，确保审计过程的合规性和可靠性。
此外，审计师还需在审计报告中准确、清晰地表达其意见，避免使用模糊、歧义的词语和表达方式。
总结起来，合并审计报告是中国注册会计师审计准则中的重要内容之一。
审计师如何进行企业的合并和收购的审计企业的合并和收购是一项复杂而重要的业务活动，对于参与其中的各方来说都具有重要意义。
作为审计师，对于企业的合并和收购进行审计是一项非常重要的工作。
本文将探讨审计师在进行企业的合并和收购审计时应注意的关键方面和具体步骤。
一、审计规划和准备在进行企业的合并和收购审计之前，审计师需要进行充分的规划和准备。
首先，审计师应了解并熟悉适用的审计准则和相关法律法规。
其次，需要对被审计公司的业务、财务状况、内部控制体系等进行全面了解。
审计师还应制定详细的审计计划，确保审计工作的高效进行。
二、风险评估和内部控制审计审计师在进行企业的合并和收购审计时，需要对相关的风险进行评估，并重点关注关键风险领域。
审计师应结合被审计公司的特定情况，制定相应的审计程序和测试，评估被审计公司的内部控制是否有效。
这一步骤对于确保审计的准确性和可靠性至关重要。
三、资产和负债审计在企业的合并和收购审计中，审计师还需对被审计公司的资产和负债进行审计。
对于资产方面，审计师应核实被审计公司的固定资产、无形资产和长期投资等情况，并评估其计量和披露是否符合相关准则。
对于负债方面，审计师需核实被审计公司的债务、递延收益和退休福利等情况，并评估其计量和披露是否合规。
四、财务报表审计财务报表审计是企业合并和收购审计的关键环节。
审计师需要对被审计公司的财务报表进行全面审查，并评估其真实性和合规性。
审计师在审计财务报表时应关注被审计公司的会计估计、重要会计政策和相关披露，确保其准确反映了被审计公司的财务状况和经营成果。
五、审计报告审计报告是审计师完成企业合并和收购审计后的最终成果。
审计师需要根据审计工作的结果，撰写详细的审计报告，并向相关方面报告审计结果。
审计报告应准确、全面地表达审计师的意见和结论，并确保其符合审计准则和相关要求。
总结：企业的合并和收购对于公司和相关方来说都非常重要，因此审计师在进行合并和收购审计时必须具备充分的专业知识和严谨的工作态度。
浅谈合并会计报表的审计[ 06-07-21 15:15:00 ] 作者：王军编辑：studa20合并会计报表审计是指注册会计师依法接受委托，按照独立审计准则的要求，对被审计单位的合并会计报表实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，并对合并会计报表发表审计意见。
审计合并会计报表旨在确定合并会计报表的合并范围是否正确、完整；合并会计报表的合并基础是否正确、完整；合并会计报表的合并结果是否正确；合并会计报表及附注各项目的披露是否恰当。
下面我想结合上述四个方面谈谈如何进行合并会计报表的审计。
一、检查合并范围是否正确、完整根据财会字（1995）11号《财政部关于印发（合并会计报表暂行规定）的通知》（以下简称“暂行规定”）的规定：凡设立于我国境内，拥有一个或一个以上子公司的母公司，应当编制合并会计报表，母公司在编制合并会计报表时，应当将其所控制的境内外所有子公司纳入合并会计报表的合并范围。
根据《企业会计制度》第一百五十八条：企业对其他单位投资如占该单位资本总额50％以上（不含50％），或虽然占该单位注册资本总额不足50％但具有实质控制权的，应当编制合并会计报表。
合并会计报表的编制原则和方法按照国家统一的会计制度中有关合并会计报表的规定执行。
企业在编制合并会计报表时，应当将合营企业合并在内，并按照比例合并方法对合营企业的资产、负债、收入、费用、利润等予以合并。
根据上述规定，审计人员应检查符合下列条件的被投资单位是否已纳入合并范围：1、母公司拥有其半数以上表决权资本的被投资单位，具体有下列几种情况：（1）母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权资本；（2）母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权资本；（3）母公司直接和间接方式合计持有、控制被投资单位半数以上表决权资本。
2、被母公司控制的其他被投资单位，具体有下列几种情况：（1）通过与该被投资单位的其他投资者之间的协议，持有该被投资单位半数以上表决权；（2）根据公司章程或协议，有权控制被投资单位的财务和经营决策；（3）有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员；（4）在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。
审计师行业工作中的合并报表审计要点合并报表审计是审计师行业工作中的一个重要环节，涉及到的要点需要审计师对公司财务数据进行全面分析和审计。
本文将介绍在合并报表审计中需要注意的要点，并对每个要点进行详细解析。
一、合并报表审计的背景介绍合并报表是多个公司通过合并的方式呈现其财务状况、经营成果和现金流量的报表。
合并报表的审计目的在于确认报表是否真实、准确地反映了合并公司的财务状况和经营成果，并对存在的风险和问题进行评估和发现。
下面是合并报表审计的要点。
二、合并报表审计的要点1. 合并范围的确定合并报表审计首先要确定合并范围，即哪些子公司或关联企业需要纳入报表范围。
审计师需要仔细查看母公司的控制权，如持股比例、投票权等因素确定合并范围。
2. 应用适当的会计准则审计师应该确保合并报表按照适用的会计准则编制，并评估其是否合规。
合并报表可能需要根据不同的准则进行调整，审计师需要对相关准则有深入的理解才能正确进行审计。
3. 检查合并报表的一致性审计师需要确保合并报表的数据在各个财务报表之间是一致的。
这涉及多个方面，包括资产负债表、利润表和现金流量表之间的一致性。
4. 审计合并报表的内部控制审计师需要评估合并报表编制过程中的内部控制，确保相关程序和控制措施有效，能够防止错误和欺诈。
5. 关注关联交易在合并报表中，关联交易可能导致数据的不准确性和虚报。
审计师需要仔细审查关联交易，并确保其合规性和真实性。
6. 检查合并报表的重大会计估计和会计政策审计师需要重点关注合并报表中的重大会计估计和会计政策，如减值准备、资产计量和收入确认等。
这些估计和政策可能对合并报表的准确性产生较大影响，需要进行适当的审计程序和核实。
7. 在合并报表中发现风险和问题审计师在审计过程中需要发现合并报表中的潜在风险和问题，并提出合理的建议和意见。
这有助于公司改进内部控制和财务报告的准确性。
以上是合并报表审计的要点，审计师在工作中应该重点关注这些要点，并进行适当的审计程序和核实。
审计学问答题1.列举可能影响注册会计师和会计师事务所独立性的事项（P64）答：（1）经济利益因素可能损害独立性，如鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益。
（2）自我评价因素可能损害独立性，如鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工。
（3）关联关系因素可能损害独立性，如与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工。
（4）外界压力因素可能损害独立性，如：在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁。
2.解释实质上的独立和形式上的独立的含义。
（P64）什么是审计的独立性，它的含义是什么答：审计独立性是指注册会计师不受那些削弱或纵是有合理的估计仍会削弱注册会计师做出无偏审计决策能力的压力及其他因素的影响。
其对审计工作来讲至关重要。
因为涉及市场经济的利益公平，独立性被职业界视为审计的灵魂。
通常的理解，独立性包括实质上与形式上的独立性两个方面含义。
a.实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度。
b.形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。
3.什么是审计证据?它包括哪些内容?（P115）答：审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。
审计证据的内容包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。
会计记录中含有的信息包括对初始分录的记录和支持性记录。
其他信息包括：a注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息。
b、注册会计师通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息。
审计中的合并报表审计一、引言合并报表审计是指根据客户提供的合并报表，对公司集团内各个子公司的财务状况、经营情况和现金流量进行审计的过程。
在现代企业中，由于多元化经营和全球化发展的趋势，合并报表审计变得越来越重要。
本文将探讨审计中的合并报表审计的目的、方法和注意事项。
二、目的合并报表审计的目的是确认合并报表的整体准确性和可靠性，以提供对利益相关方有关公司集团实体综合情况的信任和理解。
审计人员需要检查和核实合并报表中的数据、计算和披露，以确定其与财务报表准则和有关法律法规的一致性。
三、方法1. 理解业务环境审计人员首先需要了解公司集团的业务环境，包括公司集团的组织结构、经营模式、合并报表编制政策等。
这有助于审计人员确定审计的范围和重点，并形成相应的审计计划。
2. 风险评估在合并报表审计过程中，审计人员需要评估风险，包括有关财务报表披露的风险、内部控制的风险以及管理层的估计风险等。
审计人员应根据风险评估结果，设计相应的审计程序，以保证审计工作的有效性和高效性。
3. 检查和核实数据审计人员需要检查和核实合并报表中的数据和计算，包括财务报表项目的数值、披露的信息和所用的会计政策等。
审计人员可通过采取抽样检查和全面比对等方法，确保合并报表中的数据的正确性和准确性。
4. 评估合并报表披露审计人员需要评估合并报表的披露是否符合相关财务报告准则和规定，是否能够提供足够、适当的信息以供利益相关方作出决策。
审计人员还需要评估披露的信息是否与其他信息一致，以及是否存在任何潜在的披露缺陷或误导性的信息。
四、注意事项1. 独立性和诚信度审计人员在执行合并报表审计任务时必须保持独立性和诚信度，以确保审计工作的客观性和可靠性。
审计人员应严守职业道德规范，不受任何利益冲突的影响，对发现的问题和风险要如实报告，不隐瞒或掩饰。
2. 对内部控制的评估合并报表审计中，审计人员需要评估公司集团的内部控制制度，包括财务报告的编制过程和相关的内部控制措施。
合并审计报告在企业财务报告中，审计报告是一项至关重要的内容，它是一份由独立注册会计师对企业财务报表进行审核的文件。
审计报告的目的是在保护利益相关者的同时，提供对企业财务报表的合理保证。
然而，在一些情况下，可能会出现多份审计报告需要被合并的情况。
本文将探讨合并审计报告的背景、原因、挑战和解决方案。
首先，让我们来看一些背景信息。
企业可能需要合并审计报告的原因包括合并财务报表、合并子公司、合并关联企业等。
在这些情况下，需要对所有涉及的企业进行审计，并生成一份合并的审计报告，以提供对整体财务状况的见证。
这种情况下，合并审计报告的编制变得至关重要。
合并审计报告的编制不仅仅是将多个审计报告进行简单的拼接，更需要综合考虑各个审计报告之间的差异，确保合并后的报告真实准确地反映企业的财务状况。
一个常见的问题是审计报告之间可能存在不一致的审计意见。
在这种情况下，审计师需要仔细权衡各个审计意见的重要性和影响，以确定最终的合并审计意见。
这需要审计师具备高度专业的知识和经验，以确保合并审计报告的准确性和可信度。
然而，合并审计报告面临一些挑战。
首先，不同审计团队的工作要求和风格可能有所不同，这可能导致合并报告的编制过程中的不一致性。
其次，合并审计报告通常需要对大量的财务数据进行处理和分析，这对审计师的技术水平和分析能力提出了更高的要求。
此外，合并审计报告通常需要对多个审计报告的关键审计事项进行综合分析和评估，这需要审计师具备较强的推理和判断能力。
那么，如何解决这些挑战呢？首先，审计师应该建立一个严格的合并审计流程，确保各个审计报告在编制过程中的一致性和准确性。
其次，审计师应该加强团队之间的沟通和协作，确保审计工作的连续性和一致性。
此外，使用先进的审计工具和技术也可以提高合并审计报告的编制效率和准确性。
合并审计报告的编制是一项复杂而重要的任务。
它要求审计师具备在多个审计报告之间进行综合分析和判断的能力，以确保合并后的报告能真实准确地反映企业的财务状况。
甲公司是2009年首次公开发行股票的上市公司（工业企业）。
ABC 会计师事务所于2011 年12月1日首次承接审计甲公司2011年财务报表。
A注册会计师作为被选派的审计项目合伙人正在草拟审计业务约定条款。
XYZ会计师事务所和ABC会计师事务所共同使用同一质量控制政策和程序，并共享重要的专业资源。
ABC 会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：(1) B注册会计师系ABC会计师事务所的合伙人，与A注册会计师同处一个业务部门。
2011年3月1日，审计项目合伙人B为甲公司提供节税方案，经审计发现审计项目合伙人B的父亲作为甲公司刚刚离职的董事长在甲公司拥有退休金和股票期权，因此未委派B注册会计师担任甲公司审计项目组成员。
(2) K公司系甲公司的合营企业，2011年2月1日审计项目组成员C注册会计师的女儿小王购买了K公司50%的股权，因此ABC 会计师事务所将C注册会计师调离甲公司审计项目组。
(3)甲公司2011年1月1日为审计项目合伙人A注册会计师的儿子开设的P公司提供担保，担保额度为3000万元，期限一年。
(4)审计项目组成员D注册会计师的妻子在2006年5月至2011年5月连续5年担任甲公司独立董事，ABC会计师事务所得知这一情况后将D注册会计师从审计项目组调离。
(5)ABC会计师事务所前合伙人E于2007年12月20日离开ABC 会计师事务所加入甲公司担任上市前主管上市工作的副总裁，E 在担任副总裁期间，经常向ABC会计师事务所咨询上市的有关事项，E于2011年1月1日荣升为甲公司董事长。
(6) XYZ会计师事务所前合伙人F于2011年1月1日加入甲公司担任审计部经理，合伙人F在2006年至2010年一直担任甲公司财务报表审计项目合伙人。
要求：针对上述（1）至（6）项，逐项指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。
答疑：参考答疑：(1)违反。
与A注册会计师同处一个业务部门的合伙人B注册会计师向甲公司提供非审计服务（节税方案），且审计合伙人（B 注册会计师）的主要近亲属（B注册会计师的父亲）作为甲公司的退休高管在甲公司拥有直接经济利益，因此存在自身利益对独立性产生不利影响。
(2)违反。
审计项目组成员C注册会计师的主要近亲属（女儿）与甲公司共同在K公司中拥有直接且重大经济利益，虽然将C调离审计项目组但不能降低或消除因自身利益对独立性产生的不利影响。
(3)违反。
甲公司作为非银行或金融机构的审计客户为审计项目合伙人的主要近亲属 (A注册会计师的儿子）提供巨额贷款，存在自身利益对独立性产生的影响非常重大，没有防范措施能够将其降至可接受的低水平。
(4)不违反。
如果审计项目组成员的主要近亲属在财务报表涵盖期间担任审计客户的“董、高、特”，将D注册会计师调离审计项目组是能够将对独立性的不利影响降至可接受的低水平。
(5)违反。
ABC会计师事务所前合伙人E加入甲公司担任主管上市工作的副总裁，且因上市工作与ABC会计师事务所长期保持重要交往，将因密切关系和外在压力对独立性产生不利影响。
(6)违反。
XYZ会计师事务所和ABC会计师事务所构成网络所，并且合伙人F作为甲公司2006年至2010年的关键审计合伙人于2011年加入甲公司担任审计部经理（董、高、特），因密切关系或外在压力对独立性产生不利影响。
X公司是以经营宾馆、酒店为主营业务的非上市公司。
U会计师事务所接受X公司的委托，对其20 Xl年度财务报表实施审计。
相关情况如下：(1) U事务所为保持其对X公司审计的独立性，要求其所属的网络事务所中的所有会计师事务所与X公司保持独立。
(2)考虑到X公司不是公众利益实体，U事务所接受委托于20 Xl 年12月为X公司提供了构成财务报告内部控制重要组成部分的信息系统服务。
(3) U事务所在审计过程中成功地向X公司推荐甲公司生产的洗涤用品，并按约定比例向甲公司收取了推销费用。
(4)项目组成员乙在X公司担任电工期间办理了住房贷款，X公司为其提供了担保。
乙于20 Xl年初加人U事务所，但没有办理担保变更手续。
(5)财务报表附注资料显示，X公司在20 xl年发生了多项重大的未决诉讼。
U事务所特别聘请编制相关附注资料的丙律师加入审计项目组。
(6)由于在审计期间说服X公司与本事务所签订了多项与审计无关的非鉴证服务，项目组成员丁按规定获得了晋升工薪的特别奖励。
要求：逐一指出上述情况是否符合中国注册会计师相关职业道德规范，如认为不符合相关职业道德规范的，请简要说明理由。
答疑：参考答疑：(1)符合。
(2)不符合。
会计师事务所向不属于公众利益实体的审计客户提供构成财务报告内部控制重要组成部分的信息系统服务，(3)不符合。
U事务所因向X公司推销甲公司产品而获得了推销收人，使该所在X公司拥有了审计以外的商业利益，(4)不符合。
由不属于银行或类似金融机构的审计客户为项目组成员提供担保，响，导致没有防范措施将其降至可接受的低水平。
(5)不符合。
聘请律师作为专家协助项目组审计该律师自己的工作，非常严重的不利影响。
(6)不符合。
如果项目组成员的薪酬与其向审计客户推销的非鉴A注册会计师拟运用统计抽样方法对X公司采购审批制度执行情况实施控制测试。
为此，确定的信赖过度风险为10%，可容忍偏差率为5%。
X公司采购审批制度规定，由提出请购的部门根据需要编制请购单，经所在部门主管人员签字批准后送交采购部门。
采购部门职员只根据经批准的请购单编制连续编号的订购单并安排采购。
订购单一式四联，正联送供应商，二、三联分送验收等部门，第四联后附请购单留底。
(1) A注册会计师将全年发生的采购业务定义为测试总体，将请购单作为与总体对应的实物。
(2) X公司没有对请购单连续编号，管理层的解释是为了便于多个部门使用请购单。
A 注册会计师不认为该情况属于控制缺陷。
(3) A注册会计师认为，如果评估的预计总体偏差率达到或超过可容忍偏差率，没有可供选择的抽样方案，应当对内部控制实施100%测试。
(4)编制具体审计计划肘，估计全年发生采购交易3000笔，并从1 ~3000个号码中随机选取了与样本规模对应的55个号码，但因全年实际发生了 2727笔交易，导致5个大于 2727的号码无法与实际业务对应，A注册会计师将抽样规模改为50。
(5)选取样本时，与所选取的随机数对应的编号为1569的订购单没有对应的实物。
采购部门负责人给出的解释是订购单丢失。
注册会计师随机抽取了另一张订购单加以替代。
(6)根据在样本中发现的偏差数计算的总体偏差率点估计为5%,注册会计师直接做出了拒绝总体的结论。
要求：请逐一单独考虑上述每一种情况，指出A注册会计师的决策和做法是否妥当，请简要说明原因。
答疑：参考答疑：情况（1)运行情况，不能反映实际发生采购业务是否按符合审批情况执、情况（2)妥当。
号，而是通过主管人员审核加以控制。
情况（3)存在不妥当之处。
预计总体偏差率达到或超过可容忍偏差率，意味着在既定的信赖过度风险下，内部控制不能信赖，无需实施控制测试。
情况（4)存在不妥当之处。
缩小样本规模将导致抽样风险上升，应从实际发生且未被抽取的2727 -50 =2677笔业务中随机抽取5笔，达到抽样规模所要求的业务笔数。
情况（5)存在不当妥之处。
注册会计师不应仅凭采购部门负责人的口头说明就做出以其他订购单替代的决定，应当判考虑是否应将丢失订购单视为一例偏差。
情况（6)妥当。
如果总体偏差率点估计为5%，则总体偏差率上限必然大于5%，远大于5%的可容忍偏差率，应拒绝接受总体。
A注册会计师是X公司20 Xl年度财务报表审计业务的项目合伙人，正在针对评估的重大错报风险设计进一步审计程序。
相关情况如下：(1)为应对应收账款项目计价和分摊认定的重大错报风险，A注册会计师决定全部采用积极的方式函证，同时扩大函证程序的范围。
答案：审计程序的性质设计不当。
函证通常不能为应收账款的计价和分摊认定提供充分的审计证据。
针对性的程序是检查应收账款账龄和期后收款情况、了解欠款客户的信用，重新计算坏账准备的计提是否准确等。
(2) X公司利用高度自动化系统开具销售发票。
A注册会计师于20x1年7月确认系统的一般控制有效，并确认了该系统正在运行后，得出系统在20 Xl年度有效运行的结论。
答案：审计程序的时间安排设计不当。
7月份获取的一般控制有效的证据不能得出全年一般控制有效的结论。
A注册会计师至少还应证实剩佘期间一般控制运行有效。
(3)虽然应付账款完整性认定的控制有效，但因评估的固有风险较高。
A注册会计师放弃信赖相关内部控制，转而扩大检查等实质性程序的范围。
答案：审计程序的性质设计不当。
对于完整性认定的重大错报风险，实质性程序不如控制测试有效。
注册会计师不应放弃对内部控制的信赖。
(4) A注册会计师怀疑X公司可能在会计期末以后伪造销售合同以虚增销售收入，拟在 20x1年12月31日向X公司索取全部销售合同副本。
答案：不存在不当之处。
在资产负债表日获取所有销售合同及相关资料，对于防范X公司资产负债表日后伪造销售合同具有很强的针对性。
(5) X公司20 X 1年度多次向银行和其他企业抵押借款。
为应对与财务报表披露的完整性认定相关的重大错报风险，A注册会计师决定扩大对实物资产的检查范围。
答案：审计程序的性质设计不当。
为应对抵押借款披露的完整性的重大错报风险，应实施对借款协议、契约的检査程序。
检查实物资产与审计目标无关。
(6) A注册会计师评估的存货计价认定相关控制的有效性较高，在设计进一步审计程序时，决定相应缩小控制测试的范围。
答案：控制测试的范围不当。
在风险评估时评估的控制运行有效性越高，控制测试的范围应当越大。
要求：指出A注册会计师针对评估的重大错报风险设计的上述进一步审计程序在性质、时间安排或范围方面是否存在不当之处，简要说明理由，并提出改进建议。
A注册会计师负责审计X公司20 xl年度财务报表。
在审计过程中，A注册会计师遇到下列事项：(1) X公司的主营业务为电子产品的研发、生产与销售。
由于竞争对手Y公司于20 Xl 年初推出了高技术含量且深得消费者喜爱的新产品，X公司的20 X 1年度上半年的销售收入比20 xO年同期出现明显下降。
为保持市场竞争力，X公司董事会于20x1年7月份提出了保持市场占有率和加速技术创新的战略，并拟于20 X 1年下半年到20 x2年上半年陆续投入巨额资金用于新产品的研发。
答案：X公司存在舞弊风险因素。
原因有：X公司董事会在20 xl 年度上半年销售收人比 20x0年同期明显下降的情况下提出了保持市场占有率的战略。
由于竞争对手Y公司推出了高技术含量且深得消费者喜爱的新产品，将导致X公司管理层产生编制虚假(2)为筹措研发新产品所需的资金，X公司管理层主要成员个人为X公司的巨额债务提供了担保。
