第九章 车辆购置税法、车船税法和印花税法-印花税纳税义务人

2015年注册会计师资格考试内部资料税法第九章　车辆购置税法、车船税法和印花税法知识点：车船税● 详细描述： 车船税是指在中华人民共和国境内的车辆、船舶的所有人或者管理人应缴纳的一种税。

一、纳税义务人与征税范围 （一）车船税的纳税义务人：在中华人民共和国境内，车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人。

外商投资企业和外国企业以及外籍人员适用车船税的规定。

（二）征税范围 1.依法应当在车船管理部门登记的机动车辆和船舶。

2.依法不需要在车船管理部门登记、在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶。

二、税目与税率 车船税实行定额税率。

名称计税单位备注乘用车（排气量）每辆核定载客人数9人（含）以下商用车每辆核定载客人数9人（包括电车）以上整备质量每吨 1.包括半挂牵引车、挂车、客货两用汽车、三轮汽车和低速载货汽车等 2.挂车按照货车税额50%计算其他车辆整备质量每吨不包括拖拉机摩托车每辆　 税额关注要点： （一）拖船按照发动机功率每1千瓦=净吨位0.67吨计算征收车船税。

（二）游艇艇身长度是指游艇的总长。

（三）车辆整备质量、净吨位、艇身长度等计税单位，有尾数的一律按照含尾数的计税单位据实计算应纳税额，税额计算到分。

（四）乘用车以车辆登记管理部门核发的机动车登记证或行驶证所载排气量确定税额区间。

（五）车船税法所涉及的排气量、整备质量、核定载客人数、净吨位、马力、艇身长度，以车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证相应项目所载数据为准。

例题：1.以下关于车船税规定的说法中，正确的有（）。

A.经批准临时入境的香港特别行政区的车船，不征收车船税B.按照规定缴纳船舶吨税的机动船舶十年内免征车船税C.依法不需要在车船登记管理部门登记的机场、港口内部行驶或作业的车船，自《车船税法》实施之日起5年内免征车船税D.依法需要办理登记的车船，纳税人自行申报缴纳车船税的，纳税地点为纳税人所在地正确答案：A,C解析：经批准临时人境的外国车船和香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区的车船，不征收车船税；按照规定缴纳船舶吨税的机动船舶，自《车船税法》实施之日起5年内免征车船税；依法不需要在车船登记管理部门登记的机场、港口内部行驶或作业的车船，自《车船税法》实施之日起5年内免征车船税；依法需要办理登记的车船，纳税人自行申报缴纳车船税的，纳税地点为车船登记地的主管税务机关所在地。

2015年注册会计师资格考试内部资料税法第九章　车辆购置税法、车船税法和印花税法知识点：税率与计税依据● 详细描述： （一）税率：统一比例税率10% （二）计税依据：应税车辆的价格 由于应税车辆购置的来源不同，计税价格的组成也就不一样。

车辆购置税的计税依据有以下几种情况： 1.购买自用：计税依据为纳税人购买应税车辆而支付给销售方的全部价款和价外费用（不含增值税）。

【解释】购买自用应税车辆应纳税额的计算中，购买者支付的价费款，应并入计税依据中一并征税；凡使用委托方票据收取，受托方只履行代收义务和收取代收手续费的款项，一般不应并入计税价格计税。

2.进口自用：以组成计税价格为计税依据。

组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税 【链接】如果进口自用的是应缴消费税的小轿车，这个组价也是进口消费税、增值税的计税依据。

3.其他自用：如自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用。

凡不能或不能准确提供车辆价格的，由主管税务机关依国家税务总局核定的、相应类型的应税车辆的最低计税价格确定。

4.最低计税价格作为计税依据的确定。

规定：“纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，按照最低计税价格征收车辆购置税”。

特殊情形应税车辆的最低计税价格规定如下： （1）对已缴纳并办理了登记注册手续的车辆，其底盘和发动机同时发生更换，其最低计税价格按同类型新车最低计税价格的70%计算。

（2）免税、减税条件消失的车辆，其最低计税价格的确定方法为： 最低计税价格＝同类型新车最低计税价格×［1－（已使用年限÷规定使用年限）］×100% 其中，规定使用年限为：国产车辆按10年计算；进口车辆按15年计算。

超过使用年限的车辆，不再征收车辆购置税。

（3）非贸易渠道进口车辆的最低计税价格，为同类型新车最低计税价格。

例题：1.下列各项中需要缴纳车辆购置税的是（）。

2015年注册会计师资格考试内部资料税法第九章　车辆购置税法、车船税法和印花税法知识点：应纳税额的计算● 详细描述： 应纳税额＝计税金额×比例税率 应纳税额＝凭证件数×固定税额（5元） （一）计税依据的一般规定 大部分应税凭证以计税金额纳税。

计税金额以全额为主；差额计税的有两个：货物运输合同、技术合同 1.购销合同，计税依据为购销金额。

特殊：如果是以物易物方式签订的购销合同，计税金额为合同所载的购、销金额合计数，适用税率0.3‰。

2.加工承揽合同，计税依据为加工或承揽收入。

（1）由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分别记载加工费金额与原材料金额的，加工费金额按“加工承揽合同”，原材料金额按“购销合同”计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花；若合同中未分别记载，则就全部金额依照加工承揽合同计税贴花。

（2）由委托方提供原材料的，原材料不计税，计税依据为加工费和辅料的合计数，适用税率0.5‰。

3.建设工程勘察设计合同，计税依据为勘察、设计收取的费用（即勘察、设计收入）。

　 4.建筑安装工程承包合同，计税依据为承包金额，不得剔除任何费用。

施工单位将自己承包的建设项目分包或转包给其他施工单位所签订的分包合同或转包合同，应以新的分包合同或转包合同所载金额为依据计算应纳税额。

5.财产租赁合同，计税依据为租赁金额（即租金收入）。

注意两点： （1）税额不足1元的按照1元贴花。

（2）财产租赁合同只是规定（月）天租金而不确定租期的，先定额5元贴花，再结算时按实际补贴印花。

6.货物运输合同，计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。

7.仓储保管合同，计税依据为仓储保管的费用（即保管费收入）。

8.借款合同，计税依据为借款金额（即借款本金），特殊情况应了解： （1）凡是一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填开借据的，只以借款合同所载金额为计税依据计税贴花；凡是只填开借据并作为合同使用的，应以借据所载金额为计税依据计税贴花。

第九章车辆购置税、车船税和印花税法练习题一、车辆购置税(一)单项选择题1．我国车辆购置税的税率为( )。

A.8%B.9%C.10%D.1l%2．按照《车辆购置税暂行条例》的规定，下列车辆不属于车辆购置税征收范围的是（）。

A．挂车B．电车C．农用运输车D．防汛部门专用车3．根据《车辆购置税暂行条例》的规定，关于最低计税价格的说法错误的是（）。

A．纳税人自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用的应税车辆的计税价格，一律以国家税务总局核定的最低计税价格为计税依据B．纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，按照最低计税价格征收车辆购置税C．对已经缴纳车购税并办理了登记注册手续的车辆，其发动机或底盘同时发生更换的，其最低计税价格按同类型新车最低计税价格的70%计算D．免税、减税条件消失的应税车辆，最低计税价格按同类型新车最低计税价格×［1-（已使用年限÷实际使用年限）］×100%确定(二)多项选择题1．下列各项中，属于车辆购置税纳税人的有（）。

A．应税车辆的馈赠人B．应税车辆的购买者C．免税车辆的受赠者D．应税车辆的进口使用者2．根据《车辆购置税暂行条例》的规定，下列车辆中可以减免车辆购置税的有（）。

A．武警部队购买的列入武器装备订货计划的车辆B．长期来华定居专家进口1辆自用小汽车C．在外留学人员购买1辆自用进口小汽车D．农用运输车3．下列有关减免车辆购置税表达正确的有（）。

A.回国服务的留学人员购买的自用小汽车免税B.设有固定装置的非运输车辆免税C.防汛部门用于报汛（警）的由指定厂家生产的设有固定装置的指定型号的车辆免税D.中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆免税4.根据车辆购置税暂行条例规定，下列行为属于车辆购置税应税行为的有（）A.应税车辆的购买使用行为B.应税车辆的销售行为C.自产自用应税车辆的行为D.以获奖方式取得并自用应税车辆的行为5．根据《车辆购置税暂行条例》的规定，下列应当计入车辆购置税计税依据的有（）。

第九章 车辆购置税法、车船税法和印花税法本章考情分析本章是由多个税种组成的一章，涉及车辆购置税、车船税和印花税三个税种。

从总体看，今年本章内容变化不大。

本章的三个税种中，印花税分值相对较高，个别年份还会单独出计算问答题。

车辆购置税往往与增值税、消费税和进口关税结合起来出题。

车船税和印花税可能在企业所得税中出现。

本章题型与分值：在历年考试中题型均为单项选择题、多项选择题，本章题量5-6题，分值5-6分。

最近3年本章考试题型、分值分布本章内容结构：3节 第一节车辆购置税法 第二节 车船税法 第三节 印花税法在上述三个税种的制度要素中，应纳税额计算一般能力等级为3，车辆购置税的征收管理和印花税纳税人两个内容的能力等级为1，其余内容能力等级为2。

本章重点：车辆购置税的征税范围、计税依据、应纳税额的计算、税收优惠以及征收管理。

车船税的计税依据、应纳税额的计算和征收管理。

印花税税目的界定和划分、计税依据和应纳税额的计算以及税收优惠政策。

本章核心考点一览表2014年教材的主要变化：1.将“底盘和发动机同时发生更换”改为“底盘发生更换”。

2.长期来华定居专家购车优惠中增加了“进口”的限制，这属于更正的内容。

3.增加了“对农用三轮运输车免征车辆购置税”的内容。

4.更新了车船税税率具体适用税额的具体规定。

5.更新了车船税年基准税额的规定。

6.更新了拖船计税依据。

7.更新了车辆和船舶尾数不是整数计税依据的确定。

8.更新了车船税扣缴等方面的规定。

9.更新了关于车船税扣缴义务人扣缴车船税后不再征收车船税的规定。

10.将“专利实施许可”从技术合同税目调整到产权转移书据税目。

11.更新了股票交易征收印花税的有关规定。

12.增加了印花税的优惠政策。

2014年应重点关注的内容：车辆购置税的征税范围、计税依据及应纳税额的计算、税收优惠；车船税应纳税额的计算和税收优惠政策。

印花税税目、计税依据的具体规定、税收优惠。

第一节车辆购置税法车辆购置税是以在中国境内购置规定车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。

2015年注册会计师资格考试内部资料税法第九章　车辆购置税法、车船税法和印花税法知识点：纳税义务人及征税范围● 详细描述： 车辆购置税是以在中国境内购置规定车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。

就其性质而言，属于直接税的范畴。

一、纳税义务人 车辆购置税的纳税人：是指在我国境内购置应税车辆的单位和个人。

购置是指： （1）购买使用行为（包括购买自用的国产应税车辆和购买自用的进口应税车辆） （2）进口使用行为 （3）受赠使用行为 （4）自产自用行为 （5）获奖使用行为 （6）拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为 二、征税对象与征税范围 车辆购置税以列举的车辆作为征税对象，未列举的车辆不纳税。

其征税范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。

例题：1.下列行为中，不属于车辆购置税应税行为的是（）。

A.销售应税车辆B.进口自用应税车辆C.自产自用应税车辆D.购买自用应税车辆正确答案：A解析：车辆购置税的应税行为是在中华人民共和国境内购置应税车辆的单位和个人。

销售应税车辆的行为不属于征税范围。

2.下列车辆，属于车辆购置税征税范围的有（）。

A.摩托车B.无轨电车C.半挂车D.电动自行车正确答案：A,B,C解析：电动自行车不属于车辆购置税的征税范围。

3.下列车辆属于车辆购置税征税范围的有（）。

A.小轿车B.无轨电车C.二轮摩托车D.四轮农用运输车正确答案：A,B,C,D解析：上述车辆都属于车购税的征税范围。

4.根据《车辆购置税暂行条例》的规定，下列行为属于车辆购置税应税行为的有（）。

A.购买应税车辆自用的行为B.销售应税车辆的行为C.自产自用应税车辆的行为D.以获奖方式取得并自用应税车辆的行为正确答案：A,C,D解析：车辆购置税的应税行为中不包括应税车辆的销售行为。

5.某机关2011年4月购车一辆，随购车支付的下列款项中，应并入计税依据征收车辆购置税的有（）。

A.控购费B.增值税税款C.零部件价款D.车辆装饰费正确答案：C,D解析：选项A:购买者支付的控购费，是政府部门的行政性收费，不属于销售者的价外费用范围，不应并入计税价格计算缴纳车辆购置税；选项B:纳税人购买自用应税车辆的计税依据为纳税人购买应税车辆而支付给销售方的全部价款和价外费用（不含增值税）。

2015年注册会计师资格考试内部资料税法第九章　车辆购置税法、车船税法和印花税法知识点：税收优惠● 详细描述： 享受免税的凭证有： （一）已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本； 但以副本或者抄本视同正本使用的，则应另贴印花。

（二）财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据； （三）国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同； （四）无息、贴息贷款合同； （五）外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同； （六）房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同； （七）农牧业保险合同； （八）特殊货运合同； （九）企业改制过程中有关印花税征免规定 缴纳印花税的有： （3）企业债权转股权新增加的资金按规定贴花。

（4）企业改制中经评估增加的资金按规定贴花。

（十）对与高校学生签订的高校学生公寓租赁合同，免征印花税。

（十一）对商品储备管理公司及其直属库资金账簿免征印花税。

（十二）2011年11月1日至2014年10月31日，对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。

（十三）对公租房经营管理单位建造公租房涉及的印花税予以免征。

（十四）对改造安置住房经营管理单位、开发商与改造安置住房相关的印花税以及购买安置住房的个人涉及的印花税自2013年7月4日起予以免征。

例题：1.下列合同不征收印花税的有（）。

A.未按期兑现的合同B.只列购销数量而未列明购销金额的合同C.电网与用户之间签订的供用电合同D.企业与律师事务所签订的法律咨询合同正确答案：C,D解析：签订应税合同不论合同是否兑现或能否按期兑现，都应当缴纳印花税；只列购销数量而未列明购销金额的合同，要依市场牌价按“购销合同”税目贴花。

2.下列各项中，符合印花税有关规定的有（）A.企业债权转股权新增加的资金应贴花B.企业改制中经评估增加的资金应贴花C.企业因改制签订的产权转移书据应贴花D.以合并方式成立的新企业其资金账簿的资金原已贴花部分不再贴花正确答案：A,B,D解析：本题考查的知识点是“印花税的有关规定”。