上市公司执行企业会计准则监管问题解答(2011年第1期,总第.

股权被动稀释的最新会计处理本文详细介绍了在最新规定之下，企业对股权被动稀释的会计处理原则，为企业财务人员提供实务参考。

财政部近期发布的《关于印发的通知》（下称《解释第7号》），对股权被动稀释会计处理作了明确规定，从而使该项业务有据可查，实务处理不再束手无策，规范了各种五花八门的会计乱象、统一了业务口径、平息了争论、提高了会计质量。

《解释第7号》与相关规定之衔接1、《解释第7号》明确了被动减资丧失控制权个别财务报表“视同处置”处理。

企业会计准则第2号――长期股权投资》（2014修订）第十五条规定：投资方因处置部分权益性投资等原因丧失了对被投资单位的控制的，在编制个别财务报表时，处置后的剩余股权能够对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，应当改按权益法核算，并对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行调整；处置后的剩余股权不能对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，应当改按《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理，其在丧失控制之日的公允价值与账面价值间的差额计入当期损益。

在编制合并财务报表时，应当按照《企业会计准则第33号――合并财务报表》的有关规定进行会计处理。

《解释第7号》采用《企业会计准则第2号――长期股权投资》的规定，即剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行调整；但《企业会计准则第2号――长期股权投资》规定了因主动直接丧失控制权从成本法转为权益法时剩余股权的核算，但未明确持股比例下降部分（被动减资部分）的处理。

2、《解释第7号》明确了差额是计入权益（资本公积）还是计入当期损益（投资收益）。

《解释第7号》规定对投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降，从而丧失控制权但能实施共同控制或施加重大影响的，投资方应做会计处理：（一）在个别财务报表中，应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算。

首先，按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益；然后，按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。

2011年上市公司执行企业会计准则监管报告提高财务信息披露质量切实强化市场基础性建设——2011年上市公司执行企业会计准则监管报告财务信息作为投资者了解上市公司财务状况、经营成果的最直接信息，对投资者决策具有至关重要的影响。

多年来，我会一直高度重视资本市场财务信息质量，并通过分析年度报告信息对上市公司执行企业会计准则和财务信息披露规范的情况和存在的问题进行评估。

伴随上市主体2011年年报的披露进程，我们组织专门力量对年报披露情况进行了有针对性的分析，并通过多次召开监管系统内区域性会计专业技术小组座谈会的形式，及时讨论和解决上市公司年报披露中存在的会计和财务信息披露问题。

本分析报告分总体情况和专题分析两部分，就我们在年报分析中掌握的上市公司2011年年报披露基本情况和存在的主要问题以及后续的有关监管建议和设想进行阐述。

一、总体情况截止到2012年4月30日，沪深证券交易所共有2,403家上市公司，其中主板1,422家、中小板670家、创业板311家，本文的分析以上述2,403家上市公司公开披露的数据为基础。

（一）各项收益指标总体增速放缓，部分公司出现业绩下降，A+H股公司境内外财务报告差异基本消除总体看，2011年上市公司业绩普遍较2010年有所增长，但增长幅度相对以前年度下降。

2011年共实现营业收入人民币225,061.27亿元，较2010年增加人民币42,648.55亿元，同比增长23.38%；盈亏相抵后，实现净利润人民币19,353.94亿元，较2010年增加人民币2,248.26亿元，同比增长13.14％。

2011年上市公司平均每股收益人民币0.53元，同比增长人民币0.03元，增长6.04%；平均净资产收益率14.11%，同比下降0.52个百分点，下降3.56%；其中，2,241家公司实现盈利，占全部上市公司的93.26％，同时有8家公司出现金额超过10亿元的巨额亏损。

2,403家上市公司2011年共实现利润总额人民币26,389.82亿元，较2010年增加人民币3,393.40亿元，同比增长14.76%。

2011 上市公司执行企业会计准则监管报告一、背景介绍2011年，我国上市公司在执行企业会计准则方面取得了一定的进展和成绩。

企业会计准则是我国会计准则的重要组成部分，是规范上市公司会计信息披露和财务报告编制的基本依据，对于维护市场秩序、保护投资者利益具有重要意义。

监管部门根据《企业会计准则制度改革实施方案》和《上市公司执行企业会计准则监管工作规定》，对上市公司执行企业会计准则情况进行了监管和检查。

二、监管情况分析1. 上市公司执行企业会计准则普遍程度在2011年，上市公司执行企业会计准则的普遍程度有所提升，大部分上市公司严格按照规定执行企业会计准则进行财务报告编制。

企业会计准则的执行得到了更好的落实，有效地提高了会计信息的透明度和真实性，为投资者提供了更为可靠的财务信息。

2. 企业会计准则执行存在的问题尽管大部分上市公司执行企业会计准则的情况较为规范，但在个别公司中仍存在一些问题。

其中，一些公司在执行企业会计准则时存在着不严格、不规范的情况，可能存在着夸大企业业绩、隐瞒财务风险等问题，影响了市场的正常秩序和投资者的利益。

3. 监管部门采取的措施针对执行企业会计准则存在的问题，监管部门采取了一系列的措施加强监管。

加大对企业会计准则执行情况的检查力度，对不合规的公司进行严格处罚和警示，规范市场秩序，保护投资者的合法权益。

监管部门还加强了对上市公司财务报告的审查和监督，确保了信息披露的及时性和准确性。

三、结论与展望总的来看，2011年上市公司执行企业会计准则的监管工作取得了一定的成效，企业会计准则的执行情况有所改善，市场的透明度和稳定性得到了提高。

但与此企业会计准则执行中仍存在着一些问题，需要监管部门继续加强监管和检查，引导上市公司规范执行企业会计准则，维护市场秩序和投资者的利益。

展望未来，监管部门将继续加大对企业会计准则执行情况的监管力度，促使上市公司更加严格地执行企业会计准则，确保会计信息的准确、真实和可靠。

《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》(第1~4期)解读作者：秦文娇来源：《财会通讯》2010年第10期《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》(第1期)解读问题1：根据《企业会计准则讲解》(2008)的要求，在编制2008年年报时，煤炭企业在固定资产折旧外计提的维简费，应比照安全生产费用的原则处理，即在所有者权益“盈余公积”项下以“专项储备”项目单独列报，具体如何进行会计处理?解答：第一，维简费会计处理方法的变化，视为会计政策变更，按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》所规定的原则进行追溯调整；第二，采用新的核算方法后，按规定标准计提维简费时，不再计入成本或费用；第三，采用新的核算方法后，按照规定范围使用维简费形成的固定资产，按照《企业会计准则第4号——固定资产》的要求计提折旧；第四，编制2008年年报时，根据取得的相关信息，能够对因维简费会计政策变更所涉及的固定资产进行追溯调整时，应进行追溯调整。

解读：《企业会计准则讲解》(2008)在第五章固定资产追加了如下内容：企业依照国家有关规定提取的安全费用以及具有类似性质的的各项费用，应当在所有者权益中的“盈余公积”项下以“专项储备”项目单独反映。

在以后期间采用实报实销的形式，形成费用时，直接计入当期损益，形成资产时，按照折旧标准逐年提取，计人成本科目。

(1)企业按规定标准提取安全费用、维简费时，借记“利润分配——提取专项储备”，贷记“盈余公积——专项储备”。

(2)企业按规定范围使用安全费用、维简费购建安全防护设备、设施等形成固定资产时，借记“固定资产(在建工程)”，贷记“银行存款”；同时作以下分录，但冲减金额以“盈余公积——专项储备”科目余额冲减至零为限，借记“盈余公积——专项储备”，贷记“利润分配——提取专项储备”。

企业应当按规定计提折旧，计入有关成本费用，借记“制造费用”等，贷记“累计折旧”。

(3)企业按规定范围使用安全费用、维简费支付安全生产检查和评价支出、安全技能培训及进行应急救援演练支出等费用性支出时，借记“管理费用”，贷记“银行存款”等；同时作以下分录，但冲减金额以“盈余公积—一专项储备”科目余额冲减至零为限，借记“盈余公积——专项储备”，贷记“利润分配—提取专项储备”。

上市公司执行企业会计准则监管问题解答(2013 年第1 期，总第8 期)问题1: 上市公司在何种情况下可以认定前期会计估计发生差错，并追溯调整前期报表?解答:根据《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》(2010 年第1期，总第4期)，不应简单将会计估计与实际结果对比认定存在差错。

只有在上市公司能够提供确凿证据，表明由于重大人为过失或舞弊等原因，未能合理使用前期报表编报时已经存在且能够取得的可靠信息，导致前期会计估计结果未恰当反映当时情况，才能认定前期会计估计存在差错。

前期会计估计存在差错，并不必然进行追溯调整，只有当上市公司确定相关因素导致会计估计差错累计影响数切实可行且该差错重要时，才采用追溯重述法调整前期报表，否则应采用未来适用法。

问题2: 上市公司发生企业合并时，若上市公司与被合并主体受同一最终控制方控制的时间接近一年，是否可以将该交易判断为同一控制下的企业合并?解答:根据《企业会计准则第20 号一一企业合并》及其讲解，判断企业合并是否属于同一控制下的企业合并时，要求参与合并的企业在合并前后受最终控制方的控制为非暂时性的。

具体的时间性要求为:在合并日之前，参与合并各方受最终控制方的控制时间在一年以上(含一年)，合并日之后所形成的报告主体受最终控制方的控制时间也应达到一年以上(含一年)。

此外，如果合并交易发生时上市公司与拟收购主体受同一最终控制方控制的时间超过"一年"，还需要根据《企业会计准则解释第5号》的相关规定，判断合并交易与之前上市公司与拟收购主体成为同一控制下企业的交易是否为一揽子交易。

问题3: 对于上市公司已计提但尚未使用的安全生产费，是否可以确认递延所得税资产?解答:按照企业会计准则及相关规定，已计提但尚未使用的安全生产费不涉及资产负债的账面价值与计税基础之间的暂时性差异，不应确认递延所得税。

因安全生产费的计提和使用产生的会计利润与应纳税所得额之间的差异，比照永久性差异进行会计处理。

上市公司执行企业会计准则监管问题详解近日，中国证监会会计部发布了《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》（2010年第一期，总第四期），本文对该期问答解读如下：问题 1.上市公司按照税法规定需补缴以前年度税款或由上市公司主要股东或实际控制人无偿代为承担或缴纳税款及相应罚金、滞纳金的，应该如何进行会计处理？解答：上市公司应当按照企业会计准则的规定，进行所得税及其他税费的核算。

对于上市公司按照税法规定需补缴以前年度税款的，如果属于前期差错，应按照《企业会计准则第28号———会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定处理，调整以前年度会计报表相关项目；否则，应计入补缴税款当期的损益。

因补缴税款应支付的罚金和滞纳金，应计入当期损益。

对于主要股东或实际控制人无偿代上市公司缴纳或承担的税款，上市公司取得股东代缴或承担的税款、罚金、滞纳金等应计入所有者权益。

解读：1.“前期差错”是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：一是编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；二是前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。

对于上市公司按照税法规定需补缴以前年度税款，可能是由于计算错误、应用会计政策错误或者疏忽、曲解事实造成的，应按照《企业会计准则第28号———会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定处理。

2.对于重要的前期差错，应按照追溯重述法，对财务报表相关项目进行更正。

对于所得税及其他税费的调整等涉及损益类的项目，计入“以前年度损益调整”科目，再将其余额过渡到“利润分配———未分配利润”等科目，调整报告年度财务报表的相关项目。

3.对于主要股东或实际控制人无偿代上市公司缴纳或承担的税款，按照实质重于形式的原则，这相当于股东对上市公司的捐赠，按照《关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》（财会函〔2008〕60号）规定，如果接受控股股东或控股股东的子公司直接或间接的捐赠，从经济实质上判断属于控股股东对企业的资本性投入，应作为权益性交易，相关利得计入所有者权益（资本公积）。

1 实业内规上市公司施企部控制范体系监问题管解答2011年第1期总第1期中国证监会企业内部控制规范体系实施工作领导小组2011年4月11日一、问什么是财务报告内部控制答财务报告内部控制即与公司财务报告相关的内部控制是由公司的董事会、监事会、经理层及全体员工实施的旨在合理保证财务报告及相关信息真实、完整而设计和运行的内部控制以及用于保护资产安全的内部控制中与财务报告可靠性目标相关的控制。

公司财务报告内部控制以外的其他控制为非财务报告内部控制。

二、问公开发行证券的公司在执行《企业内部控制基本规范》及其配套指引后在年度报告中应披露哪些财务报告内部控制信息答公开发行证券的公司在年度报告中应披露的财务报告内部控制信息包括一公司财务报告内部控制的建立健全及其运行情况的说明具体包括2 1.内部控制环境的情况包括财务报告内部控制工作的总体组织架构、参与财务报告内部控制各组成部分如董事会、监事会、经理层、审计委员会、内部控制职能部门、内部审计职能部门等就内部控制工作各自的职责及履行情况以及公司的风险管理与内部控制文化、人力资源政策、内部控制激励约束机制等。

2.公司对与财务报告相关风险的评估情况、持续性风险评估机制的建立和运行情况。

3.公司结合所处行业及自身生产经营活动特点和实际情况确定的报告期内对公司财务报告影响重大的风险领域及公司在该风险领域采取的重点内部控制措施。

4.公司内部与财务报告相关的重要信息传递及处理程序、信息系统在财务报告内部控制中的运用情况、反舞弊机制的建立情况等。

5.财务报告内部控制的日常和专项监督检查制度及其运行情况。

6.公司结合企业内部控制应用指引及本公司情况确定的财务报告内部控制重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的具体认定标准。

7.财务报告内部控制评价工作总体情况包括财务报告内部控制评价的范围、程序和方法公司在财务报告内部控制自我评价过程中确定应予重点关注的高风险领域及其确定原则等。

8.报告期内公司财务报告内部控制发生的重大变化情况以及对财务报告内部控制具有重大影响的因素发生的重大变化。