企业改制税收政策的解读与运用.ppt
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企业并购重组所得税政策解读(1)幻灯片PPT
确认适用特殊性税务处理
不能预计整个交易是否符 合特殊性税务处理条件
适用一般性务处理
下一纳税年度全部交易完 成 调整上一纳税年度的企业 所得税年度申报表， 涉及多缴的，退税或抵缴
并购重组税务
TAXLAWYER.
• 5. 特殊税务处理所需报送的根本材料
•
〔一〕当事方的重组业务总体情况说明，情况说明中应包括股权收购
•
并购重组税务
TAXLAWYER.
• 2〕双方当事人
•债务重组——在债务人发生财务困难的情况下，债权 2 人按照其与债务人达成的书面协议或者法院裁定书,就
其债务人的债务作出让步的事项.
公司1
•资产收购——一家企业通过股权支付,非股权支付或者 3 两者的组合,购买另一家企业实质经营性质资产[I2] 的交
并购重组的六种基本形式
Location and date
并购重组税务
企业重组的六种类型
• 企业重组按照参与方数目的不同，可以分为三类 • 1〕一方当事人
TAXLAWYER.
1
公司
•企业法律形式改变——企业注册名称,住所以及企业组织形式 等的简单变化.一般而言,上述改变没有税务影响.但是,重组规定 特别针对诸如将注册登记地转移至中国境外,或者是企业由法人 转变为个人独资企业,合伙企业等非法人组织等情形作出了规定; 这些法律形式的改变应该根据企业清算的有关规定进行税务处 理.
TAXLAWYER.
并购重组税务
四、特殊性税务处理原那么
TAXLAWYER.
– 特殊性税务处理〔即通过“递延纳税〞在交易时候暂不确认收益或损失〕 主要有利于以股权为支付手段的企业重组。其原因在于它几乎是一项非 现金交易，如果要求企业立即确认所得并且征收所得税，参与重组的各 方可能需要另筹资金纳税，由此可能阻碍企业进展具有重要商业目的的 重组交易。
不能预计整个交易是否符 合特殊性税务处理条件
适用一般性务处理
下一纳税年度全部交易完 成 调整上一纳税年度的企业 所得税年度申报表， 涉及多缴的，退税或抵缴
并购重组税务
TAXLAWYER.
• 5. 特殊税务处理所需报送的根本材料
•
〔一〕当事方的重组业务总体情况说明，情况说明中应包括股权收购
•
并购重组税务
TAXLAWYER.
• 2〕双方当事人
•债务重组——在债务人发生财务困难的情况下，债权 2 人按照其与债务人达成的书面协议或者法院裁定书,就
其债务人的债务作出让步的事项.
公司1
•资产收购——一家企业通过股权支付,非股权支付或者 3 两者的组合,购买另一家企业实质经营性质资产[I2] 的交
并购重组的六种基本形式
Location and date
并购重组税务
企业重组的六种类型
• 企业重组按照参与方数目的不同，可以分为三类 • 1〕一方当事人
TAXLAWYER.
1
公司
•企业法律形式改变——企业注册名称,住所以及企业组织形式 等的简单变化.一般而言,上述改变没有税务影响.但是,重组规定 特别针对诸如将注册登记地转移至中国境外,或者是企业由法人 转变为个人独资企业,合伙企业等非法人组织等情形作出了规定; 这些法律形式的改变应该根据企业清算的有关规定进行税务处 理.
TAXLAWYER.
并购重组税务
四、特殊性税务处理原那么
TAXLAWYER.
– 特殊性税务处理〔即通过“递延纳税〞在交易时候暂不确认收益或损失〕 主要有利于以股权为支付手段的企业重组。其原因在于它几乎是一项非 现金交易，如果要求企业立即确认所得并且征收所得税，参与重组的各 方可能需要另筹资金纳税，由此可能阻碍企业进展具有重要商业目的的 重组交易。
税收法规制度与企业改制
税收法规制度与企业改制
三、企业改组改制涉及的税收政策 参看《改组改制财税政策汇编》
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税收法规制度与企业改制
四、实务操作案例分析
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税收法规制度与企业改制
第三部分 最新税收政策讲解
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税收法规制度与企业改制
l 一、综合类
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税收法规制度与企业改制
捐赠事项纳税调整金额：税法规定，企业对外捐赠， 除符合税收法律法规规定的公益救济性捐赠外，一律 不得在税前扣除。依此规定计算，则此捐赠事项纳税 调整金额为：192500元（计入营业外支出中的数 额）。
该厂在企业所得税年度申报时应调增应纳税所得额： 100000+192500=292500元。
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财政部 国家税务总局 关于扩大企业技术开发费加计扣除政
策适用范围的通知
财税[2003]244号 2003-11-27
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税收法规制度与企业改制
国家税务总局关于新办企业所得税优 惠执行口径的批复
国税函[2003]1239号 2003-11-18
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税收法规制度与企业改制
财政部、国家税务总局 关于印发《关于执行〈企业会计制度〉 和相关会计准则有关问题解答（三）》
例2： 某公司将其一台精密设备通过当地政府
捐赠给某大学，该设备账面原值200万元， 已提折旧50万元，未计提固定资产减值准
备。则其账务处理为：
（1）借：固定资产清理 150 累计折旧 50 贷：固定资产——房屋 200
（2）借：营业外支出 150
贷：固定资产清理 150
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税收法规制度与企业改制
税收制度改革与企业纳税规划PPT课件
2024/3/15
10
工资薪金类个人所得税税率表
级
数 级 距（月收入）
1
500元以下（含）
2
5０0—2000元
3
200０—5000元
4
500０—2万元
5
2—4万元
6
4—6万元
7
6—8万元
8
8—10万元
9
10万元以上
2024/3/15
适用 税率 5% 10% 15% 20% 25% 30% 35% 40% 45%
2024/3/15
16
附、2009年下半年以来的变化
A、关于取消年底双薪税收优惠的规定
B、关于在企业中担任董事的收入计入当月工资收入 合并计税的规定
C、关于严格执行房地产转让过程中个人所得税征收 的规定
D、关于大小非解禁后个人转让股票取得收入征收个 人所得税的规定
E、关于企业提取年金、补充医疗保险全额并入当月 工资扣缴个人所得税的规定。
3、中国个人所得税制的主要特点
收入类别较多 税率级数较多，级距较窄，边际税率偏高 扣除项目较为单一
2024/3/15
14
4、个人所得税征管制度状况
实行分类、分项所得为主的管理办法 对大部分所得项目实行源泉扣缴制 部分基础数据缺失，对准确掌握纳税人的收入
情况不利 产生的主要问题：“逆向调节”现象存在，导
2024/3/15
17
（三）个人所得税筹划的要点：
A、平衡收入取得的时间，争取适用较低税率 纳税 B、充分利用个人所得税中各个税目之间的税 负差异，争取实现通过个人收入的多元化降 低整体税收负担 C、充分利用企业所得税税前扣除的条件，尽 量将个人收入费用化并列入企业开支
税收政策解读PPT课件
4、年所得12万元以上的纳税人，申 报地点如何确定？
• 答：年所得12万元以上的纳税人，申报地 点应区别不同情况按以下顺序来确定，具 体为：
• （1）在中国境内有任职、受雇单位的，向 任职、受雇单位所在地主管地税机关申报 。
• （2）在中国境内有两处或者两处以上任职 、受雇单位的，选择并固定向其中一处单 位所在地主管地税机关申报。
2021/3/22
李某当月应发工资5000减去个人负担 的四金1000元后高于3500元的费用减 除标准，故其每月平均奖金＝ 36000÷12＝3000元，对照工资、薪 金所得税率表，确定适用税率和速算 扣除数分别为10%、105。
李某应纳税额＝36000×10%－105 ＝3495（元）
2021/3/22
2021/3/22
（3）个人按国家和地方政府规定 比例实际缴纳的住房公积金、医 疗保险金、基本养老保险金、失 业保险基金在计税时应予以扣除 。
2021/3/22
二、企业所得税
2021/3/22
1、怎样确定企业是否属于小型微利 企业？
• 答：根据《中华人民共和国企业所得税发 实施条例》第九十二条规定，企业所得税 法第二十八条第一款所称符合条件的小型 微利企业，是指从事国家非限制和禁止行 业，并符合下列条件的企业：（一）工业 企业，年度应纳税所得额不超过30万元， 从业人数不超过100人，资产总额不超过 3000万元；（二）其他企业，年度应纳税 所得额不超过30万元，从业人数不超过80 人，资产总额不超过1000万元。
2、如何确认一个纳税年度内年 所得额是否超过12万元？
• 答：年所得12万元以上，是指您在一个纳税年
度取得以下各项所得的合计数额达到12万元，其中 不含以下所得：个人所得税法第四条第一项至第九 项规定的免税所得,个人所得税法实施条例第六条 规定可以免税的来源于中国境外的所得，以及个人 所得税法实施条例第二十五条规定的按照国家规定 单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基 本医疗保险费、失业保险费、住房公积金。请根据 下列方法准确计算填写各项目的年所得额：
企业增值税转型改革的相关政策73页PPT
部分，预计全国将为纳税人减轻税收负担超过1200亿元，而我
市的测算数据是增加进项抵扣税额26亿元。转型改革将消除生
产型增值税制存在的重复征税因素，降低企业设备投资的税收负
担，有利于鼓励投资和扩大内需，促进企业技术进步、产业结构
调整和经济增长方式的转变，对于提高我国企业竞争力和抗风险
能力，克服国际金融危机的不利影响，将起到积极的作用。
备注：进口设备免征增值税政策是在我国实行生产
型增值税的背景下出台的，主要是为了鼓励相关产业扩
大利用外资、引进国外先进技术。但在执行中也反映出
一些问题，主要有：进口免税设备范围较宽，不利于自
主创新、设备国产化和我国装备制造业的振兴；内资企
业进口设备买设备，不管是进口的还是国产的，其
2、增值税转型改革将固定资产进项税额 纳入抵扣范围，但纳税人购进的应征消费税的 游艇、小汽车和摩托车仍然不允许抵扣进项税 额，排除在此次转型改革范围之外。其主要考 虑是，纳税人购买小汽车、摩托车等经常用于 非生产经营用途，由企业自身消费用，从操作 上难以界定哪些属于生产用，哪些属于消费用， 容易混入生产经营用途抵扣税款，如果将其计 算抵扣将造成税负不公。因此借鉴国际惯例， 规定对于购进的游艇、小汽车和摩托车不得抵 扣进项税额，但主要用于生产经营的载货汽车 则允许抵扣。
不得抵扣进项税额=固定资产净值X适用税率
财税[2008]170号第六点还规定，纳税 人发生细则第四条规定固定资产视同销售 行为，对已使用过的固定资产无法确定销 售额的，以固定资产净值为销售额。
? 疑难问题
1、关于固定资产抵扣时间问题：
纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税 人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）实际发生， 并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上 注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。” 如何界定“实际发生”的含义？如果2008年企业购进 机器设备，采取分期付款形式支付，2009年才开专用 发票，是否可以抵扣进项？
企业股改税收政策dayPPT课件
）。这样就产生了税法与会计上的时间性差异。
2014年度应作调减应纳税所得400万元（500－500÷5=200）处理。
2015－2018年每年做调增应纳税所得100万元（500÷5=100）。
案例2（资产收购）
假设A企业用其100%的实质性经营资产（计税基础100万， 公允价值200万），投资到企业B，取得的对价100%为B企业 的股权。不考虑其他情况，A企业非货币资产对外投资行为 也是符合（财税〔2009〕59号）特殊性税务处理的资产收 购。
恒锋工具改制情况
主要涉及税种
一、企业所得税 二、个人所得税 三、增值税和营业税 四、契税 五、土地增值税 六、印花税
一、企业所得税
1、有限公司净资产折股 《公司法》第九十五条规定：“有限责任公司变更为股
份有限公司时，折合的实收股本总额不得高于公司净资产 额。”因此净资产折股比例可以等于或低于1:1的比例。实 践中，通常以变更基准日经审计的净资产额为依据折合为 股份有限公司股份。在变更设立过程中，有限责任公司审 计净资产折股后的尾数余额，经全体发起人股东决议同意 后可转入股份公司的资本公积。
企业股改税收政策解读
股改定义
通常来说，拟上市挂牌企业在准备上市前一般是以有限 公司形式进行经营，而境内IPO以及新三板、四板成长板 挂牌都要求发行人是股份公司，故而，将拟上市挂牌企 业的组织形式由有限公司改变为股份公司，俗称”改制 ，是整个上市挂牌过程中必备的一个环节。（券商入场 前已经是股份公司的除外）
3.出具《尽职调查报告》、《审计报告》、《资产评估报告》 4.确定发起人，签署发起人协议； 5.申请名称预核准； 6.制定公司章程； 7.召开股东（创立）大会； 8.申请工商变更登记。
企业重组所得税政策解析与研讨PPT共80页
企业重组所得税政策解析与研讨
1、战鼓一响，法律无声。——英国 2、任何法律的根本；不，不成文法本 身就是 讲道理 ……法 律，也 ----即 明示道 理。— —爱·科 克
3、法律是最保险的头盔。——爱·科 克 4、一个国家如果纲纪不正，其国风一 定颓败 。—— 塞内加 5、法律不能使人人平等，但是在法律 面前人 人是平 等的。 ——波 洛克
谢谢你的阅读
❖ 知识就是都不应妨碍我沿着这条路走下去。——康德 72、家庭成为快乐的种子在外也不致成为障碍物但在旅行之际却是夜间的伴侣。——西塞罗 73、坚持意志伟大的事业需要始终不渝的精神。——伏尔泰 74、路漫漫其修道远，吾将上下而求索。——屈原 75、内外相应，言行相称。——韩非
1、战鼓一响，法律无声。——英国 2、任何法律的根本；不，不成文法本 身就是 讲道理 ……法 律，也 ----即 明示道 理。— —爱·科 克
3、法律是最保险的头盔。——爱·科 克 4、一个国家如果纲纪不正，其国风一 定颓败 。—— 塞内加 5、法律不能使人人平等，但是在法律 面前人 人是平 等的。 ——波 洛克
谢谢你的阅读
❖ 知识就是都不应妨碍我沿着这条路走下去。——康德 72、家庭成为快乐的种子在外也不致成为障碍物但在旅行之际却是夜间的伴侣。——西塞罗 73、坚持意志伟大的事业需要始终不渝的精神。——伏尔泰 74、路漫漫其修道远，吾将上下而求索。——屈原 75、内外相应，言行相称。——韩非
企业改制税收政策的解读与运用(精选)79页PPT
Байду номын сангаас 谢谢
11、越是没有本领的就越加自命不凡。——邓拓 12、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿。——爱尔兰 13、知人者智，自知者明。胜人者有力，自胜者强。——老子 14、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。——歌德 15、最具挑战性的挑战莫过于提升自我。——迈克尔·F·斯特利
企业改制税收政策的解读与运用（精 选）
51、没有哪个社会可以制订一部永远 适用的 宪法， 甚至一 条永远 适用的 法律。 ——杰 斐逊 52、法律源于人的自卫本能。——英 格索尔
53、人们通常会发现，法律就是这样 一种的 网，触 犯法律 的人， 小的可 以穿网 而过， 大的可 以破网 而出， 只有中 等的才 会坠入 网中。 ——申 斯通 54、法律就是法律它是一座雄伟的大 夏，庇 护着我 们大家 ；它的 每一块 砖石都 垒在另 一块砖 石上。 ——高 尔斯华 绥 55、今天的法律未必明天仍是法律。 ——罗·伯顿
企业改制税收政策的解读与运用.pptx
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27
国税函发[1995]288号：“使用过的其它属于货物的固定 资产”应同时具备以下几个条件：①属于企业固定资产目录 所列货物；②企业按固定资产管理，并确已使用过的货物； ③销售价格不超过原值的货物。
财税[2002]29号：一、纳税人销售旧货（包括旧货经营单 位销售旧货和纳税人销售自己使用的应税固定资产），无论 其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批 准认定的旧货调剂试点单位，一律按4%的征收率减半征收增 值税，不得抵扣进项税额。二、纳税人销售自己使用过的属 于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的， 按照4%的征收率减半征收增值税；售价未超过原值的，免征 增值税。旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇， 按照4%的征收率减半征收增值税。三、本通知自2002年1月1 日起执行。
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11
沪国税流[2002]68号规定：经请示国家税务总局，《国 家税务总局关于平销行为征收增值税问题的通知》仅适 用于境内购货企业从境内供货企业取得的各种形式的补 贴，应作为平销收入抵减进项税额。对境内购货企业从 境外供货方取得的补贴，不适用该项规定。
国税函发（1995）288号规定：对经销企业从货物的生 产企业取得的“三包”收入，应按“修理修配”征收增 值税。
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6
一、资产清查
例1：甲国有企业改制前进行资产清查，计发生原材 料盘亏100元，产成品盘亏100元。会计分录：
借：管理费用/营业外支出 200+X
贷：原材料
100
产成品
100
进项税额转出
X
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7
《增值税暂行条例》第10条：下列项目的进项税额不 得从销项税额中抵扣：……（五）非正常损失的购 进货物； （六）非正常损失的在产品、产成品所耗 用的购进货物或者应税劳务。
《税收政策主要变化》PPT课件_OK
• 五、关于固定资产投入使用后计税基础确定问
• 企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未 结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金 额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取 得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入 使用后12个月内进行。
13
关于贯彻落实企业所得税法 若干税收问题的通知
• A公司2009年建造一固定资产，合同价款120 万元，2009年9月完工投入使用，投入使用时 只取得符合规定的发票60万元。
5
关于贯彻落实企业所得税法 若干税收问题的通知
• 出租方如为在我国境内设有机构场所、且采 取据实申报缴纳企业所得的非居民企业，也 按本条规定执行。
6
关于贯彻落实企业所得税法 若干税收问题的通知
• 企业发生债务重组，应在债务重组合同或协议 生效时确认收入的实现。
• 例：如A公司因财务困难，2009年12月20日与 债权人就原债务200万元达成协议，债权人同意 让步只收款180万元，但重组协议约定，债务人 应在20日内支付款项后生效，否则协议废止。 A公司于2010年1月5日及时清偿债务180万元。 则该企业债务重组所得20万元应于2010年1月确 认，而不是重组协议签订日2009年12月。
• 则A公司应于2009年2月确认转让所得为20万元 （120-100），而不是10万元（120-10-100）。
9
关于贯彻落实企业所得税法 若干税收问题的通知
• 四、关于股息、红利等权益性投资收益收入确 认问题
• 企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以 被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或 转股决定的日期
32
关于企业以前年度未扣除资产损失 企业所得税处理问题的通知
• 可以按照《中华人民共和国企业所得税法》 和《中华人民共和国税收征收管理法》的有 关规定，追补确认在该项资产损失发生的年 度扣除，而不能改变该项资产损失发生的所 属年度。
• 企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未 结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金 额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取 得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入 使用后12个月内进行。
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关于贯彻落实企业所得税法 若干税收问题的通知
• A公司2009年建造一固定资产，合同价款120 万元，2009年9月完工投入使用，投入使用时 只取得符合规定的发票60万元。
5
关于贯彻落实企业所得税法 若干税收问题的通知
• 出租方如为在我国境内设有机构场所、且采 取据实申报缴纳企业所得的非居民企业，也 按本条规定执行。
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关于贯彻落实企业所得税法 若干税收问题的通知
• 企业发生债务重组，应在债务重组合同或协议 生效时确认收入的实现。
• 例：如A公司因财务困难，2009年12月20日与 债权人就原债务200万元达成协议，债权人同意 让步只收款180万元，但重组协议约定，债务人 应在20日内支付款项后生效，否则协议废止。 A公司于2010年1月5日及时清偿债务180万元。 则该企业债务重组所得20万元应于2010年1月确 认，而不是重组协议签订日2009年12月。
• 则A公司应于2009年2月确认转让所得为20万元 （120-100），而不是10万元（120-10-100）。
9
关于贯彻落实企业所得税法 若干税收问题的通知
• 四、关于股息、红利等权益性投资收益收入确 认问题
• 企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以 被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或 转股决定的日期
32
关于企业以前年度未扣除资产损失 企业所得税处理问题的通知
• 可以按照《中华人民共和国企业所得税法》 和《中华人民共和国税收征收管理法》的有 关规定，追补确认在该项资产损失发生的年 度扣除，而不能改变该项资产损失发生的所 属年度。
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展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税，应按营 业税的适用税目税率征收营业税。 （二）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定 比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关 规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。 二、应冲减进项税金的计算公式调整为： 当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增值税税率 ）×所购货物适用增值税税率 三、本通知自2019年7月1日起执行。其他增值税一般纳税人向供货方收取的 各种收入的纳税处理，比照本通知的规定执行。
……
改制完成后的税收事项 ……
利用改制避险求利 ……
改制进程的税收事项
一、资产清查 二、资产评估 三、产权转让 四、股权转让 五、以物出资 六、企业合并、分立 七、承包、承租经营 八、企业搬迁 九、企业改制——契税 十、企业改制——印花税
一、资产清查
例1：甲国有企业改制前进行资产清查，计发生原材 料盘亏100元，产成品盘亏100元。会计分录：
二、资产评估
例：甲企业经批准改组为股份有限公司，评估前某办公 楼固定资产原值为100元，累计折旧60元，评估后确 认的固定资产原值为150元，累计折旧未变；产成品 原值100元，评估值70元。会计分录为：
借：固定资产/房屋 50
贷：递延税款
16.50
资本公积
33.50
借:营业外支出 30
贷:产成品
沪国税流[2019]68号规定：经请示国家税务总局， 《国家税务总局关于平销行为征收增值税问题的通知》 仅适用于境内购货企业从境内供货企业取得的各种形式 的补贴，应作为平销收入抵减进项税额。对境内购货企 业从境外供货方取得的补贴，不适用该项规定。
国税函发（2019）288号规定：对经销企业从货物的 生产企业取得的“三包”收入，应按“修理修配”征收 增值税。
国税函[2019]652号：……2019年香港恒基（中国）集 团公司为了在香港上市，委托香港测量师对其在中国境 内投资的子公司——北京恒兆置业有限公司建设开发的 恒基中心商场进行资产评估，并依照香港的会计制度， 将评估增值的8.5亿元人民币计入北京恒兆置业有限公 司资产重估储备科目。……鉴于该项资产评估是为香港 投资者在香港上市而按照香港的会计制度作出的，不应 影响北京恒兆置业有限公司按照我国现行税收法律、法 规及会计制度的有关规定，按资产评估前价值所进行的 正常税务和账务处理，因此，对该资产评估增值额的 8.5亿元不应征收城市房地产税及印花税。
①自然灾害损失； ②因管理不善造成货物被盗窃、 发生霉烂变质等损失； ③其他非正常损失。
是否抵扣了进项税额？——是否发生了损失？——是 否是非正常损失？
（1）工程物资
（2）棉纱
借：待处理财产损溢 借：半成品
贷：半成品
贷：待处理财产损溢
ห้องสมุดไป่ตู้
（3）合理损耗
资产清查——债权债务的清理
例2：甲公司由乙公司购进货物,获增值税专用发票抵扣了进 项税额,100元货款挂账未付,现甲公司改制,乙公司同意对 100元尾款不再索取。
30
国税函[2019]1103号： 对于企业由于资产评估减值而发生流动资产损失， 如果流动资产未丢失或损坏，只是由于市场发生 变化，价格降低，价值量减少，则不属于《中华 人民共和国增值税暂行条例实施细则》中规定的 非正常损失，不作进项税额转出处理。
鲁地税地字[2019]3号：对于纳税人的房产，评估后已 对帐簿上固定资产科目中记载的房产价值进行调整的， 应从房屋原值变动的次月起，按调整后的帐面房产值 征税。……以上规定从2019年1月1日起执行。
借：管理费用/营业外支出
贷：原材料
100
产成品
100
进项税额转出
X
200+X
《增值税暂行条例》第10条：下列项目的进项税额不 得从销项税额中抵扣：……（五）非正常损失的购进 货物； （六）非正常损失的在产品、产成品所耗用 的购进货物或者应税劳务。
《增值税暂行条例实施细则》第21条：非正常损失， 是指生产、经营过程中正常损耗外的损失，包括：
改制基本步骤
1、清产核资、资产评估、产权界定 2、制定企业组建方案 3、制定公司章程 4、向有关部门提出申请，并经批准 5、依法到工商管理部门注册登记
讲义主旨
企业改制中的纳税风险高，税收利益大
如何有效地规避纳税风险，获取税收利益?
讲义结构
改制进程的税收事项
一、资产清查 二、资产评估 三、产权转让 四、股权转让 五、以物出资
三、产权转让
例1:甲公司下设一独立核算的分厂（非法人），后由 管理层和职工出资购买，并改制为有限责任公司， 原公司产权全部退出。
例2: 甲公司下设有一独立核算的分厂（非法人）， 后由管理层和职工出资，并改制为有限责任公司， 原公司产权折合的股权比例为15%。
国税函[2019]420号：根据《中华人民共和国增值税 暂行条例》及其实施细则的规定，增值税的征收范围 为销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货 物。转让企业全部产权是整体转让企业资产、债权、 债务及劳动力的行为，因此，转让企业全部产权涉及 的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征 收增值税。
企业改制 税收政策的解读与运用
改制概述
1、产权结构不变，组织形式变。如:国有企业改制 为国有独资有限责任公司。 2、组织形式不变，产权结构变。如：国有控股公 司中的国有股全部出售给自然人。 3、组织形式和产权结构同时变。如国有企业出售 给自然人，同时改组为有限公司。 4、组织形式和产权结构都不变，仅仅改变企业内 部制度。如变革人事用工制度、企业承包经营、租 赁经营等。
鲁地税三字[2019]9号：对国有、集体企业在清产核资 工作中进行资产价值重估后的新增价值，应征收房产 税。对固定资产重估后新增价值已增提折旧的企业， 应按照重估的价值征收房产税；对资产重估后未能按 新增价值提折旧的企业，可由同级清产核资机构出具 证明，经主管税务机关核实，在规定的期限内，对其 固定资产重估后新增部分免征房产税。申请减免手续 按《山东省地方税务局房产税减免管理暂行办法》办 理。
甲公司会计分录为： 借:应付账款 100 贷:资本公积 X 递延税款 进项税额转出
国税发[2019]136号规定: 一、商业企业向供货方收取的部分收入，按照以下原则征收增值税或营业税： （一）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且 商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、
……
改制完成后的税收事项 ……
利用改制避险求利 ……
改制进程的税收事项
一、资产清查 二、资产评估 三、产权转让 四、股权转让 五、以物出资 六、企业合并、分立 七、承包、承租经营 八、企业搬迁 九、企业改制——契税 十、企业改制——印花税
一、资产清查
例1：甲国有企业改制前进行资产清查，计发生原材 料盘亏100元，产成品盘亏100元。会计分录：
二、资产评估
例：甲企业经批准改组为股份有限公司，评估前某办公 楼固定资产原值为100元，累计折旧60元，评估后确 认的固定资产原值为150元，累计折旧未变；产成品 原值100元，评估值70元。会计分录为：
借：固定资产/房屋 50
贷：递延税款
16.50
资本公积
33.50
借:营业外支出 30
贷:产成品
沪国税流[2019]68号规定：经请示国家税务总局， 《国家税务总局关于平销行为征收增值税问题的通知》 仅适用于境内购货企业从境内供货企业取得的各种形式 的补贴，应作为平销收入抵减进项税额。对境内购货企 业从境外供货方取得的补贴，不适用该项规定。
国税函发（2019）288号规定：对经销企业从货物的 生产企业取得的“三包”收入，应按“修理修配”征收 增值税。
国税函[2019]652号：……2019年香港恒基（中国）集 团公司为了在香港上市，委托香港测量师对其在中国境 内投资的子公司——北京恒兆置业有限公司建设开发的 恒基中心商场进行资产评估，并依照香港的会计制度， 将评估增值的8.5亿元人民币计入北京恒兆置业有限公 司资产重估储备科目。……鉴于该项资产评估是为香港 投资者在香港上市而按照香港的会计制度作出的，不应 影响北京恒兆置业有限公司按照我国现行税收法律、法 规及会计制度的有关规定，按资产评估前价值所进行的 正常税务和账务处理，因此，对该资产评估增值额的 8.5亿元不应征收城市房地产税及印花税。
①自然灾害损失； ②因管理不善造成货物被盗窃、 发生霉烂变质等损失； ③其他非正常损失。
是否抵扣了进项税额？——是否发生了损失？——是 否是非正常损失？
（1）工程物资
（2）棉纱
借：待处理财产损溢 借：半成品
贷：半成品
贷：待处理财产损溢
ห้องสมุดไป่ตู้
（3）合理损耗
资产清查——债权债务的清理
例2：甲公司由乙公司购进货物,获增值税专用发票抵扣了进 项税额,100元货款挂账未付,现甲公司改制,乙公司同意对 100元尾款不再索取。
30
国税函[2019]1103号： 对于企业由于资产评估减值而发生流动资产损失， 如果流动资产未丢失或损坏，只是由于市场发生 变化，价格降低，价值量减少，则不属于《中华 人民共和国增值税暂行条例实施细则》中规定的 非正常损失，不作进项税额转出处理。
鲁地税地字[2019]3号：对于纳税人的房产，评估后已 对帐簿上固定资产科目中记载的房产价值进行调整的， 应从房屋原值变动的次月起，按调整后的帐面房产值 征税。……以上规定从2019年1月1日起执行。
借：管理费用/营业外支出
贷：原材料
100
产成品
100
进项税额转出
X
200+X
《增值税暂行条例》第10条：下列项目的进项税额不 得从销项税额中抵扣：……（五）非正常损失的购进 货物； （六）非正常损失的在产品、产成品所耗用 的购进货物或者应税劳务。
《增值税暂行条例实施细则》第21条：非正常损失， 是指生产、经营过程中正常损耗外的损失，包括：
改制基本步骤
1、清产核资、资产评估、产权界定 2、制定企业组建方案 3、制定公司章程 4、向有关部门提出申请，并经批准 5、依法到工商管理部门注册登记
讲义主旨
企业改制中的纳税风险高，税收利益大
如何有效地规避纳税风险，获取税收利益?
讲义结构
改制进程的税收事项
一、资产清查 二、资产评估 三、产权转让 四、股权转让 五、以物出资
三、产权转让
例1:甲公司下设一独立核算的分厂（非法人），后由 管理层和职工出资购买，并改制为有限责任公司， 原公司产权全部退出。
例2: 甲公司下设有一独立核算的分厂（非法人）， 后由管理层和职工出资，并改制为有限责任公司， 原公司产权折合的股权比例为15%。
国税函[2019]420号：根据《中华人民共和国增值税 暂行条例》及其实施细则的规定，增值税的征收范围 为销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货 物。转让企业全部产权是整体转让企业资产、债权、 债务及劳动力的行为，因此，转让企业全部产权涉及 的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征 收增值税。
企业改制 税收政策的解读与运用
改制概述
1、产权结构不变，组织形式变。如:国有企业改制 为国有独资有限责任公司。 2、组织形式不变，产权结构变。如：国有控股公 司中的国有股全部出售给自然人。 3、组织形式和产权结构同时变。如国有企业出售 给自然人，同时改组为有限公司。 4、组织形式和产权结构都不变，仅仅改变企业内 部制度。如变革人事用工制度、企业承包经营、租 赁经营等。
鲁地税三字[2019]9号：对国有、集体企业在清产核资 工作中进行资产价值重估后的新增价值，应征收房产 税。对固定资产重估后新增价值已增提折旧的企业， 应按照重估的价值征收房产税；对资产重估后未能按 新增价值提折旧的企业，可由同级清产核资机构出具 证明，经主管税务机关核实，在规定的期限内，对其 固定资产重估后新增部分免征房产税。申请减免手续 按《山东省地方税务局房产税减免管理暂行办法》办 理。
甲公司会计分录为： 借:应付账款 100 贷:资本公积 X 递延税款 进项税额转出
国税发[2019]136号规定: 一、商业企业向供货方收取的部分收入，按照以下原则征收增值税或营业税： （一）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且 商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、