高级财会01第一章 外币业务第十五章 资产负债表日后事项2.ppt

(5)股东大会召开日期
注：资产负债表日后事项的时间区间为：
1月1日至董事会或类似机构批准财务报告 可以对外公布的日期，而不是实际对外公布 日期。
第二节 调整事项
1、调整事项的概念
（1）调整事项概述
①有助于对资产负债表日存在情况的有关金额作出重 新估计；
②在资产负债表日或以前已经存在；
③应调整会计报表相关数字。
（2）调整事项概念
是指资产负债表日后至财务报告批准报出日 之间发生的，为资产负债表日已经存在的情况提供 了新的或进一步证据，有助于对资产负债表日存在 情况有关的金额作出重新估计的事项。
（3）调整事项判断标准
资产负债表日后获得新的或进一步的证据，有助 于对资产负债表日存在状况的有关金额作出重新估 计，应当作为调整事项。
B、利润表和利润分配表项目的调整：调增管理费
用100万元，调减所得税费用33万元，调减提取法 定盈余公积6.7万元，调减提取法定公益金3.35万 元，调减未分配利润56.95万元。
⑥调整2019年2月份资产负债表年初数
二调整事项的处理举例
1、已证实某项资产在资产负债表日已减值， 或为该项资产已确认的减值损失需要调整。
第十五章 资产负债表的日后事项
第一节 资产负债表日后事项概述 第二节 调整事项 第三节 非调整事项 第四节 利润分配方案中的股利 第五节 持续经营
第一节 资产负债表日后事项概述
一、资产负债表日后事项的概念
1、概念
是指自年度资产负债表日至财务报告批准报 出日之间发生的需要调整或说明的有利或不利 事项。
（2）涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配-未 分配利润‘科目核算。
（3）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。
（4）通过上述账务处理后，还应同时调整会计报表相 关项目的数字，包括：
①资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字；
②当期编制的会计报表相关项目的年初数；
③提供比较会计报表时，还应调整相关会计报表的上年 数。
如果涉及会计报表附注内容，还应当调整会计报表附 注相关项目的数字。
(2)调减以前年度损益
3、举例说明
[例]：某企业2000年度财务报告对外批准报出日为 2019年4月30日。该企业在2019年1月1日至4月30 日前发生如下资产负债表日后事项。该企业所得税采 用债务法核算，所得税税率为33％，按净利润的10 ％提取法定盈余公积，按净利润的5％提取法定公益 金。 （1）该企业于2月20日发现2000年度行政管理部门 少提折旧100万元，但所得税申报表中扣除了该项目。 （2）3月5日，企业发生一场火灾，造成净损失100 万元。 （3）3月20日，企业持有的某一作为短期投资的股 票市价下跌，该股票帐面价值为50万元，现行市价为 30万元。
借：利润分配－未分配利润 67 贷：以前年度损益调整 67
④调整利润分配有关数字
借：盈余公积－法定盈余公积 6.7 －法定公益金 3.35
贷：利润分配－未分配利润 10.05
⑤ 2000年12月31日会计报表期末数相关项目的调整： A资产负债表项目调整：调增累计折旧100万元；调
减递延税款贷项33万元； 调减盈余公积10.05万元， 调减未分配利润56.95万元。
日后事项处理，这一事项属于调整事项；
（2）企业发生火灾和短期投资市价下跌是在资产
负债表日后发生的，这两项事项属于非调整事项。 （3）对调整事项的处理（单位：万元）。
①补Байду номын сангаас折旧数
借：以前年度损益调整 100 贷：累计折旧 100
②调整递延税款
借：递延税款 33 贷：以前年度损益调整 33
③将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配
要求： （1）判断上述资产负债表日后事项哪些属 于调整事项，哪些属于非调整事项。 （2）对调整事项，进行账务处理并说明对 2019年度会计报表相关项目的调整数（不考 虑现金流量表）。
分析：
（1）该企业于2月20日发现2000年度行政管理部
门少提折旧100万元，属于发生在资产负债表日后
事项期间的报告年度的会计差错，应按资产负债表
（1）报告年度次年的1月1日或报告期下一期第一 天起至董事会，或类似机构批准财务报告可以对 外公布的日期；
（2）董事会或类似机构批准财务报告对外公布日 期与实际对外公布日之间发生的与资产负债表日 后事项有关的事项。
涉及的几个日期
（1）财务报表编制完成日； （2）注册会计师出具审计报告日； （3）董事会批准财务报告可以对外公布日； （4）实际对外公布日。
例：甲公司2019年6月销售给乙企业一批产品，货款 为100000元，增值税率17%，乙企业于7月份收到 所购货物验收入库。合同规定一个月内付款。由 于乙企业财务状况不佳，到2019年12月31日仍未 付款。甲公司于2019年3月1日收到乙企业通知， 乙企业已进行破产清算，无力偿还部分货款，预 计甲公司可收回应收账款的40%。甲公司按应收账 款余额的0.3%计提坏账准备（与税收规定允许税 前扣除比例一致），财务报告批准报出日和2019 年度所得税汇算清缴日均为4月30日，假定在此之 前发生的纳税调整事项均可调整应交所得税，所 得税税率为33%。期末按净利润的15%计提法定盈 余公积和法定公益金。
2、理解资产负债表日后事项概念应注意的问 题
（1）我国的会计年度公历年度的1月1日至12 月31日；
（2）财务报告批准报出日是指董事会或类似 机构批准财务报告报出的日期；
（3）资产负债表日后事项包括所有有利和不 利的事项。
二、资产负债表日后事项涵盖的期间
资产负债表日后至财务报告批准报出日之间
这里的会计报表包括资产负债表、利润表及其
相关附表和现金流量表的补充资料内容，但不包括
现金流量表正表。
由于资产负债表日后事项发生在次年，上年度 的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后 已无余额。因此，资产负债表日后发生的调整事项， 应当分别以下情况进行账务处理：
2、处理方法
（1）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科 目核算。
例题P388
注意事项：对于资产负债表日后事项期间发生 的资产减值准备的调整事项：
（1）如发生于报告年度所得税汇算清缴之前， 应相应调整报告年度的应交所得税；
（2）如果发生于报告年度所得税汇算清缴之 后，应将与资产减值有关的事项产生的纳税 调整金额，作为本年度的纳税调整事项，相 应调整本年度应交所得税。
（4）调整事项特点
①在资产负债表日或以前已经存在，在资产负债表 日后得以证实的事项；
②对资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重 大影响的事项。
二、 调整事项的处理原则
（一）调整事项的处理原则及处理方法
1、处理原则
资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资 产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务 处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应 的调整。