2014年度企业所得税申报表年报业务操作指引培训

房地产开发企业特定业务纳税调整

相关政策： 《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发 〔2009〕31号）第9条 特别规定：“企业销售未完工开 发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季（或月） 计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。” 预计毛利额=销售未完工产品的收入×当地税务机关 规定的计税毛利率（分开发项目分别计算） 第12条的规定：“企业发生的期间费用、已销开发 产品计税成本、营业税金及附加、土地增值税准予当期 按规定扣除。”
第一种情况：销售未完工产品的营业税金及附加已计 入当期损益（销售未完工产品缴纳营业税金及附加、土
地增值税，在缴纳当期记入“营业税金及附加”科目）
2014年销售未完工产品取得收入1.2亿元， 记入“预收账款”贷方，缴纳营业税金及附 加、土地增值税846万元。
企业所得税年度纳税申报表 （2014年版）
——纳税调整
学习内容
第一部分 纳税调整明细附表总体介绍 第二部分 纳税调整明细附表具体填报
第一部分 纳税调整明细附表总体介绍
一、表格架构 一级纳税调整主表1张（A105000） 二级纳税调整明细表12张(A105010-A105120) 三级纳税调整明细附表2张(A105081,A105091)

第二部分 纳税调整明细附表具体填报
纳税调整项目明细表（A105000）
适用于会计处理与税法规定不一致需 纳税调整的纳税人填报。纳税人根据税法、 相关税收政策，以及国家统一会计制度的 规定，填报会计处理、税法规定，以及纳 税调整情况。汇总反映纳税调整情况，其 调增金额、调减金额，转入主表15、16行 进行应纳税所得额的计算。 表中15项项目要求根据相应附表填 报，其他直接在本表填报。

房地产企业所得税年度纳税申报及新政策讲解
一、对新修改申报表的了解
国税总局2016年第3号公告 6、下列申报表适用范围按照以下规定调整： （1）《职工薪酬纳税调整明细表》（A105050）《捐赠支出纳 税调整明细表》（A105070）《特殊行业准备金纳税调整明细表 》（A105120），只要会计上发生相关支出（包括准备金），不 论是否纳税调整，均需填报。 （2）《高新技术企业优惠情况及明细表》（A107041）由取得 高新技术企业资格的纳税人填写。高新技术企业亏损的，填写本 表第1行至第28行。
房地产企业所得税年度纳税申报及新政策讲解
二、对所得税相关政策的了解
2015年总局下发的企业所得税相关文件 3、残疾人就业（1份文件） 国家税务总局以2015年第55号公告明确以劳务派遣形式就业的 残疾人，劳务派遣单位可享受相关税收优惠政策 4、重点群体创业就业（2份文件） （1）将《就业失业登记证》更名为《就业创业证》，取消《高 校毕业生自主创业证》。 （2）已发放的《就业失业登记证》继续有效。
房地产企业所得税年度纳税申报及新政策讲解
一、对新修改申报表的了解
国税总局2016年第3号公告 4、《抵扣应纳税所得额明细表》（A107030）及其填报说明废 止，以修改后的《抵扣应纳税所得额明细表》（A107030）及填 报说明（见公告附件2）替代，表间关系作相应调整。 5、《减免所得税优惠明细表》（A107040）及其填报说明废止 ，以修改后的《减免所得税优惠明细表》（A107040）及填报说 明（见公告附件3）替代，表间关系作相应调整。
一、对新修改申报表的了解
国税总局2016年第3号公告 1、对《企业基础信息表》（A000000）及填报说明修改如下： （1）“107从事国家非限制和禁止行业”修改为“107从事国家 限制或禁止行业”。填报说明修改为“纳税人从事国家限制或禁 止行业，选择‘是’，其他选择‘否’”。 （2）“103所属行业明细代码”填报说明中，判断小型微利企 业是否为工业企业内容修改为“所属行业代码为06**至4690，小 型微利企业优惠判断为工业企业”，不包括建筑业（属其他企业 ）。

11
加：营业外Inp收u入t y(填ou写r cAo10n1te01n0t\h10e1r0e20\103000)
12
减：营业外支出(填写A102010\102020\103000)
13
三、利润总额（10+11-12）
项目
行次
一、营业收入
1
CLICK HERE 减：营业成本
2
营业税金及附加
3
TO 销售费用
管理费用(填写A104000)
利润 财务费用(填写A104000)
总额 资产减值损失
计算 加：公允价值变动收益
投资收益
二、营业利润(1-2-3-4-5-6-7+8+9)
加：营业外收入(填写A101010\101020\103000)
减：营业外支出(填写A102010\102020\103000)
三、利润总额（10+11-12）
106境外中资控股居民企业 是□
否□
107从事国家非限制和禁止行业 是□
否□
108存在境外关联交易 109上市公司
是□
否□
是（境内□境外□） 否□
104从业人数-105资产总额（万元）-107从事限制禁止行业 总局2012总额”的计算标准按照《国
家税务总局关于小型微利企业所得税预缴问题的通知》（国税函[2008]251号）第二条规定执行。 国税函[2008]251号：小型微利企业条件中，“从业人数”按企业全年平均从业人数计算，“资产总
额”按企业年初和年末的资产总额平均计算。
财税[2009]69号：是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和；从业人 数和资产总额指标，按企业全年月平均值确定，具体计算公式如下：

居民企业来源于境外的股息、红利等权益性投资收益，以及利息、 租金、特许权使用费、转让财产等收入。 其中：股息、红利等权益性投资收益包含通过《受控外国企业信 息报告表》（国家税务总局公告2014年第38号附件2）计算的视同分配给 企业的股息。 该股息同时填报于A105000《纳税调整项目明细表》第41行第3列 “特别纳税调整应税所得”调增金额
企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）
A108000境外所得税收抵免明细表
国家 （地 区） 境外税 前所得 境外所 得纳税 调整后 所得 3 弥补境 外以前 年度亏 损 4 境外应 纳税所 得额 5 （3-4） 抵减境 内亏损 抵减境内亏 损后的境外 应纳税所得 额 7（5-6） 税 率 境外所 得应纳 税额 境外 所得 可抵 免税 额 10
企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）
境外所得税收抵免计算
二、境外所得税
（二）间接负担的所得税
居民企业在按照企业所得税法第二十四条规定用境外所得间接负担的税 额进行税收抵免时，其取得的境外投资收益实际间接负担的税额，是指根据直接 或者间接持股方式合计持股20%以上（含20%，下同）的规定层级的外国企业股份， 由此应分得的股息、红利等权益性投资收益中，从最低一层外国企业起逐层计算 的属于由上一层企业负担的税额，其计算公式如下： 本层企业所纳税额属于由一家上一层企业负担的税额＝（本层企业就利 润和投资收益所实际缴纳的税额+符合本通知规定的由本层企业间接负担的税额） ×本层企业向一家上一层企业分配的股息（红利）÷本层企业所得税后利润额。 （财税〔2009〕125号第五点规定）
企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）
境外所得税收抵免计算
境内应纳税 所得额

• 年度中间开业的纳税人，“税款所属期间”为: • 当月(季)开始经营之日至所属月（季）度的最后一日。次
月(季)度起按正常情况填报。
可整理ppt
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中华人民共和国 企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类，2014年版)
行次
项
目
本期金额 累计金额
29
总分机构纳税人
总机构分摊所得税额（19行或26行或
□
□
A103000 事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表 □
□
A104000 期间费用明细表
□
□
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三、封面及其填报
可整理ppt
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中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表
（A类 , 2014年版）
税款所属期间： 年 月 日至 年 月 日
纳税人识别号：□□□□□□□□□□□□□□□□□□ 纳税人名称： 金额单位：人民币元（列至角分）
30
28行×总机构分摊预缴比例）
31
财政集中分配所得税额 总机
构 分支机构分摊所得税额(19行或26行或
32
28行×分支机构分摊比例）
其中：总机构独立生产经营部门应分
33
摊所得税额
34 分支 分配比例 35 机构 分配所得税额
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12
• 分支机构填报的行次:
• ①第32行“分支机构分摊所得税额” • ②第34行“分配比例”： • 填报汇总纳税企业的分支机构依据《企业
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• 《企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类，2014年版)》 填报说明
• 一、适用范围
• 本表适用于实行查账征收企业所得税的居民纳税人在月 （季）度预缴企业所得税时使用。跨地区经营汇总纳税企 业的分支机构年度汇算清缴申报适用本表。

5.11、 A105000纳税调整项目明细表
业务招待费： 业务招待费支出
1、A105000调整表中业务招待费支出账载金额与 A104000期间费用明细表中的业务招待费（销售费用、 管理费用）金额应当一致。 2、国家税务总局公告2012年第15号：企业在筹建 期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可 按实际发生额的60%业务招待费支出 计入企业筹办费，并按有关规定 在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际 发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。 3、业务招待费、广告费和业务宣传费扣除基数包 括视同销售收入、投资收益（从事股权投资业务企 业）。
“不征税收入”：填报纳税人计入收入总额但属于税法规定不征 税的财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费以及政府 性基金和国务院规定的其他不征税收入。第3列“调增金额” 填报纳 税人以前年度取得财政性资金且已作为不征税收入处理，在5年（60 个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门， 应计入应税收入额的金额；第4列“调减金额” 填报符合税法规定不 征税收入条件并作为不征税收入处理，且已计入当期损益的金额。
5.2、 A000000企业基础信息表
平台只 接收正 常申报
非跨省 的总机 构设置 为“否” 注册资本 为外币的， 由用户填 写 104、105 项必须填 写且有数 据校验
5.2、 A000000企业基础信息表
206、 207可多 选
下拉列表
5.3、 A101010一般企业收入明细表
表内有自动 计算
5.8、 A104000期间费用明细表
“销售费用”、 “管理费用”、 “财务费用”与 企业财务报表-损 益表中的“销售 费用”、“管理 费用”、“财务 费用”呈一一对 应关系，两表中 相对应的项目金 额要相等。 1至24行：根 据费用科目核算 的具体项目金额 进行填报，如果 贷方发生额大于 借方发生额，应 填报负数。

企业所得税年度纳税申报表(A类，2014版) 辅导材料（八）
A109000 跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表 A109010 企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表
2014年12月
行次 1 2 3 4 5 6 7 8
境外所得税收抵免计算
一、总机构实际应纳所得税额 减：境外所得应纳所得税额 加：境外所得抵免所得税额
汇总纳税相关报表—文件规定
1.《企业所得税法》及其实施条例 企业所得税法第五十条： 除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以 企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在 地为纳税地点。居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应 当汇总计算并缴纳企业所得税。 实施条例第一百二十五条：企业汇总计算并缴纳企业所得税时，应当统一 核算应纳税所得额，具体办法由国务院财政、税务主管部门另行制定。 2.相关文件规定 （1）财政部 国家税务总局 中国人民银行关于印发《跨省市总分机构企业 所得税分配及预算管理办法》的通知（财预〔2012〕40号） （2）国家税务总局关于印发《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办 法》的公告（国家税务总局公告2012年第57号，以下简称“57号公告”） （3）国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知（ 国税函〔2010〕156号）
根据缴款书确认 根据预缴分配表确认 根据预缴分配表确认
9 10 11 12 13
14 15 16 17
（四）总机构所属分支机构已分摊所得税额 其中：总机构主体生产经营部门已分摊所得税额 四、总机构本年度应分摊的应补（退）的所得税（4-5） （一）总机构分摊本年应补（退）的所得税额（11×25%） （二）财政集中分配本年应补（退）的所得税额（11×25%）

0.5
税校
A105000纳税调整项目明细表原理及结构
1.A105010视同销售纳税调整明细表（视同销售收入与实体销售成本）
2. A105020未按权责发生制确认收入纳税调整明细表
3.A105030投资收益纳税调整明细表
4.A105040专项用途财政性资金纳税调整明细表
5．直接填报的收入类纳税调整项目
3.A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表
4.A10509资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表
0.5
税校
特殊事项调整项目
1.A105010房地产开发企业特定业务纳税调整明细表
2.A105100企业重组纳税调整明细表
3.A105110政策性搬迁纳税调整明细表
4.A105120特殊行业准备金纳税调整明细表
5.特别纳税调整应税所得
1
税校
税收优惠项目
1.A107010免税、减计收入及加计扣除优惠明细表及配套附表
2.A107020所得减免优惠明细表
3.A107030抵扣应纳税所得额明细表
4.A107040减免所得税优惠明细表及配套附表
5.A107050税额抵免优惠明细表
0.5
税校
A108000境
A109000跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表
0.5
税校
报到、返程
2
合计
7
4.A106000企业所得税弥补亏损明细表
0.5
税校
利润总额的计算
1．A101010一般企业收入明细表
2.A101020金融企业收入明细表
3.A102010一般企业成本支出明细表
4.A102020金融企业支出明细表
5.A103000事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表

3.税基—纳税调整二级附表12张（普遍性 与重要性） 视同销售（包括房地产）、未按权责 确认收入、 投资收益、专项资金、职工薪 酬、广告费、捐赠、折旧和摊销（加速折 旧）、资产损失（专项申报）、企业重组、 政策性搬迁 、特殊行业准备金。 4.税基—税收优惠 免税收入、减计收入和加计扣除；所 得减免；抵扣所得额；减免税额（税率）； 抵免税额。 提示：加速折旧属于纳税调整项目。
纳税调整是重点和难点
2008版申报表中仅1张纳税调整表， 没有体现政策和过程，也不反映税收 与会计的差异。 2014版申报表，将所有的税会差异 需要调整的事项，通过15张表格的方 式进行计算反映，既方便纳税人填报； 又便于税务机关纳税评估、分析。
纳税申报表的主要变化 1.将原申报表《一般企业成本、费用明 细表》中的“期间费用”进一步细化独 立为1张《期间费用明细表》； 2.从主表中将跨地区经营汇总纳税的相 关信息分离出来，增加一张“跨地区经 营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明 细表；
2014年企业所得税汇算清缴 业务操作培训
讲师：周志勇
在现代社会，除了有意仿效鲁滨逊式的生存方式之 外，要试图寻找一个脱离税收影响的空间是徒劳无益 的！——国税总局原局长肖捷
国家税务总局 2014年11月3日
一、新申报表修订的背景与思路
（一）修订的背景 1.不能满足纳税人的需求（原申报表 不能体现企业所得税政策全貌）。 2.不能满足税务机关的后续管理需求 （不能满足风险管理、后续管理及税 收分析；减少和取消行政审批，减少 进户执法；不能适应简政放权需要）。
（二）修订的思路 1.以纳税人为主体，以会计核算为切入 点，财税差异以纳税调整方式计算应纳 税所得额。 →间接法 2.兼顾税务管理，设置多架构申报。 →两大板块：财税差异调整+税收优惠 3.以信息化为支持，以风险管理为手段， 精准申报涉税信息。

税务处理： A105010：第7行第1、2列填报50000元；
第17行第1填报40000元，第2列填报 -40000元； A105070：按照规定填报
11
A105020 未按权责发生制确认收入纳税调 整明细表
12
税
1.租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。 2.利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。 3.特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用 费的日期确认收入的实现。 4.以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的 实现。 5.企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安 装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳 税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。 6.采取产品分成方式取得收入的，按照分得的产品的日期确认收入的 实现，其收入额按照产品的公允价值确定。
会计处理
2014年销售：
借：长期应收款 1000万 贷：主营业务收入
未实现融资收益
借：主营业务成本 600万 贷：库存商品
2014年末收款：
借：银行存款
200万 贷：长期应收款
借：未实现融资收益 63.44万 贷：财务费用
800万 200万 600万
200万 63.44万
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会计处理 2014年销售：
变动） 资产折旧、摊销纳税调整明细表（保留，有变动）； 资产减值准备金纳税调整明细表（删除附表设置，保留
调整项目（增设特殊行业准备金调整附表）； 股权投资所得（损失）（变动，设置投资收益纳税调整
附表）
5
新旧比对
新增事项： 表—企业重组、政策性搬迁、特殊行业准备金、
预计利润； 调整项目—投资收益、政策性搬迁、销售退回、