交易性金融资产公允价值计量_案例解析与对策优化

中央广播电视大学人才培养模式改革和开放教育试点会计学专业毕业论文简析交易性金融资产存在问题及策略姓名：学校：学号：指导教师：定稿日期：内容摘要交易性金融资产的目的是在短期内出售获得收益，因此交易性金融资产并非长期持有而是短期的，这是交易性金融资产区别于其他金融资产的最大特点。

因此，在账务处理中会显现一些特有的问题，本文主要就可能出现的问题进行简要分析并提出解决的策略。

关键词：交易性金融资产公允价值账务处理问题对策目录内容摘要………………………………………………………………………………………关键词......................................................................................................一、交易性金融资产的概述 (3)（一）交易性金融资产的含义 (3)（二）交易性金融资产账户设置 (4)（三）交易性金融资产的特点 (4)二、交易性金融资产确认和计量存在的问题 (5)（一）价值确认存在问题 (5)（二）持有期间的不确定造成会计判断时的不一致 (6)（三）持有期间跨年度时造成的信息误导问题 (7)（四）资产计价缺乏可比性 (8)（五）不能正确反映转让损益 (8)三、对交易性金融资产存在问题的建议 (8)（一）对价值确认存在问题的改进 (8)（二）对持有期间的不确定造成会计判断时的不一致的改进 (10)（三）持有期间跨年度时造成的信息误导问题的改进 (10)（四）资产计价缺乏可比性的改进 (10)（五）对不能正确反映转让损益的改进 (11)参考文献 (12)简析交易性金融资产存在问题及策略金融是现代社会的核心，金融市场的健康、可持续发展，离不开金融工具的广泛运用和不断创新。

近年来，我国的金融工具交易，尤其是衍生工具交易有了较快的发展。

金融工具是和科学技术一样重要的发展工具，应该得到足够的重视。

《企业会计准则第22号———金融工具确认和计量》应用指南规定：企业在持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。

在其附录规定：交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。

此核算方法有多方面缺陷，下面对此进行分析。

一、现行会计准则下交易性金融资产的核算方法例1：证券交易所某3年期记账式国债面值1000元，2006年1月30日发行，年利率为12%，每年1月30日付息一次，到期一次还本。

根据金融学的债券交易价格计算方法，可以推断出在市场利率保持基本稳定的条件下，其交易价格变动规律大体如下图：据此设一个企业于2006年11月30日以1100.01元买入一手该国债，计划短期内出售。

2006年12月31日该国债价格为每手1110.06元。

2007年1月30日分得利息120元，随后（2007年1月31日）以1000.10元出售。

为便于分析，不考虑交易费用。

按照现行会计准则，核算如下：第一步：2006年11月30日购入债券。

借：交易性金融资产———成本1100.01元；贷：其他货币资金———存出投资款1100.01元。

分析：本债券发行已经约10个月，此时价格中应包含约100元利息，正常价格应在1100元上下波动。

本例正是如此。

虽然此时交易价格包含了100元利息，但按现行会计准则的规定，企业取得交易性金融资产，按其公允价值确认为交易性金融资产。

取得交易性金融资产时，已到付息期但尚未领取的利息，计入应收利息。

公允价值是在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额，毫无疑问，证券交易所的证券交易价格就是公允价值，因此这1100.01元就是该证券交易的成本。

本例中尚未到付息日，所以不存在已到付息期但尚未领取利息的问题，因此不确认应收利息。

论交易性金融资产的账务处理及改进意见摘要院《企业会计准则第22 号———金融工具确认和计量》中虽然对金融资产进行了分类，但该分类标准在交易性金融资产和可供出售金融资产的界定上比较模糊，另外对于交易性金融资产的公允价值变动损益计入当期利润表存在着误导公众的可能性。

本文基于以上问题，首先对于交易性金融资产给予期限上的标准界定，其次对于公允价值变动的账务处理提出了两点改进意见，进而提高交易性金融资产财务信息的可靠性。

Abstract: Although financial assets are classified in the ASBE No.22: Recognition and Measurement of Financial Instruments, thedefinition of trading financial assetsand available-for-sale financial assets is fuzzy under this classification standard. What爷s more, it maymislead the public in trading financial assets changes in fair value recognized in profit or loss included in the current income statement.Based on the issues above, this paper firstly gives time definition for the tradable financial assets,and then puts forward two suggestions forthe accounting treatment of changes in fair value, so as to improve the reliability of financial assets held for trading financial information.关键词院交易性金融资产；公允价值；可靠性Key words: trading financial assets；fair value；reliability中图分类号院F230 文献标识码院A 文章编号院1006-4311（2014）25-0213-021现行的交易性金融资产账务处理方法交易性金融资产是指企业持有目的为了近期内出售或回购，在活跃市场有报价的金融资产，包括股票投资、债券投资和基金投资。

67《商场现代化》2009年11月(下旬刊总第594期交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产,包括企业以赚取差价为目的而购入的股票、债券和基金等有价证券。

为了能够合理反映交易性金融资产给企业价值变动带来的相关影响,会计准则归定资产负债表日应按各项交易性金融资产的公允价值对其账面价值进行调整,导致核算变得非常复杂繁琐,由此对其账务处理方法进行合理解释,以易于初学者理解和掌握。

一、交易性金融资产公允价值确认与处置在同一年度中账务处理方法的解析交易性金融资产价值确认过程中,涉及到两个特殊账户的使用:投资收益、公允价值变动损益。

这二个账户的共同点是核算交易性金融资产的市场价值变动引发的损益变动,同属于损益类账户。

前者具体核算交易性金融资产持有期间,其初始价值比对该项资产的市场价值的差价而引发损益变动情况,该项损益实质是持有、没有到手的损益,对企业的现金流不产生影响,是相对虚拟的损益,只对利润表和资产负债表产生影响。

后者反映的是交易性金融资产处置后给企业造成的损益变动,是一种实实在在的、到手的投资收益,它的核算引发企业现金流的变化,对利润表、资产负债表也产生影响。

例1:2008年6月10日,某公司购入A 企业股票,价值100万元(不考虑相关税费,7月31日,A 企业股票公允价值130万元,8月31日,A 企业股票公允价值110万元,9月底,将持有A 企业股票全部售出,售价120万元。

账务处理:1、购置股票业务借:交易性金融资产—成本100万元;贷:银行存款100万元。

7、8月持有期间根据会计准则,该交易性金融资产公允价值发生变动时,须进行账务处理:2、7月底,该项资产实现持有收益30万元,记入“公允价值变动损益”账户:借:交易性金融资产—公允价值变动30万元;贷:公允价值变动损益30万元。

3、8月底,该项资产持有收益减少20万元,账务处理:借:公允价值变动损益20万元;贷:交易性金融资产—公允价值变动20万元。

⾦融⼯具，是指形成⼀个企业的⾦融资产，并形成其他单位的⾦融负债或权益⼯具的合同，分为基础⾦融⼯具和衍⽣⼯具。

⾦融资产主要包括库存现⾦、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基⾦投资、衍⽣⾦融资产等。

衍⽣⾦融资产包括远期合同、期货合同、互换和期权等。

我国《企业会计准则第22号———⾦融⼯具确认和计量》第七条规定“⾦融资产应当在初始确认时划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计⼊当期损益的⾦融资产；（2）持有⾄到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售的⾦融资产。

”上述分类⼀经确定，不得随意变更。

本⽂将对以公允价值计量且其变动计⼊当期损益⾦融资产的会计处理与税法的差异进⾏解析。

⼀、以公允价值计量且其变动计⼊当期损益的⾦融资产概述 以公允价值计量且其变动计⼊当期损益的⾦融资产，可以进⼀步分为交易性⾦融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计⼊当期损益的⾦融资产。

（⼀）交易性⾦融资产 满⾜以下条件之⼀的⾦融资产，应当划分为交易性⾦融资产： 1.取得该⾦融资产的⽬的，主要是为了近期内出售。

例如，企业以赚取差价为⽬的从⼆级市场购⼊的股票、债券和基⾦等。

2.属于进⾏集中管理的可辨认⾦融⼯具组合的⼀部分，且有客观证据表明企业近期采⽤短期获利⽅式对该组合进⾏管理。

在这种情况下，即使组合中有某个组成项⽬持有的期限稍长也不受影响。

3.属于衍⽣⼯具。

但是，被指定为有效套期⼯具的衍⽣⼯具、属于财务担保合同的衍⽣⼯具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益⼯具投资挂钩并须通过交付该权益⼯具结算的衍⽣⼯具除外。

其中，财务担保合同是指保证⼈和债权⼈约定，当债务⼈不履⾏债务时，保证⼈按照约定履⾏债务或者承担责任的合同。

（⼆）直接指定为以公允价值计量且其变动计⼊当期损益的⾦融资产 企业不能随意将某项⾦融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计⼊当期损益的⾦融资产。

公允价值计量属性在我国会计实务应用中存在的问题及建议【摘要】本文主要讨论了公允价值计量属性在我国会计实务中存在的问题及提出的改进措施建议。

首先介绍了我国会计准则中关于公允价值计量属性的相关规定，然后分析了在实际应用中可能出现的问题，比如公允价值的主观性和不稳定性等。

最后提出了改进措施，包括加强公允价值计量的信息披露透明度，建立完善的公允价值计量标准和方法等。

通过对公允价值计量属性的问题和解决方案进行探讨，旨在为我国会计实务中的公允价值计量提供更合理、准确的应用方法，推动会计信息质量的进一步提升。

在未来的研究中，还需进一步探讨公允价值计量属性在我国会计实务中的应用情况，并不断完善相关制度和标准。

【关键词】公允价值计量属性、会计实务、我国会计准则、问题、改进措施、展望1. 引言1.1 背景介绍我国会计准则对于公允价值的计量方法和应用范围并不明确，导致各企业在实际操作中存在一定的主观性和不确定性。

由于市场环境的不确定性和波动性，公允价值的计量往往受到市场价格的影响，存在着一定的不稳定性和主观性。

公允价值计量属性在衡量非金融资产、无形资产等方面的应用相对较少，需要更多的研究和实践经验来完善。

本文旨在探讨公允价值计量属性在我国会计实务中存在的问题，并提出相应的改进措施和建议，以期为完善我国会计准则提供参考。

1.2 研究目的研究目的主要是探讨我国会计实务中关于公允价值计量属性存在的问题，并提出相应的改进措施建议。

通过对公允价值计量属性的理论基础和我国会计准则中的具体规定进行分析，深入研究公允价值计量属性在会计实务中的应用问题，从而揭示现实中存在的挑战和障碍。

基于对问题的深入分析，我们将提出针对性的改进措施建议，旨在优化我国会计实务中公允价值计量属性的运用，提高会计信息质量和透明度，促进企业经营决策的科学性和准确性。

通过本研究，希望能够为完善我国会计准则体系、提升会计实务水平、规范资本市场秩序提供一定的借鉴和参考，为我国会计实务的发展和完善作出积极贡献。

公允价值计量在金融资产应用中的问题及对策探讨作者：赵潇洒来源：《财讯》2018年第04期2014年1月29日，财政部发布《企业会计准则第39号一一公允价值计量》，使我国企业会计准则大家庭在时隔8年后的终于又增加了新的一员，同时，39号准则是我国准则体系中唯一独立规范计量属性的一项，以此也间接说明7公允价值所具有的影响力。

公允价值金融资产自2008年金融危机以来，学者们对公允价值在金融市场中的负面影响议论纷纷，但是财政部对公允价值计量非常重视。

葛家澎认为金融危机发生后，虽然各国经济都遭受不同程度打击，但又都在以不同的速度复苏，中国也不例外，所以我们现在仍需要对公允价值计量进行讨论研究。

公允价值的涵义2014年1月财政部在新增的会计准则中对公允价值做出了全新的定义：“市场参与者在计量日发生的有序交易中，jm售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格”。

这一准则的发布，更加突出了公允价值计量的重要性，并对企业使用公允价值计量负债或资产提出了比较具体的规定。

在这一时期，财政部根据我国的国情，对公允价值的应用范围进行了调整。

公允价值对金融资产利润的影响金融资产是指所有代表未来的收益或资产的合法要求权的凭证.亦称证券或金融工具，具有风险性、流动性、复杂性。

公允价值作为一种会计计量属性，在金融资产的计量、确认和披露方面具有高度的投资决策相关性，金融资产和金融负债的价值能够被公允价值计量客观反映出来，这样带来的好处就是帮助投资者做出正确的预测，减少金融风险，也就是减少投资者的风险，所以说公允价值是最适合用来计量金融资产的。

但也存在一定问题。

公允价值变动损益造成利润的波动上市公司若将一项购买的金融资产划分为交易性金融资产，在以后持有期间，该项金融资产的价值波动都将计人公允价值变动损益科目，该科目结转计人到当期的损益中，显而易见，最后的结果就是对当期利润产生影响。

对非金融公司来说，当该公司持有的交易性金融资产的公允价值升高，公允价值变动损益计人当期的损益中，该交易性金融资产并有实际的交易，也没有实际的利润，一切都可以说是纸上富贵，但最终却能增加公司的净利润。

浅析交易性金融资产公允价值计量的利与弊公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。

在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

公允价值主要应用于交易性金融资产、可供出售金融资产的计量。

购买企业对合并业务的记录需要运用公允价值的信息。

在实务中，通常由资产评估机构对被并企业的净资产进行评估。

公允价值计量是指资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

公允价值计量是市场经济条件下维护产权秩序的必要手段，也是提高会计信息质量的重要途径，它代表了会计计量体系变革的总体趋势。

交易性金融资产公允价值计量的优点：1、金融资产的公允价值计量是在市场有效活跃的前提下，由完全自愿的交易双方所进行的交易，双方原则上认为这是等价交换，所形成的价格也被公认为是市场价格。

这完全符合市场经济的特征，反映了公平客观的交易原则。

一次这种方法很容易让多数交易者接收。

2、我们都知道，交易性金融资产不具有实物形态或者货币形式，因此，传统的历史成本不能够准确计量金融资产价值，重置成本又多用于固定资产计量，也不适合计量金融资产；如果使用现值方式进行交易，那么交易双方很可能价格原因而难以达成一致意见，这势必影响交易状况。

使用公允价值双方就可以不受其他因素影响，按照自愿原则商讨，只要双方一致同意就可形成一个以市场价值为基础的交易价格。

3、交易性金融资产的公允价值计量还可以为市场上信息需求者提供实际有效的会计信息，这种信息更具有相关性和有用性。

这可以帮助一些投资者避免因历史成本而造成的失误，给他们的决策提供支持。

4、可以使收益的记录更加具体，更符合决策者的需求。

因为企业在会计收益之外，还存在经济学上所讲的机会收益，其中就包括因资产价值变动造成的损益。

企业要想更真实的反映其经营状况，就不能够忽视那部分损益，而公允价值计量方式就包含了对资产价值变动造成的损益，用这种方式进行会计计量就会更具体、更准确的揭露了企业的经营状况。