财务会计第二章应收票据的核算

记账实操-应收票据、应收账款的会计处理1121 应收票据一、本科目核算小企业因销售商品（产成品或材料，下同）、提供劳务等日常生产经营活动而收到的商业汇票（银行承兑汇票和商业承兑汇票）。

二、本科目应按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。

三、应收票据的主要账务处理。

（一）小企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按照商业汇票的票面金额，借记本科目，按照确认的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目。

涉及增值税销项税额的，还应当贷记“应交税费--应交增值税（销项税额）”科目。

（二）持未到期的商业汇票向银行贴现，应按照实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款”科目，按照贴现息，借记“财务费用”科目，按照商业汇票的票面金额，贷记本科目（银行无追索权情况下）或“短期借款”科目（银行有追索权情况下）。

（三）将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资，按照应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按照商业汇票的票面金额，贷记本科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。

涉及按照税法规定可抵扣的增值税进项税额的，还应当借记“应交税费--应交增值税（进项税额）”科目。

（四）商业汇票到期，应按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

因付款人无力支付票款，或到期不能收回应收票据，应按照商业汇票的票面金额，借记“应收账款”科目，贷记本科目。

四、小企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日期和收回金额、退票情况等资料。

商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。

五、本科目期末借方余额，反映小企业持有的商业汇票的票面金额。

1122 应收账款一、本科目核算小企业因销售商品、提供劳务等日常生产经营活动应收取的款项。

应收票据的核算方法应收票据不仅仅按面值入账（股份制企业采用），不涉及应收利息账户，应收票据账户登记面值及已计提的利息。

将上述会计分录中“应收利息”替换为“应收票据”即可。

票据是商品经济不断发展的产物，现已成为资金融通和结算过程中必不可少的工具。

在生活中，汇票被广泛使用，在银行开立存款账户或者其他组织之间，只要具有真实的交易关系或债权债务关系，都能使用汇票。

今天，就带大家来看看▲应收票据的核算方法。

▲一、应收票据取得的核算取得应收票据时，无论是商业承兑汇票还是银行承兑汇票，无论是带息商业汇票还是不带息商业汇票，均应按其面值入账。

其账务处理为：1、因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据时：借：应收票据【票据的面值】贷：应收账款2、因销售商品而收到的应收票据时：借：应收票据【票据的面值】贷：主营业务收入【不含增值税的收入】应交税金——应交增值税(销项税额)▲二、到期收回应收票据的核算1、应收票据到期值的计算不带息应收票据到期值=票据面值带息应收票据到期值=票据面值+票据面值×票面利率×票据期限下面我们主要分析带息应收票据到期值中票据期限的计算问题。

应收票据期限有两种表示方式：一是以“天数”表示。

即采用票据签发日与到期日“算头不算尾”或“算尾不算头”的方法，按实际天数计算到期日。

二是以“月数”表示。

即票据到期日以签发日数月后的对日计算，而不论各月是大月还是小月。

例如：4月16日签发，3个月到期的商业汇票，到期日为7月16日。

如果票据签发日为月末的最后一天。

例如1月31日签发，1个月到期的商业汇票，到期日为2月28日或29日;若2个月到期的商业汇票，到期日为3月31日;若3个月到期的商业汇票，到期日为4月30日，以此类推。

2、到期收回应收票据的会计处理若为不带息商业汇票，到期收回时：借：银行存款【到期值】贷：应收票据【票据面值】若为带息商业汇票，到期收回时：借：银行存款【到期值】贷：应收票据【票据面值】财务费用【票据面值×票面得率×票据期限】▲三、应收票据贴现的核算应收票据贴现的计算过程可概括为以下四个步骤：第一步：计算应收票据到期值第二步：计算贴现利息贴现利息：到期值×贴现率÷360×贴现日数其中：贴现日数=票据期限-已持有票据期限第三步：计算贴现收入贴现收入=到期值-贴现利息第四步：编制会计分录借：银行存款【贴现收入】财务费用【贴现收入小于票据面值的差额】贷：应收票据【票据面值】财务费用【贴现收入大于票据面值的差额】▲应收票据的核算方法即是包括了不同种类的汇票核算和贴现的核算以及到期的应收汇票核算，不同的情况对应了不同的核算方法也有不同的核算基础。

1、问：如何掌握应收票据的核算?答：应收票据核算的是商业汇票的内容。

应收票据的核算包括：应收票据取得的会计处理、应收票据持有期间的会计处理、应收票据转让的会计处理、应收票据贴现的会计处理。

(一)取得应收票据的会计处理借：应收票据贷：主营业务收人应交税金——应交增值税(销项税额)也可以是销售时先计入应收账款，然后购货方用商业汇票抵付产品货款。

会计处理为：(1)销售时借：应收账款贷：主营业务收入应交税金——应交增值税(销项税额)(2)收到商业汇票时借：应收票据贷：应收账款(二)应收票据持有期间的会计处理商业汇票分为带息商业汇票和不带息商业汇票。

对于不带息商业汇票，持有期间不做任何处理。

等票据到期收回时，按票据的面值：借：银行存款贷：应收票据对于带息商业汇票，持有期间应该在年末和中期期未计提利息：这里的中期可以是月末季度末、也可以是半年末。

从考试的角度来讲，没有特别说明，中期期末计息是指6月30日和12月31日计提利息；如果是上市公同，由于要提供季度报表，所以在季度末也应计提利息。

(二)票据转让的会计处理借：物资采购(原材料)应交税金——应交增值税(进项税额)贷：应收票据(应收票据的账面余额)(四)票据贴现的会计处理借：银行存款(收到的贴现净额)财务费用贷：应收票据(贴现时应收票据的账面余额，即面值加上至上期末止已经计提的利息)2、问：“到期不能收回的带息应收票据，转入‘应收账款’科目核算后，期末不再计提利息，其所包合的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用”这段话中到期不能收回带息票据的分录是否应是：借：应收账款贷：应收票据（到期值）答：应收及预付款项应当按照以下原则核算：(一) 应收及预付款项应当按照实际发生额记账，并按照往来户名等设置明细账，进行明细核算。

(二) 带息的应收款项，应于期末按照本金(或票面价值)与确定的利率计算的金额加其账面余额，并确认为利息收入，计入当期损益。

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祝⼤家备考顺利！ 【主要内容】 应收票据和应收账款 【所属章节】 《初级会计实务》第⼆章资产 【知识详解】 知识点1：应收票据 (⼀)应收票据概述(相关具体内容请在《经济法基础》中学习) 1.应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等⽽收到的商业汇票。

2.商业汇票的付款期限，最长不得超过六个⽉;商业汇票的提⽰付款期限，⾃汇票到期⽇起10⽇。

3.商业汇票根据承兑⼈不同，分为商业承兑汇票和银⾏承兑汇票;企业申请使⽤银⾏承兑汇票时，应向其承兑银⾏按票⾯⾦额的0.5‰(万分之五)交纳⼿续费，将其记⼊“财务费⽤”科⽬中。

(⼆)应收票据的账务处理 为了反映和监督应收票据取得、票款收回等情况，企业应当设置“应收票据”科⽬。

基本账务处理： 1.取得应收票据： (1)企业销售商品或提供劳务⽽取得票据： 借：应收票据 贷：主营业务收⼊ 应交税费——应交增值税(销项税额) (2)因债务⼈抵偿前⽋货款⽽取得票据(⽋钱变⽋票)： 借：应收票据 贷：应收账款 【提⽰】应收票据取得时按其票⾯⾦额⼊账。

2.应收票据到期时： (1)到期收回款项： 借：银⾏存款 贷：应收票据 (2)到期未收回款项： 借：应收账款 贷：应收票据 3.应收票据转让时： 借：原材料/在途物资/库存商品等(买回来什么写什么) 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：应收票据 银⾏存款(差额，也有可能在借⽅) 4.应收票据贴现时： 借：银⾏存款(实际收到的⾦额) 财务费⽤(差额，⼿续费) 贷：应收票据(票⾯⾦额) 知识点2：应收账款 (⼀)应收账款概述(核⼼考点：⼊账价值的确定) 应收账款的⼊账价值包括企业销售商品、提供劳务等应从购货⽅或接受劳务⽅收取的合同或协议价款(不公允的除外)、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

浅议应收票据的会计核算摘要：票据是商品经济不断发展的产物，现已成为资金融通和结算过程中必不可少的工具。

本文针对应收票据的会计核算，较系统地阐述了从取得到处置的相关账务处理。

对带息商业汇票的有关补提利息及贴现的会计处理，有了一些自己的思考。

关键词：应收票据；贴现；会计核算票据是商品经济不断发展的产物，现已成为资金融通和结算过程中必不可少的工具。

在国内，商业汇票被广泛使用，在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，只要具有真实的交易关系或债权债务关系，都能使用商业汇票。

商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。

商业汇票按照承兑人的不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑，银行承兑汇票由银行承兑。

商业汇票的付款人为承兑人。

对于会计核算而言，收到商业汇票的一方为收款方，会计核算使用“应收票据”科目；而对于付款方而言，则用“应付票据”科目进行核算。

本文仅针对收款方一些常见的经济业务进行探讨。

在我国，商业汇票均为不带息商业汇票。

但为教学的需要，还需设置带息商业汇票的核算。

1 商业汇票的一般核算1.1不带息商业汇票的一般核算1.1.1 取得不带息商业汇票时借记“应收票据”，贷记“主营业务收入”及“应交税费-应交增值税（销项税额）”或其他科目。

1.1.2 到期时1）收回时，借记“银行存款”，贷记“应收票据”科目。

2）无法收回时，借记“应收账款”，贷记“应收票据”科目。

1.2带息商业汇票的一般核算1.2.1 取得带息商业汇票时借记“应收票据”，贷记“主营业务收入”及“应交税费-应交增值税（销项税额）”科目或其他科目。

1.2.2 计息原则上是每月计息，但为简化核算，可在6月30日或12月31日两时点上计算利息。

因为这是半年报及年报的时点，这样的会计处理不至于会给会计报表使用者带来误判风险。

借记“应收票据”，贷记“财务费用”科目。

1.2.3 到期时1）收回票据款时，借记“银行存款”（到期值），贷记“应收票据”（面值及已计利息）及“财务费用”（差额）科目。

第二章应收款项【学习目标】掌握应收账款、应收票据的确认、计量和会计核算。

【学习重点】（一）应收款项的内容应收款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各种债权，主要包括应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款和长期应收款等。

（二）应收账款1．应收账款的确认应收账款是指企业在正常经营活动中，因销售商品、产品和提供劳务等主要经营业务而应向客户收取的款项。

应收账款的确认与销售收入的确认同步进行，只有在销售商品收入和提供劳务收入确认时，才能将应收账款确认入账。

2．应收账款的计量通常情况下，应收账款应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额。

在发生商业折扣的情况下，企业应收账款的入账金额应按扣除商业折扣后的实际售价金额入账；在发生现金折扣的情况下，企业应收账款的入账金额应按不扣除折扣后的总额入账。

（三）应收票据1．应收票据的概念及分类应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的开出、承兑的商业汇票。

（1）商业汇票按照票据是否带息分类，可分为带息票据和不带息票据。

（2）商业汇票按照票据承兑人的不同，可分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。

（3）商业汇票按是否带有追索权，可分为带追索权商业汇票和不带追索权商业汇票。

2．应收票据的确认和计量应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的开出、承兑的商业汇票。

企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的开出、承兑的商业汇票时，按商业汇票的票面金额作为应收票据的入账价值。

如果是带息票据，还应于期末按规定计提票据利息，并增加票据的账面价值。

3．应收票据的核算（1）企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按商业汇票的票面金额记入“应收票据”账户，同时确认营业收入；（2）商业汇票到期，企业收回款项，同时注销“应收票据”账户的账面价值；承兑人违约拒付或无力支付票款，企业收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等时，借记“应收账款”账户，贷记“应收票据”账户。

企业应收款项会计核算细则一、应收票据(一)应收票据核算的规定应收票据是指公司因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，商业汇票按承兑人的不同分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。

应收票据应按以下规定核算：1.公司收到的商业汇票在收到时均按收到票据的面值入账。

2.公司应当设置应收票据备查簿，逐笔登记每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、贴现日期、贴现率和贴现净额、未计提的利息，以及收款日期和收回金额、退票情况等资料，应收票据到期结清或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。

(二)应收票据的核算1.会计科目(1)总账科目：“应收票据工(2)明细科目：①银行承兑汇票②商业承兑汇票。

“应收票据”科目借方核算公司实际收到的商业汇票，贷方核算到期收回的票据款，将未到期的票据到银行办理贴现的应收票据以及到期票据出票人无力支付而转入应收账款的票据；期末余额在借方，反映公司持有的商业汇票的票面金额。

2.会计事项＞收到商业票据公司因销售商品、产品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按应收票据的面值，借记“应收票据”科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费一应交增值税一销项税额”科目。

公司收到应收票据以抵偿应收账款时，按应收票据面值，借记“应收票据”科目，贷记”应收账款”科目。

例如公司2007年3月10日销售给甲公司产品一批，金额IOOooOO元，专用发票上注明的增值税额170000元。

收到甲公司开具的不带息商业承兑汇票一张。

该商业汇票面值117000 元，期限3个月。

借：应收票据一商业承兑汇票1170000贷：主营业务收入一商品销售收入IoooOOO应交税费一应交增值税一销项税额170000＞应收票据到期应收票据到期，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目。