职工薪酬的归集与核算

2015年全国会计专业技术初级资格考试内部资料初级会计实务第八章　产品成本核算知识点：职工薪酬的归集和分配● 详细描述：（一）职工薪酬的归集和分配1.相应的计算公式为：生产工资费用分配率=各种产品生产工资总额/各种产品生产工时之和某种产品应分配的生产工资=该种产品生产工时×生产工资费用分配率2.如果取得各种产品的实际生产工时数据比较困难，而各种产品的单件工时定额比较准确，也可按产品的定额工时比例分配职工薪酬，相应的计算公式如下：某种产品耗用的定额工时=该种产品投产量×单位产品工时定额生产工资费用分配率=各种产品生产工资总额/各种产品定额工时之和某种产品应分配的生产工资=该种产品定额工时×生产工资费用分配率制造费用分配率=制造费用总额÷各产品分配标准之和某种产品应分配的制造费用=该种产品分配标准×制造费用分配率（二）职工薪酬的账务处理借：生产成本——基本生产成本 ——辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用贷：应付职工薪酬例题：1.某企业生产甲产品，需经过A、B两道工序。

甲产品各项消耗定额准确、稳定，各月末在产品数量变化不大，且按定额成本计价。

2012年5月部分资料如下表所示。

在产品在所在工序的完工程度均按50%计算。

材料在产品投产时一次投入，甲产品直接材料成本定额为54元。

每小时直接人工成本和制造费用定额分别为10元和12元。

当月直接材料成本累计数为162 000元，直接人工成本累计数为128 000元，制造费用累计数为142 000元。

关于各工序上在产品的工时定额，下列计算正确的有（）。

A.工序A上在产品的工时定额为1小时B.工序A上在产品的工时定额为3.5小时C.工序B上在产品的工时定额为1小时D.工序B上在产品的工时定额为3.5小时正确答案：A,D解析：工序A上在产品的工时定额=2x50%=1(小时）；工序B上在产品的工时定额=2+3x50%=3.5(小时）。

职工薪酬的会计核算职工薪酬的会计核算职工薪酬的会计核算分二步，第一步是工资和单位负担社保和公积金的计提，第二步是工资的发放及社保、个税的缴纳。

应发工资是指员工因任职而取得的工薪、奖金、津贴、补贴以及其他与任职有关的收入合计；实发工资是指在应发工资的基础上扣除个人应负担的社会保险费、个人所得税后，实际发放给职工的工资数。

一、职工薪酬中工资和社保的计提：1、根据工资表金额计提工资的会计分录：借：管理费用-工资（应发数，针对管理人员工资）销售费用-工资（应发数，针对销售人员工资）生产成本-基本生产成本-直接人工费-工资（应发数，针对生产人员工资）制造费用—工资（应发数，针对生产管理人员工资）在建工程-待摊支出-工资（应发数，针对在建工程人员工资）贷：应付职工薪酬—工资（应发数）2、计提公司负担部分的社会保险费和住房公积金金额，包括基本医疗保险、基本养老保险、失业保险、工伤保险、生育保险、住房公积金等的会计分录：借：管理费用—社会保险费—基本医疗保险（针对管理人员公司负担部分）管理费用—社会保险费—基本养老保险（针对管理人员公司负担部分）管理费用—社会保险费—失业保险（针对管理人员公司负担部分）管理费用—社会保险费—工伤保险（针对管理人员公司负担部分）管理费用—社会保险费—生育保险（针对管理人员公司负担部分）管理费用—住房公积金（针对管理人员公司负担部分）贷：应付职工薪酬—社会保险费—基本医疗保险（针对管理人员公司负担部分）应付职工薪酬—社会保险费—基本养老保险（针对管理人员公司负担部分）应付职工薪酬—社会保险费—失业保险（针对管理人员公司负担部分）应付职工薪酬—社会保险费—工伤保险（针对管理人员公司负担部分）应付职工薪酬—社会保险费—生育保险（针对管理人员公司负担部分）应付职工薪酬—住房公积金（针对管理人员公司负担部分）提示：其他属于销售费用、生产成本、制造费用、在建工程的负担的社会保险费用与管理费用一样进行明细核算。

【关于职工薪酬的核算及相关涉税处理】职工薪酬核算内容确认负债时企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，对发生的职工薪酬分别以下情况进行处理：一、应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。

借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目。

贷记“应付职工薪酬——工资薪酬、福利费、工会经费、职工教育经费、社会保险、住房公积金”。

二、应由企业管理部门负担的职工薪酬，计入管理费用。

借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬——工资薪酬、福利费、工会经费、职工教育经费、社会保险、住房公积金”。

三、应由销售部门负担职工薪酬，计入销售费用。

借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬——工资薪酬、福利费、工会经费、职工教育经费、社会保险、住房公积金”。

四、应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入在建工程或无形资产成本。

借记“在建工程”、“研发支出”科目，贷记“应付职工薪酬——工资薪酬、福利费、工会经费、职工教育经费、社会保险、住房公积金”。

五、因解除与职工的劳动关系给予的补偿。

借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬——辞退补偿”。

职工薪酬的相关会计核算一、货币支付的核算第一，企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等。

借记“应付职工薪酬—工资薪酬”。

贷记“银行存款”、“现金”等科目。

根据企业所得税法规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。

第二，企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项(如职工的借支、代垫的家属药费、代扣代缴的个人所得税等)，借记“应付职工薪酬——工资”，贷记“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等科目。

第三，企业向职工支付职工福利费（为职工报销燃油费、交通补贴、午餐费补贴、通信补贴、节日补助）时，借记“应付职工薪酬——福利费”，贷记“银行存款”、“现金”等科目。

根据《企业所得税法实施条例》第四十条规定企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。

课题：项目三任务四职工薪酬费用的归集与分配【教材与学情分析】1.教材分析河南省职业技术教育教学研究室编写，高等教育出版社出版。

2.学情分析本课程适用于中职三年级的学生，对会计课程的学习有了一定的基础。

学生已经学过了基础会计和财务会计，对产品生产成本有一定的了解，也有许多疑问。

本节课利用多媒体课件和演示，引导学生逐步掌握职工薪酬费用的归集与分配, 带学生走进实践操作的环境中，提高学生的学习兴趣，解决已有的学习疑问，锻炼解决问题的能力。

【教学目标】1.知识LI标：掌握职工薪酬费用的归集，掌握职工薪酬费用的分配。

2.能力□标：通过重点讲解职工薪酬费用的归集与分配，巩固前面章节所学内容，培养学生归纳、总结问题的能力和自主学习能力。

3.情感目标：通过职工薪酬费用的归集与分配的学习，培养学生一丝不苟、严谨务实的职业精神，增强学生的责任感，培养严谨、认真、细致的学习、工作态度。

【教学重点】职工薪酬费用分配汇总表的编制以及产品生产工时比例法的计算。

【教学难点】非货币性福利费用的归集。

【教学方法】任务驱动法、演示法、练习法。

【学法】讲练结合、实战演练法。

【教具准备】多媒体设备、教学课件。

【课时安排】讲授、练习共4课时。

【教学过程】♦新课导入通过复习任务二、任务三的内容，将前面所学到的费用归集与分配方法综合运用起来，引出本章学习内容，即职工薪酬费用的归集与分配。

♦讲授新课项目三要素费用的归集与分配任务四职工薪酬费用的归集与分配职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬及其他相关支出，是企业必须付出的人力成本。

一、职工薪酬费用的归集职工薪酬的内容主要包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费以及商业保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利，因解除与职工的劳动关系给予的补偿，其他与获得职工提供的服务相关的支出。

根据按车间、部门编制的“工资结算单”汇总编制“工资结算汇总表”，找出一定时期内应付职工的工资总额是职工薪酬费用的初步归集。

初级会计实务-费用的归集与分配费用归集与分配一、职工薪酬的归集与分配●○01核算内容:直接人工费+间接人工费（一）费用的归集（1）直接进行产品生产的生产工人的工资，直接计入产品成本的“直接人工”成本项目。

（2）不能直接计入产品成本的职工薪酬，按工时、产品质量、产值比例等方式进行分配，计入有关产品成本的“直接人工”。

记忆:能准确知道这笔费用归属某种产品的，就直接计入该产品成本；若不能区分，如某批材料用于生产了ABC三种产品，这时分配费用时，就需要在三种产品之间分配。

（3）计算公式A. 计时工资形式下工资费用的分配a.生产工资费用分配率=各种产品生产工资总额/各种产品生产工时（或定额工时）之和b.某种产品应负担的生产工资=该种产品生产工时（或定额工时）*生产工资费用分配率补充:（1）在计时工资下，基本生产车间生产工人的工资全部计入产品成本。

如果该车间只生产一种产品，那么，这项工资费用可直接计入生产成本明细账的直接人工成本项目；如果车间生产两种或两种以上的产品，则要把基本生产车间的生产工人工资按各种产品工时比例进行分配进行分配后，再计入该产品生产成本的明细账的直接人工成本项目。

（2）生产工人工资总额:指应付工资额02（二）费用的分配（1）费用分配时，注意按产品或车间明细，分别计入“基本生产成本”“辅助生产成本”和“制造费用”科目的借方；按照材料费用合计总额贷记“应付职工薪酬”科目。

（2）基本账务处理及会计分录借:生产成本—基本生产成本—XX产品—辅助生产成本—XX车间制造费用—XX车间管理费用销售费用贷:应付职工薪酬联想记忆:材料、燃料、动力、职工薪酬的通用公式:（1）分配率=分配总额/分配标准；（2）某产品应分配的费用金额=（1）*相应分配标准（3）分配标准:产品重量、产品质量、生产工时、消耗定额、产值比例。

03例题讲解借:基本生产成本—甲产品 72000 —乙产品 48000辅助生产成本—机修车间 17000 —运输车间 12000制造费用—基本车间 15000 —机修车间 1000—运输车间 1000管理费用 30000贷:应付职工薪酬 196000 借:基本生产成本—甲产品 10480 —乙产品 6720辅助生产成本—机修车间 2380 —运输车间 1680制造费用—基本车间 2100—运输车间 140—机修车间 140管理费用 4200贷:应付职工薪酬—其他薪酬 2744004二、制造费用的归集和分配✚●○（一）制造费用的归集1.核算内容:（1）工资，基本生产车间除生产工人以外的所有人员的工资。

新会计准则下应付职工薪酬工资社保住房公积金核算根据新会计准则，企业应该在财务报表中准确地核算和披露应付职工薪酬，其中包括工资、社会保险和住房公积金三项。

本文将从新会计准则的角度，对这三项进行详细的核算和披露分析，总字数将会超过1200字。

1.工资核算和披露首先，企业需要确认工资核算的时间段，通常是以月为单位。

企业需根据工资标准和员工出勤情况计算当期应支付的工资，包括应纳税部分和不应纳税部分。

同时，企业还需核实工资支付的合法性和合规性，确保不违反劳动法规定。

其次，企业需要将工资费用按照会计制度的规定进行分类和归集。

通常，工资费用应该分摊到各相关成本费用中，例如生产成本、销售费用和管理费用等。

最后，企业需要在财务报表中准确地披露工资费用。

工资费用通常列在利润表的非营业成本中，具体列示为“应付职工薪酬”项目。

同时，企业还需要在财务报表附注中详细披露工资相关的信息，例如工资费用的构成、员工人数、工资支付政策等。

2.社会保险核算和披露按照新会计准则，企业需要核算和披露所有与员工相关的社会保险费用。

社会保险是指企业为员工提供的社会保障制度，包括养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险和生育保险等。

以下是社会保险核算的几个要点：首先，企业需要按照国家法律法规和相关规定计算和缴纳社会保险费用。

社会保险费用一般按照员工工资的一定比例进行计算，企业需要核实各项社会保险费用的比例和计算基数。

其次，企业需要将社会保险费用按照会计制度的规定进行分类和归集。

社会保险费用通常分摊到各相关成本费用中，例如生产成本、销售费用和管理费用等。

最后，企业需要在财务报表中准确地披露社会保险费用。

社会保险费用通常列在利润表的非营业成本中，具体列示为“应付职工薪酬”项目。

同时，企业还需要在财务报表附注中详细披露社会保险费用的构成、计算方法和缴纳情况等。

3.住房公积金核算和披露根据新会计准则，企业需要核算和披露与员工相关的住房公积金费用。

住房公积金是指企业为员工提供的住房公积金制度，旨在帮助员工购买住房。

1.职工薪酬费用如何归集？职工薪酬包括工资奖金、福利费、社保费、住房公积金、工会经费、教育经费、实物福利、解除劳动关系补偿等。

从受益对象看，我们的直接工人是为生产产品服务的；研发及辅助人员是为研发产品、专利服务的；销售人员和售后服务人员是为销售产品服务的；管理部门的人员是为日常经营管理及提供后勤服务的；制造系统的辅助部门（生产技术部门、生产管理部门、质量管理部门、仓库管理、机修、清洁、保安、宿管、车队等）都是为生产服务的。

表格 1 薪酬分类归集工资汇总简表如下：单位：万元表格 2 工资汇总表简表其他相关业务如下：（1）当月公司承担的社保费28万已经支付；（2）当月公司承担的住房公积金19.1万与员工负担的19.1万已经支付；（3）个人所得税22万已经缴纳；（4）向承包方支付本月伙食费20万，公司承担5.5万；相关分录如下：（1）计提工资借：生产成本－直接人工 240借：研发支出－费用化支出－工资奖金180借：销售费用－工资奖金 23借：管理费用－工资奖金 26借：制造费用－工资奖金 80贷：应付职工薪酬－工资奖金 549（2）计提工会经费(按工资总额的2%)借：生产成本－直接人工 4.8借：研发支出－费用化支出－工会经费 3.6借：销售费用－工会经费 0.46借：管理费用－工会经费 0.52借：制造费用－工会经费 1.6贷：应付职工薪酬－工会经费 10.98（3）公司支付公司承担的部分社保、住房公积金计提社保（费用分解为假设的数据，不另做清单）借：生产成本－直接人工 15借：研发支出－费用化支出－社保费 4借：销售费用－社保费 1.25借：管理费用－社保费 1.5借：制造费用－社保费 6.25贷：应付职工薪酬－社保费 28计提住房公积金借：生产成本－直接人工 8借：研发支出－费用化支出－住房公积金 3.8借：销售费用－住房公积金 1.5借：管理费用－住房公积金 1.8借：制造费用－住房公积金 4贷：应付职工薪酬－住房公积金 19.1（4）公司支付公司承担的部分社保、住房公积金以及员工自负的部分借：应付职工薪酬－社保费 28借：应付职工薪酬－住房公积金 19.1借：其他应付款－社保费 22.4借：其他应付款－住房公积金 19.1贷：银行存款 88.6（5）发放工资借：应付职工薪酬－工资奖金 549贷：应交税费－个人所得税 22贷：其他应付款－伙食费 14.5贷：管理费用－租赁费 6.5贷：其他应付款－社保费 22.4贷：其他应付款－住房公积金 19.1贷：银行存款 464.5（6）缴纳个人所得税借：应交税费－个人所得税 22贷：银行存款 22（7）支付伙食费借：管理费用－伙食费 5.5 如金额较大，可分别入各类费用借：其他应付款－伙食费 14.5贷：银行存款 20点评：薪酬的计提和发放是比较复杂的业务，一定要做全面的了解。