《审计学》第十章：筹资与投资循环审计

审计学之筹资与投资循环引言在现代经济运作中，筹资与投资是企业发展不可或缺的环节。

而审计学作为一门独立的学科，则是负责对企业的财务状况进行检查和评估的学科。

本文将探讨审计学在企业筹资与投资循环中的作用和意义。

筹资与投资循环的定义筹资与投资循环是指企业从筹集资金开始，经过投资实施，再到回报获得的一系列活动。

筹资是指企业通过各种形式筹集到资金，包括债务融资、股权融资等；投资则是指企业将筹集到的资金用于各种项目，包括固定资产投资、研发投资等；回报则是指企业根据投资所产生的效益获得的经济回报。

审计在筹资与投资循环中的作用在筹资阶段审计在筹资阶段扮演着重要的角色。

首先，审计可以对企业的财务状况进行评估，为投资人提供准确的财务信息，帮助他们作出决策。

其次，审计可以增加筹资的可靠性和透明度，提高投资人对企业的信任度，从而吸引更多的投资者。

最后，审计可以帮助企业遵守相关的法律法规，确保筹资过程的合规性。

在投资阶段审计在投资阶段同样起到重要的作用。

首先，审计可以对企业的投资项目进行评估，判断其可行性和风险，为企业提供决策参考。

其次，审计可以监督企业投资活动的合规性，并对企业的资金使用情况进行跟踪和审计，确保资金使用的合理性和效益。

最后，审计可以对企业的投资项目进行跟踪审计，及时发现和纠正问题，确保投资的有效回报。

在回报阶段审计在回报阶段同样具有重要地位。

审计可以对企业的财务报表进行核查和审计，验证企业的经营状况和财务状况的真实性和准确性。

同时，审计还可以对企业的税务情况进行审计，确保企业按照法律规定履行税收义务。

在回报阶段，审计为企业提供了一个客观和可信的审计报告，提高了企业在投资者和利益相关者中的信任度，为企业的持续发展提供了保障。

结论审计学在企业筹资与投资循环中扮演着重要的角色。

通过在筹资阶段提供准确的财务信息、增加透明度和合规性，审计帮助企业吸引投资者。

在投资阶段，审计评估投资项目的可行性和风险，监督资金使用的合理性，并及时发现和纠正问题。

第十章 循环审计学习目的u了解销售与收款循环的主要业务活动与凭证；u了解主要的内部控制与控制测试；u掌握库存现金、银行存款、主营业务收入与应收账款的实质性测试循环简介u循环审计的思路是把企业的业务流程划分为不同的循环，然后根据每个循环涉及的主要账户进行测试，收集相关证据。

u企业循环一般主要涉及四个：销售与收款循环、采购与付款循环、生产循环、投资与筹资循环。

u销售与收款循环是指企业销售商品或提供劳务，收取款项的过程；u采购与付款循环是指企业购买存货、固定资产等，然后需要支付款项的过程；u生产循环是指企业把购买来的存货、固定资产等投入到生产中，生产出产成品的过程；u筹资与投资循环是指企业如果缺钱则需要筹资，如果钱有剩余可以进行投资的过程。

u筹资与投资循环与其他几个循环不太一样，首先，其涉及的交易事项少，而且每笔金额都很大，对报表的影响大，其次，筹资与投资循环涉及很多法规和规定，审计师需要去核实被审计单位有没有遵守相关的法规，有就是进行合规性审计销售与收款循环主要业务活动u该循环的业务活动包括：u接受客户订单；u批准赊销；u发运商品；u开具发票；u记录销售；u计提坏账准备；u收取货款；u办理和记录销售退回、折扣与折让；u注销坏账。

主要凭证单据主要凭证单据包括：u客户订单；u销售单；u销售合同；u货运凭证；u销售发票；u汇款通知书；u贷项通知单；u商品价目表；u坏账审批表；u各账户明细账等。

针对销售环节，关键的内部控制主要包括：u一是适当的职权分离；u二是正确的授权审批；u三是充分的凭证和记录；u四是凭证的预先编号；u五是按月寄出对账单。

收款环节的关键内部控制包括：u按照相关规定及时办理销售收款业务；u建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度；u应设置相关账户进行及时记录；u注销坏账要进行备查登记；u与客户进行往来账户的核对等。

内部控制测试u比如针对正确的授权审批，可能存在的问题：u（1）销售单上没有顾客赊销信用的批准标记，即销售对象没有经过严格的信用审批；u（2）利用未经批准的货运凭证提货，将货物发送给未经信用批准的顾客或者根本就不存在的顾客；u（3）销售价格没有与商品价目表相核对，以不正确的价格开给顾客；u（4）顾客欠款的冲销未经过恰当的授权批准，通过虚假的贷项通知单来隐瞒挪用顾客的汇款。

课后习题答案第一章审计概论二、单项选择题1. B2. B3. B4. D5. A三、多项选择题1. BCD2. ABCD3. ABCD4. ABCD5. ABD第二章注册会计师执业规范体系二、单项选择题1. B2. A3. C4. A5. D三、多项选择题1. ABCD2. AC3. ABD4. CD5. ABCD四、实训测试题答案(1) 违反。

因针对甲公司的审计业务具有连续性，2016年度审计报告出具后至2017年度审计工作开始前仍属于业务期间，A注册会计师的妻子在该期间持有甲公司的股票，因自身利益对独立性产生严重不利影响。

(2) 不违反。

B注册会计师在成为公众利益实体的关键审计合伙人后还可以继续服务两年。

(3) 违反。

评估结果对甲公司合并财务报表影响重大，因自我评价对独立性产生严重不利影响。

(4) 违反。

C注册会计师作为高级合伙人在离职后十二个月内加入甲公司担任董事，因外在压力对独立性产生严重不利影响。

(5) 违反。

该服务不属于日常性和机械性的工作，将因自我评价对独立性产生严重不利影响。

(6) 违反。

XYZ公司和丁公司以双方的名义捆绑提供服务，因自身利益/外在压力对独立性产生严重不利影响/上述关系属于守则禁止的商业关系。

五、案例分析题答案说明：本案例法院已经做出终审判决，本文只是作为一个开放性案例分析题，希望读者从判例中总结经验和教训，有助于今后审计人提高审计质量防范法律责任风险即可以，作者不再提供具体的所谓答案，以免误导。

分析提示：多年来上市公司财务舞弊案时有发生，导致众多投资者损失严重，而诉讼赔偿却非常艰难，主要原因是造成投资损失的原因错综复杂，其中一些问题，如虚假陈述揭露日、财务舞弊与投资损失之间因果关系及量化确定、系统风险的考量、管理层舞弊责任与审计失败责任的划分、审计过失举证责任等都是难点，在西方国家类似案件往往跨时较长，社会司法资源耗费较高，最后通常以私下和解结束，本案尽管存在一些局限，但是对审计人如何管控审计法律责任具有很好的警示或启示作用。

第十章筹资与投资循环审计第一节 筹资与投资循环概述一、筹资与投资循环涉及到的主要报表帐户二、筹资与投资循环业务活动的特点三、筹资与投资循环的主要业务活动流程 （一）筹资所涉及的主要活动1、审批授权2、签订合同或协议3、取得资金4、计算利息或股利5、偿还利息或发放股利（二）投资所涉及的主要业务活动1、审批授权2、取得证券或其他投资3、取得投资收益4、转让证券或收回其他投资四、筹资与投资循环涉及的主要凭证与会计记录（一）筹资活动（1）债券或股票（2）债权契约（3）股东名册（4）公司债券存根簿（5）承销或包销协议（6）有关记账凭证和会计科目的明细账和总账（二）投资活动（1）股票或债券（2）债权契约（3）经纪人通知书（4）企业章程及协议（5）投资协议（6）有关记账凭证和会计科目的明细账和总账第二节 筹资与投资循环的控制测试和实质性程序一、筹资与投资循环的控制测试(一) 筹资活动的内部控制和控制测试（以应付债券为例）(二) 投资活动的内部控制和控制测试1、合理的职责分工2、健全的资产保管制度3、详尽的会计核算制度4、严格的记名登记制度5、完善的定期盘点制度投资控制测试：1、检查控制执行留下的轨迹2、审阅内部盘核报告3、分析企业投资业务管理报告二、筹资活动的实质性程序（一）登记入账的业务是否真实（二）已发生的筹资业务是否均已登记入账（三）登记入账的筹资业务的估价是否正确（四）登记入账的筹资业务分类是否正确（五）业务记录是否及时（六）筹资业务是否已正确记入明细账并准确汇总三、投资业务的实质性程序（一）登记入账的投资业务是否真实（二）已发生的投资业务是否已登记入账（三）已登记入账的投资业务估价是否正确（四）登记入账的投资业务分类是否正确（五）业务记录是否及时（六）投资业务是否已正确记入明细账并准确汇总第三节 借款相关项目审计一、短期借款审计（一）审计目标存在；完整性；现时义务；金额；列报 （二）实质性程序1、明细表2、函证3、检查短期借款的增加4、检查短期借款的减少5、有无到期未偿还的6、复核利息7、外币借款8、列报二、长期借款审计（一）审计目标存在；完整性；现时义务；金额；列报 （二）实质性程序1、明细表2、授信情况，信用等级3、年内增加的长期借款4、银行借款的使用是否符合规定5、函证重大长期借款6、年内减少的7、年末有无到期未偿还的8、计算长短期借款月平均余额，匡算利息支出9、非记账本位币10、借款费用的会计处理11、抵押长期借款的抵押资产的所有权12、检查重大资产租赁合同13、列报三、应付债券审计（一）审计目标存在；完整性；现时义务；金额；列报（二）实质性程序1、明细表2、检查有关原始凭证3、检查应计利息、溢折价摊销计算及会计处理4、必要时，函证5、检查到期偿还的6、借款费用的处理7、列报四、财务费用审计（一）审计目标发生且有关；完整性；金额；正确的期间； 恰当的账户；列报（二）实质性程序1、明细表2、分析程序3、检查利息支出4、检查汇兑损益明细表5、检查“财务费用—其他”明细账6、审阅下期起初明细账，检查跨期事项7、利息收入计缴营业税8、列报第四节 所有者权益项目审计一、实收资本（股本）审计（一）审计目标存在；完整性；金额；列报（二）实质性程序1、明细表2、查阅章程、股东大会、董事会会议记录3、检查增减变动原因4、审核转增资本的5、以权益结算的股份支付6、违规持股情况7、非记账本位币8、检查认股权证9、列报二、资本公积审计（一）审计目标存在；完整性；金额；列报（二）实质性程序1、明细表2、收集股东大会、董事会会议记录，更新档案3、逐项审查明细账（股本溢价、其他资本公积）4、考虑对所得税的影响5、不能转增资本的部分6、列报三、盈余公积审计（一）审计目标存在；完整性；金额；列报（二）实质性程序1、明细表2、审阅董事会会议纪要、股东大会会议记录等3、审查法定盈余公积金和任意盈余公积金4、属外商投资的，检查储备基金、企业发展基金5、中外合作企业的，检查利润归还投资发生额6、列报四、未分配利润审计（一）审计目标存在；完整性；金额；列报（二）实质性程序1、明细表2、检查期初数与上期审定数是否相符，涉及损益的上期调整事项是否正确入账3、收集会议记录，更新永久性档案4、检查未分配利润变动的相关凭证，会计处理5、了解本年利润弥补以前年度亏损情况6、检查以前年度损益调整的内容7、列报五、应付股利审计（一）审计目标存在；完整性；现时义务；金额；列报（二）实质性程序1、明细表2、了解股利分配标准和发放方式是否合规3、检查股利发生额4、检查股利支付的原始凭证5、现金股利发放6、列报第五节 投资相关项目审计一、交易性金融资产审计（一）审计目标存在；完整性；所有权；金额；列报 （二）实质性程序1、明细表2、核实期末交易性金融资产持有目的3、获取交易原始凭证，与明细账核对4、监盘库存交易性金融资产5、向相关金融机构函证6、抽取交易性金融资产增减变动的凭证7、复核与交易性金融资产相关的损益核算，与公允价值变动损益和投资收益核对8、复核交易性金融资产的期末公允价值，会计处理9、关注交易性金融资产是否存在变现限制10、列报二、可供出售金融资产审计（一）审计目标存在；完整性；所有权；金额；列报（二）实质性程序1、明细表2、获取可供出售金融资产对账单，与明细账核对，会计处理3、检查库存可供出售金融资产，与相关帐户余额核对4、向金融机构函证5、核实期末结存的可供出售金融资产持有目的6、抽取可供出售金融资产增减变动的记账凭证7、复核可供出售金融资产期末公允价值是否合理8、计提减值准备9、已确认减值损失，公允价值回升时的处理10、债券类发生减值，相关利息的计算和处理11、出售时，相关损益的处理12、复核可供出售金融资产划转为持有至到期投资的依据13、债券利息收入的利率是否正确14、有无担保15、列报三、持有至到期投资审计（一）审计目标存在；完整性；所有权；金额；列报（二）实质性程序1、明细表2、对账单与明细账核对3、检查库存持有至到期投资，与账面余额核对4、函证5、检查期末结存持有至到期投资的持有目的6、检查增加7、检查减少8、复核利息计算的利率，会计处理9、复核处置持有至到期投资损益的计算，已计提减值准备的结转10、持有目的改变时，划转的处理11、担保12、有客观证据表明减值时，复核相关资产未来现金流量13、利息计算及处理14、列报四、长期股权投资审计（一）审计目标存在；完整性；所有权；金额；列报（二）实质性程序1、明细表2、确认持股比例和持有期间，检查核算方法3、函证重大投资4、权益法时，对被投资单位报表实施审计或审阅5、成本法时，检查股利分配原始凭证和会计处理6、成本法和权益法转换的7、长期股权投资的增减变动8、检查期末减值9、质押、担保10、列报二、投资性房地产审计（一）审计目标存在；完整性；所有权；金额；列报（二）实质性程序2、检查纳入范围的建筑物和土地使用股权 1、明细表3、检查投资性房地产的后续计量模式的选择4、后续计量选用公允模式的，复核期末计价5、后续计量选用成本模式的，确定累计摊销政策6、逐项检查期末减值7、后续计量模式的转换是否恰当8、如发生转换的，检查转换依据，批准，计量，会计处理9、租金收入10、改良或装修11、关联方12、抵押、担保13、列报六、应收利息审计（一）审计目标存在；完整性；所有权；金额；列报（二）实质性程序1、明细表2、分析程序3、与交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资等相关项目结合审计，验证应收利息的计算4、函证重大应收利息5、检查减少有无异常6、检查期后收款情况7、关注长期未收回及金额较大的应收利息8、列报七、投资收益审计（一）审计目标发生且有关；完整性；金额；正确的期间；恰当的账户；列报（二）实质性程序1、明细表2、分析程序3、与交易性金融资产等项目结合审计，验证投资收益的期间和会计记录4、列报八、应收股利审计（一）审计目标存在；完整性；所有权；金额；列报（二）实质性程序1、明细表2、与长期股权投资等项目结合，验证应收股利3、函证重大项目4、检查应收股利减少5、检查期后收款6、关注长期未收回且金额较大的应收股利7、列报九、交易性金融负债审计（一）审计目标存在；完整性；现时义务；金额；列报 （二）实质性程序1、明细表2、审查真实性和完整性3、必要时，可函证4、会计处理，公允价值合理性5、列报第六节 其它相关项目审计一、其他应收款审计（一）审计目标存在；完整性；所有权；金额；列报 （二）实质性程序1、明细表2、分析帐龄，贷方余额重分类3、有无在应收账款同时挂账项目4、函证大额、账龄长、异常项目；未回函的，替代审计程序5、检查期后收款6、分析明细账，查明长期未收回原因7、检查转为坏账的审批手续8、列报二、其他应付款审计（一）审计目标存在；完整性；现时义务；金额；列报 （二）实质性程序1、明细表2、审查截止审计日已支付的其他应付款3、函证重大或异常4、非记账本位币5、审查日后付款事项6、检查长期未结的7、关联方8、列报三、长期应付款审计（一）审计目标存在；完整性；现时义务；金额；列报 （二）实质性程序1、明细表2、检查抵押情况；融资租赁应付款3、函证重大项目4、本息计算，会计处理5、列报四、预计负债审计（一）审计目标存在；完整性；现时义务；金额；列报（二）实质性程序1、明细表2、函证3、已涉诉已判决的对外担保，取得判决书4、已涉诉尚未判决的征询律师意见5、检查预计负债估计金额，会计处理6、列报五、所得税费用审计（一）审计目标发生且有关；完整性；金额；正确的期间；恰当的账户；列报（二）实质性程序1、明细表2、核实当期纳税调整事项3、检查递延所得税费用（收益）的计算4、将当期所得税费用与递延所得税费用之和与利润表“所得税”核对5、列报六、递延所得税资产审计（一）审计目标存在；完整性；所有权；金额；列报（二）实质性程序1、明细表2、检查会计政策前后一致性3、税率4、增减变动，可抵扣暂时性差异形成原因5、被审单位是否在期末对递延所得税资产的价值进行复核6、适用税率发生变化时，重新计量，会计处理7、列报七、递延所得税负债审计（一）审计目标存在；完整性；现时义务；金额；列报（二）实质性程序1、明细表2、检查会计政策是否恰当，前后一致3、税率4、增减变动，应纳税暂时性差异形成原因等5、税率变化时6、列报八、资产减值损失审计（一）审计目标存在且有关；完整性；金额；正确的期间； 恰当的账户；列报（二）实质性程序1、明细表2、核算内容3、本期增减变动4、列报。

审计学课后习题答案第1章总论一、单项选择题1.A2.C3.D4.C5.D 二、多项选择题1.ABCD2. BCD3. ABD4. ABCD5. ABD 三、判断题1.× 2.? 3. ? 4.× 5.?第2章审计目标与审计计划一、单项选择题1.D2.B3.A4.D5.D 二、多项选择题1.ACD2. ABCD3. ABC4. ABCD5. ABC三、判断题1. ×2. ?3.×4. ?5. ?四、业务题第3章审计证据与审计工作底稿一、单项选择题1.D2.B3.D4.B5.C 二、多项选择题1.ABC2. ABD3. ABCD4. BCD5. BD三、判断题1. . ×2. ?3. . ×4. ?5. ×四、业务题1.程序代号程序名称程序种类管理层认定检查记录或文件实质性程序交易或事项认定 (1)风险评估程询问交易或事项认定 (2) 序检查记录或文件控制测试 (3)风险评估程观察、检查有形资产交易或事项认定 (4) 序 2. 项目实质性测试目标交易测试真实性 1余额测试估价 2余额测试估价 3余额测试估价 4分析性测试整体合理性 5余额测试真实性、估价、截止、所有权 6交易测试完整性 7余额测试估价、分类和披露 8分析性测试整体合理性 9交易测试所有权 10交易测试截止 11余额测试真实性 122第4章审计重要性和审计风险一、单项选择题1. B2.D3.C4. B5. C二、判断题1. ?2. ×3.×4.×5.?三、业务题答:乙方案较合理。

甲方案是按1%进行同比例分配的，没有考虑各账户出现误报的机会和预计审计成本。

由于现金、固定资产项目误报的可能性不大，应收账款和存货错报或漏报的可能性较大，故分配较高的重要性水平，以节省审计成本。

乙方案正是考虑了账户的性质和经济业务的类型及预期的审计成本，所以对于存在误报可能性大和审计成本高的账户，如应收账款和存货等，分配较多的重要性金额。