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分步处置子公司投资的会计处理作者：周世明来源：《财会学习》2013年第10期随着我国资本市场的发展完善，以及企业集团化经营管理的需要，企业之间股权交易不断增多。
在实务中，处置子公司投资根据是否丧失控制权，主要分为丧失控制权的处置活动与不丧失控制权的处置活动，两种处置活动产生的经济后果不一样，其对应的会计处理方法也不同。
一、分步处置投资的会计处理规定（一）分步处置不丧失控制权的会计处理分步处置子公司投资不丧失控制权，区分母公司个别报表与合并报表两个层面进行会计处理。
在母公司个别报表层面，应作为长期股权投资的处置，确认有关处置损益，即出售股权取得的价款或对价的公允价值与所处置投资账面价值的差额，应作为投资收益或是投资损失计入处置投资当期母公司的个别利润表。
在合并报表层面，根据《财政部关于不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资会计处理的复函》（财会【2009】14号）规定，母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资，在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额，应当计入所有者权益。
即，因出售部分股权后，母公司仍能够对被投资单位实施控制，被投资单位应当纳入母公司合并财务报表中。
合并财务报表中，处置长期股权投资取得的价款（或对价的公允价值）与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入所用者权益（资本公积——资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，应当调整留存收益。
（二）分步处置丧失控制权的会计处理2010年7月，财政部发布《企业会计准则解释第4号》（以下简称“解释4号”）对处置子公司投资的会计处理进行规范。
根据解释4号，企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的，应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：在个别财务报表中，对于处置部分的股权应按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的相关规定进行会计处理。
企业部分处置子公司(不丧失控制权)的会计处理作者：陈国强关于企业部分处置子公司（不丧失控制权）的会计处理，财政部先后发文作了明确规定。
为了更好领会和执行这些规定，笔者对这些规定进行了梳理，并举例说明和进行分析，供同行参考指正。
一、财政部的有关规定1．关于不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资会计处理的复函（财会便[2009] 14号）规定：“母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资，在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入所有者权益。
”2．财政部关于执行会计准则的上市公司和非上市企业做好2009年年报工作的通知(财会[2009]16号)中规定：“企业处置对子公司的投资，处置价款与处置投资对应的账面价值的差额，在母公司个别财务报表中应当确认为当期投资收益；处置价款与处置投资对应的享有该子公司净资产份额的差额，在合并财务报表中应当确认为当期投资收益，如果处置对子公司的投资未丧失控制权的，应当按照《关于不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资会计处理的复函》（财会便[2009]14号）规定，将此项差额计入资本公积（资本溢价），资本溢价不足冲减的，应当调整留存收益。
”3．企业会计准则解释第5号（征求意见稿）规定：“企业部分处置对子公司的股权投资但未丧失控制权，应当按照《财政部关于执行企业会计准则的上市公司和非上市企业做好2009年年报工作的通知》（财会[2009]16号）的规定进行会计处理。
按照企业所得税法的规定交纳企业所得税，应当区别个别财务报表和合并财务报表进行会计处理：在个别财务报表中，将处置价款与处置投资对应的账面价值的差额确认为当期投资收益，有关所得税费用计入当期损益；在合并财务报表中，将处置价款与处置投资相对应的享有该子公司净资产份额的差额扣除有关所得税费用后的净额，计入资本公积（资本溢价），资本溢价不足冲减的，调整留存收益。
”综合财政部的上述规定，企业部分处置子公司(不丧失控制权)的会计处理要点可以归纳如下：1．应当区别个别财务报表和合并财务报表分别进行会计处理；2．在个别财务报表中，将处置价款与处置投资对应的账面价值的差额确认为当期投资损益；3．在合并财务报表中，将处置价款与处置投资相对应的享有该子公司净资产份额的差额计入资本公积（资本溢价），资本溢价不足冲减的，调整留存收益；4．部分处置子公司(不丧失控制权)，按照企业所得税法的规定交纳企业所得税的，在个别财务报表中，有关所得税费用计入当期损益；在合并财务报表中，将处置价款与处置投资相对应的享有该子公司净资产份额的差额扣除有关所得税费用后的净额，计入资本公积（资本溢价），资本溢价不足冲减的，调整留存收益。
企业处置对子公司的投资处理企业处置对子公司的投资，处置价款与处置投资对应的账面价值的差额，在母公司个别财务报表中应当确认为当期投资收益；处置价款与处置投资对应的享有该子公司净资产份额的差额，在合并财务报表中应当确认为当期投资收益，如果处置对子公司的投资未丧失控制权的，应当按照《关于不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资会计处理的复函》(财会便[2009]14号)规定，将此项差额计入资本公积(资本溢价)，资本溢价不足冲减的，应当调整留存收益。
财会便[2009]14号规定的出发点是什么？因为把不丧失控制权的股权转让当成一个合并整体看，只是母公司和少数股东之间所有者权益的变化，被认为是权益性交易，为母公司与少数股东之间的权益性交易。
*ST金果（000722.SZ）2008年报披露控股股东湖南湘投控股集团有限公司（以下简称“湘投控股”）签订股权转让协议，将其持有的湖南芷江蟒塘溪水利水电开发有限责任公司（以下简称“蟒电公司”）93.12%中的46%的股权转让给湘投控股集团，股权转让价款20,975.22万元，转让后*ST金果仍持有蟒电公司47.12%的股权，*ST 金果仍对其拥有控制权。
截止审计基准日，蟒电公司经审计后的净资产为32,401.95万元，转让股权的成本为14,904.90万元，股权转让价款20,975.22万元，在2009年2月披露的2008年度财务报告合并报表中，将转让蟒电公司46%的股权所得价款与其相对应享有的公司净资产的差额6,070.32万元确认为股权转让投资收益。
2009年6月*ST金果对上述事项进行了更正，披露了《董事会关于2008 年度财务报告调整事项的公告》，在合并财务报表中将蟒电公司股权转让的处置价款与处置长期股权投资相对应享有的净资产的差额6,070.32 万元计入所有者权益中的“资本公积”。
处置价款与处置投资对应的享有该子公司净资产份额的差额，在合并财务报表中应当确认为当期投资收益---这句话在子公司的资本公积存在“其他综合收益”形成的部分时是有问题的4号解释要求已对财会【2009】第16号的内容做了补充：与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益。
母公司出售资产给子公司的账务处理流程下载提示：该文档是本店铺精心编制而成的，希望大家下载后，能够帮助大家解决实际问题。
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第七节特殊交易在合并财务报表中的会计处理二、处置对子公司投资的会计处理处置对子公司投资（一）在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司长期股权投资（重点）（二）母公司因处置对子公司长期股权投资而丧失控制权1.一次交易处置子公司（重点）2.多次交易分步处置子公司（1）一揽子交易（2）非一揽子交易（一）在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司长期股权投资报告主体处理原则具体操作个别报表计算处置部分投资收益借：银行存款贷：长期股权投资投资收益合并报处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自借：资本公积（或贷方）表购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益投资收益贷：长期股权投资【提示】商誉不变，资本公积不足冲减，调整留存收益后续处理同合并日后的处理一致【例题】甲公司于2×17年2月20日取得乙公司80%股权，成本为8600万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为9800万元。
假定该项合并为非同一控制下企业合并，且按照税法规定该项合并为应税合并。
个别报表借：长期股权投资8600贷：银行存款8600合并工作底稿借：股本/资本公积/盈余公积/未分配利润9800商誉760贷：长期股权投资8600少数股东权益1960合并报表长期股权投资=02×19年1月2日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资其中的25%对外出售，取得价款2600万元。
出售投资当日，乙公司自甲公司取得其80%股权之日持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为12000万元（假设可辨认净资产增长部分全部是净利润）。
该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。
要求：假设2×19年1月2日甲公司编制合并报表，编写其合并工作底稿中对资本公积的调整分录。
【例•多选题】（2017年）2014年3月1日，甲公司自非关联方处以4 000万元取得了乙公司80%有表决权的股份，并能够控制乙公司。
分步处置对子公司股权投资至丧失控制权应如何进行会计处理
问：企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权，应当如何进行会计处理?
答：企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权的，应当按照《关于执行会计准则的上市公司和非上市企业做好2009年年报工作的通知》(财会[2009]16号)和《企业会计准则解释第4号》(财会[2010]15号)的规定对每一项交易进行会计处理。
处置对子公司股权投资直至丧失控制权的各项交易属于一揽子交易的，应当将各项交易作为一项处置子公司并丧失控制权的交易进行会计处理;但是，在丧失控制权之前每一次处置价款与处置投资对应的享有该子公司净资产份额的差额，在合并财务报表中应当确认为其他综合收益，在丧失控制权时一并转入丧失控制权当期的损益。
处置对子公司股权投资的各项交易的条款、条件以及经济影响符合以下一种或多种情况，通常表明应将多次交易事项作为一揽子交易进行会计处理：
(1)这些交易是同时或者在考虑了彼此影响的情况下订立的;
(2)这些交易整体才能达成一项完整的商业结果;
(3)一项交易的发生取决于其他至少一项交易的发生;
(4)一项交易单独看是不经济的，但是和其他交易一并考虑时是经济的。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。
因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。
诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。
天道酬勤嘛！。
处置子公司会计分录一、前言在企业经营过程中，可能会出现需要处置子公司的情况。
处置子公司时，需要对其进行会计分录处理。
本文将从以下几个方面详细阐述如何处置子公司的会计分录处理。
二、什么是处置子公司处置子公司是指企业将其所持有的子公司全部或部分出售、注销、合并等方式进行处理的行为。
处置子公司是企业重大决策之一，需要仔细考虑和规划。
三、处置子公司会计分录处理1. 出售子公司当企业出售其持有的子公司时，需要进行以下会计分录处理：（1）资产账户：借：银行存款账户或其他应收账款账户贷：出售收益账户（2）负债账户：借：出售成本账户贷：长期股权投资账户（3）权益类账户：借：长期股权投资减值准备账户贷：长期股权投资账户（4）损益类账户：借：出售成本差异账户贷：利润或亏损总额2. 注销子公司当企业注销其持有的子公司时，需要进行以下会计分录处理：（1）资产账户：借：其他流动资产账户贷：银行存款账户或其他应收账款账户（2）负债类账户：借：注销成本账户贷：长期股权投资账户（3）权益类账户：借：长期股权投资减值准备账户贷：长期股权投资账户（4）损益类账户：借：注销成本差异账户贷：利润或亏损总额3. 合并子公司当企业合并其持有的子公司时，需要进行以下会计分录处理：（1）资产类账户：借：合并成本差异账户、商誉或其他无形资产等贷：现金、银行存款等（2）负债类账户：借：合并成本差异准备、非控制权益等贷：长期股权投资、其他负债（3）权益类账户：借：非控制权益、少数股东权益等贷：股东权益、长期股权投资减值准备等（4）损益类账户：无需进行会计分录处理。
四、处置子公司会计分录处理注意事项1. 出售子公司时，应该根据实际情况确定出售成本账户和出售成本差异账户的具体科目。
2. 注销子公司时，应该根据实际情况确定注销成本账户和注销成本差异账户的具体科目。
3. 合并子公司时，应该根据实际情况确定合并成本差异账户、商誉或其他无形资产等的具体科目。
4. 在进行处置子公司会计分录处理时，需要注意核算准确性和规范性，避免出现错误。
第十节特殊交易在合并财务报表中的会计处理二、处置对子公司投资的会计处理（一）在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司长期股权投资母公司不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资的，在母公司个别财务报表中作为长期股权投资的处置，确认有关处置损益。
即出售股权取得的价款或对价的公允价值与所处置投资账面价值的差额，应作为投资收益或损失计入处置投资当期母公司的个别财务报表；在合并财务报表中，因出售部分股权后，母公司仍能够对被投资单位实施控制，被投资单位应当纳入母公司合并财务报表。
因此，在合并财务报表中，处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。
【提示1】该交易从合并财务报表角度属于权益性交易，合并财务报表中不确认投资收益。
【提示2】合并财务报表中的商誉不因持股比例改变而改变。
【提示3】合并财务报表中确认资本公积的金额=出售净价-出售日应享有子公司按购买日公允价值持续计算的金额对应处置比例份额。
【例题】甲公司于20×7年2月2日取得乙公司80%的股权，成本为8 600万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为9 800万元。
假定该项合并为非同一控制下企业合并，且按照税法规定该项合并为应税合并。
20×9年1月2日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资其中的25%对外出售，取得价款2 600万元。
出售投资当日，乙公司自甲公司取得其80%股权之日持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为12 000万元。
该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。
购买日商誉=8 600-9 800×80%=760（万元）。
本例中甲公司出售部分对乙公司股权后，因仍能够对乙公司实施控制，该交易属于不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资，甲公司应当分别个别财务报表和合并财务报表进行处理：1．甲公司个别财务报表借：银行存款26 000 000贷：长期股权投资21 500 000投资收益 4 500 0002．甲公司合并财务报表出售股权交易日，在甲公司合并财务报表中，出售乙公司股权取得的价款2 600万元与所处置股权相对应乙公司净资产2 400万元之间的差额应当调整增加合并资产负债表中的资本公积。
不丧失控制权条件下处置部分对子公司投资的会计处理文正：关于不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资会计处理的复函（2009-2-27 财政部会计司财会便[2009]14号）：母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资，在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入所有者权益。
有这么一个例子，你有空可以研究一下。
甲公司，2006年12月31日投资1000万元购买乙公司100%股权，取得股权时，乙公司净资产公允价值900万元，2007年乙公司实现净利润200万元，2007年12月31日，甲公司按照130万元，转让乙公司10%的股权，投资收益为：a。
10万元 b 20万元 c30万元 d 0我说一下我个人的理解：如果是母公司报表的投资收益，因为是成本法核算，所以我认为是：130-1000*10%=30万。
如果是合并报表，第一步先按权益法调整计算投资收益：130-（1000+200）*10%=10万，第二步，根据财政部的这个函，将10万增加资本公积。
这样，投资收益应该为0。
这里让我困惑的是合并报表情况下的计算。
按财政部的文，“处置长期股权投资相对应享有子公司净资产”应为（900+200）*10%=110。
此处净资产应理解为“子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的可辨认净资产”，这样130-110=20。
怪啊，按那个通知，20全部计入所有者权益吗？那和权益法下算出的10投资收益什么关系？中国财税浪子王骏：假定原06年股权购买日，乙公司净资产账面价值与公允价值保持一致。
如果是母公司个别财务报表，其实很简单，就是30万，和你计算的一样。
如果是合并财务报表。
首先要将账务处理上按照成本法确认的长期股权投资在报表处理上调整为权益法，然后再进行合并抵消。
首先，将乙公司2007年度实现的利润确认为母公司投资收益。
借：长期股权投资 200万贷:投资收益 200万（合并调整分录1）。
第十节特殊交易在合并财务报表中的会计处理二、处置对子公司投资的会计处理（一）在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司长期股权投资母公司不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资的，在母公司个别财务报表中作为长期股权投资的处置，确认有关处置损益。
即出售股权取得的价款或对价的公允价值与所处置投资账面价值的差额，应作为投资收益或损失计入处置投资当期母公司的个别财务报表；在合并财务报表中，因出售部分股权后，母公司仍能够对被投资单位实施控制，被投资单位应当纳入母公司合并财务报表。
因此，在合并财务报表中，处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。
【提示1】该交易从合并财务报表角度属于权益性交易，合并财务报表中不确认投资收益。
【提示2】合并财务报表中的商誉不因持股比例改变而改变。
【提示3】合并财务报表中确认资本公积的金额=出售净价-出售日应享有子公司按购买日公允价值持续计算的金额对应处置比例份额。
【例题】甲公司于20×7年2月2日取得乙公司80%的股权，成本为8 600万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为9 800万元。
假定该项合并为非同一控制下企业合并，且按照税法规定该项合并为应税合并。
20×9年1月2日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资其中的25%对外出售，取得价款2 600万元。
出售投资当日，乙公司自甲公司取得其80%股权之日持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为12 000万元。
该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。
购买日商誉=8 600-9 800×80%=760（万元）。
本例中甲公司出售部分对乙公司股权后，因仍能够对乙公司实施控制，该交易属于不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资，甲公司应当分别个别财务报表和合并财务报表进行处理：1．甲公司个别财务报表借：银行存款26 000 000贷：长期股权投资21 500 000投资收益 4 500 0002．甲公司合并财务报表出售股权交易日，在甲公司合并财务报表中，出售乙公司股权取得的价款2 600万元与所处置股权相对应乙公司净资产2 400万元之间的差额应当调整增加合并资产负债表中的资本公积。
（二）母公司因处置对子公司长期股权投资而丧失控制权1.一次交易处置子公司母公司因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制的，在合并财务报表中，应当进行如下会计处理：（1）终止确认长期股权资产、商誉等的账面价值，并终止确认少数股东权益（包括属于少数股东的其他综合收益）的账面价值。
（2）按照丧失控制权日的公允价值进行重新计量剩余股权，按剩余股权对被投资方的影响程度，将剩余股权作为长期股权投资或金融工具进行核算。
（3）处置股权取得的对价与剩余股权的公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值份额与商誉之和，形成的差额计入丧失控制权当期的投资收益。
（4）与原有子公司的股权投资相关的其他综合收益、其他所有者权益变动，应当在丧失控制权时转入当期损益，由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外。
2.多次交易分步处置子公司企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权，在合并财务报表中，首先应判断分步交易是否属于“一揽子交易”。
如果分步交易不属于“一揽子交易”，则在丧失对子公司控制权以前的各项交易，应按照本节中“（一）在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司长期股权投资”的规定“进行会计处理。
如果分步交易属于“一揽子交易”，则应将各项交易作为一项处置原有子公司并丧失控制权的交易进行会计处理，其中，对于丧失控制权之前的每一次交易，处置价款与处置投资对应的享有该子公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值的份额之间的差额，在合并财务报表中应当计入其他综合收益，在丧失控制权时一并转入丧失控制权当期的损益。
【教材例27-50】为集中力量发展优势业务，甲公司计划剥离辅业，处置全资子公司A 公司。
2×11年11月20日，甲公司与乙公司签订不可撤销的转让协议，约定甲公司向乙公司转让其持有的A公司100%股权，对价总额为7 000万元。
考虑到股权平稳过渡，双方协议约定，乙公司应在2×11年12月31日之前支付3 000万元，以先取得A公司30%股权；乙公司应在2×12年12月31日之前支付4 000万元，以取得A公司剩余70%股权。
2×11年12月31日至乙公司支付剩余价款的期间，A公司仍由甲公司控制，若A公司在此期间向股东进行利润分配，则后续70%股权的购买对价按甲公司已分得的金额进行相应调整。
2×11年12月31日，乙公司按照协议约定向甲公司支付3 000万元，甲公司将A公司30%股权转让给乙公司，股权变更手续已于当日完成；当日，A公司自购买日持续计算的净资产账面价值为5 000万元。
2×12年9月30日，乙公司向甲公司支付4 000万元，甲公司将A公司剩余70%股权转让给乙公司并办理完毕股权变更手续，自此乙公司取得A公司的控制权；当日，A公司自购买日持续计算的净资产账面价值为6 000万元。
2×12年1月1日至2×12年9月30日，A公司实现净利润1 000万元，无其他净资产变动事项（不考虑所得税等影响）。
本例中，甲公司通过两次交易分步处置其持有的A公司100%股权：第一次交易处置A 公司30%股权，仍保留对A公司的控制权；第二次交易处置剩余70%股权，并丧失对A公司的控制权。
首先，需要分析上述两次交易是否属于“一揽子交易：（1）甲公司处置A公司股权是出于集中力量发展优势业务，剥离辅业的考虑，甲公司的目的是全部处置其持有的A公司股权，两次处置交易结合起来才能达到其商业目的；（2）两次交易在同一转让协议中同时约定；（3）在第一次交易中，30%股权的对价为3 000万元，相对于100%股权的对价总额7 000万元而言，第一次交易单独来看对乙公司而言并不经济，和第二次交易一并考虑才反映真正的经济影响，此外，如果在两次交易期间A公司进行了利润分配，也将据此调整对价，说明两次交易是在考虑了彼此影响的情况下订立的。
综上所述，在合并财务报表中，两次交易应作为“一揽子交易”，按照分步处置子公司股权至丧失控制权并构成“一揽子交易”的相关规定进行会计处理。
2×11年12月31日，甲公司转让A公司30%股权，在A公司中所占股权比例下降至70%，甲公司仍控制A公司。
处置价款3 000万元与处置30%股权对应的A公司净资产账面价值份额1 500万元（5 000×30%）之间的差额为1 500万元，在合并财务报表中计入其他综合收益：借：银行存款 3 000贷：少数股东权益 1 500其他综合收益 1 5002×12年1月1日至2×12年9月30日，A公司作为甲公司持股70%的非全资子公司应纳入甲公司合并财务报表合并范围，A公司实现的净利润1 000万元中归属于乙公司的份额300万元（1 000×30%），在甲公司合并财务报表中确认少数股东损益300万元，并调整少数股东权益。
2×12年9月30日，甲公司转让A公司剩余70%股权，丧失对A公司的控制权，不再将A公司纳人合并范围。
甲公司应终止确认对A公司的长期股权投资及少数股东权益等，并将处置价款4 000万元与享有的A公司净资产份额4 200万元（6 000×70%）之间的差额200万元，计入当期损益；同时，将第一次交易计入其他综合收益的1 500万元转入当期损益。
（三）本期减少子公司时如何编制合并财务报表在本期出售转让子公司部分股份或全部股份，丧失对该子公司的控制权而使其成为非子公司的情况下，应当将其排除在合并财务报表的合并范围之外。
在编制合并资产负债表时，不需要对该出售转让股份而成为非子公司的资产负债表进行合并。
编制合并利润表时，则应当以该子公司期初至丧失控制权成为非子公司之日止的利润表为基础，将该子公司自期初至丧失控制权之日止的收入、费用、利润纳入合并利润表。
在编制现金流量表时，应将该子公司自期初至丧失控制权之日止的现金流量信息纳入合并现金流量表，并将出售该子公司所收到的现金扣除子公司持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额，在有关投资活动类的“处置子公司及其他营业单位所收到的现金”项目反映。
三、因子公司少数股东增资导致母公司股权稀释如果由于子公司的少数股东对子公司进行增资，导致母公司股权稀释，母公司应当按照增资前的股权比例计算其在增资前子公司账面净资产中的份额，该份额与增资后按母公司持股比例计算的在增资后子公司账面净资产份额之间的差额计入资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。
【提示1】该交易在合并财务报表角度属于权益性交易，合并财务报表中不确认投资收益。
【提示2】合并财务报表中的商誉不因持股比例改变而改变。
【教材例27-51】2×12年1月1日，甲公司和乙公司分别出资800万元和200万元设立A公司，甲公司、乙公司的持股比例分别为80%和20%。
A公司为甲公司的子公司。
2×13年1月1日，乙公司对A公司增资400万元，增资后占A公司股权比例为30%。
增资完成后，甲公司仍控制A公司。
A公司自成立日至增资前实现净利润1 000万元，除此以外，不存在其他影响A公司净资产变动的事项（不考虑所得税等影响）。
本例中，甲公司持股比例原为80%，由于少数股东乙公司增资而变为70%。
增资前，甲公司按照80%的持股比例享有的A公司净资产账面价值为1 600万元（2 000×80%）；增资后，甲公司按照70%持股比例享有的净资产账面价值为1 680万元（2 400×70%），两者之间的差额80万元，在甲公司合并资产负债表中应调增资本公积。
【例题·多选题】2×15年，A公司和B公司分别出资750万元和250万元设立C公司，A公司、B公司对C公司的持股比例分别为75%和25%。
C公司为A公司的子公司，2×16年B公司对C公司增资500万元，增资后占C公司股权比例为35%。
交易完成后，A公司仍控制C公司。
C公司自成立日至增资前实现净利润1 000万元，除此以外，不存在其他影响C 公司净资产变动的事项（不考虑所得税等影响）。
A公司下列会计处理中正确的有（）。
A.B公司对C公司增资前A公司享有的C公司净资产账面价值为1 500万元B.B公司对C公司增资后A公司享有的C公司净资产账面价值为1 625万元C.增资后A公司合并资产负债表中应调增资本公积125万元D.增资后A公司个别负债表中应调增资本公积125万元<hide>【答案】ABC【解析】A公司持股比例原为75%，由于少数股东增资而变为65%。
