注册会计师《会计》第二章金融资产——第四节贷款和应收款项
- 格式:pdf
- 大小:242.68 KB
- 文档页数:4
第二章金融资产金融资产这章非常重要,本章不仅自成体系,可以单独考大题,而且与长期股权投资、长期负债等章节联系紧密,它还是所得税、合并报表等内容的基础知识,容易结合起来出综合题。
这章的内容多、难度大,应多花一点时间学习。
从近年考试情况来看,本章分值较高,因此,本章非常重要。
近4年考情分析单选题多选题计算题综合题总分2011年——————1题2/3约7分可供出售债券和股票减值损失的转回;继续涉入的会计处理1题1/5约4分应收账款的减值11分2010年4题6分金融资产手续费和初始确认计量;可供出售股票的减值————(综合题第4小题21分,3部分之一:应收账款转移,不列入统计)6分2009年(新制度)4题6分可供出售股票、持有至到期投资的核算——1题9分持有至到期投资、股票投资的核算——15分2009年(原制度)——4题8分金融资产的分类、后续计量————8分2008年——4题8分债券投资的分类、应收账款的终止确认、股权投资的核算————8分知识点1:金融资产的定义和分类第一节金融资产的定义与分类一、金融资产的定义什么是金融资产?可以从金融资产的名称来分析,所谓金融,就是资金融通,就是筹资和投资,金融资产就是资金融通活动中形成的资产,比如股票和债券,都是筹资和投资的工具,发行方是筹资方,购买方是投资方,买回去之后,股票和债券就形成了购买方的金融资产。
应收账款也是一项金融资产,为什么呢?应收账款是在一定信用政策下产生的,“信用”这个词,就代表一种金融行为,比如,日常生活中的信用卡,那就银行发行的。
就是说,应收账款既是经营活动,也是融资行为,双重性质。
是不是在资金融通活动中产生,是判断金融资产的准绳:金融资产必定是在资金融通活动中产生,不是在资金融通活动中产生的资产必定不是金融资产。
金融资产的特征金融资产的特征:具有活跃市场或金额是确定的。
要是这两个特征一个都没有,那就不是金融资产。
活跃市场是交易对象同质、买卖双方人数众多、报价公开的市场。
2016年注册会计师《会计》第二章知识点金融资产的概念和分类一、金融资产的概念金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。
二、金融资产的分类金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。
因此,企业应当在初始确认金融资产时,将其划分为下列四类:(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;(2)持有至到期投资;(3)贷款和应收款项;(4)可供出售金融资产。
金融资产的分类一旦确定,不得随意变更。
交易性金融资产一、交易性金融资产的定义金融资产满足以下条件之一的,应当划分为交易性金融资产:1.取得该金融资产的目的,主要是为了近期内出售。
2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
3.属于衍生工具。
公允价值变动大于零。
但是,套期有例外。
二、交易性金融资产的会计处理(一)企业取得交易性金融资产借:交易性金融资产——成本(公允价值)投资收益(发生的交易费用)应收股利(实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利)应收利息(实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息)贷:银行存款等(二)持有期间的股利或利息借:应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例)应收利息(资产负债表日计算的应收利息)贷:投资收益(三)资产负债表日公允价值变动1.公允价值上升借:交易性金融资产——公允价值变动贷:公允价值变动损益2.公允价值下降借:公允价值变动损益贷:交易性金融资产——公允价值变动(四)出售交易性金融资产借:银行存款(价款扣除手续费)贷:交易性金融资产投资收益(差额,也可能在借方)同时:借:公允价值变动损益(原计入该金融资产的公允价值变动)贷:投资收益或:借:投资收益贷:公允价值变动损益持有至到期投资一、持有至到期投资概述持有至到期投资,是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
2019年注册会计师考试考点《会计》金融资产第二章 2016年注册会计师考试《会计》考点精炼第二章金融资产一、单项选择题1、甲公司将一项应收账款40 000万元出售给某商业银行乙,取得款项39 000万元,同时承诺对不超过该应收账款余额3%的信用损失提供保证。
出售之后,甲公司不再对该应收账款实行后续管理。
根据甲公司以往的经验,该类应收账款的损失率预计为5%。
假定甲公司已将该应收账款的利率风险等转移给了乙银行,为该应收账款提供保证的公允价值为100万元。
不考虑其他因素,甲公司在出售日的会计处理中准确的是( )。
A.确认继续涉入资产1 200万元和继续涉入负债1 300万元B.不需要确认继续涉入资产和继续涉入负债C.确认继续涉入资产1 000万元D.确认营业外支出1 000万元2、A公司于2014年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产,每股支付价款4元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元),另支付相关费用12万元,A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为( )万元。
A.700B.800C.712D.8123、2013年6月2日,甲公司自二级市场购入乙公司股票1 000万股,支付价款8 000万元,另支付佣金等费用16万元。
甲公司将购入上述乙公司股票划分为可供出售金融资产。
2013年12月31日,乙公司股票的市场价格为每股10元。
2014年8月20日,甲公司以每股11元的价格将所持乙公司股票全部出售。
在扣除支付佣金等费用33万元后实际取得价款10 967万元。
不考虑其他因素,甲公司出售乙公司股票应确认的投资收益是( )。
A.967万元B.2 951万元C.3 000万元D.2 984万元4、20×6年6月9日,甲公司支付价款855万元(含交易费用5万元)购入乙公司股票100万股,占乙公司有表决权股份的1.5%,作为可供出售金融资产核算。
20×6年12月31日,该股票市场价格为每股9元。
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《会计》第二章第一节讲义金融资产的定义、分类、内容及核算金融资产的定义和分类定义:金融资产属于企业资产的重要组成部分,主要包括:库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。
注意:本章不包括货币资金及长期股权投资。
分类:企业在初始确认时就应按照管理者的意图、风险管理上的要求和资产的性质,将资产分为以下四类:(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;(2)持有至到期投资;(3)贷款和应收款项;(4)可供出售金融资产。
要求:上述分类一经确定,不应随意变更。
第一类金融资产和后面的三类不能够相互重分类;后面的三类之间也不能随意重分类。
后面三类金融资产之间可以重分类,但是是有要求的。
比如持有至到期投资,在符合条件的情况下,可以重分类为可供出售金融资产;可供出售金融资产也可以重分类为持有至到期投资,但是要符合一定的条件。
第一节金融资产的定义和分类●定义:金融资产属于企业资产的重要组成部分,主要包括:库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。
注意:本章不包括货币资金及长期股权投资。
●分类:企业在初始确认时就应按照管理者的意图、风险管理上的要求和资产的性质,将资产分为以下四类:(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;(2)持有至到期投资;(3)贷款和应收款项;(4)可供出售金融资产。
●要求:◢上述分类一经确定,不应随意变更。
◢第一类金融资产和后面的三类不能够相互重分类;后面的三类之间也不能随意重分类。
◢后面三类金融资产之间可以重分类,但是是有要求的。
比如持有至到期投资,在符合条件的情况下,可以重分类为可供出售金融资产;可供出售金融资产也可以重分类为持有至到期投资,但是要符合一定的条件。
贷款和应收款项第四节贷款和应收款项【内容导航】:(一)贷款和应收款项概述【所属章节】:本知识点属于《会计》科目第二章金融资产第四节贷款和应收款项的内容。
【知识点】:贷款和应收款项概述贷款和应收款项,是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
通常情况下,一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等,由于在活跃的市场上没有报价,回收金额固定或可确定,从而可以划分为此类。
企业所持证券投资基金或类似基金,不应当划分为贷款和应收款项。
【内容导航】:(一)贷款和应收款项的会计处理【所属章节】:本知识点属于《会计》科目第二章金融资产第四节贷款和应收款项的内容。
【知识点】:贷款和应收款项的会计处理贷款和应收款项的会计处理初始计量按公允价值和交易费用之和计量后续计量采用实际利率法,按摊余成本计量处置处置时,售价与账面价值的差额计入当期损益(一)贷款1.未发生减值(1)金融企业发放的贷款借:贷款——本金(本金) 贷:吸收存款等贷款——利息调整(差额,也可能在借方)(2)资产负债表日借:应收利息(按贷款的合同本金和合同利率计算确定)贷款——利息调整(差额,也可能在贷方)贷:利息收入(按贷款的摊余成本和实际利率计算确定)合同利率与实际利率差异较小的,也可以采用合同利率计算确定利息收入。
(3)收回贷款时借:吸收存款等贷:贷款——本金应收利息利息收入(差额)2.发生减值(1)资产负债表日,确定贷款发生减值借:资产减值损失贷:贷款损失准备同时:借:贷款——已减值贷:贷款(本金、利息调整)【提示】为了区分正常贷款和不良贷款,当贷款发生减值时,要将“贷款(本金、利息调整)”转入“贷款——已减值”,这样做的目的便于金融业加强贷款的管理。
(2)资产负债表日确认利息收入借:贷款损失准备(按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)贷:利息收入同时,将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。
2012年注册会计师《会计》基础讲义第二章金融资产第四节贷款和应收款项一、内容贷款和应收款项,是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
如金融企业发放的贷款和其他债权;非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、企业持有的其他企业的债权(不包括在活跃市场上有报价的债务工具)等,只要符合贷款和应收款项的定义,可以划分为这一类。
与持有至到期投资相比较,其中,回收金额固定或是可确定、非衍生金融资产这两个特征一样,两者的区别主要在于贷款和应收款项定义中特别强调的“在活跃市场中没有报价”。
我们在学习和实际应用中,一定要注意,作为持有至到期投资核算的金融资产在活跃市场中一定是有报价的,也就是说如果企业购买的债券在活跃市场上没有报价,那么不能作为持有至到期投资核算。
由此,也可以看出持有至到期投资、贷款和应收款项的主要区别是在活跃市场中是不是有报价。
企业不应当将下列非衍生金融资产划分为贷款和应收款项:(1)准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产,这类非衍生金融资产应划分为交易性金融资产;(2)初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产;(3)初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产;(4)因债务人信用恶化以外的原因,使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产,如企业所持有的证券投资基金或类似的基金等。
二、核算贷款和应收款项的会计处理原则,与持有至到期投资非常接近,都采用摊余成本进行后续计量。
区别:应收款项不需要核算每期的投资收益和应收利息,因为可以将其理解为票面利率为零的债券投资。
相似:采用摊余成本计量。
企业的应收账款在不计提坏账准备的情况下,假定期初是1 000万,期末还是用1000万来计量,这就意味着其本身的摊余成本就是1000万,其还是在用摊余成本计量,因其没有利息调整的摊销,实际利率和票面利率都等于零,所以摊余成本不变。
第四节贷款和应收款项一、内容贷款和应收款项,是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
如金融企业发放的贷款和其他债权;非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、企业持有的其他企业的债权(不包括在活跃市场上有报价的债务工具)等,只要符合贷款和应收款项的定义,可以划分为这一类。
与持有至到期投资相比较,其中,回收金额固定或是可确定、非衍生金融资产这两个特征一样,两者的区别主要在于贷款和应收款项定义中特别强调的“在活跃市场中没有报价”。
我们在学习和实际应用中,一定要注意,作为持有至到期投资核算的金融资产在活跃市场中一定是有报价的,也就是说如果企业购买的债券在活跃市场上没有报价,那么不能作为持有至到期投资核算。
由此,也可以看出持有至到期投资、贷款和应收款项的主要区别是在活跃市场中是不是有报价。
企业不应当将下列非衍生金融资产划分为贷款和应收款项:(1)准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产,这类非衍生金融资产应划分为交易性金融资产;(2)初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产;(3)初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产;(4)因债务人信用恶化以外的原因,使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产,如企业所持有的证券投资基金或类似的基金等。
二、核算贷款和应收款项的会计处理原则,与持有至到期投资非常接近,都采用摊余成本进行后续计量。
区别:应收款项不需要核算每期的投资收益和应收利息,因为可以将其理解为票面利率为零的债券投资。
相似:采用摊余成本计量。
企业的应收账款在不计提坏账准备的情况下,假定期初是1 000万,期末还是用1 000万来计量,这就意味着其本身的摊余成本就是1 000万,其还是在用摊余成本计量,因其没有利息调整的摊销,实际利率和票面利率都等于零,所以摊余成本不变。
贷款和应收款项的核算要点:1.金融企业按当前市场条件发放的贷款,应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。
2010年度注册会计师全国统一考试《会计科目大纲》会计一、测试目标本科目主要测试考生的下列能力:1.熟悉相关会计法规体系以及会计职业道德;2.运用复式记账原理记录交易事项;3.掌握和理解财务报表的目标、会计要素的确认、计量和列报原则;4.根据会计准则及其指南和解释等,熟练掌握相关交易事项的各种会计处理、计算方法以及列报方式;5.根据实务中所掌握的交易事项的相关信息,分析判断并得出正确的会计处理结论和报告;6.在特定环境下处理交易事项和报告;7.理解不同性质企业的财务报告形式与应用。
为达到上述掌握和熟练应用各种知识、技能和综合分析的能力,考生应当理解和熟练运用《企业会计准则》所确定的各项确认、计量和列报的原则与方法,包括:(1)基本准则;(2)具体准则;(3)相关解释和其他相关规定。
《企业会计准则》是《会计》科目考试内容的主要部分。
考生应对企业会计准则具有较强的理解和应用能力,包括:理解各会计要素的确认和计量原则;根据各项原则判断交易事项应遵循的会计处理原则并进行相关处理;掌握财务报告的编制和列报等原则和具体方法。
三、参考法规1.《中华人民共和国会计法》(中华人民共和国主席令第24号,1999年10月31日)2.《企业财务会计报告条例》(中华人民共和国国务院令第287号,2000年6月21日)3.《企业会计准则——基本准则》[中华人民共和国财政部令第33号(2006年)] 4.《企业会计准则》(具体准则)(财会[2006]3号)5.《企业会计准则应用指南》(财会[2006]18号)6.企业会计准则解释第1号(财会[2007]14号)7.企业会计准则解释第2号(财会[2008]11号)8.企业会计准则解释第3号(财会[2009]8号)9.财会[2008]60号10.财会便[2009]14号11.财会便[2009]17号12.财会[2009]16号。
第二章金融资产(六)第六节金融资产减值二、金融资产减值损失的计量(一)持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量1.发生减值借:资产减值损失贷:持有至到期投资减值准备贷款损失准备坏账准备2.减值测试方式如果单项金融资产金额比较大,则需要单独进行减值测试;如果单项金融资产数额金额不大,可以单独进行减值测试,也可采用组合的方式进行减值测试。
单项测试未减值,再进入组合测试。
已单项确认减值,不再进行组合测试。
3.减值转回借:持有至到期投资减值准备贷款损失准备坏账准备贷:资产减值损失【提示】转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。
【例题·单选题】长江公司2015年2月10日销售商品应收大海公司的一笔应收账款2 400万元,2015年6月30日计提坏账准备300万元,2015年12月31日,该笔应收账款的未来现金流量现值为1 700万元。
2015年12月31日,该笔应收账款应计提的坏账准备为()万元。
A.600B.400C.700D.500【答案】B【解析】2015年12月31日该笔应收账款应计提的坏账准备=(2 400-300)-1 700=400(万元)。
4.外币金融资产发生减值(1)外币未来现金流量现值=Σ(外币未来每期现金流量×外币折现率)(2)记账本位币反映的现值=外币未来现金流量现值×资产负债表日即期汇率(3)减值损失=相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值-记账本位币反映的现值【教材例2-7】GHI银行1年前向客户A发放了一笔3年期贷款,划分为贷款和应收款项,且属金额重大者。
今年,由于外部新技术冲击,客户A的产品市场销路不畅,存在严重财务困难,故不能按期及时偿还GHI银行的贷款本金和利息。
为此,客户A提出与GHI银行调整贷款条款,以便顺利渡过财务难关。
GHI银行同意客户A提出的要求。
以下是五种可供选择的贷款条款调整方案:(1)客户A在贷款原到期日后5年内偿还贷款的全部本金,但不包括按原条款应计的利息;(2)在原到期日,客户A偿还贷款的全部本金,但不包括按原条款应计的利息;(3)在原到期日,客户A偿还贷款的全部本金,以及以低于原贷款应计的利息;(4)客户A在原到期日后5年内偿还贷款的全部本金,以及原贷款期间应计的利息,但贷款展期期间不支付任何利息;(5)客户A在原到期日后5年内偿还贷款的全部本金、原贷款期间和展期期间应计的利息。
注册会计师考试辅导《会计》第二章练习金融资产一、单项选择题1、甲公司20×1年9月1日销售产品一批给丙公司,价款为600000元,增值税为102000元,双方约定丙公司应于20×2年6月30日付款。
甲公司20×2年4月10日将应收丙公司的账款出售给工商银行,出售价款为520000元,甲公司与工商银行签订的协议中规定,在应收丙公司账款到期,丙公司不能按期偿还时,银行不能向甲公司追偿。
甲公司已收到款项并存入银行。
甲公司出售应收账款时应作的会计分录为()。
A.借:银行存款520000营业外支出182000贷:应收账款702000B.借:银行存款520000财务费用182000贷:应收账款702000C.借:银行存款520000营业外支出182000贷:短期借款702000D.借:银行存款520000贷:短期借款5200002、M公司2011年2月1日销售产品一批给N公司,价税合计为1 170 000元,取得N公司不带息商业承兑汇票一张,票据期限为6个月。
M公司2011年4月1日将该票据向银行申请贴现,且银行附有追索权。
M公司实际收到950 000元,款项已收入银行。
下列有关M公司的会计处理中,正确的是()。
A.M公司贴现时应按照实际收到的950 000元结转应收票据的账面价值B.M公司贴现时应按照账面价值1 170 000元结转应收票据的账面价值,其与收到的950 000元之间的差额计入营业外支出C.M公司贴现时应按照账面价值1 170 000元结转应收票据的账面价值,其与收到的950 000元之间的差额计入财务费用D.M公司向银行申请贴现,银行附有追索权,所以不应结转应收票据的账面价值,应作为短期借款核算3、关于贷款和应收款项,下列说法中正确的是()。
A.贷款和应收款项仅限于金融企业发放的贷款和其他债权B.贷款和应收款项在活跃市场中有报价C.贷款和应收款项应当以公允价值进行后续计量D.贷款和应收款项在活跃市场中没有报价4、甲公司2008年12月31日应收账款余额为200万元(没有其他应收款项),“坏账准备”科目贷方余额为5万元;2009年发生坏账8万元,已核销的坏账又收回2万元。
第四节 贷款和应收款项
一、内容
贷款和应收款项,是指在活跃市场中没有报价
.......。
..........的非衍生金融资产
....、回收金额固定或可确定
如金融企业发放的贷款和其他债权;非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、企业持有的其他企业的债权(不包括在活跃市场上有报价的债务工具)等,只要符合贷款和应收款项的定义,可以划分为这一类。
与持有至到期投资相比较,其中,回收金额固定或是可确定、非衍生金融资产这两个特征一样,两者的区别主要在于贷款和应收款项定义中特别强调的“在活跃市场中没有报价”。
我们在学习和实际应用中,一定要注意,作为持有至到期投资核算的金融资产在活跃市场中一定是有报价的,也就是说如果企业购买的债券在活跃市场上没有报价,那么不能作为持有至到期投资核算。
由此,也可以看出持有至到期投资、贷款和应收款项的主要区别是在活跃市场中是不是有报价。
企业不应当将下列
..........:
......非衍生金融资产划分为贷款和应收款项
(1)准备立即出售或在近期出售
............的非衍生金融资产,这类非衍生金融资产应划分为交易性金融资产;
(2)初始确认时被指
............的非衍生金融资产;
.......定为以公允价值计量且其变动计入当期损益
(3)初始确认时被.指定为可供出售
.......的非衍生金融资产;
(4)因债务人信用恶化以外的原因,使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产,如企业所持有的证券投资基金或类似的基金等。
二、核算
贷款和应收款项的会计处理原则:
相同点:与持有至到期投资非常接近,都采用摊余成本进行后续计量。
区别:应收款项不需要核算每期的投资收益和应收利息,因为可以将其理解为票面利率为零的债券投资。
相似:采用摊余成本计量。
企业的应收账款在不计提坏账准备的情况下,假定期初是1 000万,期末还是用1 000万来计量,这就意味着其本身的摊余成本就是1 000万,其还是在用摊余成本计量,因其没有利息调整的摊销,实际利率和票面利率都等于零,所以摊余成本不变。
贷款和应收款项的核算要点:
1.金融企业按当前市场条件发放的贷款,应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始
确认金额。
一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权,通常应按从购货方应收的
合同或协议价款作为初始确认金额。
笔记:贷款与应收账款交易费用应计入贷款的入账价值,只不过一般情况下,应收账款的交易费用为0,实际利率与票面利率又一致,所以就没有利息调整,应收账款应收利息与投资收益都为0;但是贷款没有利息调整,但有利息,即应收利息与投资收益相等
2.贷款持有期间所确认的利息收入,应当根据实际利率计算。
实际利率应在取得贷款时确
定,在该贷款预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。
实际利率与合同利率差别较小的,也可按合同利率计算利息收入。
2.企业收回或处置贷款和应收款项时,应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的
差额计入当期损益。
【例题·计算分析题】20×6年1月1日,EFG银行向某客户发放一笔贷款100 000 000元,期限2年,合同利率10%,按季计、结息。
假定该贷款发放无交易费用,实际利率与合同利率相同,每半年对贷款进行减值测试一次。
其他资料如下:
(1)20×6年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日,分别确认贷款利息2 500 000元。
(2)20×6年12月31日,综合分析与该贷款有关的因素发现该贷款存在减值迹象采用单项计提减值准备的方式确认减值损失10 000 000元。
(3)20×7年3月31日,从客户收到利息1 000 000元,且预期20×7年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利息。
(4)20×7年4月1日,经协商,EFG银行从客户取得一项房地产(固定资产)充作抵债资产,该房地产的公允价值为85 000 000元,自此EFG银行与客户的债权债务关系了结;相关手续办理过程中发生税费200 000元。
EFG银行拟将其处置,不转作自用固定资产;在实际处置前暂时对外出租。
(5)20×7年6月30日,从租户处收到上述房地产的租金800 000元。
当日,该房地产的可变现净值为84 000 000元。
(6)20×7年12月31日,从租户处收到上述房地产租金1 600 000元。
EFG银行当年为该房地产发生维修费用200 000元,并不打算再出租。
(7)20×7年12月31日,该房地产的可变现净值为83 000 000元。
(8)20×8年1月1日,EFG银行将该房地产处置,取得价款83 000 000元,发生相关税费1 500 000元。
假定不考虑其他因素,EFG银行的账务处理如下:
[答疑编号3756020501]
『正确答案』
(1)发放贷款:
借:贷款——本金 100 000 000
贷:吸收存款 100 000 000
(2)20×6年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日,分别确认贷款利息:
借:应收利息 2 500 000
贷:利息收入 2 500 000
借:存放中央银行款项(或吸收存款) 2 500 000
贷:应收利息 2 500 000
(3)20×6年12月31日,确认减值损失10 000 000元:
借:资产减值损失 10 000 000
贷:贷款损失准备 10 000 000
借:贷款——已减值 100 000 000
贷:贷款——本金 100 000 000
此时,贷款的摊余成本=100 000 000-10 000 000=90 000 000(元)
(4)20×7年3月31日,确认从客户收到利息1 000 000元:
借:存放中央银行款项(或吸收存款) 1 000 000
贷:贷款——已减值 1 000 000
按实际利率法以摊余成本为基础应确认的利息收入=90 000 000×10%/4
=2 250 000(元)
借:贷款损失准备 2 250 000
贷:利息收入 2 250 000
此时贷款的摊余成本=90 000 000-1 000 000+2 250 000=91 250 000(元) (5)20×7年4月1日,收到抵债资产:
借:抵债资产 85 000 000
营业外支出 6 450 000
贷款损失准备 7 750 000
贷:贷款——已减值 99 000 000
应交税费 200 000
(6)20×7年6月30日,从租户处收到上述房地产的租金800 000元:
借:存放中央银行款项 800 000
贷:其他业务收入 800 000
确认抵债资产跌价准备=85 000 000-84 000 000=1 000 000(元)
借:资产减值损失 1 000 000
贷:抵债资产跌价准备 1 000 000
(7)20×7年12月31日,确认抵债资产租金等:
借:存放中央银行款项 1 600 000
贷:其他业务收入 1 600 000
确认发生的维修费用200 000元:
借:其他业务成本 200 000
贷:存放中央银行款项等 200 000
确认抵债资产跌价准备=84 000 000-83 000 000=1 000 000(元)
借:资产减值损失 1 000 000
贷:抵债资产跌价准备 1 000 000
(8)20×8年1月1日,确认抵债资产处理:
借:存放中央银行款项 83 000 000
抵债资产跌价准备 2 000 000
营业外支出 1 500 000
贷:抵债资产 85 000 000 应交税费 1 500 000。