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主讲老师：刘老师第五章合并财务报表-集团内部交易事项PART 01的抵销本章主要内容第一节 概述第二节 集团内部存货交易的抵销第三节 集团内部债权债务的抵销第四节 集团内部固定资产交易的抵销第一节 概述集团内部交易事项的含义Ø集团内部交易事项是指集团内部母公司与其所属的子公司之间以及各子公司之间发生的除股权投资以外的各种交易事项。
Ø这类内部交易应排除在合并财务报表之外，所以应对上述内部交易事项进行抵销。
集团内部交易事项类型集团内部交易事项按不同标志有不同的分类方法，主要包括以下两种：（一）按内部交易事項是否涉及损益分类1、涉及损益的内部交易事项2、不涉及损益的内部交易事项集团内部交易事项类型（二）按内部交易事项的具体内容分类Ø内部存货交易；Ø内部债权债务；Ø内部固定资产交易；Ø内部无形资产交易；Ø其他内部交易第二节 集团内部存货交易的抵销集团内部存货交易的方向Ø集团内部存货交易按其销售方向，可以分为顺销、逆销和平销。
•顺销是指母公司对子公司的销售；•逆销是指子公司对母公司的销售；•平销是指子公司之间的销售。
当期发生的内部存货交易的抵销1.第一种情况是内部购进的存货全部实现对外销售；2.第二种情况是内部购进的存货全部未实现对外销售，形成期末存货；3.第三种情况是内部购进的存货部分实现对外销售，部分形成期末存货。
一、内部交易存货全部实现对外销售的抵销业务处理 借：营业收入（按照内部销售收入计入） 贷：营业成本【核算题】甲公司与其子公司丙公司之间发生了下列内部存货交易：2013年8月12日，甲公司向丙公司销售B商品300 000元，毛利率15%，款项以银行存款结算：丙公司将所购B 商品在2013年12月31日前全部销售给集团外某公司。
要求：编制甲公司2013年与内部存货交易相关的抵消分录。
【核算题】甲公司与其子公司丙公司之间发生了下列内部存货交易：2013年8月12日，甲公司向丙公司销售B商品300 000元，毛利率15%，款项以银行存款结算：丙公司将所购B商品在2013年12月31日前全部销售给集团外某公司。
自考试00159《高级财务会计》（2016版）
课后习题答案
第五章合并财务报表-内部交易
一、单项选择题
1. B
2.C
3.C
4.B
二、多项选择题
1.ABCD
2.CDE
3.ACD
4.ABCDE
三、分析题
F公司将医疗机械作为固定资产：
1.涉及损益的内部交易；内部固定资产交易
2.影响利润表和资产负债表的固定资产等
F公司将医疗机械作为商品：
1.涉及损益的内部交易；内部存货交易
2. 影响利润表和资产负债表的存货等
四、业务题
1.借：应付账款 300万
贷：应收账款 300万
借：未分配利润-年初 60万*15%=9万
贷：营业成本 9万
借：营业收入 305万
贷：营业成本 305万
借：营业收入 305/7*3
贷：营业成本 305/7*3*4/5
存货 305/7*3*1/5
2. 2014年，首期（存货—固定资产）
借：营业收入50万=58.5/（1+17%）
贷：营业成本30万
固定资产-原价20万
借：固定资产-累计折旧2万贷：管理费用等2万2015年，连续各期（正常使用）借：未分配利润-年初20万贷：固定资产-原价20万借：固定资产-累计折旧2万贷：未分配利润-年初2万借：固定资产-累计折旧4万贷：管理费用4万。
第一章：外币会计一、外币与外币业务1、外币含义指：“外国货币”的简称，是指本国货币以外的其他国家或地区的货币。
它常用于企业因贸易、投资等经济活动引起的对外结算业务中。
2、外汇：是指以外币表示的用于国际结算的支付手段，以及可用于国际支付的特殊债权、其他外币资产。
外汇包括外币，它必须具备如下条件：1）是外币表示的国外资产2）是在国外能够得到偿付的债权；3）是可以兑换成其他支付手段的外币资产。
3、记账本位币的选择：记账本位币：用于会计记账、作为会计计量基本尺度的货币。
在我国，通常以人民币作为记账本位币。
因为企业的日常经济业务，收付结算，以及编制所需要的报表等均以人民币计量为主。
对于存有大量外币计量经济业务的企业，为简化核算可以根据企业经营特点和会计核算要求，经投资各方同意，选择外币作为记账本位币。
4、外币业务：外币业务包括外币交易和外币报表折算。
1）外币交易：指企业以非记账本位币进行的收付、结算等业务。
2）外币报表折算：为满足特定的目的，将一种货币单位表述的会计报表换算成所要求的另一种货币单位所表述的会计报表。
二、外币会计的产生和发展外币会计：是以记账本位币核算和监督企业各项外币业务活动的专门会计。
三、汇率及汇兑损益(一）汇率1、汇率：又称：汇价或外汇牌价。
是指一国货币兑换成另一国货币时的比价或比率；或以一国货币所表示的另一国货币的价格。
汇率的标价：是汇率以外国货币来表示本国货币的价格，或以本国货币来表示外国货币的价格。
汇率的标价方法分为直接标价法和间接标价法。
1）直接标价法的含义：以一定单位的外币为标准折合成一定数额的本国货币。
特点：外币数固定不变，本国货币数随汇率高低发生变化，本国货币币值大小与汇率的高低成反比。
目前，世界上大多数国家汇率的标价采用直接标价法，我国也采用这一方法。
2）间接标价法；是以一定单位的本国货币作为标准，折全成一定数额的外币。
间接标价法的特点：本国货币数固定不变，外币数随汇率高低发生变化，本国货币价值大小与汇率高低成正比。
导论一、会计发展的回顾和现代会计的形成古代会计是从奴隶社会的鼎盛时期至封建社会末期这一漫长时期的会计。
近代会计是从1494年意大利数学家、会计学家巴其阿勒的有关簿记著作《算术、几何及比例概要》公开出版到20世纪40年代末会计获得较大发展的时期。
这一阶段将复式记账法推向全世界。
从20世纪中期至今是现代会计形成和发展的阶段。
（一）现代会计的形成有着以下三个重要标志：1、会计工艺的现代化2、企业会计形成两个重要分支：财务会计（外部）和管理会计（内部）财务会计是通过对企业已经完成的资金运动全面系统的核算与监督，以为外部与企业有经济利害关系的投资人、债权人和政府有关部门提供企业的财务状况与盈利能力等经济信息为主要目标而进行的经济管理活动，因此又称外部报告会计。
管理会计是以企业现在和未来的资金运动为对象，以提高经济效益为目的，为企业内部管理者提供经营管理决策的科学依据为目标而进行的经济管理活动，因此又称为内部报告会计。
3、会计边界不断变化，职能范围日益扩大。
在企业会计分化为财务会计与管理会计两个独立会计分支的同时，亦出现了人力资源会计、社会责任会计、国民经济会计、绿色环保会计等新的会计分支。
二、财务会计概述（一）财务会计的基本理论和方法1、财务会计理论的基本结构及其内容财务会计理论的基本结构是指财务会计所依据的会计基础观念的构成。
财务会计理论的基本结构主要由会计目标、会计假设、会计概念和会计原则等基础观念构成。
（1）会计目标，又称“会计报表目标”。
是指会计为哪些人提供哪些快及信息，以及满足会计报表使用者的哪些需要，因此，会计目标是建立会计实务和会计理论的基础，是会计理论基本结构的最高层次。
（2）会计假设，又称“会计假定”，或“环境假设”。
它是指会计人员面对变化不定的社会环境做出的合理推论，是会计核算的前提条件。
会计假设包括了会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。
（3）会计概念。
包括资产、负债、权益、收入、费用、利润、以及经济业务等。
2016年注册税务师财务与会计按章节练习题及答案解析第1-5章财务与会计（2016）预习阶段测试（一）（第6-7章）一、单项选择题1.对企业所拥有的一切存量资产，通过流动、裂变、组合、优化配置等各种方式进行有效运营，以最大限度地实现增值，这体现的是（）。
A.筹资管理B.投资管理C.营运资本管理D.资本运营2.甲公司对乙公司进行了股权收购，如果收购完成后乙公司成为甲公司的一个子公司，但其法人地位继续存在，则并购的类型是（）。
A.非控制权性收购B.控制权性收购C.新设合并D.吸收合并3.甲公司只从事建筑行业这一单一业务，在国家出台了一些压制建筑行业发展的法规后，就在市场上找到了具有兼并价值的乙公司，乙公司主要从事餐饮服务业。
通过兼并，甲公司有效的分散了风险。
这体现的是（）。
A.管理协同效应理论B.多样化经营理论C.经营协同效应理论D.财务协同效应理论4.下列各项计算公式中不正确的是（）。
A.FCF=FCFb+ΔFCFB.FCF=FCFab-FCFaC.自由现金流量=税前经营利润×（1-所得税税率）-维持性资本支出-增量营运资本D.自由现金流量=税前经营利润×（1-所得税税率）-维持性资本支出+增量营运资本5.将剥离分为自愿剥离和非自愿剥离的标志是（）。
A.被剥离业务的管理人员是否愿意B.剥离是否符合公司的意愿C.剥离业务出手资产的方式D.剥离能否提高效率6.如果公司准备将回购的股票奖励给本公司的职工，则其收购本公司的股份不得超过本公司已发行股份总额的（）。
A.10%B.2%C.5%D.4%7.赋予所有股东向公司出售其所持股票的均等机会，而且通常情况下公司享有在回购数量不足时取消回购计划或延长要约有效期权力的股票回购方式是（）。
A.公开市场回购B.场外回购C.固定价格要约回购D.荷兰式拍卖回购8.甲公司与乙公司合并组成了新的公司丙公司，这种形式属于（）。
A.吸收合并B.新设合并C.股权收购D.公司分立9.下列各项处理程序复杂，可能会延误并购时机，增大并购成本的是（）。
会计基础笔记第1-5章★１、会计是以（货币）为主要计量单位，反映和监督一个单位（经济活动）的一种经济管理工作。
不是唯一的计量单位，而是主要计量单位———选择、判断２、会计是单位经济活动的一种管理工作。
会计的本质是（一种经济管理工作）。
★３、编制资产负债表的基础最基本的会计等式资产＝负债＋所有者权益资产负债表的理伦依据编制利润表的基础：收入－费用＝利润。
资产与权益的恒等关系，是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据；无论经济业务采用哪种方式发生，都不会破坏“资产=负债＋所有者权益”这一会计等式的平衡关系。
企业在取得收入时可能会影响到的会计要素是（资产、负债、所有者权益）；费用不受影响。
４、经济越发展，会计越重要。
★５、会计的基本职能：进行会计核算和会计监督。
———选择会计核算职能：指会计以（货币）为主要计量单位，通过（确认、记录、计量、报告）等环节，对特定主体的经济活动进行（记账、算账、报账），为各有关方面提供（会计信息）的功能。
———选择会计核算主要表现为（记账、算账、结账、报账）等具体工作。
会计核算是会计工作的（起点）和（基础）。
———选择会计监督职能：指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的（合法性、合理性）进行审查。
———多选会计核算是进行会计监督的基础，没有会计核算所提供的会计资料、信息，会计监督就没有依据；同时，如果只有会计核算而没有会计监督，会计就不能发挥在经济管理活动中的应有的作用。
会计的核算和监督职能是相辅相成，不可分割的；核算职能是会计最基本的职能；会计核算是会计监督的前提。
６、会计对象新增职能：预测、决策、控制、分析、评价。
７、（会计对象）是指会计所（核算）和（监督）的内容。
凡是特定能够以货币表现的（经济活动），通常称为（价值运动）或（资金运动）。
———多选凡是特定对象能够以货币表现的经济活动，都是会计核算与监督的内容。
√———判断资金的投入和调整退出不属于资金运动。
2016级会计、财管本科《高级财务会计》复习提纲一、单项选择题1.同一控制下合并方取得的净资产或股权投资按（）入账。
A）公允价值 B）实际价值 C）账面价值 D）历史价值2、企业在（）情况下需要编制合并财务报表。
A）吸收合并 B）新设合并 C）同一控制合并 D）控股合并3.外币交易会计处理的两种观点，即单一交易观和（）。
A）两项交易观 B）直接交易观 C）间接交易观 D）共同交易观4.下面各项中，不计入融资租赁初始直接费用的有（）A）佣金 B）履约成本 C）差旅费 D）律师费5.以历史成本计量的外币非货币性项目，采用（）折算A）资产负债表日的即期汇率 B）平均汇率 C）固定汇率 D）交易发生日的即期汇率6.假定A企业和B企业归属于两个不同的母公司，按照合并前后是否属于同一方或相同多方最终控制，A企业和B企业的合并属于（）。
A）新设合并 B）同一控制的企业合并 C）控股合并 D）非同一控制的企业合并7.A公司直接拥有B公司70%的表决权，直接拥有C公司50%的表决权，B公司直接拥有C 公司10%的表决权，那么A公司拥有C公司（）的表决权。
A）60% B）45% C）40% D）50%8.在编制合并现金流量表中，抵销分录借贷方项目均是（）项目，不涉及其他报表项目。
A）资产项目 B）现金流量表项目 C）负债项目 D）所有者权益项目9.非同一控制下的企业合并，控股合并的母公司在合并日应当编制的合并报表是（）。
A）合并利润表 B）合并现金流量表C）合并资产负债表 D）合并所有者权益变动表10.以历史成本计量的外币非货币性项目，采用（）折算A）资产负债表日的即期汇率 B）平均汇率 C）固定汇率 D）交易发生日的即期汇率11.在控股合并下，企业合并的“控制权”表现为取得的被合并方或被购买方的（）。
A）决策权 B）经营权 C）股权 D）净资产12.构成最低租赁收款额的内容有最低租赁付款额和（）。
A）或有租金 B）履约成本C）资产余值 D）独立于承租人和出租人的第三方担保余值13.在编制合并现金流量表中，抵销分录借贷方项目均是（）项目，不涉及其他报表项目。
高级财务会计复习资料高级财务会计复习资料单选第一章2.下列各项企业合并示例中，无疑属于同一控制下企业合并的是A.合并双方合并前分属于不同的主管部门B.合并双方合并前分属于不同的母公司C.合并双方合并后不形成母子公司关系D.合并双方合并后仍同属于原企业集团4.同一控制下的企业合并中所称的“控制非暂时性”是指，参与合并各方在合并前后较长的时间内受同一方或多方控制的时间通常在个月以上个月以上个月以上个月以上6.对于吸收合并，合并方对合并商誉的下列账务处理方法当中符合我国现行会计准则的是A.单独确认为商誉，不予以摊销B.确认为一项无形资产并长期摊销C.记入“长期股权投资”的账面价值D.调整减少吸收合并当期的股东权益第二章2.下列关于合并财务报表与企业合并方式之间的关系表述中，不正确的是A.企业合并必然要求编制合并报表B.控股合并的情况下，必须要求编制合并报表C.创立合并的情况下，不涉及合并财务报表的编制D.吸收合并的情况下，不涉及合并财务报表的编制4.根据企业会计准则，母公司应当将其全部子公司纳入合并报表的合并范围。
这里的“全部子公司” A.不包括小规模的子公司B.不包括与母公司经营性质不同的非同质子公司C.不包括母公司为特殊目的设立的特殊目的实体D.应该涵盖所有被母公司控制的被投资单位6.在合并报表工作底稿中，“合并数”一栏提供的数字将构成合并报表所填列的数据。
在计算以下项目的“合并数”时，须用工作底稿中的相关项目的“合计数”栏数字加上“抵消分录”栏的借方数字的项目是A.“营业收入” B.“应付账款” C.“固定资产” D.“年初未分配利润”8.甲企业与乙企业合并前没有任何经济联系，甲企业以账面价值200万元的库存商品和300万元的货币资金购入乙企业80%的股权，从而成为乙企业的母公司。
该项股权购买事项之前，股权取得日的合并资产负债表中，“股东权益”总额应 A.大于2800万元 B.等于2800万元 C.等于20XX万元D.小于2800万元大于20XX万元×14年初，甲企业以460万元的合并成本购买非同一控制的乙企业的全部股权，乙企业被并购时可辨认净资产账面价值400万元，公允价值420万元。
书山有路勤为径，学海无涯苦作舟
2016 年高级会计师考试重要考点总结高会考试知识点太多，很多考生们希望老师可以预测一下每章的重点，这样复习起来心里就有数了。
因此，为大家点拨高会考试重难点，帮助考生们在有限的时间里，有重点和侧重点地分配时间学习，从而顺利通过9 月份的考试。
yjbys 小编为大家《高级会计实务》重要考点总结：
2016 年教材结构体系没有发生变化，还是十章的内容。
主要是
在第一章中新增了波士顿矩阵和SWOT 模型，第九章新增合营安排一
节的内容，其他内容根据新准则略有调整和完善，第十章ZF 收支分类根据《2016 年ZF 收支分类科目》调整。
其他章节都是一些小的调整。
我们在学习时，除了对于2015 年新增内容重点关注外，还要注意以下
重要考核点：
1.战略管理过程(战略分析、战略选择、战略实施和战略控制);
2.GS 战略、经营战略和财务战略的类型及其选择;
3.投资决策方法与现金流量估计、融资规划与企业增长率预测、企业可持续增长与增长管理策略、企业融资方式与资本结构决策;
4.企业集团资金集中管理与财务风险控制;
5.预算编制方法、方式及其特点、目标利润的规划方法、运营预算和财务预算编制及其控制要点、预算分析方法和预算控制方式、预算考核指标体系的优化;
6.责任中心类型的划分、评价指标的计量以及评价方法的改进;
7.企业内部控制目标、内部控制原则和内部控制要素;
8.企业层面和业务层面控制;
9.企业内部控制评价与审计、企业风险识别与风险分析、风险应对策略类型;。
高级会计师高级会计实务章节考试重点总结高分学习笔记第一章 企业战略与财务战略 【考情分析】 主要考点 企业战略类型、融资战略类型等 涉及分值 每年都在案例中设计若干小问，平均分值3分左右 考查方式 主要是通过案例中特定描述判断战略的类型 考试预测 本章主要应加强对基础知识的理解和掌握，还需要注意与投资、融资决策、预算管理、业绩评价等结合出题。
思维导图 【考点一】战略管理体系及战略目标确定原则 1.企业战略管理体系 企业战略管理体系是由企业总体战略、经营战略和职能战略三个层次构成的。
【考点二】PESTEL分析与五力模型分析 1.宏观环境分析（PESTEL分析） PESTEL分析 Politic:政治环境因素 Economic:经济环境因素 Social:社会环境因素 Technological:技术环境因素 Environmental:生态环境因素 Legal:法律环境因素 2.行业环境分析（五力模型） 目的：分析行业的盈利能力和盈利潜力。
【考点三】战略制定 【考点四】企业总体战略的类型 企业总体战略的类型 1.成长型战略 成长型战略以发展壮大企业为基本导向，致力于使企业在产销规模、资产、利润或新产品开发等某一方面或几方面获得成长的战略。
包括：密集型战略、一体化战略和多元化战略。
2.稳定型战略 稳定型战略，又称为防御型战略、维持型战略。
即企业在战略方向上没有重大改变，在业务领域、市场地位和产销规模等方面基本保持现有状况，以安全经营为宗旨的战略。
包括：无增战略、维持利润战略、暂停战略和谨慎实施战略。
3.收缩型战略 收缩型战略，也称为撤退型战略或紧缩型战略，是指企业从目前的战略经营领域和基础水平收缩和撤退，在一定时期内缩小生产规模或取消某些产品生产的一种战略。
主要包括：扭转战略、放弃战略。
成长型战略的类型 包括：密集型战略、一体化战略和多元化战略 密集型战略 密集型战略，也称为加强型成长战略，是指企业充分利用现有产品或服务的潜力，强化现有产品或服务竞争地位的战略。
高级财务会计知识点汇总第一章总论考核要求及知识要点内容: 第一章总论考核要求：本章为非重点章，主要理解高级财务会计的概念、理论基础及研究内容，考试涉及较少。
本章摘要：财务会计分为中级财务会计和高级财务会计。
中级财务会计以财务报告为主线介绍普通会计业务处理等通论性质的内容，高级财务会计具有专论性质，以专题的方式介绍一些特殊且重要的会计业务处理和报告。
高级财务会计是中级财务会计的延伸、拓展和补充，属于特殊业务会计范畴。
本章介绍高级财务会计的概念、产生背景、理论基础、基本特征、研究内容以及本书的章节安排。
知识要点：一、什么是高级财务会计？高级财务会计是当企业面临特殊交易或事项时，在对传统财务会计理论与方法进行修正的基础上产生的新理论与方法的总称。
理解这一概念，主要包括以下三个方面：（1）高级财务会计属于财务会计范畴；（2）高级财务会计处理的是企业面临的特殊交易或事项；（3）高级财务会计的理论与方法是对传统财务会计理论与方法的修正。
二、高级财务会计的产生背景1．企业组织形式趋于集团化、全球化2．企业经济活动趋于多边化、国际化3．企业会计业务趋于复杂化、特殊化三、高级财务会计的特征（1）高级财务会计是对中级财务会计的延伸和拓展；（2）高级财务会计是对中级财务会计的创新和调整；（3）高级财务会计是对中级财务会计的突破和超越。
四、高级财务会计的理论基础（一）会计假设的松动1．会计主体假设：单一企业——企业集团2. 持续经营假设：持续经营——破产清算3．会计分期假设：会计分期——跨期摊配；年度报告——中期报告、清算期报告。
4．货币计量假设：货币计量——外币业务；币值稳定——物价变动会计。
（二）会计原则的充实1．会计原则的强化：真实性、相关性、一致性、可比性、及时性、清晰性、重要性2．会计原则的扩展：可比性、谨慎性、实质重于形式五、高级财务会计的主要内容第一章总论；第二章所得税会计；第三章外币业务会计；第四章借款费用会计；第五章租赁会计；第六章会计政策、会计估计变更和差错更正会计；第七章资产负债表日后事项会计；第八章关联方及其交易会计；第九章企业合并会计；第十章合并财务报表；第十一章物价变动会计；第十二章石油天然气开采会计。
《高级财务会计（2016年版）》教材习题答案（第一章至第十章）第一章外币会计参考答案一、单项选择题1.D2.A3.D4.A二、多项选择题1.AB2.AB3.ABC4.ABC三、分析题：1.资产负债表；利润表；现金流量表；所有者权益变动表。
2.对境外经营的财务报表进行折算时，应当遵循下列规定：（1）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。
（2）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
（3））折算产生的外币财务报表折算差额，在编制合并财务报表时，应在合并资产负债表中作为其他综合收益项目的内容进行列示。
外币报表折算差额=折算后的资产总额—折算后的负债总额—折算后的使用者权益总额但需要注意的是，上述折算后所有者权益中的其他综合收益项目，不包括外币报表折算差额。
（4）所有者权益变动表中的“净利润”项目，按折算后利润表的数额填列；“年初未分配利润”项目，以上一年折算后的期末“未分配利润”项目的数额填列；“未分配利润”项目，按折算后年初未分配利润数额加上折算后净利润数额，减去各项利润分配折算后数额计算填列。
比较财务报表的折算比照上述规定处理。
四、业务题：1.（1）借：银行存款——人民币 1 270 000财务费用——汇兑差额 12 000贷：银行存款——美元（$200 000×6.41）1282000（2）借：银行存款——美元（$150 000×6.35） 952 500财务费用——汇兑差额 7 500贷：银行存款——人民币 960 000（3）借：银行存款——（$5 000 000×6.38） 31 900 000贷：实收资本 31 900 0002.（1）按时态法折算后的财务报表资产负债表留存收益：329800＝3291200－（496000＋1 401200＋1 064200）（2）按现行汇率法折算后的财务报表资产负债表折算差额：284800＝3 261200－（496000＋1 401200＋1 064200＋15000）时态法下折算差额列入利润表，计入当期损益，折算汇率的选用与财务报表日的真正价值有机的结合起来，有一个合理的时间量度；现行汇率法下的折算差额列入资产负债表其他综合收益项目中，作递延处理，折算后的财务报表项目保持了原外币财务报表中各项目之间的比例关系和结构。
自考试00159《高级财务会计》（2016版）主要业务处理第四章合并财务报表-取得日后重点应用知识点：⑴同一款控制下控股合并，按权益法调整对子公司的长期股权投资，首期合并财务报表的编制；连续各期合并财务报表的编制，工作底稿的填列。
⑵非同一款控制下控股合并，对子公司个别财务报表的调整，按权益法调整对子公司的长期股权投资，首期合并财务报表的编制；连续各期合并财务报表的编制，工作底稿的填列。
⑴同一款控制下控股合并：（部分股权调整相应比例）一、按权益法调整对子公司的长期股权投资（调整合并企业的个别报表）1.调整当年盈亏借：长期股权投资贷：投资收益亏损，分录相反2.调整宣告分派现金股利借：应收股利贷：长期股权投资抵消成本法下的分录：借：投资收益贷：应收股利或者合并分录：借：投资收益贷：长期股权投资3.调整其他综合收益和其他所有者权益（增加）借：长期股权投资贷：其他综合收益-本年资本公积-本年减少，分录相反二、首期合并财务报表的编制1.母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者项目的抵销借：股本（实收资本）资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润-年末贷：长期股权投资少数股东权益（子公司所有者权益的少数份额）2.母公司投资收益与子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配和期末未分配利润的抵销借：投资收益未分配利润-年初少数股东权益贷：提取盈余公积对所有者的分配未分配利润-年末借：应付股利贷：应收股利三、连续各期合并财务报表的编制1. 母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者项目的抵销①调整以前年度子公司的盈利及其分配借：长期股权投资贷：未分配利润-年初若亏损，为相反分录（或者分解分录：先调整以前年度子公司的盈利:借：长期股权投资(盈利数)贷：未分配利润-年初再，调整以前年度子公司的分配借：未分配利润-年初贷：长期股权投资(分配数) )②调整子公司本年的盈利借：长期股权投资贷：投资收益若亏损，为相反分录③调整本年的利润分配（宣告分配股利）借：投资收益(分配数)贷：长期股权投资（或者分解分录：先调整分配的股利:借：应收股利贷：长期股权投资再，抵销原成本法下的投资收益确认借：投资收益贷：应收股利)④调整子公司以前年度的其他综合收益和其他所有者权益（增加）贷：其他综合收益-年初资本公积-年初减少，分录相反⑤调整子公司本年的其他综合收益和其他所有者权益（增加）借：长期股权投资贷：其他综合收益-本年资本公积-本年减少，分录相反⑥借：股本（实收资本）资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润-年末贷：长期股权投资少数股东权益（子公司所有者权益的少数份额）2.母公司投资收益与子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配和期末未分配利润的抵销借：投资收益未分配利润-年初少数股东权益贷：提取盈余公积对所有者的分配未分配利润-年末借：应付股利贷：应收股利⑵非同一款控制下控股合并：（部分股权调整相应比例）一、对子公司个别财务报表调整1.子公司资产负债账面价值调整为公允价值借：固定资产无形资产若减少，均在贷方贷：资本公积2.子公司的净利润由账面价值基础调整为公允价值基础借：管理费用、销售费用等贷：固定资产-累计折旧无形资产-累计摊销3.以公允价值为基础，按权益法调整对子公司的长期股权投资①调整当年盈亏贷：投资收益亏损，分录相反②调整宣告分派现金股利借：应收股利贷：长期股权投资抵消成本法下的分录：借：投资收益贷：应收股利或者合并分录：借：投资收益贷：长期股权投资③调整其他综合收益和其他所有者权益（增加）借：长期股权投资贷：其他综合收益-本年资本公积-本年减少，分录相反二、首期合并财务报表的编制1.母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者项目的抵销借：股本（实收资本）资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润-年末商誉贷：长期股权投资少数股东权益（子公司所有者权益的少数份额）2.母公司投资收益与子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配和期末未分配利润的抵销借：投资收益未分配利润-年初少数股东权益贷：提取盈余公积对所有者的分配未分配利润-年末借：应付股利贷：应收股利三、连续各期合并财务报表的编制1. 母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者项目的抵销①子公司资产负债账面价值调整为公允价值借：固定资产无形资产若减少，均在贷方贷：资本公积②调整以前年度子公司的盈利及其分配借：长期股权投资贷：未分配利润-年初若亏损，为相反分录（或者分解分录：先调整以前年度子公司的盈利:借：长期股权投资(盈利数)贷：未分配利润-年初再，调整以前年度子公司的分配借：未分配利润-年初贷：长期股权投资(分配数) )③子公司的净利润由账面价值基础调整为公允价值基础（以前年度和当年）借：未分配利润贷：固定资产-累计折旧无形资产-累计摊销借：管理费用、销售费用等贷：固定资产-累计折旧无形资产-累计摊销④调整子公司本年的盈利借：长期股权投资贷：投资收益若亏损，为相反分录⑤调整本年的利润分配（宣告分配股利）借：投资收益(分配数)贷：长期股权投资（或者分解分录：先调整分配的股利:借：应收股利贷：长期股权投资再，抵销原成本法下的投资收益确认借：投资收益贷：应收股利)⑥调整子公司以前年度的其他综合收益和其他所有者权益（增加）借：长期股权投资贷：其他综合收益-年初资本公积-年初减少，分录相反⑦调整子公司本年的其他综合收益和其他所有者权益（增加）借：长期股权投资贷：其他综合收益-本年资本公积-本年减少，分录相反⑧借：股本（实收资本）资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润-年末商誉贷：长期股权投资少数股东权益（子公司所有者权益的少数份额）2.母公司投资收益与子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配和期末未分配利润的抵销借：投资收益未分配利润-年初少数股东权益贷：提取盈余公积对所有者的分配未分配利润-年末。
