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主讲老师：刘老师第五章合并财务报表-集团内部交易事项PART 01的抵销本章主要内容第一节 概述第二节 集团内部存货交易的抵销第三节 集团内部债权债务的抵销第四节 集团内部固定资产交易的抵销第一节 概述集团内部交易事项的含义Ø集团内部交易事项是指集团内部母公司与其所属的子公司之间以及各子公司之间发生的除股权投资以外的各种交易事项。
Ø这类内部交易应排除在合并财务报表之外，所以应对上述内部交易事项进行抵销。
集团内部交易事项类型集团内部交易事项按不同标志有不同的分类方法，主要包括以下两种：（一）按内部交易事項是否涉及损益分类1、涉及损益的内部交易事项2、不涉及损益的内部交易事项集团内部交易事项类型（二）按内部交易事项的具体内容分类Ø内部存货交易；Ø内部债权债务；Ø内部固定资产交易；Ø内部无形资产交易；Ø其他内部交易第二节 集团内部存货交易的抵销集团内部存货交易的方向Ø集团内部存货交易按其销售方向，可以分为顺销、逆销和平销。
•顺销是指母公司对子公司的销售；•逆销是指子公司对母公司的销售；•平销是指子公司之间的销售。
当期发生的内部存货交易的抵销1.第一种情况是内部购进的存货全部实现对外销售；2.第二种情况是内部购进的存货全部未实现对外销售，形成期末存货；3.第三种情况是内部购进的存货部分实现对外销售，部分形成期末存货。
一、内部交易存货全部实现对外销售的抵销业务处理 借：营业收入（按照内部销售收入计入） 贷：营业成本【核算题】甲公司与其子公司丙公司之间发生了下列内部存货交易：2013年8月12日，甲公司向丙公司销售B商品300 000元，毛利率15%，款项以银行存款结算：丙公司将所购B 商品在2013年12月31日前全部销售给集团外某公司。
要求：编制甲公司2013年与内部存货交易相关的抵消分录。
【核算题】甲公司与其子公司丙公司之间发生了下列内部存货交易：2013年8月12日，甲公司向丙公司销售B商品300 000元，毛利率15%，款项以银行存款结算：丙公司将所购B商品在2013年12月31日前全部销售给集团外某公司。
自考试00159《高级财务会计》（2016版）
课后习题答案
第五章合并财务报表-内部交易
一、单项选择题
1. B
2.C
3.C
4.B
二、多项选择题
1.ABCD
2.CDE
3.ACD
4.ABCDE
三、分析题
F公司将医疗机械作为固定资产：
1.涉及损益的内部交易；内部固定资产交易
2.影响利润表和资产负债表的固定资产等
F公司将医疗机械作为商品：
1.涉及损益的内部交易；内部存货交易
2. 影响利润表和资产负债表的存货等
四、业务题
1.借：应付账款 300万
贷：应收账款 300万
借：未分配利润-年初 60万*15%=9万
贷：营业成本 9万
借：营业收入 305万
贷：营业成本 305万
借：营业收入 305/7*3
贷：营业成本 305/7*3*4/5
存货 305/7*3*1/5
2. 2014年，首期（存货—固定资产）
借：营业收入50万=58.5/（1+17%）
贷：营业成本30万
固定资产-原价20万
借：固定资产-累计折旧2万贷：管理费用等2万2015年，连续各期（正常使用）借：未分配利润-年初20万贷：固定资产-原价20万借：固定资产-累计折旧2万贷：未分配利润-年初2万借：固定资产-累计折旧4万贷：管理费用4万。
第一章：外币会计一、外币与外币业务1、外币含义指：“外国货币”的简称，是指本国货币以外的其他国家或地区的货币。
它常用于企业因贸易、投资等经济活动引起的对外结算业务中。
2、外汇：是指以外币表示的用于国际结算的支付手段，以及可用于国际支付的特殊债权、其他外币资产。
外汇包括外币，它必须具备如下条件：1）是外币表示的国外资产2）是在国外能够得到偿付的债权；3）是可以兑换成其他支付手段的外币资产。
3、记账本位币的选择：记账本位币：用于会计记账、作为会计计量基本尺度的货币。
在我国，通常以人民币作为记账本位币。
因为企业的日常经济业务，收付结算，以及编制所需要的报表等均以人民币计量为主。
对于存有大量外币计量经济业务的企业，为简化核算可以根据企业经营特点和会计核算要求，经投资各方同意，选择外币作为记账本位币。
4、外币业务：外币业务包括外币交易和外币报表折算。
1）外币交易：指企业以非记账本位币进行的收付、结算等业务。
2）外币报表折算：为满足特定的目的，将一种货币单位表述的会计报表换算成所要求的另一种货币单位所表述的会计报表。
二、外币会计的产生和发展外币会计：是以记账本位币核算和监督企业各项外币业务活动的专门会计。
三、汇率及汇兑损益(一）汇率1、汇率：又称：汇价或外汇牌价。
是指一国货币兑换成另一国货币时的比价或比率；或以一国货币所表示的另一国货币的价格。
汇率的标价：是汇率以外国货币来表示本国货币的价格，或以本国货币来表示外国货币的价格。
汇率的标价方法分为直接标价法和间接标价法。
1）直接标价法的含义：以一定单位的外币为标准折合成一定数额的本国货币。
特点：外币数固定不变，本国货币数随汇率高低发生变化，本国货币币值大小与汇率的高低成反比。
目前，世界上大多数国家汇率的标价采用直接标价法，我国也采用这一方法。
2）间接标价法；是以一定单位的本国货币作为标准，折全成一定数额的外币。
间接标价法的特点：本国货币数固定不变，外币数随汇率高低发生变化，本国货币价值大小与汇率高低成正比。
导论一、会计发展的回顾和现代会计的形成古代会计是从奴隶社会的鼎盛时期至封建社会末期这一漫长时期的会计。
近代会计是从1494年意大利数学家、会计学家巴其阿勒的有关簿记著作《算术、几何及比例概要》公开出版到20世纪40年代末会计获得较大发展的时期。
这一阶段将复式记账法推向全世界。
从20世纪中期至今是现代会计形成和发展的阶段。
（一）现代会计的形成有着以下三个重要标志：1、会计工艺的现代化2、企业会计形成两个重要分支：财务会计（外部）和管理会计（内部）财务会计是通过对企业已经完成的资金运动全面系统的核算与监督，以为外部与企业有经济利害关系的投资人、债权人和政府有关部门提供企业的财务状况与盈利能力等经济信息为主要目标而进行的经济管理活动，因此又称外部报告会计。
管理会计是以企业现在和未来的资金运动为对象，以提高经济效益为目的，为企业内部管理者提供经营管理决策的科学依据为目标而进行的经济管理活动，因此又称为内部报告会计。
3、会计边界不断变化，职能范围日益扩大。
在企业会计分化为财务会计与管理会计两个独立会计分支的同时，亦出现了人力资源会计、社会责任会计、国民经济会计、绿色环保会计等新的会计分支。
二、财务会计概述（一）财务会计的基本理论和方法1、财务会计理论的基本结构及其内容财务会计理论的基本结构是指财务会计所依据的会计基础观念的构成。
财务会计理论的基本结构主要由会计目标、会计假设、会计概念和会计原则等基础观念构成。
（1）会计目标，又称“会计报表目标”。
是指会计为哪些人提供哪些快及信息，以及满足会计报表使用者的哪些需要，因此，会计目标是建立会计实务和会计理论的基础，是会计理论基本结构的最高层次。
（2）会计假设，又称“会计假定”，或“环境假设”。
它是指会计人员面对变化不定的社会环境做出的合理推论，是会计核算的前提条件。
会计假设包括了会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。
（3）会计概念。
包括资产、负债、权益、收入、费用、利润、以及经济业务等。
2016年注册税务师财务与会计按章节练习题及答案解析第1-5章财务与会计（2016）预习阶段测试（一）（第6-7章）一、单项选择题1.对企业所拥有的一切存量资产，通过流动、裂变、组合、优化配置等各种方式进行有效运营，以最大限度地实现增值，这体现的是（）。
A.筹资管理B.投资管理C.营运资本管理D.资本运营2.甲公司对乙公司进行了股权收购，如果收购完成后乙公司成为甲公司的一个子公司，但其法人地位继续存在，则并购的类型是（）。
A.非控制权性收购B.控制权性收购C.新设合并D.吸收合并3.甲公司只从事建筑行业这一单一业务，在国家出台了一些压制建筑行业发展的法规后，就在市场上找到了具有兼并价值的乙公司，乙公司主要从事餐饮服务业。
通过兼并，甲公司有效的分散了风险。
这体现的是（）。
A.管理协同效应理论B.多样化经营理论C.经营协同效应理论D.财务协同效应理论4.下列各项计算公式中不正确的是（）。
A.FCF=FCFb+ΔFCFB.FCF=FCFab-FCFaC.自由现金流量=税前经营利润×（1-所得税税率）-维持性资本支出-增量营运资本D.自由现金流量=税前经营利润×（1-所得税税率）-维持性资本支出+增量营运资本5.将剥离分为自愿剥离和非自愿剥离的标志是（）。
A.被剥离业务的管理人员是否愿意B.剥离是否符合公司的意愿C.剥离业务出手资产的方式D.剥离能否提高效率6.如果公司准备将回购的股票奖励给本公司的职工，则其收购本公司的股份不得超过本公司已发行股份总额的（）。
A.10%B.2%C.5%D.4%7.赋予所有股东向公司出售其所持股票的均等机会，而且通常情况下公司享有在回购数量不足时取消回购计划或延长要约有效期权力的股票回购方式是（）。
A.公开市场回购B.场外回购C.固定价格要约回购D.荷兰式拍卖回购8.甲公司与乙公司合并组成了新的公司丙公司，这种形式属于（）。
A.吸收合并B.新设合并C.股权收购D.公司分立9.下列各项处理程序复杂，可能会延误并购时机，增大并购成本的是（）。
会计基础笔记第1-5章★１、会计是以（货币）为主要计量单位，反映和监督一个单位（经济活动）的一种经济管理工作。
不是唯一的计量单位，而是主要计量单位———选择、判断２、会计是单位经济活动的一种管理工作。
会计的本质是（一种经济管理工作）。
★３、编制资产负债表的基础最基本的会计等式资产＝负债＋所有者权益资产负债表的理伦依据编制利润表的基础：收入－费用＝利润。
资产与权益的恒等关系，是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据；无论经济业务采用哪种方式发生，都不会破坏“资产=负债＋所有者权益”这一会计等式的平衡关系。
企业在取得收入时可能会影响到的会计要素是（资产、负债、所有者权益）；费用不受影响。
４、经济越发展，会计越重要。
★５、会计的基本职能：进行会计核算和会计监督。
———选择会计核算职能：指会计以（货币）为主要计量单位，通过（确认、记录、计量、报告）等环节，对特定主体的经济活动进行（记账、算账、报账），为各有关方面提供（会计信息）的功能。
———选择会计核算主要表现为（记账、算账、结账、报账）等具体工作。
会计核算是会计工作的（起点）和（基础）。
———选择会计监督职能：指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的（合法性、合理性）进行审查。
———多选会计核算是进行会计监督的基础，没有会计核算所提供的会计资料、信息，会计监督就没有依据；同时，如果只有会计核算而没有会计监督，会计就不能发挥在经济管理活动中的应有的作用。
会计的核算和监督职能是相辅相成，不可分割的；核算职能是会计最基本的职能；会计核算是会计监督的前提。
６、会计对象新增职能：预测、决策、控制、分析、评价。
７、（会计对象）是指会计所（核算）和（监督）的内容。
凡是特定能够以货币表现的（经济活动），通常称为（价值运动）或（资金运动）。
———多选凡是特定对象能够以货币表现的经济活动，都是会计核算与监督的内容。
√———判断资金的投入和调整退出不属于资金运动。
2016级会计、财管本科《高级财务会计》复习提纲一、单项选择题1.同一控制下合并方取得的净资产或股权投资按（）入账。
A）公允价值 B）实际价值 C）账面价值 D）历史价值2、企业在（）情况下需要编制合并财务报表。
A）吸收合并 B）新设合并 C）同一控制合并 D）控股合并3.外币交易会计处理的两种观点，即单一交易观和（）。
A）两项交易观 B）直接交易观 C）间接交易观 D）共同交易观4.下面各项中，不计入融资租赁初始直接费用的有（）A）佣金 B）履约成本 C）差旅费 D）律师费5.以历史成本计量的外币非货币性项目，采用（）折算A）资产负债表日的即期汇率 B）平均汇率 C）固定汇率 D）交易发生日的即期汇率6.假定A企业和B企业归属于两个不同的母公司，按照合并前后是否属于同一方或相同多方最终控制，A企业和B企业的合并属于（）。
A）新设合并 B）同一控制的企业合并 C）控股合并 D）非同一控制的企业合并7.A公司直接拥有B公司70%的表决权，直接拥有C公司50%的表决权，B公司直接拥有C 公司10%的表决权，那么A公司拥有C公司（）的表决权。
A）60% B）45% C）40% D）50%8.在编制合并现金流量表中，抵销分录借贷方项目均是（）项目，不涉及其他报表项目。
A）资产项目 B）现金流量表项目 C）负债项目 D）所有者权益项目9.非同一控制下的企业合并，控股合并的母公司在合并日应当编制的合并报表是（）。
A）合并利润表 B）合并现金流量表C）合并资产负债表 D）合并所有者权益变动表10.以历史成本计量的外币非货币性项目，采用（）折算A）资产负债表日的即期汇率 B）平均汇率 C）固定汇率 D）交易发生日的即期汇率11.在控股合并下，企业合并的“控制权”表现为取得的被合并方或被购买方的（）。
A）决策权 B）经营权 C）股权 D）净资产12.构成最低租赁收款额的内容有最低租赁付款额和（）。
A）或有租金 B）履约成本C）资产余值 D）独立于承租人和出租人的第三方担保余值13.在编制合并现金流量表中，抵销分录借贷方项目均是（）项目，不涉及其他报表项目。
