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文献综述新会计准则下资产减值问题探讨及对策优化随着市场经济的发展和科学技术的进步，经济环境不确定性加大，企业资产时刻面临减值的可能。
为了真实反映企业的资产状况，资产减值便应运而生。
1998年我国要求开始计提资产减值，从“四项计提”到“八项计提”，到2001年和2006年的会计政策变更，随着时间的推移，资产减值越发全面。
而国外在这方面的研究文献较为丰富，对我国进一步完善资产减值会计规范有所借鉴。
1 资产减值计提与公司业绩关系Zuccal和Campbell（1992）建议将计提资产减值准备信息在财务报表中单独列示。
Rezaee，Smith和Lindbeck（1996）的研究指出资产减值对企业财务有巨大影响，有时达到销售收入的22％，长期资产总额的12％，利润的l0倍左右，这也解释了企业为什么对资产减值如此关注。
戴德明（2005）以1998年到2003年中国上市公司为样本，发现1998-2003年期间，资产减值的平均计提比率呈明显的上升趋势。
Elliott和Shaw（1988）对240家在1982-1985年问计提资产减值公司的会计收益与市场回报进行了研究，研究发现63％的减值是在第四季度披露的，作者认为与年报审计相关，而不是暂时的现象。
Zuccal和Campbell（1992）也发现了相同的现象。
Strong和Meyer（1987）采用随机抽取与各样本公司所处相同行业且在1981-1985年问没有宣布资产减值的l5家公司组成相应的对照组，结果表明样本公司出现在业绩最高和最低类的频数远远低于预期值。
减值公司的每股现金流量和净资产收益率也低于参照公司。
但是计提减值似乎发生在财务业绩正在得到改进的期问，因为资产负债率（虽然依然高于对照组）较以前年度有所降低。
减值公司在资产回报率和净资产回报率（即使将减值部分加回也如此）方面显著低于其同行业中没有发生减值的公司。
Heflin和Warfield（1997）的研究也证明了这个结论。
资产减值会计研究的综述一、引言资产作为会计六大要素之首在会计核算中具有至关重要的地位,与之相应的资产减值会计在企业调解利润、进行盈余管理方面能发挥较大的作用因而也具有重要的地位。
随着经济的逐渐发展和复杂化,企业面临的经济环境的不确定性不断地加剧,资产减值准备问题逐渐受到会计界各人士的重视。
关于上市公司提取资产减值准备动机的研究国内外会计界主要有两种观点,价值毁损观和盈余管理观。
价值毁损观认为上市公司管理层确认资产减值是基于企业资产价值的降低而不是出于盈余管理的动机,并不是人们所想象的那样普遍沦为了盈余管理工具,而是体现出了经济因素对企业资产价值的真实影响（王跃唐,2004）。
盈余管理观认为上市公司管理层利用会计准则的可选择性,选取有利于自身利益的资产减值会计政策,使得公司盈余管理向管理层期望的方向变动。
很多学者的研究都支持盈余管理观,如苏丹宁（2007）、赵敏、甄颖（2008）。
二、价值毁损观下资产减值会计的研究王跃堂,周雪和张莉（2005）检验了2001和2002年A股公司长期资产减值和未来经营业绩变化之间的关系,从理论的层次剖析了上市公司计提长期资产减值的行为和经济后果,认为资产减值会计政策是把双刃剑。
文章检验了上市公司计提资产减值的行为到底是盈余管理的信号还是公允价值的正当运用。
简单统计2001年会计改革后上市的公司计提长期资产减值的情况,结果显示,在新资产减值会计政策实施的第一年,大约有63%的上市公司确认了资产减值损失,发现我国上市公司减值真实的反映了长期资产未来收益的下降,并未演化为盈余管理的工具。
丁方飞在（2008）对我国上市公司从2001-2006所计提的长期资产减值准备进行了分析,认为盈余管理工具论观点下,人们普遍预期我国上市公司会在2006年将原已计提的长期资产减值准备转回,但在上市公司整体层面上还缺少有说服力的证据。
同时发现资产减值计提被沦为盈余管理工具手段的研究大多是针对具有较强盈余管理动机的特定公司而展开的,从整体上得出资产减值计提普遍沦为盈余管理手段的结论是不够严谨的推断。
上市公司资产减值研究文献综述及政策建议作者：沈雪莹来源：《经营者》2016年第23期摘要本文通过回顾国内外上市公司资产减值的相关研究文献，加深了对资产减值会计的理解，并对进一步完善我国资产减值准则提出了相关建议。
关键词资产减值文献综述政策建议一、引言一直以来，资产减值会计都是会计学界的研究热点之一。
以往国内外学者的研究表明，上市公司操纵资产减值来进行盈余管理的行为已屡见不鲜。
我国为了抑制上市公司利用资产减值的盈余管理行为，于2007年正式实施了新的资产减值准则。
该准则的实施效果也引发了国内学者的广泛讨论。
二、国外文献综述国外学者从20世纪80年代就开始对上市公司的资产减值进行研究，至今已获得了较为丰硕的研究成果。
多数学者对资产减值的研究都采取了实证的方法，将几年里具有资产减值行为的公司作为研究对象；通常这些研究对象的数量较多，且其所属的行业也比较分散。
Zucca和Campell（1992）研究了1978 ～1983年的67家公司（NAARS数据库）的资产减值情况。
他们在研究中发现，大部分资产减值的计提源于公司通过“大清洗”来进行盈余管理；少部分资产减值的计提是公司通过“利润平滑”来进行盈余管理。
无论是“大清洗”还是“利润平滑”，他们认为这些都是公司利用资产减值来进行盈余管理的证据。
Francis，Hanna和Vincent（1996）研究了1989 ～ 1992年的674家公司的资产减值情况。
他们在研究中分析了企业价值毁损因素和盈余管理因素对公司提取资产减值的影响。
结果显示，企业价值毁损因素对企业资产减值的影响是非常显著的。
Andrews（2012）研究了2005年国际财务报告准则带来的监管环境变化对上市公司资产减值的影响。
结果显示，上市公司计提减值主要是基于“利润平滑”，而不是“大清洗”；但是2005年的监管环境变化后，基于“大清洗”的减值大幅度增加。
Laskaridou和Vazakidis（2013）为了研究上市公司盈余管理中对资产减值的操控问题，将2005 ～ 2006年的26家食品和饮料上市公司分为了减值组和未减值组，把减值与盈利水平结合进行了分析。
资产减值会计研究论文参考文献一、资产减值会计研究论文期刊参考文献[1].上市公司资产减值会计研究.《会计研究》.被北京大学《中文核心期刊要目总览》收录PKU.被南京大学《核心期刊目录》收录CSSCI.2000年9期.周忠惠.罗世全.[2].美国资产减值会计研究的历史回顾及启示.《财经理论与实践》.被北京大学《中文核心期刊要目总览》收录PKU.被南京大学《核心期刊目录》收录CSSCI.2004年3期.许云.[4].资产减值会计计量问题研究.《会计研究》.被北京大学《中文核心期刊要目总览》收录PKU.被南京大学《核心期刊目录》收录CSSCI.2005年10期.[5].资产减值会计的相关研究.《会计之友》.被北京大学《中文核心期刊要目总览》收录PKU.2011年32期.杨红霞.[6].资产减值会计研究.《价值工程》.被中信所《中国科技期刊引证报告》收录ISTIC.2013年18期.杜洋洋.[7].资产减值会计在我国的应用性研究.《学术交流》.被北京大学《中文核心期刊要目总览》收录PKU.被南京大学《核心期刊目录》收录CSSCI.2006年5期.张旺军.[8].浅议资产减值会计在我国的发展.《价值工程》.被中信所《中国科技期刊引证报告》收录ISTIC.2011年17期.张智慧.[9].资产减值会计的几个理论问题.《北京工商大学学报《商业研究》.被北京大学《中文核心期刊要目总览》收录PKU.被南京大学《核心期刊目录》收录CSSCI.2002年11期.何和平.二、资产减值会计研究论文参考文献学位论文类[1].关于我国企业资产减值会计的研究.被引次数：9作者：董丽娜.会计学吉林财经大学2011（学位年度）[2].资产减值会计研究.被引次数：14作者：赵丽.会计学天津商学院天津商业大学2006（学位年度）[3].资产减值会计相关问题研究.被引次数：9作者：黄彬彬.会计学厦门大学2009（学位年度）[4].资产减值会计相关问题研究.被引次数：10作者：于霄.会计学东北财经大学2007（学位年度）[5].资产减值会计研究.被引次数：7作者：陈琳.会计学长安大学2008（学位年度）[6].我国现行会计准则下资产减值会计研究.被引次数：3作者：李倩倩.会计学山西财经大学2013（学位年度）[7].中国上市公司资产减值会计研究——基于新旧会计准则比较分析.被引次数：5作者：周冬华.会计学复旦大学2010（学位年度）[8].资产减值会计准则的国际比较.被引次数：11作者：王冰玉.会计学首都经济贸易大学2006（学位年度）[9].资产减值会计问题研究.被引次数：11作者：王毅斌.会计学厦门大学2006（学位年度）[10].资产减值会计研究.被引次数：4作者：曾蒙爱.会计学厦门大学2009（学位年度）三、资产减值会计研究论文专著参考文献[1]资产减值会计变革的经济后果研究.戴五七.陈金龙，20112011世界华商管理大会、第15届世界管理论坛暨东方管理论坛[2]资产减值信息披露问题研究.曹阳，2005第二届上市公司会计与财务理论国际研讨会[3]新资产减值准则下利润操纵动机探析.孙妍.宋福铁，2008第十四届中国财务学年会暨财务理论与实务论坛[4]资产减值会计处理的比较及总结.殷爱贞.耿彦军，2008中国会计学会高等工科院校分会2008年学术年会(第十五届)暨在鄂集团企业财务管理研讨会[5]论资产减值规范体系——兼论<企业会计准则第××号——资产减值>(征求意见稿)的完善.张敦力，2006中国会计学会财务成本分会2006年年会暨第19次理论研讨会[6]资产减值:国际比较与经验借鉴.王建新，2005第二届上市公司会计与财务理论国际研讨会[7]资产减值会计准则中公允价值应用刍议.陈宋生，20062006年两岸会计与管理学术研讨会[8]资产减值原始凭证的规范.梁明煅，2010南方片区会计学会第二十五次学术研讨会[9]新资产减值准则的实施效果研究基于盈余管理视角的实证检验.杨钰.杨乐，2012中国会计学会2012年学术年会[10]新准则关于资产减值新规定的效应研究.刘运国.邓颖瑜，2008中国商业会计学会2008年学术年会暨第十三届现代会计理论与实务研讨会。
资产减值文献综述资产减值文献综述【摘要】资产减值是现代会计中非常重要的一个方面，2006年2月财政部颁布了新的企业会计准则后，我国也有了独立的资产减值会计准则。
随着国内、国外对资产减值会计研究的逐渐深化以及资产减值准则应用的逐步规范，我认为有必要对这一会计上非常重要的方面进行文献综述的研究。
【关键词】资产减值文献综述一、资产减值会计的必要性和重要性（1）资产减值会计的必要性。
长期以来，由于众多因素的影响，高估资产价值是我国企业界普遍存在的现象。
资产减值为资产的真实价值提供了量度，资产减值准备在一定程度上保证企业财务资料的真实，资产减值准备规定不仅说明了谨慎性原则的重要性，也避免了资产的虚增导致企业利润的虚增。
（2）资产减值会计的重要性。
企业通过确认资产价值，不仅可以消化长期积累的不良资产，提高资产的质量，也能使企业根据其实际情况合理地预计可能带来的损失，有利于提高资产的效益，降低潜在的风险，提高企业的风险防范能力。
同时，能真实客观地反映出企业资产的公允价值和财务状况，以此规范市场信息行为，保护广大投资者的切身利益。
二、国内外相关文献综述（1）国外相关文献。
资产减值会计思想始现于文艺复兴时期，在当时的商业会计实务中，人们对存货的计价采用成本与市价孰低法。
进入19世纪后，存货的成本与市价孰低计价法为英美两国会计学权威所推崇，标志着资产减值会计思想的萌芽。
在通货膨胀时期严重的时期，资产账面价值与其实际价值的背离越来越严重，因此不少学者提出以重置成本、资产售价净值以及未来现金流量等为基础来计量资产。
Henry Sweeney也在《稳定币值会计》（Stabilized Accounting）一书中指出，会计报表应对价格变动做出全面的反映。
20世纪60年代，一些会计学者提出了变异的重置成本会计计量方法。
Edwards和Bell（1961）在其《企业收益的理论和计量》（The Theory and Measurement of Business Income）一书中提出，过去的价格与企业未来经营活动无关，未来价格则是一种推测，只有现时价格才是客观和相关的。
我国学者对资产减值准备研究文献综述现代商贸工业ModernBusinessTradeIndustry2011年第23期我国学者对资产减值准备研究文献综述陈梅花(苏州大学商学院,江苏苏州21502I)摘要:资产减值问题一直是我国上市公司存在问题较多和备受争议的问题.会计界对于资产减值的一系列讨论广泛地展开,众说纷纭.回顾了资产减值会计问题的相关研究文献,通过相关文献的综述加深对资产减值会计的理解,并展望我国资产减值会计研究的未来发展趋势.关键词:资产减值;会计;文献综述中图分类号:F23文献标识码:A文章编号:1672—3198(2011)23—0013—021前言资产减值会计是伴随着会计目标和会计核算模式的转换而产生和发展起来的,目的在于确认资产的真实价值,从而为利益相关者提供其作出决策相关的信息.随着我国市场经济的逐步发展,投资者,债权人逐渐成为会计信息的主要使用者,这从客观上要求企业提供反映资产的真实价值信息,提高会计信息的质量,从而促进资本市场的健康发展.因此,资产价值会计逐渐受到各界的关注.2我国资产减值准备问题的研究现状我国的资产减值会计经历了一个从无到有,从不完善到逐步完善的过程.而且随着经济的逐渐发展和复杂化,企业面临的经济环境的不确定性不断地加剧,资产减值准备问题逐渐受到会计界各人士的重视.同时伴随着我国证券市场的发展,我国会计实务规范的逐步完善以及国际化的进程,资产减值准备问题成为了当前我国会计界研究的热点问题之一.近年来,我国国内对资产减值准备问题的研究现状主要体现在以下方面:(1)周忠惠,罗世全在《上市公司资产减值会计研究》(2000)一文中主要是探讨了资产减值会计的理论起点,实质,确认与计量等会计问题,认为中国资产减值是滞后的, 并分析了滞后的原因.而且他们认为,只要发生减值就应该对资产确认减值,同时资产的价值恢复了也应该允许减值的恢复,从而提高信息的决策有用性.同时,应该要求企业对其进行充分,公允的披露,以减少企业进行操纵.(2)黄世忠在《巨额冲销与信号发送——中美典型案例比较研究~(2oo2)一文中以信号发送作为其理论基础,通过比较几个中美相关案例,探讨了企业进行巨额冲销的原因并论述了巨额冲销所蕴涵的信号发送含义.他认为:①巨额冲销可能说明上市公司以前年度或当年存在着严重的报表粉饰行为;②巨额的坏账准备可能意味着上市公司过去的收入确认不稳健,甚至存在虚假的收入,同时也可能意味着企业内外勾结,逃废债务;③高比例或全额计提固定资产和无形资产减值准备,可能意味着过去的这些资产交易只是一个幌子,用来掩盖虚假的利润,或者是一个伎俩,为了减少未来期间的折旧和摊销的伎俩.(3)袁琳,赵建军在《中国上市公司会计估计应用研究——来自沪市2002年的证据~(2004)一文中选取了2002年12月31目的A股公司进行实证分析.他们得出以下结论: 总体上来说大部分上市公司减值准备的计提比例并不大, 资产质量较佳,在本年度没有发生大规模的资产贬值;但是有相当一部分的公司利用会计估计调节利润的意图比较明显;其中ST类公司资产质量较差,在本期进行了"大清洗".(4)戴明德,毛新述,邓瑶在《中国亏损上市公司资产减值准备计提行为研究》(2005)一文中以2001—2003年的亏损上市公司为研究样本,对上市公司资产减值计提行为的两个影响因素即经济因素和盈余管理因素进行了研究,他们发现在控制经济因素的影响下,亏损公司八大项资产减值准备的总计提比例显着高于其他上市公司,进而找到了亏损公司存在"大清洗"行为的经验数据.(5)赵春光在《资产减值与盈余管理一论<资产减值> 准则的政策涵义》(2006)一文中对我国上市公司资产减值与盈余管理之间的关系进行了研究,发现:资产减值前亏损的公司存在着通过转回和计提资产减值进行盈余管理的行为,其进行盈余管理一方面是为了避免亏损,另一方面则是为了进行"大清洗";同时发现减值前盈利的公司也存在动机通过转回和计提资产减值进行盈余管理,该动机也包括两个方面,一方面是为了利润平滑,另一方面是为了达到盈余增长.(6)于李胜在《盈余管理动机,信息质量与政府监管》(2007)一文中选取了新会计准则颁布前后的上市公司数据作为其研究样本,深入考察了公司长期资产减值准备计提和转回比例的结构变化,新会计准则颁布前后计提和转回资产减值准备的盈余管理动机的差异,以及特别考察了上市公司长期资产减值准备净计提比例情况.研究发现长期资产减值准备净计提比例与"大清洗",平滑利润等盈余管理因素是显着正相关的.(7)代冰彬,陆正飞,张然等在《资产减值:稳健性还是盈余管理》(2007)研究了我国上市公司资产减值的计提动机.他们发现,除了很多研究中已发现的减值准备的两种计提动机——经济因素和盈余管理因素外,稳健性因素也能影响资产减值准备的计提.在同样的毁损情况下,"坏消息"公司计提的减值准备将比"好消息"公司多.此外,该文还发现,在利用减值准备进行利润操纵时,选择的减值类型受到盈余管理动机的影响.扭亏和"大清洗"公司会采取各种类型减值准备进行盈余管理,而平滑和管理层变更公司只使用长期资产减值准备,而且是不影响营业利润的减值准备.作者简介:陈梅花(1987～),女,福建泉州人,苏州大学会计学研究生,主要从事财务会计研究.现代商贸工业ModernBusinessTradeIndustry2011年第23期(8)丁方飞在《新会计准则颁布对我国上市公司长期资产减值准备计提影响的实证研究》(2008)一文中对我国上市公司从2001—2006所计提的长期资产减值准备进行了分析,认为"盈余管理工具论"观点下,人们普遍预期我国上市公司会在2006年将原已计提的长期资产减值准备转回,但在上市公司整体层面上还缺少有说服力的证据.(9)罗进辉,万迪防,李超等在《资产减值准备净计提,盈余管理与公司治理结构》(2010)中选取了2004—2008年深沪两市A股的中国制造业上市公司为研究样本,深入分析了新会计准则体系实施前后上市公司长期资产和流动资产减值准备净计提行为中的盈余管理动机.研究发现:上市公司在规避和迎合新会计准则体系规定的动机下具有对资产减值准备结构进行"合规"调整以实现盈余管理目的的明显偏好;上市公司长期资产和流动资产减值准备行为中都存在扭亏为盈,平滑利润,避免亏损,"大清洗"等盈余管理动机,而新会计准则体系的实施仅在一定程度上有效制约了个别盈余管理行为;公司治理机制没有对上市公司资产减值准备中的各种盈余管理动机具有稳定一致的调节制约作用.3我国资产减值准备研究成果评价从上述文献可以看出我国关于对资产减值会计的研究才开展不久,关于上市公司资产减值准备的研究主要起始于2000年.2001年1月1日起执行的《企业会计制度》在对应收账款,存货,短期投资和长期投资计提减值准备的基础上,将资产减值范围扩大到了固定资产,在建工程,无形资产,和委托贷款等八大资产项目,并强制要求企业至少在每年年末进行资产减值的计提与转回.而这强制要求是一把"双刃剑",既可能真实反映企业的经营和资产状况,体现会计的稳健性原则,也可能成为企业进行盈余管理的工具. 2006年以后,国内对上市公司资产减值准备的研究更趋热烈.由于新会计准则于2006年2月15日颁布并于2007年1月1日实施,其明确规定上市公司的长期资产减值损失不可转回.因此,围绕新会计准则颁布实施后公司资产减值准备的行为以及相关会计准则的政策效果,产生了丰富的研究成果.综合来看,可以将现有的这些文献划分为三类:(1)资产减值的计提方法和会计核算以及会计政策的政策效果的研究(如《上市公司资产减值会计研究》);(2)影响资产减值准备的盈余管理因素(如《巨额冲销与信号发送——中美典型案例比较研究》);(3)资产减值准备对会计信息质量,对财务指标的影响(如《盈余管理动机,信息质量与政府监管》).但从目前来看,我国资产价值研究还存在着不足和缺陷.首先,大多数资产减值研究只局限在流动资产和长期投资的资产减值的决策选择和信息披露方面;其次,现有研究主要围绕利用资产减值进行盈余管理动机进行研究,而且主要是检验了长期资产或总资产减值准备计提比例或转回比例的盈余管理因素;再次,公司治理结构等因素对于资产减值准备的影响没有得到足够的重视,在这方面的研究文献也比较少;同时,实施资产减值会计的效果在很大程度上还要依赖完善的外部市场环境来提供可以反映资产的公允价值的价格信息,而国内的研究大多不涉及资产减值会计信息与市场价格的关系.4我国资产减值准备的研究趋势我国计提资产减值的历史尚短,理论和实务界的相关研究和经验还尚待进一步的完善和融合.回顾过去,立足现状,展望未来,对我国资产减值准备的研究主要有以下几大趋势:(1)就资产减值会计规范本身而言,它只可能解决资产减值技术上的问题,而减值技术的标准一般也很难以确定. 而且资产减值所依赖的公允价值,可变现净值等也难以确定,目前对公允价值的研究尚不完善,而有些特别制造的资产价值要么难以确定其市场价格,要么可以确定但成本很高.因此对于这个难度系数很高的问题,光靠这一项规范是难以解决的.资产减值需要公允价值等基础性工作的支持.因此,公允价值对于资产减值准备的影响的研究是非常必要的.(2)大量研究发现上市公司可用以操控盈余管理手段繁多,诸如关联交易,资产减值行为等,而公司的治理结构对于公司的盈余管理具有一定的影响.因此公司治理对资产减值行为影响如何也是值得研究的问题.(3)外国对于资产减值的研究较为成熟,我们应该借鉴国外优秀的会计经验,来解决我国资产减值会计的相关问题.而且随着经济的全球化,会计制度的趋同化,迫切需要我国的会计制度向国际会计靠拢.因此,研究国外优秀会计理论对于我国资产减值会计具有重大的意义.(4)由于难以区分财务报告中大量公告信息,如公司盈余,资产结构,经营战略,资产减值信息等的市场反应程度,使得对于上市公司的资产减值信息的市场反应难以单独进行研究,但随着我国资本市场效率有效性的进一步提高,信息披露更加及时和规范,资产减值的市场反应研究将非常有意义.参考文献[1]周忠惠,罗世全.上市公司资产减值会计研究[J].会计研究, 2000,(9).[23黄世忠.巨额冲销与信号发送～中美典型案例比较研究[J].会计研究,2002,(8).[3]袁琳,赵建军.中国上市公司会计估计应用研究一来自沪自,2002 年的证据[J3.北京工商大学,2004,(5).[43戴明德,毛新述,邓皤.中国亏损上市公司资产减值准备计提行为研究[J].财经研究,2005,(7).[53赵春光.资产减值与盈余管理一论《资产减值》准则的政策涵义[J3.会计研究,2006,(3).[63于李胜.盈余管理动机,信息质量与政府监管[J].会计研究, 2007,(9).[73代冰彬,陆正飞,张然.资产减值:稳健性还是盈余管理[J].会计研究,2007,(12).[83丁方飞.新会计准则颁布对我国上市公司长期资产减值准备计提影响的实证研究[J].财经理论与实践,2008,(1).[93罗进辉,万迪哮,李超.资产减值准备净计提,盈余管理与公司治理结构[J].中国会计评论,2010,(8).[1o3王惠波.我国上市公司利用资产减值准备操纵利润的问题研究[D].沈阳:沈阳东北大学,2005.。
全国中文核心期刊·财会月刊□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□关于资产减值的研究，国外从上个世纪80年代就已经开始，并且取得了较为丰富的研究成果。
而自1998年开始，我国开始执行减值准则，随后也陆续开展了一系列的相关研究。
本文通过回顾国内外资产减值的研究文献，旨在全面而清晰的把握资产减值的研究方向，概括目前该领域研究的进展，为今后的研究和实践指明方向。
本文分两个方面对国内外学者的前期研究进行分类梳理：第一方面是基于资产减值的相关因素研究；第二方面是有关资产减值与盈余管理的关系研究，对此学者意见不一，争议很大。
一、资产减值的相关影响因素研究这一类的研究基本上是着手于资产减值的某一方面进行深入研究，希望在此基础上完善资产减值准则的计提标准和实施办法，而这些方面一定程度上就构成了资产减值的影响因素。
由于研究的侧重点和切入点不同，国内外关于资产减值的因素研究基本上包括减值公司特征、价值相关性、管制规则约束以及风险管理等几个方面。
关于资产减值的价值相关性研究，李扬、田益祥（2008）发现国内的亏损上市公司在计提了减值准备以后，会计盈余价值相关性增强了，而且盈利年度的会计信息对于投资者进行国内外资产减值研究文献评述朱海嘉郭炜曹霞（华中科技大学管理学院武汉430074）【摘要】本文从资产减值与盈余管理的关系以及资产减值的相关因素研究两个大的方面着手，对国内外资产减值的研究文献进行了回顾梳理，最后对全文进行了总结并对后续研究提出建设性意见。
【关键词】资产减值盈余管理盈余管理并购活动都有积极的市场反应，而不对收购公司的股权性质加以区分。
然而支付方式与第一大股东持股比例交乘项（Pay*Conshare ）与CAR 显著为负，说明基于全流通预期的市场环境虽然为股票支付方式的运用提供了制度上的支持，同时也使得收购公司获得了正的财富效应，但股权分置市场环境下大股东谋求私人利益的掏空行为并未消除，仍将在新环境中有所延续，而且第一大股东持股比例越大，其利用股票支付方式进行掏空的可能性越大。
资产减值准备计提的文献综述毕业论文材料：文献综述课题名称：上市公司资产减值准备计提研究专业财务管理学生姓名曹园园班级 BMZ财管081 学号 0861405106 指导教师卞继红专业系主任卞继红完成日期二零一二年三月上市公司资产减值准备计提研究的综述摘要:随着市场的日趋完善,人们越来越关心会计信息的有用性,资产减值问题一直都是国内外会计行业关注的热点。
国外对资产减值问题的相关研究始于20十几80年代末，而我国我国资产减值准备的发展也经历了从1998年开始实施计提“四项减值准备”，到2001年将资产减值准备的计提范围扩大到“八项减值准备\，然后到2006年《企业会计准则第8号——资产减值》具体准则颁布出台的过程，这其间仅仅经历了八年时间，可以说我国对资产减值问题的研究尚处于初级阶段，需要根据我国的具体国情进一步的发展和完善，而FASB和IASC更在上世纪就颁布了资产减值准则，国外在这方面的研究更是为国内学者提供了多方位的启示，文献成果较为丰富。
关键字：资产减值准备研究准则一序言在激烈竞争的市场环境下,企业面临的风险和不确定性越来越大,企业资产的盈利能力也起伏不定,资产的价值也随之失去了一成不变的地位.企业若继续单纯采用历史成本对此进行核算,势必会影响企业资产的真实情况,企业财务报告的有用性也会因此大打折扣.顺应这种情况,资产减值就应运而生了,并且随着社会的发展而不断走向成熟和完善.我国虽然在这方面有了一定的发展,但毕竟处于初期,在理论和实务上都有待完善.会计制度和准则作为确认计量和报告经济活动的规范手段,必须与时俱进,根据宏观经济环境和企业经营模式的变迁,不断做出动态调整和完善.我国从1998年开始,要求上市公司计提四项准备,2001年进一步升格为八项准备.这些制度和准则背后蕴含着重要会计思想,只有夯实资产和负债,才能使会计报表上报告的利润真实可靠.客观的说中国最近几年会计准则和会计制度的变化极大地提高了会计信息的质量,但准则的变化和不完善性,难免会被上市公司所利用,这是不可避免的.一些上市公司不惜诉诸于巨额冲销,通过计提资产减值准备等形式,对资产负债表进行清洗和消毒,以达到自身的目的,这种不正常现象给国家和投资者带来了不利影响.因此,为了消除这种不正常现象,有必要全面系统地研究资产减值计提问题,建立完善的资产减值会计制度,从各方面规范上市公司资产减值会计政策执行行为.二目前我国上市公司资产减值准备计提的总体情况根据《企业会计制度》的规定，我国上市公司从2001年1月1起开始执行计提八项资产减值准备的会计政策。
关于资产减值会计文献综述一、研究背景近十年来，随着经济环境的日益复杂和技术条件的不断变化，资产减值问题己引起各国会计理论界和实务界的普遍关注。
国际会计准则委员会、美国、英国、加拿大等国的准则制定机构纷纷组织专家、学者对资产(特别是长期资产)的减值问题进行广泛的探讨和研究，并先后制定了相应的资产减值会计准则，以规范实务界的行为，提高会计信息的有用性。
伴随着会计改革的进程，依据实际情形，我国资产减值会计也在不断地发展变化。
2000年底《企业会计制度》的出台，提出了“计提八项资产减值准备”这一会计政策，成为我国会计改革的一个核心内容，2006年出台的《企业会计准则》又对其做了更进一步的阐述。
但随着社会的发展，资产减值会计也在不断地完善。
二、有关国内外研究成果综述（一）国外对资产减值会计的研究Elliott和Shaw (1988)选取1982年一1985年间的样本进行了实证研究，这个样本包括240家计提了资产减值准备的公司。
作者计算了样本公司计提的减值准备与总资产的百分比，其平均值为8.2%，其中有63%的减值是在第四季度提取的，作者认为这种现象与年终审计有很大关系。
另外，样本公司中39%的公司的资本回报率和净资产回报率显著低于同行业其他未计提减值的公司。
Zucca和Campbell (1992)对1978年一1983年间67家计提了资产减值准备的公司进行了实证研究。
研究发现：第一，大多数制造业公司会计提减值准备;第二，一般在最后一个季度会较集中地进行资产减值损失的确认;第三，在亏损发生的期间会有很多减值现象的产生;第四，管理当局想要在计提减值上能够充分展现其独特的特点，而这主要是指非寻常性或偶发性;第五，在财务状况上，相同行业中不确认减值的一般要比自行确认减值的公司好很多。
所有的结果都表明了企业有利用减值来操纵利润的迹象。
作者还将样本公司的财务指标与对照样本公司进行了比较，发现计提了资产减值准备的样本公司的财务状况较差。
Francis , Hanna和 Vincent(1996)选取了自1989年至1992年发布资产减值信息公告的674家美国公司作为研究样本，以确定是公司管理层操控利润，还是公司经济环境的改变决定了公司的资产减值决策。
他们运用加权TOBIT模型对影响企业资产减值会计政策的两类因素一价值毁损因素(包括公司所在行业和公司自身的历史绩效)和盈余操纵因素(包括经理人员变更、利润平滑和大清理因素)进行了考察。
研究结果表明:利润操纵因素对固定资产、存货等不易被操纵的资产的减值政策基本没有影响，但对易十被操纵的其他资产(例如商誉、资产重组费用等)的减值政策则具有非常显著的影响。
Francis , Hanna和Vincent(1998)研究指出，企业计提资产减值的动机包括两个:操纵利润和据实减值。
不同的资产，如存货和固定资产的减值，几乎没发现存在着操纵利润的动机，但对十商誉的减值主要是基十操纵利润的动机计提的。
这一结论对注册会计师审计和证券监管部门的监管有着方向性的指导作用。
Riedl (2004 )研究了资产减值的计提是否反映真实经济情况的变化，作者选取样本的期间是1992年一1998年间，此期间包含了SFAS 121发布的时间，选取的样本包括397家计提了减值准备的公司和919家没有计提减值准备的公司，共获得2754次观测值。
研究结果表明，与准则发布之前相比，准则发布之后资产减值准备的计提与经济因素的关联度更低，与大清洗行为的关联度更高，大清洗行为多是机会主义报告，不是提供与公司业绩相关的信息。
因此，作者认为SFAS 121准则发布之后，公司进行减值准备的计提或转回不能反映真实的经济状况。
（二）我国对资产减值会计的研究周忠惠、罗世全(2000)认为资产减值会计的理论起点是决策有用观，即资产减值会计的目的是为了向现实和潜在的投资者提供决策相关的信息，而不是为了向所有者报告受托责任。
“当资产的账面价值高于该资产预期的未来经济利益时，记录一笔资产减值损失是符合逻辑的，这就是资产减值会计的实质”。
作者认为，资产是一种“价值”，而不是“成本”，因此为了能给信息使用者提供与决策更相关的信息，应该允许转回资产减值损失，但是为了减少利用资产减值操纵利润的可能性，我国会计准则应该要求公司对减值信息进行充分完整地披露。
袁琳、赵建军发表的《我国上市公司会计估计实务研究—来自沪市02年的证据》(2004年)中将会计估计变量包含于企业计提的八项准备中，从各项资产减值准备的提取以及变更情况、计提数额对总资产及利润的影响，进行实证分析得出以下结论:首先，在本年度内并没有发生大规模的资产贬值情况，大部分上市公司计提减值准备的比例并不大，资产质量较佳，但有一部分公司通过会计估计调控利润的目的比较明显。
再次，上市公司运用存货、固定资产减值准备和坏账准备的情况较为普遍，发生变动的公司数比较多，随着各项资产流动性的减慢，减值准备计提比率也相应减少，一方面表现出了减值准备的流动性偏好;另一方面也反映出了流动性强的资产其缩水的空间也较大，资产质量不高，但是流动性弱的资产却不会有此情况的发生，这类资产具有很强的资产专属性，其保值增值能力也很强。
黄世忠(2005.)对我国企业会计制度中关于资产减值的规定与国际会计准则N0.36中的相关规定进行了比较，指出二者在资产减值准备计提基础、现金流量预测要求、无形资产减值准备等六个方面的差异。
但是，作者认为，由于我国与国际在管理惯例和监管制度方面的差异，全盘引进国际会计准则并不可行。
另外，作者建议，对于能够独立创造现金流量的资产，如:固定资产、无形资产等，仍按企业会计制度的要求计提资产减值准备;对于不能够独立创造现流量的资产，不应该计提减值准备，但是可以通过缩短折旧或摊销年限来反映该类资产未来经.济利益的减损。
毛新述、戴德明、姚淑瑜(2005)探讨了如何确定可收回金额的问题。
IASB将可收回金额定义为“销售净价和使用价值二者中的较高者”①，作者认为我国资产减值会计的计量基础应建立在该概念之上。
为了使我国资产减值计量的规定更具有操作性，作者在文中提出了计算公允价值和现值的操作框架，并探讨了现值技术在资产减值会计中运用的可能性。
最后，作者建议，除了在标准框架下计量和披露资产的公允价值和现值外，我国制度还可以辅之以其他措施来完善资产减值会计，如:禁止转回己确认的资产减值损失，或者将转回的资产减值损失计入权益类科目而非损益类科目，以减少在计算过程中人为因素的不良影响。
李彦龙、张艳在文章《资产减值新旧准则比较研究》（2006年）中主要对减值概念、应用范围、资产减值认定的不同之处、可收回金额计量以及披露等内容进行了比较，得出以下结论:新准则的出台对企业进行经营状况的真实反映意义深远，有利于财务报表相关性以及可靠性的提高，在某种程度上降低了管理层以减值准备的转回进行盈余操纵的可能，遏制了企业计提减值时的不良行为。
此外，新准则和旧准则相比，内容上更加完善规范，规定更易于操作，使得企业在执行减值准则时，会计工作有根有据，实际应用中的难度也相对降低，最为重要的一点是，内容的完善规范且可操作性有利于防止企业管理当局利用资产减值计提来操纵利润。
赵勇在《我国现行资产减值会计准则的不足与建议》(2008年)一文中通过对新准则中可收回金额的确定、资产组的确认和计量、商誉和总部资产的分摊、利润操纵的规避问题等方面不足的分析，给出了几点合理化建议:要求结合我国的实际情况完善资产减值会计规范，制定出操作性较强的具体标准，或者独立制定资产减值会计准则，以指导企业的会计实践操作;更进一步的完善与规范房地产、生产资料、金融以及技术市场等，提供公正合理的各种资产和价格信息，使资产减值的确认、计量有较为客观的依据，同时也增强了其可操作性和会计资料的真实性;要让第三方独立审计机构的职责得到强化，尽快制定相关的独立审计准则，明确各项资产减值准备的具体审计程序，通过注册会计师的独立审计遏止企业以减值准备进行利润操纵的不法行为。
吴涛在《基于新旧资产减值会计的利润操纵比较》(2009年)一文中通过分析企业基于新旧资产减值会计的利润操纵空间，以对利用新旧资产减值会计的利润操纵进行比较，得出结论如下:新资产减值会计与旧资产减值会计相比在确认范围上更广泛、更合理、更全面，企业按规定应在更广泛的范围内、更规范、更具体的条件下计提减值准备，有效减少了因企业资产减值而造成的资产虚增，利润虚增、少提或不提减值以操纵利润的情况;新准则明确了资产减值确认的时间，减少了计提资产减值的随意性，增强了会计信息的可比性，缩减了企业在资产减值确认时间上进行利润操纵的空间;新准则中资产减值以可收回金额作为统一计量标准，而且对可收回金额、处置费用、公允价值、预计未来现金流量现值都有较为详细的说明，比原制度有更强的操作性，减少了利润操纵的空间;新准则规定“资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值)”，这项规定使资产减值损失确认后的可操作性增强，减少了利润操纵的空间。
刘建国在《资产减值准备计提对资产评估的影响探析》(2010年)中通过对新会计准则《企业会计准则第8号—资产减值》的分析，结合资产评估行业在我国的发展现状，浅析新会计准则下计提资产减值准备对资产评估带来的影响。
以上是国外学者和国内学者研究成果中与本论文问题相关的部分。
美国、英国、澳大利亚等发达国家的准则制定机构以及国际会计准则委员会都对资产减值的会计问题进行了深入的研究，并先后出台了资产减值的会计准则，更好的规范了其实务界的行为，并且有效增强了会计信息的有效性。
我国的资产减值会计虽然发起较晚，但我国学者通过在深入研究探讨发达国家会计准则如美国会计准则及国际会计准则的基础上，结合社会主义经济发展及适应未来的情况，于2006年正式出台了《企业会计准则第8号—资产减值》，重新定义和规范了减值准备的相关问题。
06版准则出台后，国内学者对准则的新旧比较、国际比较、现行资产减值准则的不足、资产减值相关理论以及上市公司利用准则空隙进行利润操纵的盈余管理行为等方面进行了广泛的研究。
国内学者的研究，使我们对资产减值会计的理论框架和实施情况有了较清晰的认识。
从这些研究中，我们可以看到会计从来就不是纯技术的活动，实务应用中的可操作性因素必将对资产减值会计的实施效果产生重大的影响。
目前学者现有的研究在理论体系方面还有待进一步的完善;对于准则的大量研究也是基于准则的比较研究，就06版准则下的资产减值会计进行系统研究的论文并不多见，很多论文就新旧准则的某一点进行了分析比较，关于资产减值会计的核算分析还有待深入;在减值会计具体实证研究上将重点大量放到了企业运用减值准则之后所产生的经济效果上，即利用减值准则进行利润操纵的盈余管理上，关于资产减值会计处理中遇到的实务问题还需要一些针对性的合理化的解决措施的提出。
