财税-财税政策64号文的税务解读

会计实务类价值文档首发！《税收征管法》第64条第2款带来的困惑-财税法规解读获奖文档《税收征管法》11000余字，九十四条。

自公布十余年来，有的条款默默无闻，几乎从不被人提起。

而有的条款却红得发紫，争议颇多，每一个字都让业内人反复咏读而茫然不知所措。

如果问税务稽查人员，最红的条款是哪条？《征管法》64条第2款绝对是当之无愧的，和63条可以并称为税法界的绝代双娇了。

各种解读，难以琢磨，更难以掌握。

先来看看64条第2款法条原文：纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。

列位看官可能会说，这句话很难理解吗？小学生都看得懂，你们做税务的人都是吃闲饭的？来来来，你先告诉我，这句话里纳税人是什么意思？或者换个方式问，是办理了税务登记的纳税人，还是没有办理税务登记的纳税人？可能你会说，既然没有特指，应该是都包括吧。

这个问题，我回答不了，或者说，即使我回答了也没什么法律效力。

来看看都有什么回答吧！第一种解释：国家税务总局编写的征管法释义中是这样写的：本条所指的不申报是指超过了应纳税税期，没有进行纳税申报的行为，没办理过税务登记，也从没有进行过纳税申报的纳税人也属此列；不申报产生了不缴、少缴税款的结果。

不同时具备这两个方面都不能按此条处理。

注意看那个也字，分明表示，办了税务登记证的要按这个规定处罚，没有办证的也要按这个规定执行。

意思是包括所有的纳税人。

第二种解释：是国家税务总局办公厅对最高检办公厅的一个复函，国税办函〔2007〕647号：（征管法六十四条第二款）适用六十三条规定之外的未办理税务登记的纳税人在发生纳税义务以后不进行纳税申报，。

国家税务总局公告2016年第64号——国家税务总局关于完善预约定价安排管理有关事项的公告文章属性•【制定机关】国家税务总局•【公布日期】2016.10.11•【文号】国家税务总局公告2016年第64号•【施行日期】2016.12.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】已被修改•【主题分类】税收征管正文国家税务总局公告2016年第64号国家税务总局关于完善预约定价安排管理有关事项的公告为进一步完善预约定价安排管理，执行我国政府对外签署的避免双重征税协定、协议或者安排（以下简称“税收协定”），根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称“企业所得税法”）及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称“税收征管法”）及其实施细则的有关规定，现就有关事项公告如下：一、企业可以与税务机关就其未来年度关联交易的定价原则和计算方法达成预约定价安排。

二、预约定价安排的谈签与执行经过预备会谈、谈签意向、分析评估、正式申请、协商签署和监控执行6个阶段。

预约定价安排包括单边、双边和多边3种类型。

三、预约定价安排适用于主管税务机关向企业送达接收其谈签意向的《税务事项通知书》之日所属纳税年度起3至5个年度的关联交易。

企业以前年度的关联交易与预约定价安排适用年度相同或者类似的，经企业申请，税务机关可以将预约定价安排确定的定价原则和计算方法追溯适用于以前年度该关联交易的评估和调整。

追溯期最长为10年。

预约定价安排的谈签不影响税务机关对企业不适用预约定价安排的年度及关联交易的特别纳税调查调整和监控管理。

四、预约定价安排一般适用于主管税务机关向企业送达接收其谈签意向的《税务事项通知书》之日所属纳税年度前3个年度每年度发生的关联交易金额4000万元人民币以上的企业。

五、企业有谈签预约定价安排意向的，应当向税务机关书面提出预备会谈申请。

税务机关可以与企业开展预备会谈。

（一）企业申请单边预约定价安排的，应当向主管税务机关书面提出预备会谈申请，提交《预约定价安排预备会谈申请书》（附件1）。

财政部、国家税务总局、商务部关于示范城市离岸服务外包业务免征营业税的通知
2010年7月28日财税[2010]64号
北京、天津、大连、黑龙江、上海、江苏、浙江、安徽、江西、福建、厦门、山东、湖北、湖南、广东、深圳、重庆、四川、陕西省（直辖市、计划单列市）财政厅（局）、地方税务局、商务主管部门：
为了进一步促进离岸服务外包产业发展，经国务院批准，现就离岸服务外包业务营业税政策通知如下：
一、自2010年7月1日起至2013年12月31日，对注册在北京、天津、大连、哈尔滨、大庆、上海、南京、苏州、无锡、杭州、合肥、南昌、厦门、济南、武汉、长沙、广州、深圳、重庆、成都、西安等21个中国服务外包示范城市的企业从事离岸服务外包业务取得的收入免征营业税。

二、从事离岸服务外包业务取得的收入，是指本通知第一条规定的企业根据境外单位与其签订的委托合同，由本企业或其直接转包的企业为境外提供本通知附件规定的信息技术外包服务（ITO）、技术性业务流程外包服务（BPO）或技术性知识流程外包服务（KPO），从上述境外单位取得的收入。

三、2010年7月1日至本通知到达之日已征的应予免征的营业税税额，在纳税人以后的应纳营业税税额中抵减，在2010年内抵减不完的予以退税。

Attachment
附件：
享受免税的服务外包业务具体范围
附件：
享受免税的服务外包业务具体范围
一、信息技术外包服务（ITO）
（一）软件研发及外包
（二）信息技术研发服务外包
（三）信息系统运营维护外包
二、技术性业务流程外包服务（BPO）
三、技术性知识流程外包服务（KPO）。

国税发[2004]64号国家税务总局关于出口货物退（免）税管理有关问题的通知各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：为加强出口货物退（免）税管理，进一步规范出口退（免）税申报、审核程序，根据国家有关法律、法规及国家税务总局有关出口货物退（免）税规定，经研究，现将2004年1月1日以后报关出口货物的退（免）税申报、审核有关事项通知如下：一、出口企业向税务机关主管出口退税的部门（以下简称退税部门）申报出口货物退（免）税时，在提供有关出口货物退（免）税申报表及相关资料时，应同时附送下列纸质凭证：（一）实行“免、抵、退”税管理办法的生产企业提供出口货物的出口发票；外贸企业提供购进出口货物的增值税专用发票或普通发票；凡外贸企业购进的出口货物，外贸企业应在购进货物后按规定及时要求供货企业开具增值税专用发票或普通发票；其购进货物开具的增值税专用发票属增值税防伪税控系统开具的，退税部门应要求外贸企业自开票之日起30日内办理认证手续。

（二）出口货物报关单（出口退税专用）；（三）出口收汇核销单。

对外贸企业自一般纳税人购进出口的货物，外贸企业向退税部门申报出口货物退（免）税时，不再提供“税收（出口货物专用）缴款书”或“出口货物完税分割单”（具体规定另行通知）；但对外贸企业购进出口的消费税应税货物和自小规模纳税人购进出口的货物等其他尚未纳入增值税防伪税控系统管理的货物，还须提供“税收（出口货物专用）缴款书”或“出口货物完税分割单”。

对出口企业以委托出口、援外出口、对外承包工程、境外带料加工装配业务等特殊方式出口的货物，出口企业向退税部门申报上述出口货物的退（免）税时，还须提供现行有关出口货物退（免）税规定要求的其他相关凭证。

二、出口企业在申报出口货物退（免）税时，应提供出口收汇核销单，但对尚未到期结汇的，也可不提供出口收汇核销单，退税部门按照现行出口货物退（免）税管理的有关规定审核办理退（免）税手续。

出口企业须在货物报关出口之日（以出口货物报关单〈出口退税专用〉上注明的出口日期为准）起180天内，向所在地主管退税部门提供出口收汇核销单（远期收汇除外）。

税务政策解读税收是一个国家财政运作中的重要组成部分，税收政策对于一个国家的经济发展和社会稳定起到至关重要的作用。

税收政策的制定和解读是保障税收顺利征收的关键环节。

本文将对税务政策进行解读，探讨税收政策的目的、原则以及实施过程中的相关问题。

一、税务政策的目的税务政策的目的是为国家提供稳定的财政收入，并通过调节资源配置和经济行为来实现经济增长、社会公平和良性发展。

具体来说，税务政策的目的主要有以下几个方面：1. 收入调节：税收是国家财政收入的重要来源，通过制定合理的税务政策可以调节财政收入的规模和结构，保障政府的基本运转和公共服务的提供。

2. 资源配置：税收在一定程度上影响企业和个人的经济行为，通过税收政策的调整，可以引导资源向经济发展和社会需求紧缺的领域倾斜，以实现资源的合理分配和利用。

3. 经济调节：税收政策可以通过降低或提高税率、税种等方式来对经济进行调节，如在经济增长较快时适当提高税率，以抑制过热的经济增长；经济低迷时可以降低税率，刺激经济的复苏。

4. 社会公平：税务政策可以通过调整个人和企业的税负，实现税收的公平分配，减少贫富差距，促进社会的和谐稳定。

二、税务政策的原则税务政策的制定应遵循一系列原则，以保障税收的公正、高效实施。

以下是税务政策的主要原则：1. 公平原则：税务政策应公正、公平地对待纳税人，并根据纳税人的能力和财富状况确定税收的征收标准，避免造成过多的负担。

2. 简明透明原则：税务政策应具有简洁明了、易于操作的特点，方便纳税人遵守，同时也便于税务机关的征管和管理。

3. 刺激经济原则：税收在一定程度上可以刺激经济发展，税务政策应当灵活机动，根据经济形势和需要调整税率、税种等，以达到促进经济发展的目标。

4. 法治原则：税务政策应建立在法律基础上，依法征收税款，并通过法律手段保护纳税人的权益。

同时，税务机关在征收过程中也必须严格按照法律程序执行。

三、税务政策的问题与解决税务政策的制定和实施过程中，难免会遇到一些问题，如税收征管的效率、税收优惠政策的滥用等。

关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知财税[2018]64号2018-6-25各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、科技厅（局），国家税务总局各省、自治区、直辖市、计划单列市税务局，新疆生产建设兵团财政局、科技局：为进一步激励企业加大研发投入，加强创新能力开放合作，现就企业委托境外进行研发活动发生的研究开发费用（以下简称研发费用）企业所得税前加计扣除有关政策问题通知如下：一、委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。

委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。

上述费用实际发生额应按照独立交易原则确定。

委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。

二、委托境外进行研发活动应签订技术开发合同，并由委托方到科技行政主管部门进行登记。

相关事项按技术合同认定登记管理办法及技术合同认定规则执行。

三、企业应在年度申报享受优惠时，按照《国家税务总局关于发布修订后的〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》（国家税务总局公告2018年第23号）的规定办理有关手续，并留存备查以下资料：（一）企业委托研发项目计划书和企业有权部门立项的决议文件；（二）委托研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；（三）经科技行政主管部门登记的委托境外研发合同；（四）“研发支出”辅助账及汇总表；（五）委托境外研发银行支付凭证和受托方开具的收款凭据；（六）当年委托研发项目的进展情况等资料。

企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查。

四、企业对委托境外研发费用以及留存备查资料的真实性、合法性承担法律责任。

五、委托境外研发费用加计扣除其他政策口径和管理要求按照《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）、《财政部税务总局科技部关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税〔2017〕34号）、《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第97号）等文件规定执行。

税务政策解读税务政策是指政府为了调整财政收入和促进经济发展而制定的具有法律效力的经济政策。

税务政策对于个人和企业的经济运作有着重要的影响，因此对税务政策进行解读是非常必要的。

本文将对税务政策的重要性、税收原则、税务政策的分类以及最新的税务政策进行解读。

一、税务政策的重要性税务政策对于一个国家的经济运行和社会发展具有重要的作用。

首先，税收是国家财政收入的重要来源，通过税收的征收和使用，政府可以为社会提供公共服务，保障社会的平稳运行。

其次，税务政策可以调节资源配置，通过对不同行业和个人的税收规定，引导资源向更加优化的方向流动，促进经济的发展。

另外，税务政策还可以用来引导经济结构的调整和转型，通过对特定行业和领域的税收优惠或者减免，鼓励企业发展新技术、新产业，推动经济的升级。

二、税收原则税收原则是税务政策的基础，也是确保税收公平性和合理性的重要依据。

常见的税收原则包括以下几点：1. 公平原则：税收应该按照个人或企业的经济能力来确定，经济能力越强，纳税义务应该越高，实现税收的公平分配。

2. 简洁原则：税收规则应该简单明了，便于纳税人理解和遵守，减少繁琐的税收程序和报税费用。

3. 经济效益原则：税收应该能够促进经济的发展和社会的福利提高，确保税收的使用具有经济效益。

4. 稳定原则：税收应该具有一定的稳定性，避免频繁调整税率和税种，给纳税人带来不必要的负担和不确定性。

三、税务政策的分类根据实施的目标和对象不同，税务政策可以分为宏观税收政策和微观税收政策。

宏观税收政策是指国家对整个经济体系的税收调控，以达到宏观经济调控的目标。

宏观税收政策通常包括税率调整、税收减免、税收优惠等措施，主要用于调整经济的总量、结构和布局。

例如，在经济增长放缓时，国家可以通过调低税率或者减免某些税种的税收，刺激经济增长。

微观税收政策是指对特定行业、企业或个人的税收调控。

微观税收政策通常包括税收优惠、税收减免、税收征收等措施，主要用于引导资源的流动和调整。

关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告国家税务总局公告2014年第64号•为落实国务院完善固定资产加速折旧政策，促进企业技术改造，支持创业创新，根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及其实施条例、《财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕75号）规定，现就落实完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题公告如下：（仅经济上优惠，不含会计处理）一、对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等行业企业（以下简称六大行业），2014年1月1日后购进的固定资产（包括自行建造）(包括房屋、建筑物，81号文件没明确规定)，允许按不低于企业所得税法规定折旧年限的60%缩短折旧年限，或选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧。

六大行业按照国家统计局《国民经济行业分类与代码（GB/4754-2011）》确定。

今后国家有关部门更新国民经济行业分类与代码，从其规定。

税收条件：六大行业企业是指以上述行业业务为主营业务，其固定资产投入使用当年主营业务收入占企业收入总额50%（不含）以上的企业。

所称收入总额，是指企业所得税法第六条规定的收入总额。

六大行业中的小型微利企业（税法判断标准从事国家非限制和禁止行业）研发和生产经营共用的仪器、设备，可以执行本条第一、二款的规定。

所称小型微利企业，是指企业所得税法第二十八条规定的小型微利企业。

（小微企业研发与生产共用，不享受加计扣除）二、企业在2014年1月1日后购进并专门用于研发活动的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，可以一次性在计算应纳税所得额时扣除；单位价值超过100万元的，允许按不低于企业所得税法规定折旧年限的60%缩短折旧年限，或选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧。

用于研发活动的仪器、设备范围口径，按照《国家税务总局关于印发（企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行））的通知》（国税发〔2008〕116号）或《科学技术部财政部国家税务总局关于印发（高新技术企业认定管理工作指引）的通知》（国科发火〔2008〕362号）规定执行。

用于研发活动的仪器、设备范围口径，按照《国家税务总局关于印发（企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行））的通知》（国税发〔2008〕116号）或《科学技术部财政部国家税务总局关于印发（高新技术企业认定管理工作指引）的通知》（国科发火〔2008〕362号）规定执行。

企业专门用于研发活动的仪器、设备已享受上述优惠政策的，在享受研发费加计扣除时，按照《国家税务总局关于印发（企业研发费用税前扣除管理办法（试行））的通知》（国税发〔2008〕116号）、《财政部国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2013〕70号）的规定，就已经进行会计处理的折旧、费用等金额进行加计扣除。

六大行业中的小型微利企业研发和生产经营共用的仪器、设备，可以执行本条第一、二款的规定。

所称小型微利企业，是指企业所得税法第二十八条规定的小型微利企业。

三、企业持有的固定资产，单位价值不超过5000元的，可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。

企业在2013年12月31日前持有的单位价值不超过5000元的固定资产，其折余价值部分，2014年1月1日以后可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。

四、企业采取缩短折旧年限方法的，对其购置的新固定资产，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定的折旧年限的60％；企业购置已使用过的固定资产，其最低折旧年限不得低于实施条例规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%.最低折旧年限一经确定，一般不得变更。

五、企业的固定资产采取加速折旧方法的，可以采用双倍余额递减法或者年数总和法。

加速折旧方法一经确定，一般不得变更。

所称双倍余额递减法或者年数总和法，按照《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》（国税发〔2009〕81号）第四条的规定执行。

六、企业的固定资产既符合本公告优惠政策条件，同时又符合《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》（国税发〔2009〕81号）、《财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税〔2012〕27号）中相关加速折旧政策条件的，可由企业选择其中最优惠的政策执行，且一经选择，不得改变。

正确理解《税收征管法》六十三、六十四条税务稽查工作中，《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称“征管法”）六十三条和六十四条是我们引用比较多的，当查补的税款占应纳税额的10%以上，且查补税款数额在1万元以上的，引用六十三条就意味着要移送司法机关，引用六十四条就不会移送。

不同的理解，产生不同的后果。

对保护纳税人的合法权益，规避税务人员执法风险，打击偷税惩治涉税犯罪起决定性的作用。

笔者通过查阅收集国家税务总局对这两条的解释，将其整理后，提供给大家，希望对大家有所帮助。

《税收征管法》第六十三条《税收征管法》第六十三条规定：“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。

对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

”对此条款的理解，应从以下三个方面去把握：一、偷税的定义纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。

二、偷税的性质负有纳税义务的单位和个人，利用上述偷税手段，侵占国家税收收入，这在主观上有故意性，在客观上有欺骗、隐瞒的事实，是严重的违法行为。

三、偷税的构成要素（一）行为主体是纳税人，即根据法律和行政法规的规定负有纳税义务的单位和个人。

偷税的违法主体既可以是自然人，也可以是单位；单位偷税的，对单位进行处罚，并对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照自然人偷税处罚，涉嫌犯罪的，移送司法机关追究刑事责任。

稽查局时常错用的征管法第64条第二款
赵清海律师网上导税台 2019-06-18
《中华人民共和国税收征管法》第六十四条第二款规定：纳税人不进行纳税申报，不缴或少缴应纳税款的，由税务机关追缴不缴或少缴的税款、滞纳金，并处不缴或少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。

实务中，只要纳税人取得的发票不符合规定或取得的发票被认定为虚开的发票或走逃票，稽查局经常以《中华人民共和国税收征管法》第六十四条第二款为由对纳税人进行行政处罚。

实际上，这是对该条款的误解。

很显然，该规定是指“因为纳税人不进行纳税申报而导致不缴或少缴纳应纳税款”，对比第六十三条即可明了。

那么，我们看看该条文在全国人大官网上的释义“纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款，是指纳税人在规定的申报期限内未进行纳税申报，超过税款缴纳期限，不缴或者少缴税款的行为”。

根据《税收征收管理法》第二十五条第一款的规定，纳税申报是指：“报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。

”
纳税人被以《中华人民共和国税收征管法》第六十四条第二款处以行政处罚的，建议行政复议中提供以下证据：《进行了纳税申报的证据》（主要是纳税申报表）、《完税证明》以证明自己进行了纳税申报。

在笔者最近处理的两个案子中，税务机关均以《中华人民共和国税收征管法》第六十四条第二款予以行政处罚，当然，肯定是被复议机关撤销了。

在刚刚某案的行政复议决定书中，该复议机关认为：纳税人少申报缴纳税款（笔者注：非恶意的）不属于《中华人民共和国税收征管法》第六十四条第二款的“纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴纳税款”的情况。

国家税务总局公告2014年第64号出台后如何申报加速折旧2014年11月14日，国家税务总局出台了《关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》，这是对国务院常务会议提出的固定资产加速折旧的政策以及《财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕75号）的进一步明确。

公告中的六大行业、小微企业以及一般企业都会享受到固定资产加速折旧的优惠政策。

对于加速折旧的会计处理以及税务处理的差异，在国家税务总局出台的《关于发布《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类，2014年版)》的公告》（国家税务总局公告2014年第63号）中进行了统一。

中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类，2014年版)（以下简称新申报表）中《A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》中的折旧及摊销额中涉及了“账载折旧及摊销额”（第2列），“按税收一般规定计算的本年折旧、摊销额”（第5列）以及“本年加速折旧额”（第6列）。

同时纳税调整金额的计算公式为（2列-5列-6列）。

在填表说明中第6列“加速折旧额”规定填报纳税人按照税法规定的加速折旧政策计算的折旧额与按税收一般规定计算的折旧额的差额。

例如，以企业2014年购进一台生产设备原值5000元，假设无残值，会计折旧年限10年，根据所得税法规定折旧年限同样为10年，同时根据国家税务总局2014年第64号公告也符合固定资产加速折旧一次性扣除的政策，每年纳税调整金额如下：账载金额税收金额纳税调整年度资产账载金额本年折旧、摊销额累计折旧、摊销额资产计税基础按税收一般规定计算的本年折旧、摊销额本年加速折旧额累计折旧、摊销额金额12345689(2-5-6)第一年500050050050005004500500-4500第二年500050010005000500-5001000500………………第十年500050050005000500-5005000500另外，2014年第64号公告对符合本政策规定的固定资产加速折旧采取了年度申报时进行事后备案管理，也就是企业在预缴申报时须同时报送《固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表》，同时需报送购进固定资产的发票、记账凭证等有关凭证、凭据（购入已使用过的固定资产，应提供已使用年限的相关说明）等资料留存备查，并应建立台账。

财政部、国家税务总局关于武警部队开展生产经营征税问题的通知
正文：
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 财政部、国家税务总局关于武警部队开展生产经营征税问题的通知
（财税[1994]64号1994年10月6日）
各省、自治区、直辖市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局，各计划单列市财政局、国家税务局、地方税务局，海洋石油税务管理局各分局：
接武警部队后勤部[1994]后生产第19号文，要求对武警部队生产经营给予与军队同样的税收优惠政策。

考虑到武警部队企业的性质、经营范围等与军队企业基本相同，其收益都是为了弥补国防经费不足，根据中央有关“武警部队享受解放军的同等待遇”的精神，同意武警部队生产经营在企业所得税有关问题上，比照军队的税收政策执行，即照财政部、国家税务总局[94]财税字48号文(附后)的规定执计。

有关城镇、土地使用税、房产税、车船使用税等税种的税收政策，继续执行现行规定。

附件：财政部、国家税务总局关于军队开展生产经营征税问题的通知[94]财税字48号(略)
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国家税务总局公告2018年第64号——国家税务总局关于发行2018年印花税票的公告文章属性•【制定机关】国家税务总局•【公布日期】2018.12.27•【文号】国家税务总局公告2018年第64号•【施行日期】2018.12.27•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】印花税正文国家税务总局公告2018年第64号国家税务总局关于发行2018年印花税票的公告2018年印花税票已印制完成并开始发行，现将有关事项公告如下：一、税票图案内容2018年印花税票以“红色税收记忆”为题材，一套9枚，各面值及图名分别为：1角（红色税收记忆·中央税务局）、2角（红色税收记忆·建章立制）、5角（红色税收记忆·征收管理）、1元（红色税收记忆·陕甘宁边区税务总局）、2元（红色税收记忆·民主评税）、5元（红色税收记忆·取予结合）、10元（红色税收记忆·华北税务总局）、50元（红色税收记忆·队伍建设）、100元（红色税收记忆·支战促建）。

印花税票图案右侧印有“中国印花税票”字样和图名；右上方印有面值，左上方有镂空篆体“税”字。

各枚印花税票底边右侧按票面金额从小到大印有顺序号（9-X），左侧印有“2018”字样。

二、税票规格与包装2018年印花税票打孔尺寸为50mm×30mm，齿孔度数为13.5×13.5。

20枚1张，每张尺寸230mm×170mm，左右两侧出孔到边。

各面值包装均为100张1包，5包1箱，每箱共计10000枚（20枚×100张×5包）。

三、税票防伪措施（一）采用哑铃异形齿孔，左右两边居中；（二）图内红版全部采用特制防伪油墨；（三）每张税票喷7位连续墨号；（四）其他技术及纸张防伪措施。

四、发行数量2018年印花税票发行5700万枚，各面值发行量分别为：1角票100万枚、2角票100万枚、5角票200万枚、1元票1000万枚、2元票500万枚、5元票2700万枚、10元票700万枚、50元票100万枚、100元票300万枚。

《企业所得税（月）季度预缴纳税申报表》（A类）填报透析国家税务总局64号公告解读2011年11月30日，国家税务总局颁布了《关于发布<中华人民共和国企业所得税月[季]度预缴纳税申报表>等报表的公告》（国家税务总局公告2011年第64号），对《中华人民共和国企业所得税月[季]度预缴纳税申报表》做出修订，该公告自2012年1月1日开始实施。

本次修订是新企业所得税法实施后的第三版本预缴申报表，是申报技术的又一次完善。

新修订的预缴申报表切合现行政策，简洁明快，便于纳税人遵从，笔者试从三个版本申报表变迁的角度，对该文件中的《企业所得税（月）季度预缴纳税申报表》（A类）主要行次解读如下：一、国税函【2008】44号版本申报表2008年1月23日，国家税务总局关于印发了《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表》（国税函【2008】44号），以下简称44号文件版本申报表。

新企业所得税法实施后，考虑到减少纳税遵从成本，简便税收程序的需要，其基本出发点是既然年度要做汇算清缴，季度暂且按照利润总额纳税，不做任何调增调减，汇算清缴后再多退少补，以减少程序成本，因此该版本申报表第4行“利润总额”就成为季度预缴申报表的关键。

以上减少纳税遵从成本的理念，是先进的，但在2008年1季度申报过程中发现了一些不合理因素，例如：案例一：免税收入与以前年度亏损M公司2007年汇算清缴应纳税所得额亏损1000万元，2008年1季度利润总额为2000万元，其中符合免税条件的股息红利所得1000万元，该企业按照44号文件版本申报表，申报表第4行填报2000万元，第5行税率25%，计算出M公司2008年第1季度应该预缴500万元企业所得税。

假设M公司后三个季度没有任何经营，2008年度汇算清缴，由于免税收入调减1000万元，弥补以前年度亏损1000万元，因此应纳税所得额为0，由于第1季度已经预缴企业所得税500万元，因此应退税500万元。

财税政策背景：2018年6月25日，财政部、税务总局、科技部日前联合发布《关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税[2018]64号）（以下简称”64号文”），自2018年1月1日起执行。

64号文规定委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。

委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。

此外，64号文强调了费用实际发生额应按照独立交易原则确定，明确了技术开发合同登记相关事项，以及申报税收优惠需留存备查的资料清单，废止了《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）（以下简称“119号文”）文件第二条中“企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除”的规定。

新旧政策差异与119号文相比，64号文明确了符合条件的委托境外进行研发活动所发生的费用可以按三分之二的部分进行企业所得税前加计扣除。

之前119号文中明确规定“企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除”，只有委托境内机构或个人进行研发活动发生的费用，可以按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除。

这一改变，鼓励了企业委托境外机构开展研发活动，对于在境外投资建立研发中心起了重要的支持作用。

但是64号文中也强调指出，委托境外个人进行的研发活动不得按照委托境外研发费用享受企业所得税加计扣除的税收优惠。

64号文中明确并强调了对于委托境外研发费用的相关证明文件，与《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第97号）（以下简称“97号公告”）相比，留存备查材料有所简化，并且基于《国家税务总局关于发布修订后的〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》（国家税务总局公告2018年第23号）（以下简称“23号公告”）的相关政策的出台，取消了原有的备案审核制度。

《企业所得税法》及其实施条例颁布实施后，金融企业贷款损失准备金的税前扣除政策一直没有明确，一些企业对这个业务的实际操作感到困惑。

近期，财政部、国家税务总局出台了《关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关问题的通知》（财税〔2009〕64号），统一了贷款损失准备金税前扣除口径，对提取贷款损失准备金的贷款种类作了定性定量的描述。

统一了准予提取贷款损失准备金资产范围财税〔2009〕64号文件的一大亮点在于统一了准予提取贷款损失准备金的贷款资产范围。

实践中，很多金融企业提取准备金的依据、比例、管理等，都是由相关业务主管部门进行的，企业执行中存在一定混乱。

如财政部颁布的《金融企业会计制度》第四十八条规定，准许计提贷款损失准备金的资产是指金融企业承担风险和损失的贷款（含抵押、质押、保证、无担保贷款）、银行卡透支、贴现、信用垫款（如银行承兑汇票垫款、担保垫款、信用证垫款等）、进出口押汇等。

对由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷款，包括国际金融组织贷款、外国买方信贷、外国政府贷款、日本国际协力银行不附条件贷款和外国政府混合贷款等资产，也应当计提贷款损失准备金。

而中国人民银行制定《贷款损失准备金计提指引》（银发〔2002〕98号）则没有将金融企业国外贷款包含在贷款资产范围内。

国家税务总局出台的《金融企业呆账损失税前扣除管理办法》（国家税务总局令〔2002〕4号）第四条则规定，将金融企业可以提取呆账准备金资产范围扩展到抵债资产、股权投资和债券投资、拆借（拆出）、应收利息（不含贷款应收利息）、应收股利、应收保费、应收分保账款、应收租赁款等债权和股权。

财政部《关于印发金融企业呆账准备提取管理办法的通知》（财金〔2005〕49号）基本上沿用了国家税务总局令〔2002〕4号文件规定。

财税〔2009〕64号文件结合了金融企业会计制度和国际财务报告准则的要求，将呆账准备规范称作贷款损失准备，对准予提取贷款损失准备金的贷款资产范围具体分为了贷款、具有贷款特征的风险资产和由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷款三类。

财政部、税务总局公告2019年第64号——财政部、税务总局关于永续债企业所得税政策问题的公告文章属性•【制定机关】财政部,国家税务总局•【公布日期】2019.04.16•【文号】财政部、税务总局公告2019年第64号•【施行日期】2019.01.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】企业所得税正文财政部税务总局公告2019年第64号财政部税务总局关于永续债企业所得税政策问题的公告进一步明确永续债的企业所得税政策适用，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的有关规定，现就有关问题公告如下：一、企业发行的永续债，可以适用股息、红利企业所得税政策，即：投资方取得的永续债利息收入属于股息、红利性质，按照现行企业所得税政策相关规定进行处理，其中，发行方和投资方均为居民企业的，永续债利息收入可以适用企业所得税法规定的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免征企业所得税规定；同时发行方支付的永续债利息支出不得在企业所得税税前扣除。

二、企业发行符合规定条件的永续债，也可以按照债券利息适用企业所得税政策，即：发行方支付的永续债利息支出准予在其企业所得税税前扣除；投资方取得的永续债利息收入应当依法纳税。

三、本公告第二条所称符合规定条件的永续债，是指符合下列条件中5条（含）以上的永续债：（一）被投资企业对该项投资具有还本义务；（二）有明确约定的利率和付息频率；（三）有一定的投资期限；（四）投资方对被投资企业净资产不拥有所有权；（五）投资方不参与被投资企业日常生产经营活动；（六）被投资企业可以赎回，或满足特定条件后可以赎回；（七）被投资企业将该项投资计入负债；（八）该项投资不承担被投资企业股东同等的经营风险；（九）该项投资的清偿顺序位于被投资企业股东持有的股份之前。

四、企业发行永续债，应当将其适用的税收处理方法在证券交易所、银行间债券市场等发行市场的发行文件中向投资方予以披露。

五、发行永续债的企业对每一永续债产品的税收处理方法一经确定，不得变更。