审计考试 第59讲_生产与存货循环的特点、业务活动和相关内部控制、重大错报风险

第十一章生产与存货循环的审计一、生产与存货循环的特点涉及的主要业务活动：计划和安排生产：生产计划部门负责，根据订单或对销售预测和产品需求分析来决定生产授权，签发预先连续编号的生产通知单和材料需求报告，传递给仓库和生产部门。

发出原材料：仓库根据生产部门的领料单发出原材料，领料单一联连同材料交领料部门，一联留在仓库登记材料明细账，一联交会计部门进行材料收发核算和成本核算。

生产：生产部门收到生产通知单及领取原材料后，开始生产。

验收：完成的产品由生产部门查点[统计]，然后转交[验收部门]检验员验收并办理入库手续，或将所完成的产品移交下一个工序。

储存产成品：产成品入库前，仓库先行点验和检查并[在验收单上]签收。

然后将实际入库数量[验收单]通知会计部门核算产品成本：1.实物流转记录：各种生产记录(生产通知单、领料单、计工单、入库单等)都要汇集到会计部门，由会计部门检查、核对，了解和控制存货实物流转；2.成本会计核算：会计部门设置相应会计账户，会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制。

发出产成品：产成品发出须由独立发运部门进行。

装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单[销售单]，并据此编制出库单。

出库单一般为一式四联，一联交仓库部门；一联发运部门留存；一联送交顾客；一联作为给顾客开发票的依据。

二、生产与存货循环的内部控制和控制测试1、生产与存货交易的内部控制2、评估重大错报风险1）影响存货重大错报风险的因素●存货的数量和种类：存在、完整性●成本归集的难易程度：计价和分摊●陈旧过时的速度或易损坏程度：计价和分摊、存在●遭受失窃的难易程度：存在2）导致存货重大错报风险的情形：数量庞大，业务复杂，增加了错误和舞弊的风险；成本基础的复杂性；产品的多元化；可变现净值难以确定；存货存放在很多地点；寄存的存货。

3）导致审计复杂性与风险的存货：制造时间长的；固定价格合约的；与时装相关的服装行业；鲜活、易腐商品；高科技含量的（易过时）；单位价值高昂、容易被盗的。

第三节生产与存货循环的重大错报风险
【考点一】生产与存货循环存在的重大错报风险
【考点二】根据重大错报风险评估结果设计进一步审计程序
【考点一】生产与存货循环存在的重大错报风险
一般制造型企业的存货的重大错报风险通常包括：
1.存货实物可能不存在（存在认定）；
2.属于被审计单位的存货可能未在账面反映（完整性认定）；
3.存货的所有权可能不属于被审计单位（权利和义务认定）；
4.存货的单位成本可能存在计算错误（计价和分摊认定/准确性认定）；
5.存货的账面价值可能无法实现，即跌价准备的计提可能不充分（计价和分摊认定）。

的认定层次的重大错报风险。

如表11-1所示：
风险为起点（一共8个关键点），选取拟测试的控制并实施控制测试。

（八）计提存货跌价准备。

注册会计师：生产与存货循环的审计（题库版）1、单选如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，注册会计师可能()A.增加测试与存货相关的内部控制的范围B.要求该公司在期末进行盘点C.检查购货、生产、销售的记录和凭证（江南博哥），以确定期末存货余额D.在期末前或后实施存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易正确答案：B参考解析：【该题针对“生产与存货交易的控制测试”知识点进行考核】2、单选在与治理层沟通计划的审计范围和时间安排时，下列各项中，注册会计师通常认为不宜沟通的是()A.重要性的具体金额B.拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险C.对与审计相关的内部控制采取的方案D.拟利用内部审计工作的程度正确答案：A3、单选对本期工薪费用实施分析程序不相关的认定是()A.发生B.完整性C.准确性D.分类和可理解性正确答案：D参考解析：选项D属于与列报相关的认定，需要查阅财务报表才可以证实，分析程序无法证实该认定。

【该题针对“实质性分析程序”知识点进行考核】4、单选在合理保证的直接报告业务中，A注册会计师认为提出鉴证结论的正确方式是()A.明确提及责任方和标准，如“我们认为，责任方作出的‘根据×标准，内部控制在所有重大方面是有效的，这一认定是公允的”B.明确提及责任方，如“我们认为，责任方作出的‘内部控制在所有重大方面是有效的，这一认定是公允的”C.明确提及鉴证对象，如“我们认为，内部控制在所有重大方面是有效的”D.明确提及鉴证对象和标准，如“我们认为，根据×标准，内部控制在所有重大方面是有效的”正确答案：D5、多选注册会计师正在对被审计单位的应付职工薪酬实施分析程序，下列分析可能发现数据异常波动的有()A.比较被审计单位员工人数的变动情况，检查被审计单位各部门各月工资费用的发生额B.比较本期与上期工资费用总额C.结合员工社保缴纳情况，明确被审计单位员工范围D.比较本期应付职工薪酬余额与上期应付职工薪酬余额正确答案：A, B, C, D参考解析：【该题针对“人力资源与工薪循环的内部控制”知识点进行考核】6、问答?ABC会计师事务是一家新成立的事务所，最近制定了业务质量控制制度，有关内容摘录如下：(1)合伙人考核和晋升制度规定，连续三年业务收入额排名前三位的高级经理晋级为合伙人，连续三年业务收入额排名后三位的合伙人降晋为高级经理。

一.学习目的与要求通过本章的学习，了解生产与存货循环的主要业务活动及其涉及的主要凭证和记录；掌握生产与存货的内部控制及控制测试；掌握该循环中的主要账户的实质性程序，了解该循环审计的相关账户的实质性程序。

学习本章内容时，应掌握有关存货业务、营业成本以及职工薪酬业务的会计处理要求在此基础上,结合审计方法，指出业务中存在的问题，以及审计的调整建议。

二.课程内容第一节生产与存货循环的特性(一)生产与存货循环涉及的主要业务活动计划和安排生产；发出原材料；生产产品；核算产品成本;储存产成品；核算产品成本；发出产成品等。

(二)生产与存货循环涉及的主要凭证和会计记录生产指令；领发料凭证；产量和工时记录；工薪汇总表及工薪费用分配表；材料费用分配表；制造费用分配汇总表；成本计算单；存货明细账等。

第二节生产与存货循环的内部控制测试(一)生产与存货循环的内部控制1 .存货的内部控制：购货、验收、仓储、生产、销货等职能。

2 .工薪的内部控制：雇佣员工；授权变动工资；编制出勤和计时资料；编制工资计算表；支付工资和保管未领工资；填写个人所得税申报表；记录工资等。

3 .成本会计制度的内部控制：成本费用管理控制；成本费用会计控制。

(二)生产与存货循环的内部控制测试了解和描述生产和存货循环内部控制；实施简易抽查；工薪的内部控制测试；成本会计制度的内部控制测试；评价生产和存货循环内部控制。

第三节生产与存货循环主要账户的审计(一)存货审计1 .存货的审计目标。

审查和评价存货的内部控制制度是否健全，且一贯有效执行；确定存货是否存在，是否归被审计单位所拥有；确定增减变动的记录是否正确，计量和计价方法是否恰当；存货入库与发出的手续是否齐全；存货期末余额是否正确；确定在资产负债表上的披露是否恰当。

2 .存货的实质性程序。

(1)审查存货余额：核对各存货项目明细账与总账、报表数是否相符；进行分析性复核；存货监盘；存货的计价测试；审查存货所有权等。

第三节生产与存货循环的重大错报风险一、生产与存货循环存在的重大错报风险（一）影响生产与存货循环交易和余额的风险因素（以一般制造类企业为例：共6点，简单了解）1.交易的数量和复杂性。

2.成本核算的复杂性。

（尤其间接费用的分配）3.产品的多元化。

（这可能要求聘请专家来验证其质量、状况或价值）4.某些存货项目的可变现净值难以确定。

（例如：价格受全球经济供求关系影响的存货）5.将存货存放在很多地点。

6.寄存的存货。

（二）存货相关的重大错报风险（以一般制造类企业为例）1.存货实物可能不存在（存在认定）；2.属于被审计单位的存货可能未在账面反映（完整性认定）；3.存货的所有权可能不属于被审计单位（权利和义务认定）；4.存货的单位成本可能存在计算错误（准确性、计价和分摊认定/准确性认定）；5.存货的账面价值可能无法实现，即跌价准备的计提可能不充分（准确性、计价和分摊认定）。

二、根据重大错报风险评估结果设计进一步审计程序表11－3生产和存货循环的重大错报风险和进一步审计程序总体方案重大错报风险描述相关财务报表项目及认定风险程度是否信赖控制进一步审计程序的总体方案拟从控制测试中获取的保证程度拟从实质性程序中获取的保证程度①存货实物可能不存在存货：存在特别是综合性方案中高②存货的单位成本可能存在计算错误存货：准确性、计价和分摊营业成本：准确性一般是综合性方案中低③已销售产品的成本可能没有准确结转至营业成本存货：准确性、计价和分摊营业成本：准确性一般是综合性方案中低④存货的账面价值可能无法实现存货：准确性、计价和分摊特别否实质性方案无高第四节生产与存货循环的控制测试表11－4 生产与存货循环的风险、存在的控制及控制测试程序（一般了解）可能发生错报的环节相关财务报表项目及认定存在的内部控制（自动）存在的内部控制（人工）内部控制测试程序（一）发出原材料1.原材料的发出可能未经授权（◆）存货：存在所有领料单由生产主管签字批准，仓库管理员凭经批准的领料单发出原材料选取领料单，检查是否有生产主管的签字授权2.发出的原材料可能未正确记入相应产品的生产成本中（◆）存货：准确性、计价和分摊领料单信息输入系统时须输入对应的生产任务单编号和所生产的产品代码，每月末系统自动归集生成材料成本明细表生产主管每月末将其生产任务单及相关领料单存根联与材料成本明细表进行核对，调查差异并处理检查生产主管核对材料成本明细表的记录，并询问其核对过程及结果（二）记录人工成本生产工人的人工成本可能未得到准确反映存货：准确性、计价和分摊所有员工有专属员工代码和部门代码，员工的考勤记录记入相应员工代码人事部每月编制工薪费用分配表，按员工所属部门将工薪费用分配至生产成本、制造费用、管理费用和销售费用，经财务经理复核后入账1.检查系统中员工的部门代码设置是否与其实际职责相符。

第二节主要业务活动和相关内部控制三、与业务活动相关的内部控制1.计划和安排生产生产计划部门决定授权生产时，签发预先顺序编号的生产通知单。

通常还需要编制一份材料需求报告，列示所需要的材料和零件及其库存。

2.发出原材料生产部门填写领料单，通常需一式三联。

列示材料数量和种类以及领料部门的名称。

仓库管理人员发料并签署后，一联连同材料交给领料部门(生产部门存根联)，一联留在仓库登记材料明细账(仓库联)，一联交会计部门进行材料收发核算和成本核算(财务联)。

3.生产产品完成生产任务后，将完成的产品交生产部门统计人员查点，然后转交检验员验收并办理入库手续；或是将所完成的半成品移交下一个部门，作进一步加工。

4.核算产品成本生产通知单、领料单、计工单、产量统计记录表、生产统计报告、入库单等文件资料都要汇集到会计部门进行检查和核对，了解和控制生产过程中存货的实物流转。

5.储存产成品产成品入库，须由仓储部门先行点验和检查，然后签收，并将实际入库数量通知会计部门。

还应根据产成品的品质特征分类存放，并填制标签。

三、与业务活动相关的内部控制6.发出产成品产成品的发出须由独立的发运部门进行。

装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单，并据此编制出库单。

出库单一般为一式四联，一联交仓储部门；一联由发运部门留存；一联送交客户；一联作为开具发票的依据。

提示：仓库编制发运凭证、发运部门编制出库单，构成一项相互牵制。

7.存货盘点管理人员编制盘点指令，安排适当人员对存货(包括原材料、在产品和产成品等所有存货类别)进行定期盘点，将盘点结果与存货账面数量进行核对，调查差异并进行适当调整。

对于盘点存货这项业务活动，有些被审计单位的内部控制要求：（1）生产部门和仓储部门在盘点日前对所有存货进行清理和归整，便于盘点顺利进行。

（2）每一组盘点人员中应包括仓储部门以外的其他部门人员，不能由负责保管存货的人员单独负责盘点存货；安排不同的工作人员分别负责初盘和复盘。