简述借款费用资本化的各项条件。

《中级财务会计（二）》形成性考核册答案中级财务会计作业1习题一A公司为一般纳税人，存货按实际成本核算，经营货适用增值税税率17%、适用消费税税率10%，转让无形资产的营业税为5%。

2009年5月发生如下经济业务：1.向B公司采购甲材料，增值税专用发票上注明价款9000000元、增值税153000元，另有运费2000元。

发票账单已经到达，材料已经验收入库，货款及运费以银行存款支付。

2.销售乙产品5000件，单位售价200元，单位成本150元该产品需同时交纳增值税与消费税。

产品已经发出，货款已委托银行收取，相关手续办理完毕。

3.转让一项专利的所有权，收入15000元已存入银行。

该项专利的账面余值为80000元、累计摊销75000元。

4.收购农产品一批，实际支付款80000元。

我国增值税实施条例规定收购农产品按买价和13%的扣除率计算进项税额。

农产品已验收入库。

5.委托D公司加工一批原材料，发出材料成本为100000元。

加工费用25000元。

加工过程中发生的增值税4250元、消费税2500元，由受托单位代收代交。

材料加工完毕并验收入库，准备直接对外销售。

加工费用和应交的增值税、消费税已用银行存款与D公司结算。

6.购入设备一台，增值税专用发票上注明价款180000元、增值税30600元。

设备已投入使用，款项已通过银行存款支付。

7.公司在建的办公大楼因施工需要，领用原材料一批，成本50000元。

8.月底对原材料进行盘点，盘亏金额4000元，原因待查。

三、要求对上述经济业务编制会计分录。

1、借:原材料902000应交税费-应交增值税(进项税额)153000贷:银行存款10550002. 借:应收账款1170000贷:主营业务收入1000000应交税费-应交增值税170000借:营业税金及附加100000贷:应交税费--应交消费税100000同时确认成本借:主营业务成本750000贷:库存商品7500003. 借: 银行存款15000累计摊销75000贷:无形资产80000应交税费-应交营业税750营业外收入-出售无形资产利得92504. 借:原材料80000*（1-13%）=69600应交税费-应交增值税10400贷:库存现金800005. 借:委托加工物资100000贷:原材料100000借:委托加工物资27500（25000+2500）应交税费-应交增值税(进项税额) 4250贷:银行存款31750提示:直接对外销售的,不得抵扣消费税6. 借:固定资产180000应交税费--应交增值税(进项税额)30600贷:银行存款2106007. 借:在建工程58500贷:原材料50000应交税费--应交增值税(进项税额转出)85008. 借:待处理财产损益-待处理流动资产损益4000贷:原材料4000习题二甲公司欠乙公司货款350万元。

对于部分转固后的借款费用资本化一、引言在企业经营过程中，借款费用是不可避免的支出，尤其是在资金紧张的情况下，企业可能需要通过借款来获得必要的资金支持。

然而，根据会计准则的规定，借款费用通常应当被列为当期费用进行核算。

然而，在某些情况下，企业可能会选择将部分借款费用资本化，即将其纳入固定资产的成本中。

二、借款费用资本化的背景和原因2.1 借款费用资本化的定义借款费用资本化是指将借款产生的费用纳入固定资产的成本中，从而延长其摊销期限，并通过摊销的方式逐年分摊到损益表中。

2.2 借款费用资本化的原因1.长期借款的利息支出较大：如果企业借款的期限较长，且利率较高，那么借款费用可能成为企业财务成本的重要组成部分。

在这种情况下，将借款费用资本化可以减少当期费用的负担，提高企业的盈利能力。

2.借款与资本性支出相关：如果企业借款是用于购买固定资产或进行长期投资项目，那么将借款费用资本化是合理的，因为这些费用与资本性支出直接相关。

3.借款费用的长期效益：有些借款费用可能会带来长期的经济效益，例如借款用于研发新产品或扩大生产规模等。

在这种情况下，将借款费用资本化可以更好地反映企业的真实经济状况。

三、借款费用资本化的会计处理方法3.1 借款费用的资本化条件借款费用资本化需要满足以下条件： 1. 借款费用与资本性支出直接相关； 2. 借款费用具有长期经济效益； 3. 借款费用可以可靠地计量。

3.2 借款费用的资本化方法借款费用的资本化方法一般有以下几种： 1. 直接资本化法：直接将借款费用计入固定资产的成本中。

这种方法适用于借款费用与特定资产直接相关的情况，例如借款用于购买机器设备等。

2. 分期资本化法：将借款费用按照摊销期限进行分期资本化。

这种方法适用于借款费用与多个资产或多个会计期间相关的情况，例如借款用于多个项目的研发费用等。

3. 比例资本化法：按照借款金额与资本性支出的比例进行资本化。

这种方法适用于借款费用与多个资本性支出相关的情况，例如借款用于购买多个资产的情况。

浅谈会计准则中的借款费用资本化在财务会计中，借款费用资本化是指将企业为获取借款所发生的费用计入借款金额并进行资本化处理，以便适当分摊到相关期间的财务报表中，体现借款费用的实际消耗情况。

借款费用包括各种借款手续费、利息支出、折旧及资产减值等。

借款费用资本化的目的是为了使借款费用与借款资金的使用期间相匹配，与我国会计准则体系中的“费用资本化与摊销”原则一致。

这一原则要求企业应根据相关期间具体情况，将符合资本化标准的费用按照合理的方法、合理的期限分摊到相关期间的财务报表中，以真实地反映经济业绩和财务状况。

根据我国《企业会计准则》的规定，借款费用可以资本化的条件有以下几个方面：首先，该借款费用是可辨认的。

即该费用能够被明确地与特定的借款行为有关联，可以通过日记账等会计记录来明确确认。

其次，该借款费用是实际发生的。

即借款所产生的费用必须已经发生，包括各类手续费、利息支出等。

第三，该借款费用具有确定性和合理性。

即借款费用必须是企业正常经营所必须支出的，并且金额合理、具有可计量性。

最后，该借款费用是可以确定分摊的。

即借款费用可以被合理地分摊到相关期间的财务报表中，反映出其真实的消耗情况。

针对借款费用资本化的具体操作方法，根据借款费用发生的不同情况首先，对于各种手续费用，可以按照实际支付的金额进行资本化处理。

例如，企业在申请贷款时，可能需要支付一定的评估费、担保费、手续费等，这些费用可以按照实际支付的金额进行资本化。

其次，对于利息支出，可以按照借款利率和借款期限进行计算。

例如，企业借款的利息支出可以按照实际利率和借款期限计算，然后将其分摊到相关期间的财务报表中。

此外，在一些特殊情况下，企业也可以根据实际需要进行其他方式的借款费用资本化处理。

例如，对于采购固定资产所产生的利息支出，可以采取将利息支出资本化到相应固定资产的成本中。

总之，借款费用资本化是指将借款所发生的费用计入借款金额中，并根据相关准则进行分摊处理。

通俗理解借款费用资本化关于借款费用章节总结2020年2月21日到目前为止，自我感觉，本章的学习是最为通透的。

趁热打铁，凭借自己的理解，总结如下：一、准确理解借款费用的范围及属性借款费用，顾名思义，因借款而发生的费用或代价，如：利息、借款折价溢价的摊销、辅助费用（手续费、印刷费）、外币借款的本息汇兑差额。

这此之前，总是把借款费用简单迅速地反应为财务费用，通过老师开篇对恒大地产的借款费用资本化，调节利润，迅速开窍。

同时回忆曾经学习过的无形资产章节，调整了理念：借款费用或其他费用，是可以资本化的。

二、借款费用的确认即借款费用具有资本化属性也具有费用化属性。

确认的任务是解决每期发生的借款费用构成资产还是形成当期损益。

对于可直接归属于符合资本化条件的资产购建或者生产的借款费用，计入相关资产的成本；剩余其他借款费用根据其发生额就计入当期损益。

借款费用可以计入什么样条件的资产的成本1.构建或生产制造的时间≥1年，才能达到预定可使用或可销售的资产，如：固定资产、投资性房地产、存货（大型机械设备、房地产房子）2.无形资产的开发支出在符合条件的情况下，也可以认定为符合资本化条件的资产。

三、借款费用资本化期间的严格认定（判断从开始、中间、到结束的区间）必须要严格认定标准，不然大家都可以随意把借款费用资本化，虚增利润，就乱套了。

借款费用资本化，只有在资本化期间的借款费用才能资本化。

1.借款费用开始资本化的时点必须同时满足这三个条件：开工了、已经产生借款费用了、有支出了关于有支出了：支付现金、转移非现金资产（如领用工程物资、原材料等）、承担带息债务（赊购不算），关于支出的三个方面描述，我个人本质总结为有代价的支出，才算支出。

2.借款费用暂停资本化时间正常中断期间，借款费用可以资本化；非正常中断期间，暂停资本化。

符合非正常中断情形，且中断时间连续超过3个月，才叫非正常中断，这是标准定义。

3.借款费用停止资本化时点总的原则是：构建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态的时点。

中级财务会计（二）形成性考核册答案习题一二、资料公司为一般纳税人，存货按实际成本核算，经营货适用增值税税率﹪、适用消费税税率﹪，转让无形资产的营业税为﹪。

年月发生如下经济业务：三、要求对上述经济业务编制会计分录。

.向公司采购甲材料，增值税专用发票上注明价款元、增值税元，另有运费元。

发票账单已经到达，材料已经验收入库，货款及运费以银行存款支付。

借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款.销售乙产品件，单位售价元，单位成本元；该产品需同时交纳增值税与消费税。

产品已经发出，货款已委托银行收取，相关手续办理完毕。

借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）——应交消费税同时：借：主营业务成本贷：库存商品.转让一项专利的所有权，收入元已存入银行。

该项专利的账面余值为元、累计摊销元。

借：银行存款累计摊销贷：无形资产营业外收入借：营业外支出贷：应交税费——应交营业税.收购农产品一批，实际支付款元。

我国增值税实施条例规定收购农产品按买价和﹪的扣除率计算进项税额。

农产品已验收入库。

借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款.委托公司加工一批原材料，发出材料成本为元。

加工费用元。

加工过程中发生的增值税元、消费税元，由受托单位代收代交。

材料加工完毕并验收入库，准备直接对外销售。

加工费用和应交的增值税、消费税已用银行存款与公司结算。

①借：委托加工物资贷：原材料②借：委托加工物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款③借：库存商品贷：委托加工物资.购入设备一台，增值税专用发票上注明价款元、增值税元。

设备已投入使用，款项已通过银行存款支付。

借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款.公司在建的办公大楼因施工需要，领用原材料一批，成本元。

借：在建工程贷：原材料应交税费——应交增值税（进项税额转出）.月底对原材料进行盘点，盘亏金额元，原因待查。

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：原材料应交税费——应交增值税（进项税额转出）盘亏的原材料,由于原因尚未确认.无法确定增值税是否需要做进项税额转出.第二十四条条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。

中级财务会计（二）②作业参考答案习题一一、目的练习借款费用的核算二、资料2009年1月1日H公司从建行借入三年期借款1000万元用于生产线工程建设，利率8%，利息于各年末支付。

其他有关资料如下：（1）工程于2009年1月1日开工，当日公司按协议向建筑承包商乙公司支付工程款300万元。

第一季度该笔借款的未用资金取得存款利息收入4万元。

（2）2009年4月1日工程因质量纠纷停工，直到7月3日恢复施工。

第二季度该笔借款未用资金取得存款利息收入4万元。

（3）2009年7月1日公司按规定支付工程款400万元。

第三季度，公司用该笔借款的闲置资金300万元购入交易性证券，获得投资收益9万元存入银行。

第四季度，该项证券的投资收益为0，年末收回本金300万元存入银行。

（4）2009年10月1日，公司从工商银行借入一般借款500万元，期限1年、利率6%。

利息按季度、并于季末支付。

10月1日公司支付工程进度款500万元。

（5）至2009年末，该项工程尚未完工。

三、要求1．判断2009年专门借款利息应予资本化的期间。

2．按季计算应付的借款利息及其资本化金额，并编制2009年度按季计提利息以及年末支付利息的会计分录。

1、2009年资本化期间为2009年1月1日—12月31日，但4月1日—6月30日应暂停资本化。

2、第一季度（1）专门借款利息=1000*8%/4=20（万元）（2）利息资本化金额=利息费用－闲置资金取得的利息收入=20-4=16（万元）借：在建工程--生产线16万银行存款4万贷：应付利息20万2、第二度（暂停资本化）（1）专门借款利息=1000*8%/4=20（万元）（2）计入财务费用的金额=20-4=16（万元）借：财务费用16万银行存款4万贷：应付利息20万3、第三季度（1）专门借款利息=1000*8%/4=20（万元）（2）利息资本化金额=20-9=11（万元）借：在建工程--生产线11万银行存款9万贷：应付利息20万4、第四季度（1）专门借款利息=1000*8%/4=20（万元），应全部资本化（2）从10月1日开始，该工程累计支出已达1200万元，超过了专门借款200万元，应将超过部分占用一般借款的借款费用资本化。

借款费用资本化的条件利息资本化（capitalization of interests）将借款利息支出确认为一项资产，但不包括用于存货生产的借款利息。

会计准则规定，借款费用应予资本化的资产范围是固定资产，只有发生在固定资产购置或建造过程中的借款费用，才能在符合条件的情况下予以资本化。

发生在其他资产（如存货、无形资产）上的借款费用，不能予以资本化。

应予资本化的借款范围为专门借款，即为购建固定资产而专门借入的款项，不包括流动资金借款。

会计制度规定只有在同时符合以下3个条件时，利息才能开始资本化：资产支出已经发生；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。

会计制度规定，当所购建的固定资产达到预定可使用状态时（资产已经达到购买方或建造方预定的可使用状态），应当停止其借款费用的资本化。

所购建固定资产是否达到预定可使用状态，可按以下几方面进行判断：（1）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成；（2）所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用；（3）继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生；（4）如果所购建固定资产需要试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态。

会计准则规定利息资本化金额的确定应与发生在固定资产购建活动上的支出挂钩（外币借款产生的汇总差额不必与资本支出相挂钩）。

在应予资本化的每一会计期间，利息的资本化金额按如下公式计算：每一会计期间利息的资本化金额＝至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数×资本化率；累计支出加权平均数＝∑？眼每笔资产支出金额×每笔资产支出实际占用的天数（月数）÷会计期间涵盖的天数（月数）资本化率＝专门借款当期实际发生的利息之和÷专门借款本金加权平均数。

房地产公司借款费用资本化的探讨房地产开发公司在进行项目开发过程中，往往需要大量资金作为投入。

为了满足资金需求，公司会选择进行借款。

在借款过程中，除了需要偿还本金外，还会产生利息和其他相关费用。

对于这些费用的处理，房地产公司往往会有一定的处理方式，即费用资本化。

费用资本化是指将某些符合条件的借款费用转化为资产的一种会计处理方式。

借款费用资本化的处理方式既有其合理性，也存在一定的争议性。

本文将就房地产公司借款费用资本化的问题进行探讨。

我们来了解一下费用资本化的基本概念。

费用资本化是指将资产成本的直接部分（包括购置成本和相关直接费用）和间接部分（包括一部分间接费用）转化为资产的过程。

在借款费用方面，如果符合一定条件，部分借款费用可以被资本化处理。

资本化后，借款费用将被转化为资产长期化处理，而不直接在当期成本中体现。

这样做的好处在于可以减少对当期利润的影响，推迟成本的确认，提高当期利润表现。

将借款费用资本化也是符合国际财务报告准则的。

在房地产公司的借款费用中，常见的包括银行借款利息、抵押贷款利息、借款手续费等。

这些费用产生的原因主要是为了融资以及进行项目开发时的资金周转。

在进行借款费用资本化处理时，需要符合一定的条件。

主要包括：费用与资产建造、购置、形成直接相关；费用必然发生，并能够将费用与资产建造、购置、形成建立起合理的相关关系；费用的金额能够可靠确定。

只有满足这些条件，借款费用才能够被资本化处理。

费用资本化的处理方式对房地产公司来说，既有利也有弊。

费用资本化可以减少对当期利润的影响，提高当期业绩。

特别是在资产形成后的成本长期化处理中，可以将费用分摊到未来较长的时间段内，降低当期利润负担。

费用资本化还可以减少短期财务压力，提高资本利用效率。

费用资本化也存在一定的争议性。

因为将费用资本化后，对未来的现金流量和财务风险也将产生一定的影响。

费用资本化也容易被用于“修饰”财务报表，降低了财务报表的真实性和可比性。

借款费用资本化的税务处理在商业活动中，借款常常是公司融资的一种重要方式。

而借款所产生的费用是否可以资本化，对于企业的税务处理有着重要的影响。

本文将讨论借款费用资本化的税务处理问题，并提供相关的解决方案。

一、借款费用的定义和分类借款费用是指为了获得借款而发生的和借款直接相关的支出。

根据《企业会计准则》的规定，借款费用可以划分为以下几类：1. 手续费：包括银行放款手续费、担保费用等与借款手续直接相关的费用。

2. 利息和折扣：借款所支付的利息和因提前偿还借款而支付的折扣。

3. 偿还债务的相关费用：如借款所产生的偿还本金所支付的费用。

二、借款费用的资本化与税务处理问题在借款费用的资本化与税务处理问题上，主要存在以下争议：1. 资本化的条件：根据《财政部、国家税务总局关于企业所得税处理费用、资产处置和不征收增值税问题的通知》，借款费用可以资本化并计入固定资产成本，前提是该借款用于购置、建造或者生产固定资产，并按照规定的资本化标准进行核算和确认。

2. 资本化的计算方法：针对上述条件，借款费用资本化的计算方法包括前期借款费用资本化和后期借款费用资本化。

前期借款费用资本化是指在资产建设期间发生的借款费用可以计入固定资产成本；后期借款费用资本化是指建成投产后的借款费用可以计入固定资产成本。

3. 费用分摊的方式：根据借款费用的发生时间和相关的利息支出，借款费用可以按比例分摊到各个项目的成本中。

分摊比例的确定应符合合理性和公平性原则，并结合借款费用的实际支出情况。

三、借款费用资本化的税务处理解决方案为了避免税务风险和合规性问题，企业在借款费用资本化方面应注意以下解决方案：1. 税务确认：企业应及时向税务部门申报借款费用的资本化情况，并按照规定的审批程序和相关证明材料提交申请。

2. 费用支出的记录和归档：企业应对借款费用的发生情况进行详细记录和归档，包括借款合同、费用支付凭证等相关资料，以备税务部门的审查和核实。

3. 费用分摊的合理性和公平性：企业在费用分摊时应确保采用合理的比例计算方法，并将相关的利息支出与借款费用相匹配，避免出现任何不合理的费用分摊情况。

借款费用资本化借款费用资本化是指将借款时发生的费用在资产中以资本化的方式进行记录，而不是以费用的方式进行记账处理。

费用资本化的主要目的是将借款时发生的一次性费用分摊到以后的几个会计期间中，以便更准确地反映企业经营活动的成本和业绩。

借款费用资本化是一种会计处理方式，它遵循了会计核算的基本原则之一——费用与收入的匹配原则。

根据这一原则，企业在核算时应将费用与相应的收入进行匹配，以便实现会计信息的真实性和公允性。

如果将所有借款费用都当做费用直接列支，会导致相关的收入在会计期间内被低估，影响了财务报表对企业经营活动的准确反映。

借款费用资本化的常见项目包括借款利息、手续费和其他直接与借款相关的费用。

这些费用通常与借款金额和借款期限有关。

当借款费用以资本化的方式进行处理后，会计披露的财务报表中会出现相应的资产、负债和成本项目，以便更好地反映企业借款活动的实质和影响。

需要注意的是，借款费用资本化并不是将所有的借款费用都资本化，而是根据一定的会计准则和原则进行判断和处理。

通常情况下，只有当借款费用符合一定的条件时，才可以进行资本化处理。

例如，借款费用必须与特定的借款项目相关，且预计在未来的会计期间内能产生经济利益。

借款费用资本化在会计处理中具有一定的优点和局限性。

其优点包括更准确地反映企业借款活动的经济实质、提高财务报表的信用度和可比性，以及更好地匹配费用与收入。

然而，借款费用资本化的局限性主要表现在可能导致企业借款活动的成本被过度估计，以及在特定情况下可能造成会计报表的扭曲。

总之，借款费用资本化是一种重要的会计处理方式，它通过将借款时发生的费用以资本化的方式进行处理，更准确地反映了企业借款活动的实质和影响。

然而，在实际应用中，需要根据具体的情况和会计准则进行判断和处理，以确保会计信息的真实性和公允性。

借款费用资本化借款费用资本化的三个条件：对于因专门借款而发生的利息、折价或者溢价和汇兑差额，只有在同时符合以下三个条件时，才能开始资本化。

1．资产支出已经发生这里所指的资产支出有其特定的含义，它只包括企业为购置或者建造固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。

2．借款费用已经发生这一条件是指企业已经发生了因购建固定资产而专门借入款项的利息、折价或溢价的摊销、辅助费用和汇兑差额。

3．为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动主要是指资产的实体建造活动，如主体设备的安装、厂房的实际建造等。

但不包括仅仅持有资产，却没有发生为改变资产形态而进行建造活动的情况，如只购置建筑用地但未发生有关房屋建造活动就不包括在内。

借款费用包括四个有机的组成部分，准则对借款费用四个组成部分资本化的金额分别做出了不同的规定。

1.利息资本化金额。

利息资本化金额要与资本支出挂钩，其量化公式是：每一会计期间利息资本化金额=至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数×资本化率式中的两因素又都有其相应的确定方法：累计支出加权平均数=∑(每笔资产支出金额×每笔资产支出实际占用天数/会计期间涵盖天数)对资本化率，如果为购建固定资产只借入一笔专门借款，资本化率为该项借款的利率；如果为购建固定资产借入一笔以上的专门借款，资本化率为这些借款的加权平均利率，其公式为：加权平均利率=专门借款当期实际发生的利息之和/专门借款本金加权平均数×100%式中的专门借款本金加权平均数按如下公式计算：专门借款本金加权平均数=∑(每笔专门借款本金×每笔借款实际占用的天数/会计期间涵盖的天数)为简化计算，也可以以月数作为计算专门借款本金加权平均数的权数。

2.折价或溢价摊销金额。

专门借款的资金如果是采用发行债券的形式筹集的，则有可能发生折、溢价的问题。

那么每期应摊销的折、溢价金额应作为利息的调整额，对资本化率作相应调整。

《企业会计准则讲解2010》第十八章借款费用《企业会计准则讲解2010》第十八章借款费用第一节借款费用概述在市场经济条件下，资金是企业生存和发展的生命源泉，其需求大量增加，来源日益多元化，无论是固定资产的购建，对外投资，还是材料或者商品的采购等，都需要资金。

企业除了利用权益性资金解决部分资金来源外，通常会采取借款方式筹措生产经营所需资金。

《企业会计准则第17号——借款费用》（以下简称“借款费用准则”）规范了借款费用的确认、计量和相关信息的披露要求，有助于如实反映企业资金成本，评估企业的财务状况和经营成果。

借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定的实际利率法计算确定的利息费用（包括折价或者溢价的摊销和相关辅助费用）和因外币借款所发生的汇兑差额等。

折价或者溢价主要是指发行债券等所发生的折价或者溢价，发行债券中的折价或者溢价，其实质是对债券票面利息的调整（即将债券票面利率调整为实际利率），属于借款费用的范畴。

辅助费用是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金等费用，由于这些费用是因安排借款而发生的，也属于借入资金所付出的代价，是借款费用的构成部分。

承租人根据租赁准则所确认的融资租赁发生的融资费用也属于借款费用，其是否应予资本化或费用化，应按借款费用准则处理。

本章着重讲解借款费用的确认和计量，尤其是借款费用资本化的条件以及借款费用资本化金额的计量等问题。

第二节借款费用的确认借款费用的确认主要解决的是将每期发生的借款费用资本化、计入相关资产的成本，还是将有关借款费用费用化、计入当期损益的问题。

根据借款费用准则的规定，借款费用确认的基本原则是：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

按照借款费用准则，借款包括专门借款和一般借款。

实行新会计准则借款费用资本化研究中图分类号：f230 文献标识：a 文章编号：1009-4202(2012)07-000-02摘要新《企业会计准则17号――借款费用》与旧准则相比，在会计处理上有了较大的变化，包括一般借款利息和专门借款的（含折价或溢价摊销，以下相同）资本化金额的确认和计量、资本化的资产范围和借款范围等，这给借款利息资本化的会计处理带来了新的问题。

目前，关于借款利息资本化会计处理的实务资料和典型综合案例较少，满足不了借款利息资本化会计处理的实际需要。

为了使广大企业会计工作者对借款利息资本化的正确理解和运用，笔者根据现行借款费用准则的规定，结合专门借款和一般借款利息交易或事项的实际发生情况，阐述借款利息资本化会计处理的具体操作方法。

关键词新会计准则借款费用资本化在建工程一、借款费用资本化的各项条件对于因专门借款而发生的利息、折价或者溢价和汇兑差额，只有在同时符合以下几个条件时，才能开始资本化。

1.资产支出已经发生。

这里所指的资产支出有其特定的含义，它只包括企业为购置或者建造固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。

2.借款费用已经发生。

这一条件是指企业已经发生了因购建固定资产而专门借入款项的利息、折价或溢价的摊销、辅助费用和汇兑差额。

3.为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。

为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动主要是指资产的实体建造活动，如主体设备的安装、厂房的实际建造等。

但不包括仅仅持有资产，却没有发生为改变资产形态而进行建造活动的情况，如只购置建筑用地但未发生有关房屋建造活动就不包括在内。

4.借款费用资本化的暂停。

根据本准则第十一条规定，符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。

正常中断期间的借款费用应当继续资本化。

非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。

《中级财务会计（二）》形成性考核册答案作业1习题一二、资料A公司为一般纳税人，存货按实际成本核算，经营货适用增值税税率17﹪、适用消费税税率10﹪，转让无形资产的营业税为5﹪。

2009年5月发生如下经济业务：三、要求对上述经济业务编制会计分录。

1.向B公司采购甲材料，增值税专用发票上注明价款900000元、增值税153000元，另有运费2000元。

发票账单已经到达，材料已经验收入库，货款及运费以银行存款支付。

借：原材料901 860应交税费——应交增值税（进项税额）153 140贷：银行存款1055 0002.销售乙产品5000件，单位售价200元，单位成本150元；该产品需同时交纳增值税与消费税。

产品已经发出，货款已委托银行收取，相关手续办理完毕。

借：银行存款 1 270 000贷：主营业务收入 1 000 000应交税费——应交增值税（销项税额）170 000——应交消费税100 000同时：借：主营业务成本750 000贷：库存商品750 0003.转让一项专利的所有权，收入15000元已存入银行。

该项专利的账面余值为80000元、累计摊销75000元。

借：银行存款15 000累计摊销75 000贷：无形资产80 000营业外收入10 000借：营业外支出750贷：应交税费——应交营业税7504.收购农产品一批，实际支付款80000元。

我国增值税实施条例规定收购农产品按买价和13﹪的扣除率计算进项税额。

农产品已验收入库。

借：原材料69 600应交税费——应交增值税（进项税额）10 400贷：银行存款80 0005.委托D公司加工一批原材料，发出材料成本为100000元。

加工费用25000元。

加工过程中发生的增值税4250元、消费税2500元，由受托单位代收代交。

材料加工完毕并验收入库，准备直接对外销售。

加工费用和应交的增值税、消费税已用银行存款与D公司结算。

①借：委托加工物资100 000贷：原材料100 000②借：委托加工物资27 500应交税费——应交增值税（进项税额） 4 250贷：银行存款31 750③借：库存商品127 500贷：委托加工物资127 5006.购入设备一台，增值税专用发票上注明价款180000元、增值税30600元。