第06讲 消费税法2

第三章消费税法【知识点四】应纳税额的计算【考点3】零售环节——金银铂钻、超豪华小汽车【例题1·单选题】某经批准具有经营金银首饰资质的商业企业（增值税一般纳税人）2020年2月向消费者个人零售金银首饰取得含税收入58950元，零售金银镶嵌首饰取得含税收入35780元，零售镀金首饰取得含税收入32898元，零售包金首饰取得含税收入12378元，另取得首饰修理清洗收入780元。

该商业企业上述业务应纳消费税为（）元。

（金银首饰消费税税率为5%）A.4191.59B.5983.16C.4081.62D.0【答案】A【解析】该商业企业应纳消费税=（58950+35780）÷（1+13%）×5%=4191.59（元）；金银首饰的修理清洗收入不缴纳消费税；包金、镀金首饰在生产环节缴纳消费税。

【例题2·单选题】2020年5月，某金店（增值税一般纳税人）采取“以旧换新”方式销售纯金项链1条，新项链对外零售价格6000元，旧项链作价4000元，从消费者手中收取新旧差价款2000元。

该金店当月应缴纳的消费税是（）。

A.300元B.265.49元C.88.50元D.200元【答案】C【解析】该金店当月应缴纳的消费税=2000÷（1+13%）×5%=88.50（元）。

【例题3·单选题】某汽车经销商为增值税一般纳税人。

2020年3月，将一辆高档小轿车销售给某上市公司的高管，销售价格为160万元（含增值税）。

已知生产环节消费税税率40%，该经销商应纳消费税税额是（）万元。

A.0B.68.97C.14.16D.16【答案】C【解析】超豪华小汽车在零售环节加征一道消费税。

该经销商应纳消费税税额=160÷（1+13%）×10%=14.16（万元）。

【考点4】委托加工环节（委托加工的界定、代收代缴、外购农产品加工成应税消费品、加工收回的处理）【例题1·单选题】甲地板厂生产实木地板，2020年1月受乙地板厂的委托加工一批实木地板，双方约定由甲厂提供素板，乙厂支付加工费，甲厂当月将加工完毕的实木地板交付给乙厂，开具的增值税专用发票注明收取材料费金额35万元、加工费6万元，甲厂未代收代缴消费税。

可编辑修改精选全文完整版消费税法概述一、消费税的特点（一）征收范围具有选择性（二）征收环节具有单一性（三）征收方法具有选择性（四）税率税额具有差别性（五）税负具有转嫁性二、消费税的计税方法无论是我国，还是世界上征收消费税的其他国家，消费税计税方法基本相同，主要采用三种计税方法：（一）从价定率征收在从价定率征收情况下，根据不同的应税消费品确定不同的比例税率，以应税消费品的销售额为基数乘以比例税率计算应纳税额。

（二）从量定额征收在从量定额征收情况下，根据不同的应税消费品确定不同的单位税额，以应税消费品的数量为基数乘以单位税额计算应纳税额。

（三）从价定率和从量定额复合征收在从价定率和从量定额复合征收情况下，基本与前两种征收方法相同，只是对同一应税消费品同时采用两种计税方法计算税额，以两种方法计算的应纳税额之和为该应税消费品的应纳税额。

三、消费税的作用（一）调节消费结构消费税的课征范围只限于国家限制的少数商品，而对列入其征税范围的商品，国家还要根据一定时期的消费政策，分别确定高低不同的税率，以体现国家调节消费的意图。

（二）限制消费规模，引导消费方向消费税通常采用较高的税率，税负最终由消费者负担，其征收对象多为需求弹性较大的非必需品，如烟、酒、焰火、贵重首饰等。

（三）及时、足额地保证财政收入消费税是以应税消费品的销售额或销售数量及组成计税价格为计税依据，税额会随着销售额的增加而不断增长，同时只要消费品实现销售，也就产生缴纳消费税的义务。

（四）在一定程度上缓解了社会分配不均个人生活水平的高低很大程度体现在其支付能力上，通过对某些奢侈品或特殊消费品征收消费税，立足于从调节个人支付能力的角度间接增加某些消费者的税收负担，体现收入多者多缴税的政策精神，从而可在一定程度上有利于配合个人所得税及其他有关税种进行调节，缓解目前存在的社会分配不均的矛盾。

1、题干：根据消费税法律制度的规定，下列各项中，进口时从量计征消费税的是（）A、红酒B、啤酒C、摄像机D、摩托车答案：B解析：啤酒进口时从量计征消费税，选项B正确，选项A从价计征，选项D从价计征，选项C不征消费税。

2、题干：某卷烟生产企业，某月初库存外购应税烟丝金额20万元，当月又外购应税烟丝金额50万元（不含增值税），月末库存烟丝金额10万元，其余被当月生产卷烟领用。

已知：烟丝适用的消费税税率为30%，则卷烟厂当月准许扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税额为（）万元。

A、15B、18C、6D、3答案：B解析：本题考核消费税的计算。

当期准许扣除的外购烟丝买价=20+50-10=60（万元），当月准许扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税额=60×30%=18（万元）。

3、题干：根据消费税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳消费税的是（）。

A、汽车厂销售雪地车B、手表厂销售高档手表C、珠宝店销售珍珠项链D、商场销售木制一次性筷子答案：B解析：本题考核消费税的征税范围。

（1）雪地车不属于消费税征收范围；因此选项A不正确。

（2）高档手表应缴纳消费税，选项B正确。

（3）珍珠项链和木制一次性筷子属于应税消费品，但只在生产销售环节征收一次消费税，在批发零售环节不征；因此选项CD不正确。

4、题干：根据消费税法律制度的规定，下列各项中，委托加工收回的应税消费品的已纳税款可以扣除的是（）A、以委托加工收回的已税小汽车为原料生产的小汽车B、以委托加工收回的已税高档化妆品为原料生产的高档化妆品C、以委托加工收回的已税珠宝、玉石为原料生产的金银首饰D、以委托加工收回的已税白酒为原料生产的白酒答案：B解析：（1）选项AD:“酒”“小汽车”“高档手表”和“游艇”等税目不涉及抵扣的问题。

（2）选项C：纳税人用委托加工收回的已税珠宝、玉石为原料生产的改在零售环节征收消费税的“金银首饰”，在计税时一律不得扣除委托加工收回的珠宝、玉石原料的已纳消费税税款。

三、本章重要考点示例考点9：进口应税消费品消费税的计算这是考生必须掌握的知识点，在每年CPA考试中，都会对进口货物的关税、消费税、增值税混合出题。

【例题】某公司进口一批粮食白酒共10000瓶,每瓶500克,关税完税价格20万元,关税率10%,计算其进口环节的消费税：组成计税价格=（200000+200000×10%+10000×0.5）÷（1-20%）=281250（元）应纳消费税=10000×0.5+281250×20%=61250（元）。

【例题1?单选题】某进出口公司从境外进口卷烟5万条，支付买价340万元，运输费用15万元，保险费用5万元，关税完税价格360万元，假定关税税率为50%，该公司应缴纳消费税（）万元。

（2014年）A.305.44B.308.44C.691.20D.694.09【答案】D【解析】先计算每标准条进口卷烟组成计税价格，确定该批卷烟适用的比例税率。

按照规定，查找税率时先用36%的税率估算第一次组价。

组成价格=（360+360×50%+0.6×5）/（1-36%）÷5=169.69（元）＞70元，适用比例税率为56%；之后按照适用税率做第二次组价并计算该公司应缴纳消费税=（360+360×50%+0.6×5）/（1-56%）×56%+0.6×5=694.09（万元）。

【例题2?单选题】某葡萄酒生产企业2019年6月进口葡萄酒1000桶，到岸价格80万元，关税率14%，当期领用600桶分装成瓶装葡萄酒销售，取得含税销售额70万元，另收取葡萄酒包装物押金5万元，该企业当期应向税务机关缴纳的消费税为（）。

A.0.56万元B.0.94万元C.5.98万元D.6.41元【答案】A【解析】进口葡萄酒应纳消费税=80×(1+14%)/(1-10%)×10%=10.13（万元）向税务机关缴纳消费税=（70+5）/（1+13%）×10%-10.13×600/1000=6.64-6.08=0.56（万元）。

中华人民共和国消费税法消费税法是指中华人民共和国出台的一部关于消费税管理情况的法律。

消费税是政府为向消费者收取货物及服务收入的一种收入，它可以作为新的政府财政收入，也可以作为政府调节消费行为的重要政策工具。

通过消费税的征收，可以促进经济增长，完善税制体系，改善国家财政状况，调剂经济发展和社会建设平衡，提升社会团结力量。

二、消费税法的内容1、消费税法包括消费税的征收、认定和税务管理机构的设置、税务稽查机关的设置、消费税的使用和税款的退还、有关行政处罚等。

2、消费税法规定了消费税的认定标准、计征方式以及计算公式，并针对消费税的征收，对货物的销售经营者和提供优惠政策者加以规定，以保证征税公平、公正和合理，防止消费税出现滥用现象。

3、消费税法规定，消费税应由国家管理部门按照公平、合理的原则实施征收，但政府可以根据经济状况的变化对消费税的实施有一定的灵活性。

另外，消费税法还规定，地方政府可以将消费税用于基础设施建设、财政补贴等，起到改善当地的社会经济状况的作用。

三、消费税法的作用1、消费税法能够有效促进消费。

通过消费税法，可以根据经济发展水平灵活调整消费税税率，对购买、使用、消费等行为推行鼓励优惠政策，促进消费，提高中国居民消费水平，改善社会经济状况，避免消费抛锚现象的发生。

2、消费税法能够有效增加政府收入。

消费税是政府收入的重要组成部分，消费税法能够更好地调节消费行为，使政府收入增加，拓宽政府财政收入来源，为政府支出提供保障，增强国家经济发展力度，促进国家稳定发展。

3、消费税法有利于提升社会团结力量。

消费税还可以用于国家社会保险和基本公共服务，从而为社会提供更加均衡的发展机会，加强社会团结力量，消除社会不公正现象，加强国家财政实力，确保稳定发展，提高社会公平感。

四、消费税法的实施在消费税法的实施过程中，国家税务管理机构应当以法律法规为依据，认真贯彻执行消费税法，严格按照定价、征收、缴纳和使用等程序进行消费税征收，进行精确稽查，严格执行各项税制落实机制，加强消费税的实施，及时发现税收违法行为，做好消费税的管理，最大程度保证消费税的正常征缴，为推动社会经济发展做出贡献。

可编辑修改精选全文完整版消费税法第一节消费税概述一、概念消费税，是指以特定的消费品的消费流转额为计税依据而征收的一种商品税。

·征税依据：消费品的流转额·征税范围：并不是对所有的消费品征税，有选择性的，以特定的消费品为征税对象，也就是说，它是特种消费税。

·消费税，也是一种间接税，税收随价格转嫁给消费者负担，消费者是间接的纳税人，实际的负税人。

·征收目的：（1）贯彻国家消费政策、引导消费结构，如1989年，为缓解彩色电视机、小轿车的供求矛盾，开征了彩色电视机的特别消费税和小轿车的特别消费税；（2）保证国家财政收入，由于征收消费税的应税消费品，大部分属于非生活必需品，尽管税负较高，也不会引起大部分消费者的反感；（3）调节收入差异，对有能力消费非生活必需品的消费者，适当课以重税，对高收入者实施间接调节。

二、特征（与增值税相比较）1、消费税是特定征收，增值税是普遍征收。

消费税消费品的生产、委托加工和进口才征收。

这些应税消费品，首先要缴纳增值税，然后还要缴纳消费税。

2、消费税是价内税，增值税是价外税。

3、消费税是一次性征收，增值税是多环节多次征收。

绝大多数应税消费品只在货物出厂销售(或委托加工、进口)环节，以后的批发零售环节不再征收。

4、消费税与增值税通常是同一计税依据。

对从价征收消费税的应税消费品计征消费税和增值税销项税额的计税依据是相同的，均以不含增值税的销售额为计税依据。

5、税率、税额的差别性对于不同的税目，适用不同的税率。

对不同种类或同一种类但不同档次的消费品，设计的税率都不同。

第二节我国消费税制度的主要内容我国现行消费税法的基本规范是2008年11月5日颁布、2009年1月1日起施行的《中华人民共和国消费税暂行条例》，以及财政部、国家税务总局第51号令颁布的《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》。

一、纳税主体我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。