企业会计准则难点精讲及案例解析j

企业会计准则实施中的疑难问题及案例分析赵耀2012年8月●一、执行企业会计准则后，企业的待摊费用和预提费用如何核算？在资产负债表中如何列示？●会计准则主要规范会计要素的确认、计量和报告，应当严格执行；在符合会计准则确认、计量和报告的前提下，会计记录方法可以灵活，包括会计科目的名称以及主要账务处理。

●企业在不违反企业会计准则确认、计量和报告规定的前提下，可根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目，对于不存在的交易或者事项可不设置相关会计科目。

●资产负债观要求不符合资产、负债定义及其确认条件的资产、负债项目不能够在资产负债表中体现。

●“待摊费用”和“预提费用”有些不符合资产、负债的定义，因此，“待摊费用”和“预提费用”不再在资产负债表中体现。

●《企业会计准则应用指南》中未单独设置“待摊费用”、“预提费用”科目。

但是，企业在日常核算过程中发生与预提和待摊性质相关的支出，可以根据需要自行增设这两个科目。

●在编制资产负债表时，对于符合待摊和预提性质科目的余额，应作为“其他流动资产”或“其他流动负债”列示。

●另外，原待摊费用也可以通过“预付账款”、“其他应收款”科目核算，原预提费用可以通过“应付利息”、“其他应付款”等科目核算。

●例，对符合资产、负债定义的内容，如预付的报刊杂志费等可以在“预付款项”进行反映。

原企业短期借款利息的预提，新准则规定通过“应付利息”科目核算。

●1、何谓资产负债表观？●（1）资产负债表观是指会计准则制订者在制定规范某类交易或事项的会计准则时，应首先定义并规范由此类交易产生的资产或负债的计量;然后，再根据所定义的资产和负债的变化来确认收益。

●资产负债观下，利润表成为资产负债表的附属产物●（2）资产负债表观认为，企业的收益是企业期末净资产比期初净资产的净增长额，而净资产又是由资产减去负债计算得到的，因此：收益=期末净资产价值-期初净资产价值-投资者投入+向投资者分配⇨2.何谓综合收益及如何填报？⇨企业综合收益——企业在某一期间与所有者之外的其他方面进行交易或发生其他事项所引起的净资产变动，全面反映了企业的经营业绩和财务业绩综合收益=净利润+其他综合收益其中：净利润=收入-费用+直接计入当期损益的利得和损失●企业会计准则解释第三号：七、利润表应当作哪些调整？●答：（一）企业应当在利润表“每股收益”项下增列“其他综合收益”项目和“综合收益总额”项目。

2011会计继续教育企业会计准则难点精讲及案例解析试题及答案一、单项选择题1.A公司于20×5年12月29日以1 000万元取得对B公司80%的股权，能够对B公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，合并当日B公司可辨认净资产公允价值总额为800万元。

20×6年12月25日A公司又出资100万元自B公司的其他股东处取得B公司10%的股权，交易日B公司有关资产、负债以购买日开始持续计算的金额为950万元。

A公司、B公司及B公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。

不考虑其他因素，则A公司在编制20×6年的合并资产负债表时，因购买少数股权而调整的资本公积金额为( )。

A. 5万元B. 10万元C. 15万元D. 20万元【隐藏答案】正确答案：C答案解析：A公司在编制20×6年合并财务报表时，应调整的资本公积金额＝100－950*10％＝5（万元）A B C D2.甲公司于20×7年12月30日，以8000万元取得对B公司70％的股权，能够对B公司实施控制（非同一控制下企业合并），B公司20×7年12月30日可辨认净资产的公允价值总额为10000万元；20×8年12月30日，甲公司又以3000万元自B公司的少数股东处取得B公司20％的股权，20×8年12月30日，B公司有关资产、负债自购买日开始持续计算的金额（对母公司的价值）为11000万元。

甲公司20×8年末编制的合并财务报表中应体现的商誉总额为（）万元。

A.1000B.1640C.1800D.2200【隐藏答案】正确答案：A答案解析：甲公司取得B公司70％股权时产生的商誉＝8000－10000*70％＝1000（万元）甲公司因购买少数股东的股权增加的长期股权投资成本3000万元与按照新取得的股权比例（20％）计算确定应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值的份额2200万元之间的差额800万元，在合并资产负债表中调整所有者权益相关项目，首先调整资本公积，资本公积不足冲减的金额调整留存收益。

第一章资产类准则难点精讲及案例解析第一节存货难点：1.存货初始计量2.存货期末计量难点一：存货初始计量一、存货初始计量的原则存货应当按照成本进行初始计量。

存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

存货成本的构成如下表所示。

存货成本采购成本购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

加工成本直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。

二、不计入存货成本的相关费用下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）；（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。

三、委托外单位加工的存货以实际耗用的原材料或半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。

需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本；收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，受托方代收代缴的消费税记入“应交税费――应交消费税”科目的借方。

难点二：存货期末计量一、存货期末计量的原则资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。

二、可变现净值的含义可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

（一）可变现净值的基本特征1.确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动2.可变现净值为存货的预计未来现金流量，而不是存货的售价或合同价3.不同存货可变现净值的构成不同（1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。

企业会计准则难点精讲及案例解析题目【典型例题1】某工业企业为增值税一般纳税企业，2004年4月购入A材料1 000公斤，增值税专用发票上注明的买价为30 000元，增值税额为5 100元，该批A材料在运输途中发生1%的合理损耗，实际验收入库990公斤，在入库前发生挑选整理费用300元。

该批入库A材料的实际总成本为（）元。

A.29 700B.29 997C.30 300D.35 400【答案】C【典型例题2】乙工业企业为增值税一般纳税企业。

本月购进原材料200公斤，货款为6 000元，增值税为1 020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。

乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。

A.32.4B.33.33C.35.28【答案】D【典型例题5】甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后用于连续生产应税消费品，甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲公司根据乙企业开具的增值税专用发票向其支付加工费4万元和增值税0.68万元，另支付消费税16万元，假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批半成品的入账价值为（）万元。

A.144B.144.68C.160D.160.68【答案】A【典型例题7】某公司采用成本与可变现净值孰低法按单项存货于期末计提存货跌价准备。

2004年12月31日，该公司拥有甲、乙两种商品，成本分别为240万元、320万元。

其中，甲商品全部签订了销售合同，合同销售价格为200万元，市场价格为190万元；乙商品没有签订销售合同，市场价格为300万元；销售价格和市场价格均不含增值税。

该公司预计销售甲、乙商品尚需分别发生销售费用12万元、15万元，不考虑其他相关税费；截止2004年11月30日，该公司尚未为甲、乙商品计提存货跌价准备。

2004年12月31日，该公司应为甲、乙商品计提的存货跌价准备总额为（）万元。

企业会计准则难点精讲及案例分析第一章资产类准则难点精讲及案例解析第一讲第一节存货难点一：存货初始计量一、存货初始计量的原则存货应当按照成本进行初始计量。

存货成本包括：采购成本、加工成本与其他成本。

存货成本的构成，如图所示：【典型例题1】某工业企业为增值税一般纳税企业，2004年4月购入A材料1 000公斤，增值税专用发票上注明的买价为30 000元，增值税额为5 100元，该批A材料在运输途中发生1%的合理损耗，实际验收入库990公斤，在入库前发生挑选整理费用300元。

该批入库A材料的实际总成本为（）元。

A.29 700B.29 997C.30 300D.35 400【答案】C【解析】该批原材料的实际总成本=30 000+300=30 300（元）。

【典型例题2】乙工业企业为增值税一般纳税企业。

本月购进原材料200公斤，货款为6 000元，增值税为1 020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。

乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。

A.32.4B.33.33C.35.28D.36【答案】D【解析】购入原材料的实际总成本=6 000+350+130=6 480（元）。

【典型例题3】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属与存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。

（）【答案】正确【解析】考核的是商品流通企业购货过程中存货采购成本的核算问题。

【典型例题4】下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有（）。

A.材料采购过程中发生的保险费B.材料入库前发生的挑选整理费C.材料入库后发生的储存费用D.材料采购过程中发生的装卸费用E.材料采购过程中发生的运输费用【答案】ABDE【解析】材料入库后发生的储存费用应计入当期管理费用。

二、委托外单位加工的存货以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费与保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。

一、单项选择题1.A公司于20×5年12月29日以1 000万元取得对B公司80%的股权，能够对B公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，合并当日B公司可辨认净资产公允价值总额为800万元。

20×6年12月25日A公司又出资100万元自B公司的其他股东处取得B公司10%的股权，交易日B公司有关资产、负债以购买日开始持续计算的金额为950万元。

A公司、B公司及B公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。

不考虑其他因素，则A公司在编制20×6年的合并资产负债表时，因购买少数股权而调整的资本公积金额为( )。

A. 5万元B. 10万元C. 15万元D. 20万元【隐藏答案】正确答案：C答案解析：A公司在编制20×6年合并财务报表时，应调整的资本公积金额＝100－950*10％＝5（万元）A B C D2.甲公司于20×7年12月30日，以8000万元取得对B公司70％的股权，能够对B公司实施控制（非同一控制下企业合并），B公司20×7年12月30日可辨认净资产的公允价值总额为10000万元；20×8年12月30日，甲公司又以3000万元自B公司的少数股东处取得B公司20％的股权，20×8年12月30日，B公司有关资产、负债自购买日开始持续计算的金额（对母公司的价值）为11000万元。

甲公司20×8年末编制的合并财务报表中应体现的商誉总额为（）万元。

A.1000B.1640C.1800D.2200【隐藏答案】正确答案：A答案解析：甲公司取得B公司70％股权时产生的商誉＝8000－10000*70％＝1000（万元）甲公司因购买少数股东的股权增加的长期股权投资成本3000万元与按照新取得的股权比例（20％）计算确定应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值的份额2200万元之间的差额800万元，在合并资产负债表中调整所有者权益相关项目，首先调整资本公积，资本公积不足冲减的金额调整留存收益。

公司会计准则实行中旳疑难问题及案例分析赵耀8月●一、执行公司会计准则后，公司旳待摊费用和预提费用如何核算？在资产负债表中如何列示？●会计准则重要规范会计要素旳确认、计量和报告，应当严格执行；在符合会计准则确认、计量和报告旳前提下，会计记录措施可以灵活，涉及会计科目旳名称以及重要账务解决。

●公司在不违背公司会计准则确认、计量和报告规定旳前提下，可根据本公司旳实际状况自行增设、分拆、合并会计科目，对于不存在旳交易或者事项可不设立有关会计科目。

●资产负债观规定不符合资产、负债定义及其确认条件旳资产、负债项目不可以在资产负债表中体现。

●“待摊费用”和“预提费用”有些不符合资产、负债旳定义，因此，“待摊费用”和“预提费用”不再在资产负债表中体现。

●《公司会计准则应用指南》中未单独设立“待摊费用”、“预提费用”科目。

但是，公司在平常核算过程中发生与预提和待摊性质有关旳支出，可以根据需要自行增设这两个科目。

●在编制资产负债表时，对于符合待摊和预提性质科目旳余额，应作为“其他流动资产”或“其他流动负债”列示。

●此外，原待摊费用也可以通过“预付账款”、“其他应收款”科目核算，原预提费用可以通过“应付利息”、“其他应付款”等科目核算。

●例，对符合资产、负债定义旳内容，如预付旳报刊杂志费等可以在“预付款项”进行反映。

原公司短期借款利息旳预提，新准则规定通过“应付利息”科目核算。

●1、何谓资产负债表观？●（1）资产负债表观是指会计准则制定者在制定规范某类交易或事项旳会计准则时，应一方面定义并规范由此类交易产生旳资产或负债旳计量;然后，再根据所定义旳资产和负债旳变化来确认收益。

●资产负债观下，利润表成为资产负债表旳附属产物●（2）资产负债表观觉得，公司旳收益是公司期末净资产比期初净资产旳净增长额，而净资产又是由资产减去负债计算得到旳，因此：收益=期末净资产价值-期初净资产价值-投资者投入+向投资者分派⇨2.何谓综合收益及如何填报？⇨公司综合收益——公司在某一期间与所有者之外旳其他方面进行交易或发生其他事项所引起旳净资产变动，全面反映了公司旳经营业绩和财务业绩综合收益=净利润+其他综合收益其中：净利润=收入-费用+直接计入当期损益旳利得和损失●公司会计准则解释第三号：七、利润表应当作哪些调节？●答：（一）公司应当在利润表“每股收益”项下增列“其他综合收益”项目和“综合收益总额”项目。

字体：大中小一、单项选择题1.下列各项，构成工业企业外购存货入账价值的是（）。

A.企业在采购入库后发生的储存费用B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用C.签订购买原材料合同时交纳的印花税D.小规模纳税企业购进原材料支付的增值税进项税额【隐藏答案】正确答案：D答案解析：选项AB，一般不计入存货成本，在发生时直接计入当期损益，选项B，计入管理费用。

A B C D2.2009年10月2日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销销售合同，双方约定，2010年4月2日，甲公司应以每台31万元的价格向乙公司提供A设备5台。

2009年12月31日，甲公司A设备的账面成本为，数量为6台，每台成本28万元。

2009年12月31日，A设备市场价30万元/台。

预计每台设备的销售费用及税金为1万元。

假定年初存货跌价准备余额为5万元，则2009年12月31日甲公司的存货跌价准备账户余额为（）万元。

A. -5B.0C. 3D.11【隐藏答案】正确答案：B答案解析：本题中签订了合同的5台设备的可变现净值以合同价为计量基础，1台无合同的可变现净值以市场价为计量基础。

有合同的设备成本＝5×28＝140万元有合同的设备可变现净值＝31×5-1×5=150万元可变现净值大于成本，未减值，不计提存货跌价准备。

无合同的设备成本＝28万元无合同的设备可变现净值＝30-1=29万元可变现净值大于成本，未减值，不计提存货跌价准备，期末存货跌价准备余额外为零。

A B C D3.同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，应以（）作为初始投资成本。

A.合并成本B.取得被合并方所有者权益账面价值的份额C.取得被合并方所有者权益公允价值的份额D.支付的现金、非现金资产或所承担债务的账面价值或所发行股票的股份面值总额【隐藏答案】正确答案：BA B C D4.2009年1月1日，甲公司购入B公司30％的普通股权，对B公司有重大影响，甲公司支付买价640万元，同时支付相关税费4万元，购入的B公司股权准备长期持有。

第三讲第一章资产类准则难点精讲及案例解析（三）第二节长期股权投资难点一：长期股权投资的初始计量二、长期股权投资的初始计量【典型例题1】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年12月1日，甲公司以银行存款750万元取得乙公司80%的股权，同日乙公司所有者权益的账面价值为1 000万元。

假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。

借：长期股权投资800（1 000*80%）贷：银行存款750资本公积——资本溢价50 本例中，若甲公司支付银行存款850万元，分录为：借：长期股权投资800（1 000*80%）资本公积——资本溢价50贷：银行存款850 如资本公积不足冲减，冲减留存收益。

【典型例题2】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2008年4月1日甲公司发行700万股普通股（每股面值1元）作为对价，取得乙公司60%的股权，同日乙公司账面净资产总额为1 200万元。

假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。

借：长期股权投资720（1 200*60%）贷：股本700资本公积——股本溢价20 【典型例题3】甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80%股权。

为取得该股权，甲公司增发2 000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。

取得该股权时，A公司净资产账面价值为9 000万元，公允价值为12 000万元。

假定甲公司和A公司采用的会计政策、会计期间相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为（）。

A.5 150万元B.5 200万元C.7 550万元D.7 600万元【答案】A【解析】会计分录为：借：长期股权投资 7200（9 000*80%）贷：股本 2000资本公积——股本溢价 5200借：资本公积——股本溢价 50贷：银行存款 50甲公司取得该股权时应确认的资本公积=9 000*80% - 2 000 - 50=5 150（万元）。

【典型例题4】2007年3月20日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。

企业会计准则难点精讲及案例分析（第⼀章第六讲）第六讲第⼀章资产类准则难点精讲及案例解析（六）难点⼆：⽆形资产的后续计量三、使⽤寿命不确定的⽆形资产按照准则规定，对于使⽤寿命不确定的⽆形资产，在持有期间内不需要摊销，但应当在每⼀会计期末进⾏减值测试。

发⽣减值时，借记“资产减值损失”科⽬，贷记“⽆形资产减值准备”科⽬。

⽆形资产的后续计量如天所⽰：【案例】某企业于20╳7年1⽉1⽇购⼊⼀项专利权，实际⽀付款项200万元，按10年的预计使⽤寿命采⽤直线法摊销。

20╳8年年末，该⽆形资产的可收回⾦额为120万元，20╳9年1⽉1⽇，对⽆形资产的使⽤寿命和摊销⽅法进⾏复核，该⽆形资产的尚可使⽤寿命为4年，摊销⽅法仍采⽤直线法。

请问：该专利权20╳9年应摊销的⾦额为多少？（计量单位：万元）【解析】第六节⾮货币性资产交换难点⼀：⾮货币性资产交换的认定⼀、货币性资产和⾮货币性资产货币性资产，是指企业持有的货币资⾦和将以固定或可确定的⾦额收取的资产，包括现⾦、银⾏存款、应收账款和应收票据以及准备持有⾄到期的债券投资等。

⾮货币性资产，是指货币性资产以外的资产。

⼆、⾮货币性资产交换的认定⾮货币性资产交换，是指交易双⽅主要以存货、固定资产、⽆形资产和长期股权投资等⾮货币性资产进⾏的交换。

该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。

认定涉及少量货币性资产的交换为⾮货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换⾦额的⽐例低于25%作为参考。

若补价/整个资产交换⾦额<25%，则属于⾮货币性资产交换；若补价/整个资产交换⾦额≥25%，视为以货币资产取得⾮货币性资产，使⽤其他相关准则。

“整个资产交换⾦额”是整个⾮货币性资产交换中最⼤的公允价值。

【典型例题1】下列交易中，属于⾮货币性资产交换的有（）。

A.以100万元应收债权换取⽣产⽤设备B.以持有的⼀项⼟地使⽤权换取⼀栋⽣产⽤⼚房C.已持有⾄到期的公司债券换取⼀项长期股权投资D.以⼀批存货换取⼀台公允价值为100万元的设备，并⽀付50万元补价E.以公允价值为200万元的房产换取⼀台运输设备，并收取24万元补价【答案】BE【解析】选项A和C不属于⾮货币性资产交换，因为应收债权和持有⾄到期的公司债券属于货币性资产；D：50/100=50%，⼤于25%，不属于⾮货币性资产交换；E：24/200=12％，⼩于２５％，属于⾮货币性资产交换。