存货对外投资的财税处理【会计实务经验之谈】

合并财务报表错报剖析【会计实务经验之谈】按照《企业会计准则第33号———合并财务报表》的规定编制合并报表，正确反映企业集团的整体财务状况、经营成果和现金流量，是母公司财务工作的一项重要任务。

但笔者在审计实务中发现，母公司在具体操作时，每每出现差错，归纳起来，不外乎以下几种情况。

随意确定合并范围随意确定合并范围，明显违反企业会计准则的规定。

关于合并报表的合并范围，企业会计准则第6条规定，应当以控制为基础予以确定。

接着，在第7、8、9、10条里，又对具体厘定办法做出了规范。

但在实际操作中，对于某些被投资单位，其投资比例已经在半数以上，而且，在实质上能够决定其经营和财务政策，并能够从该被投资单位获取经济利益，只是因为该被投资单位是亏损企业，而且亏损金额比较大，有的母公司为了融资需要或其他商业目的，蓄意粉饰财务报表，把发生亏损的子公司排除在合并范围之外。

个别国企领导，为了晋升职务，虚构公司业绩，在确定合并范围时，也常采用同样的手法，指令财务部门随意取舍子公司。

对母公司和子公司个别报表相关数据所做的调整，不全面、不完整。

企业会计准则规定，在编制合并报表时，母公司需要在合并底稿上，对母公司和子公司个别报表的相关数据进行调整。

在实际操作中，母公司一般不会遗漏对于长期股权投资项目按照权益法所做的调整。

但是，审计中发现，对于通过控股合并取得的非同一控制下的子公司，在母公司的合并底稿里，不仅子公司个别资产负债表里的资产和负债没有调整为公允价值，相应地，个别利润表里的净利润，也没有进行调整，即个别利润表里的净利润，不是以购买日子公司资产和负债公允价值为基础计算的，而是以购买日子公司资产和负债原账面价值为基础计算的，即照抄子公司个别利润表里的数据，没有做任何调整。

集团内部交易的抵销不全面，不完整。

对于集团内部交易的抵消，企业通常按如下方式处理：母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销;母公司和子公司之间以及子公司相互之间的债权、债务的抵销;母公司的投资收益与子公司利润分配的抵销。

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存货对外投资的财税处理[会计实务，会计实操]
根据长期股权投资的形成方式不同分为同一控制下的企业合并形成长期
股权投资、非同一控制下的企业合并形成长期股权投资、非企业合并形成的长期股权投资。

以下分别说明不同方式下的会计处理。

一、同一控制下的企业合并
案例1：2012年6月25日，甲公司以一批账面余额800万元、公允价值1000万元的库存商品为合并对价，取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。

该商品的增值税率为17%，消费税率为5%。

乙公司账面净资产为900万元。

甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。

甲公司投资当日资本公积——股本溢价为80万元，盈余公积为120万元。

根据会计准则的规定，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。

会计分录如下：
借：长期股权投资720
资本公积——股本溢价 80
盈余公积120
利润分配——未分配利润100
贷：库存商品800。

以存货\固定资产\无形资产对外投资的税务处理与会计处理分析随着投资方式的多元化发展，企业以存货、固定资产、无形资产投资入股的情况越来越普遍。

从2007年开始，会计规程和税收法规进行大量的改革，会计上从2007年1月1日开始实行新的《企业会计准则》，税收上2008年1月1日开始施行新的《企业所得税法》，2009年1月1日开始施行新的《增值税暂行条例》和《营业税暂行条例》。

在新的会计规程和税收法规下，我们对企业以存货、固定资产、无形资产对外投资的税务处理与会计处理进行分析如下：一、以存货对外投资的税务处理与会计处理分析（一）关于增值税与发票（一般纳税人）企业以存货对外投资，按照《增值税暂行条例实施细则》（以下简称增值税细则）第四条：应视同销售货物。

销售价格的确定应按照《增值税细则》第十六条：纳税人有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格；（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格；（3）按组成计税价格。

《增值税细则》的规定一般可以理解为按照公允价值确定销售额，建议参考评估报告存货的不含税评估价（按照工商部门的规定以非货币性资产应出具评估报告）确定销售额。

一般纳税人应开具增值税专用发票。

（二）关于企业所得税作为投资方，根据《企业所得税法实施条例》（以下简称所得税条例）第二十五条：企业发生非货币性资产交换，应当视同销售货物；相应地，投资方以存货对外投资，应按公允价值销售存货，按公允价值加上相关税费来确认长期股权投资成本。

存货转让所得的计算是以存货的公允价值（评估价）减去存货的账面价值确认，存货的转让所得或损失并入当年的应纳税所得额。

作为被投资方，按照《所得税条例》第七十一条和七十二条：通过支付现金以外的方式取得的投资资产（包括存货），以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。

（三）会计处理根据《企业会计准则第7号—非货币性资产交换》：非货币性资产交换同时满足该项交换具有商业实质和换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。

现金流量表附表中存货增减变动如何填列?【会计实务经验之谈】在编制现金流量表附表时,一般来说,存货的增减变动应该与资产负债表中的存货增减变动是一致的.但也存在一些特殊因素,在编制附表时应予以考虑并调整,否则会导致主附表的经营活动现金流量不平衡.主要因素为:1.存货计提了跌价准备.存货跌价准备的增减变动不在”存货的减少(减增加)”项目中反映,而是列报于”资产减值损失”项目中.在编制附表时应将存货跌价准备的变动在存货的增减变动中剔除.存货跌价准备的计提是需要在附表中调整的,但所列示的行次是在”资产减值损失”项目中.2.由投资、筹资活动或者其他性质特殊的活动导致的存货增减.非经营活动导致的存货变动,如债务重组中以存货抵债或者收到抵债存货、对外以存货捐赠、以非流动资产换入存货或者以存货换入非流动资产等,均不在”存货的减少(减增加)”项目中反映. 债务重组中以存货抵债(指融资性债务,如借款等)改变了债务结构和金额,属于筹资活动;以非流动资产换入存货或者以存货换入非流动资产,或者以存货结算长期应收款,属于非流动资产的处置或购建,也就是投资活动.由投资、筹资活动导致的存货增减变动不在间接法的”存货的减少(减增加)”项目中反映.现金流量表附表的编制原理就是调整两个因素:影响了经营活动现金净流量不影响净利润,影响了净利润不影响经营活动现金净流量的因素.上述事项中,以存货抵债、结算长期应收款、或以非流动资产换入存货等事项,既不影响净利润又不影响经营活动现金净流量,因此不在间接法中反映.如果将存货用于结算经营性的应收、应付款项等,属于经营活动,影响了经营活动现金净流量但不影响净利润,由此导致的存货变动应当反映在间接法的”存货的减少(减增加)”项目中.3.报告期内出现合并范围的变动.如果报告期内发生过合并范围变动,会导致合并现金流量表中“存货的减少(减增加)”项目的发生额与合并资产负债表没有对应关系.4、存货是从固定资产中转入.将固定资产转为存货时,虽然在资产负债表中存货增加,但对现金流量表间接法中的”存货的减少(减增加)”项目无影响,因为这一事项不影响经营活动现金流量也不影响净利润.5.房地产公司或平台公司发生的存货资本化利息.存货的资本化利息在现金流中是归入分配股利、利润或偿付利息支付的现金,在间接法中不作为存货增加及减少的调节项.因为这部分现金流量表主表中并非作为经营活动,所以在间接法中计算存货增减时也需要剔除这部分因素导致的存货帐面价值变动.总结:1.如果无上述事项导致的存货变动,则存货减少=(存货账面价值期初数+期初跌价准备余额)-(存货账面价值期末数+期末跌价准备余额).2.附表的编制的关键点在于把握附表的编制原理.附表的编制原理就是净利润调节为经营活动现金净流量.主要调整因素为:影响了净利润不影响经营活动现金净流量、影响了经营活动现金净流量不影响净利润.在附表编制时,对存货的变动因素,把握住这样一个基本原理,基本可以解决编制过程中出现的各种问题.实务工作中,企业出现的各种特殊事项非常多,任何一本教材都不可能将实务中可能出现的业务均包括其中,因此更需要编制者吃透原理,对特殊事项具体分析.小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。

存货对外投资的财税处理分析目录1.背景简介 (1)2.税务处理 (1)2.1法律依据 (1)2.2计税依据 (1)3.会计处理 (2)4.财税处理的区别与联系 (2)4.1区别 (2)4.2联系 (3)5.总结与思考 (3)1.背景简介随着投资方式的多元化发展，企业以存货、固定资产、无形资产投资入股的情况越来越普遍。

近些年，国家为规范市场，陆续颁发了一系列新的在新的会计规程和税收法规，在会计规程和税收法规下，我们对企业以存货、固定资产、无形资产、金融资产、投资性房地产、长期股权投资等资产对外投资的税务处理与会计处理进行比较分析，以便更好的对所学知识有更深理解。

此文中，将详细分析存货对外投资的财税处理。

2.税务处理存货的税务处理概括起来就四个字——视同销售。

具体介绍如下：2.1法律依据（1）增值税：根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(中华人民共和国财政部国家税务总局令第50号)第四条第六款的规定，企业将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户的要视同销售依法缴纳增值税。

（2）消费税：《消费税暂行条例实施细则》第六条规定，如果以自产应税消费品对外投资应视同销售，缴纳消费税。

（3）企业所得税：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有《财政部国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》(财税〔2014〕规定的除外。

116号)对非货币性资产投资的企业所得税处理进行规定，归纳起来如下几点：(一)投资视同销售确认的转让所得可以在5年内分期计入当年度的应纳税所得额，也可以一次性计入当年度的应纳税所得额。

(二)非货币性资产投资转让所得的企业所得税纳税义务时间。

财税〔2014〕116号第二条规定：“企业以非货币性资产对外投资，应于投资协议生效并办理股权登记手续时，确认非货币性资产转让收入的实现。

以存货\固定资产\无形资产对外投资的税务处理与会计处理分析随着投资方式的多元化发展，企业以存货、固定资产、无形资产投资入股的情况越来越普遍。

从2007年开始，会计规程和税收法规进行大量的改革，会计上从2007年1月1日开始实行新的《企业会计准则》，税收上2008年1月1日开始施行新的《企业所得税法》，2009年1月1日开始施行新的《增值税暂行条例》和《营业税暂行条例》。

在新的会计规程和税收法规下，我们对企业以存货、固定资产、无形资产对外投资的税务处理与会计处理进行分析如下：一、以存货对外投资的税务处理与会计处理分析（一）关于增值税与发票（一般纳税人）企业以存货对外投资，按照《增值税暂行条例实施细则》（以下简称增值税细则）第四条：应视同销售货物。

销售价格的确定应按照《增值税细则》第十六条：纳税人有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格；（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格；（3）按组成计税价格。

《增值税细则》的规定一般可以理解为按照公允价值确定销售额，建议参考评估报告存货的不含税评估价（按照工商部门的规定以非货币性资产应出具评估报告）确定销售额。

一般纳税人应开具增值税专用发票。

（二）关于企业所得税作为投资方，根据《企业所得税法实施条例》（以下简称所得税条例）第二十五条：企业发生非货币性资产交换，应当视同销售货物；相应地，投资方以存货对外投资，应按公允价值销售存货，按公允价值加上相关税费来确认长期股权投资成本。

存货转让所得的计算是以存货的公允价值（评估价）减去存货的账面价值确认，存货的转让所得或损失并入当年的应纳税所得额。

作为被投资方，按照《所得税条例》第七十一条和七十二条：通过支付现金以外的方式取得的投资资产（包括存货），以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。

（三）会计处理根据《企业会计准则第7号—非货币性资产交换》：非货币性资产交换同时满足该项交换具有商业实质和换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。

企业合并会计核算案例分析【会计实务经验之谈】案例(1)2012年3月31日，甲公司与境外某能源企业A公司的某股东签订股权收购协议，甲公司以200000万元的价格收购A公司股份的80%;当日，A公司可辨认净资产的公允价值为220000万元，账面价值为210000万元。

6月30日，甲公司支付了收购款并完成股权划转手续，取得了对A公司的控制权;当日，A公司可辨认净资产的公允价值为235000万元，账面价值为225000万元。

收购前，甲公司与A公司之间不存在关联关系;甲公司与A公司采用的会计政策相同。

(3)2012年8月31日，甲公司取得C公司股份的20%，能够对C公司施加重大影响;当日，C公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。

9月30日，甲公司以60000万元的价格从C公司购进某标号燃料油作为存货管理;C公司的销售成本为50000万元。

至12月31日，甲公司仍未对外出售该存货。

甲公司和C公司之间还发生过其他交易。

C公司2012年度实现净利润100000万元。

假定甲公司按要求应编制合并财务报表，且不考虑增值税因素。

(4)甲公司还开展了以下股权投资业务，且已经完成相关手续。

①2012年10月31日，甲公司的两个子公司与境外D公司三方签订投资协议，约定甲公司的两个子公司分别投资40000万元和20000万元，D公司投资20000万元，在境外设立合资企业E公司从事煤炭资源开发业务，甲公司通过其两个子公司向E公司委派董事会7名董事中的4名董事。

按照E公司注册地政府相关规定，D公司对E公司的财务和经营政策拥有否决权。

②2012年11月30日，甲公司以现金200000万元取得F公司股份的40%。

F公司章程规定，其财务和经营政策需经占50%以上股份的股权代表决定。

12月10日，甲公司与F公司另一股东签订股权委托管理协议，受托管理该股东所持的25%F公司股份，并取得相应的表决权。

假定上述涉及的股份均具有表决权，且不考虑其他因素。

对外投资企业会计处理实务解析随着全球化的发展和经济的全面开放，越来越多的企业开始进行对外投资，以拓展市场和寻求更大的发展机会。

对外投资企业需要遵守国内外相关的法律法规，并进行相应的会计处理。

本文将对外投资企业会计处理实务进行解析，以帮助读者更好地了解和应对相关问题。

一、对外投资企业会计核算的基本原则对外投资企业的会计核算需要遵循一些基本原则，包括跨国统一性原则、货币计量原则、独立性原则、实质重于形式原则等。

跨国统一性原则是指对外投资企业在编制财务报表时应符合国际会计准则的要求，以便进行跨国比较和监督。

货币计量原则是指会计处理应以一种特定货币为计量单位，反映经济活动的变化。

独立性原则是指对外投资企业的会计核算应独立于其母公司和其他子公司，以确保其财务状况和经营成果的真实性。

实质重于形式原则是指对外投资企业应根据实际经济活动的本质进行会计处理，而不仅仅是按照法律形式来核算。

二、对外投资企业投资的会计处理步骤对外投资企业投资的会计处理需要经过一系列的步骤，包括出资、确认投资、确认权益、确认损益和确认现金流量等。

1. 出资：对外投资企业出资是指企业将资金或资产投入到所投资企业中，以获取相应的权益。

对外投资企业应根据投资合同和法律法规的规定出资，并在会计记录中确认出资的金额和形式。

2. 确认投资：确认投资是指对外投资企业确认其对被投资企业的持股比例和所获得的权益。

根据国际会计准则，对外投资企业应根据持股比例的大小决定是否对投资进行关联方处理。

3. 确认权益：确认权益是指对外投资企业确认其对被投资企业所享有的权益，包括股权投资、债权投资等。

对外投资企业应按照公允价值或成本法核算权益，并在财务报表中明确披露相关信息。

4. 确认损益：确认损益是指对外投资企业确认其对被投资企业的投资收益或损失。

对外投资企业应根据投资收益的实际发生情况对损益进行确认，并按照相应的会计政策进行核算。

5. 确认现金流量：确认现金流量是指对外投资企业确认其对被投资企业的现金流量。