PPP模式中涉及土地的法律和税收问题

ppp项目存在的问题和建议一、PPP项目存在的问题及评析在中国近年来的经济发展中，公私合作（PPP）项目成为促进基础设施建设和投资的重要模式。

然而，尽管PPP模式带来了许多好处，但也面临着一些问题。

本文将针对PPP项目存在的问题进行评析，并提出相关建议。

1. 金融风险难以承受由于PPP项目通常涉及庞大的资金投入，需要吸引私人投资者参与，因此金融风险是一个主要问题。

经济周期波动、融资成本上升、合作方信用不足等因素可能使得项目无法按计划进行或提前终止。

为解决这一问题，政府应该提供稳定可靠的财务支持和风险分担机制。

同时，相关部门应加强对PPP合作方的监管和评估，确保他们具备足够实力和信誉度参与项目。

2. 悬而未决的土地纠纷在很多PPP项目中，土地纠纷是常见的问题之一。

由于土地被拆迁、征用或租用等操作所涉及到复杂的产权关系，在项目实施过程中常常引发矛盾和争议。

这些纠纷不仅耗费时间和金钱，也增加了项目的不确定性。

为避免土地纠纷，政府应强化土地管理的规范和透明度，并确保所有相关权益得到妥善保护。

同时，建立一个快速、公平、高效解决纠纷的机制是必要的，以便及时化解潜在的矛盾。

3. 信息不对称和透明度不足PPP项目中常常存在信息不对称问题，这导致私人投资者难以准确评估项目的风险与回报。

此外，一些PPP项目在决策过程中缺乏透明度，公众对项目进展了解有限，很少能参与讨论和审批。

在这方面，政府应建立起完善的信息披露机制，提供充分且易于理解的数据和信息供私人投资者参考。

同时，在决策和执行过程中加强公众参与和监督能够促进更多社会各界对PPP项目质量及效果的关注。

4. 合同管理与约束机制不完善良好的合同管理是确保PPP项目顺利进行的关键因素之一。

然而，在现实中还存在合同管理和约束机制不完善的问题。

一些合同可能存在模糊、不清晰的条款，甚至有漏洞，可导致项目运营中出现纠纷。

为加强合同管理与约束机制，政府应建立专业化的团队进行监管，并且对关键合同条款进行详细规定和审查，确保各方权益能得到充分保障。

PPP项目相关税收政策存在的问题及政策建议作者：孙懿来源：《中国乡镇企业会计》 2018年第12期摘要：近年来我国财税主管部门针对于PPP 项目出台了一系列相关的优惠政策，但是从某些角度说这些政策也存在着一些缺点。

所以本文。

针对于PPP 项目中所涉及的相关税收问题，给与相应的分析和政策建议。

关键词：PPP 项目；税收政策；问题；政策建议一、现行的PPP相关税收政策中存在的主要问题（一）缺乏系统性的PPP 专项税收政策目前，PPP 项目主要在政策文件中以及实施细则和多项的税法等相关文件中，有PPP 项目相关的税收政策，这些文件都比较的零散，而且针对性比较弱。

但是结合具体的经验来说，PPP 税收优惠对于发展PPP 和鼓励私人企业对产品进行投资有着很大的促进作用。

一般来说，专业而且系统的PPP 专业税收政策包含着很多的阶段，有社会资本退出以及社会资本的运营和投资等。

与外国的很多企业相比起来，我国目前还仍然缺乏着一种系统以及有针对性的PPP 专项税收政策。

缺乏这种专项的税收政策就对于很多的企业进行相关的投资以及很多的移交阶段来说，缺乏一定的税收优惠力度,也使得企业对这种专项抱有不大的希望。

（二）现存的PPP 相关税收优惠政策所覆盖的行业以及行业的范围比较狭窄目前在公共基础设施和节能环保领域等领域已经出台了相关的PPP 项目到所得税和增值税的相关税收优惠政策,并且很多的项目是在2008 年以后制定的。

主要原因是2008 年，欧美的金融经济对我国的经济发展带来了很大的冲击力和影响力,为了减少这些的负面影响，我国相关部门出台了一系列优惠的政策出台，这些政策是为了鼓励企业参与基础设施的建设以及保护环境，节约能源。

但是一些PPP 模式被广泛应用于社会公共服务以及公共设施的建设和公共交通建设等方面。

比如说医院，机场，铁路，公路，还有垃圾处理，暖气等方面。

和那些比起来这些的PPP 项目的优惠政策在很多领域，都形成了不同领域的税收激励不公平现象。

PPP项目的合规性风险与财务风险分析引言概述：PPP（政府和私营部门合作）项目是一种公私合作模式，旨在通过整合公共和私人资源，实现基础设施建设和运营的合作。

然而，PPP项目在实施过程中面临一系列的合规性风险和财务风险。

本文将对PPP项目的合规性风险和财务风险进行详细分析。

一、合规性风险分析：1.1 法律法规合规性风险：PPP项目必须符合国家法律法规的要求，否则可能面临合规性风险。

例如，合同条款的合法性、土地使用权的合规性等都需要仔细审查，以避免法律纠纷。

1.2 政策合规性风险：政策的变化可能对PPP项目的合规性产生影响。

政府在项目实施过程中可能会调整相关政策，如补贴政策、税收政策等，这可能增加项目的风险。

1.3 环境合规性风险：PPP项目往往涉及土地使用、环境保护等方面的合规性要求。

如果项目未能满足环境保护要求，可能面临处罚或项目停工等风险。

二、财务风险分析：2.1 资金流动性风险：PPP项目通常需要大量资金进行建设和运营，如果项目资金流动性不足，可能导致项目无法按时完成或无法正常运营。

2.2 利率风险：PPP项目通常需要借款进行资金筹措，如果利率波动较大，可能导致项目的融资成本增加，进而影响项目的盈利能力。

2.3 汇率风险：如果PPP项目涉及跨国合作，汇率波动可能对项目的财务状况产生影响。

汇率波动可能导致项目的收入和成本发生变化，从而影响项目的盈利能力。

三、风险防范措施：3.1 建立合规性管理体系：PPP项目应建立完善的合规性管理体系，确保项目在法律法规、政策、环境等方面的合规性。

3.2 做好风险评估和管理：项目方应在项目实施前进行全面的风险评估，制定相应的风险管理计划，包括资金流动性管理、利率风险管理等。

3.3 加强合同管理：项目方应严格履行合同约定，确保各方权益得到保障。

同时，合同应包含相应的风险分担机制，以减轻风险影响。

四、案例分析：4.1 深圳某PPP项目的合规性风险：该项目在土地使用权合规性方面出现问题，导致项目面临法律风险，最终被迫停工整改，给项目方带来巨大损失。

PPP项目征地拆迁支出的增值税涉税建议作者：冯东泽来源：《现代经济信息》 2018年第16期一、PPP 项目征地拆迁支出的增值税涉税背景1.1PPP 项目概述PPP(public-private-partnership)，可以简单理解为“政府- 社会资本方- 相互合作”，是指为了提供某种公共产品和服务，政府按照一定的程序和方式，与社会资本方签订政府购买服务合同和特许经营协议，明确各自的权利和义务，发挥各自优势，形成一种伙伴式的合作关系，发挥由社会力量向公众提供公共产品与服务的方式，提高公共服务质量和供给效率，最终实现更好的服务效果和社会效益。

PPP 模式下项目收入的主要来源分为三类：一是由使用者付费；二是由政府财政付费；三是政府付费和使用者付费相结合的可行性缺口补助模式。

目前使用较多的是第三种形式。

2.PPP 项目涉税背景目前在PPP 项目的税收方面，缺少统一的法律法规或文件对各种PPP 项目运作方式中可能涉及的税务问题作出明确的规定，有关税务的规定分布较为零散，给社会资本处理税务问题带来了一定的困惑。

据悉，财政部的《关于支持政府和社会资本合作PPP 模式的税收优惠政策的建议》正在征求意见，可能会对税务问题作出系统性安排。

在正式的涉税文件还未出台之前，我们在实践中遇到的各种税收问题还应积极寻求解决，根据现有政策进行研究，探讨出适合企业和项目的纳税方案。

3.PPP 项目征地拆迁支出的增值税涉税背景PPP 项目是政府和社会资本方的全过程合作，所以项目的征地拆迁费用一般都会包含在整个PPP 项目的总投资内，这就给参与PPP 项目的施工企业带来一个新课题，因为在以往的项目中我们很少遇到本应由政府来完成的前期征地拆迁费用的问题。

随着PPP 项目的大力发展，PPP 项目的竞争也越来越激烈，征地拆迁费用占项目总投资的比例也越来越高，个别项目的占比已高达30%。

征地拆迁费所涉及的增值税抵扣问题对项目税负和利润的影响越来越大，必须予以重视和解决。

PPP项目中社会资本方应当关注的14项法律风险PPP项目中社会资本方需关注的14项法律风险，从项目立项到项目移交为止。

1、项目立项有关法律风险PPP项目大多为基础设施或公共服务设施项目，需要在招募社会资本之前完成项目立项。

根据国家发展和改革委员会令第11号《政府核准投资项目管理办法》、国务院国发[2014]53号《关于发布政府核准的投资项目目录的通知》(目前已更新至2014年本)以及项目所在地的投资项目管理办法有关规定，立项申请涉及发改委、国土、环保、规划等相关部门。

项目立项管理分核准和备案两种，企业投资建设政府核准的投资项目目录内的固定资产投资项目，须按照规定报送有关项目核准机关核准;若投资建设核准目录外的项目，实行备案管理。

社会资本在投资决策之前应查明项目投资立项有关法律政策，确保项目能够依法立项并准确预估立项工作量及投入，以便在项目投资以及与政府权利义务分配上作出相应安排。

2、PPP项目识别及退出有关法律风险PPP项目识别确认由政府主导完成，但近来也出现了不少假伪PPP项目，最终使项目陷入PPP项目合规性困境，进而影响政府采购及相关优惠支持政策的落实。

因此，社会资本需要核查拟投资的PPP项目识别确认结果。

根据现行PPP政策规定，政府应将项目列入本级政府PPP备选项目并年度开发计划，由本级财政部门(政府和社会资本合作中心)会同行业主管部门共同筛选确认，具体由财政部门(政府和社会资本合作中心)会同行业主管部门，开展物有所值评价工作和财政承受能力论证，通“两个论证”后，由本级政府出具PPP项目立项批复。

社会资本方应及早核查PPP项目上述识别确认文件及其有效性。

此外，在PPP项目“能进能出”制度下，对于确已通过PPP项目识别的项目，社会资本方应在项目实施过程中，尽可能使项目持续满足PPP项目各项必备特征，以免被主管部门清出PPP项目。

3、采购价款纳入预算有关法律风险在政府收入支出实施全口径预算管理制度下，各级政府、各部门、各单位的支出必须以经批准的预算为依据，未列入预算的不得支出;本级人大有权撤销本级政府和下一级人民代表大会及其常务委员会关于预算、决算的不适当的决定和命令。

ppp项目中的相关财税问题研究对于PPP项目来说，贯彻在交通、医疗、科学等领域，在价值调节机制上更加灵活，市场水平相对较高，投资规模大，需求稳定，使得更多社会资本参与其中，在公共服务上也把市场竞争机制引入其中，对提高公共服务水平、促进政府职能转变、实现社会经济发展有着重要意义。

一、PPP模式的含义和合作主要模式PPP模式也就是指政府部门通过公平竞争方式从中选择具有投资资质和经营能力的社会资本，双方严格按照平等性原则签署相关合同，科学划分工作职责,由社会资本提供公共服务，政府部门结合公共服务绩效评价结果向社会资本支付相应的成本，确保社会资本自身效益。

在当前国民经济不断提高的情况下，PPP 模式实施有效缓解政府部门债务压力，处理政府融资问题，让群众可以享有政府基础建设成果，促进国民经济更好发展。

PPP项目参与者并非一个主体，执行时间比较长，政府和社会资本双方一同承担风险，利益共享。

和普通工程项目财务比较，在工作内容上存在明显差异。

并且，因为PPP运行方式种类多，导致PPP项目财税处理更为复杂，在财税方面存在各种问题。

如何才能顺利完成PPP项目财会工作，合理税收，对减少PPP 财税成本，提高项目整体效益有着重要意义。

二、PPP项目有关财税问题（一）财务相关内容首先，会计准则应用。

由于PPP项目为政府部门与社会资本一同创建项目公司进行公共基础项目施工建设，形成的会计活动不单单包含企业，也包括政府。

但是企业与政府部门在财会准则上有所明显差异，企业采用的是权责发生制，政府部门采用的是收付实现制。

其次，收益确定和收入配置。

对于建设服务收益确定，如项目企业提供建设服务，结合企业会计准则要求确定相关费用和收入；如果项目企业没有提供建设服务，将项目转包给其他企业，则无法对收益进行确定。

在后期运行服务收益上，主要是结合企业会计准则要求进行确定，不但包含建设服务收益，也涉及后期运营服务收益，在服务上应科学划分，结合服务响应公允价值实现对各项服务的科学分配。

BOT模式下PPP项目涉税问题探讨内容提要：PPP 作为一种新型投融资结构，其规模已达数万亿元，而BOT（建设运营移交）模式则是ppp项目中被应用得最为广泛的一种。

由于我国目前尚未出台专门针对PPP 项目的法律和税收法规，BOT模式中，从建设到运营再到移交环节的税务问题一直以来争议不断，尤其是对于土地使用权移交涉税、特许经营权定性、可行性缺口补助的定性等疑难问题，尚缺乏深入的探究和系统的梳理，以至于实务界面对相关问题时常无所适从，对项目企业也会造成一定税务风险。

笔者从BOT模式PPP项目全流程出发，结合国家相关法律法规和最新财税政策，对BOT 模式下各环节疑难问题进行梳理，并提出自己的观点和解决方案，以期对PPP项目涉税操作有所启发。

一、BOT 模式在PPP 项目中的基础地位PPP（Public-Private-Partnership）是一种新型公共基础设施建设的融资模式，它塑造了政府与私人部门之间的投融资伙伴关系，在政府投资领域引入市场动力，创新资源配置模式，促进财政支出供给侧深化改革，节约政府支出，优化地方债务体系。

目前，地方政府债务中市政建设、土地收储、交通运输支出占比较高，故当下PPP项目的着眼点主要集中在这三个层面。

根据财政部PPP项目库的统计数据，绝大多数的PPP 项目采取BOT 模式经营，但BOT模式下PPP项目的税法规定并不完善，且对现存税法的套用存在诸多争议，因此笔者对BOT模式下PPP项目涉税问题研究具有现实意义。

BOT（Build－Operate－Transfer）模式具有三个阶段，分别是建设（Build）、运营（Operate）、移交（Transfer）。

建设阶段是以政府作为项目发起人，联合社会资本方或其他工程单位设立项目公司，全面负责项目的融资、投资、建设、运营、移交等事项，并主导工程建设。

运营阶段是政府授予项目公司特许经营权，收取使用者付费，并获得政府补助等。

移交阶段是项目运营期结束后，项目公司将基础设施等有偿或无偿移交给政府。

ppp项目税收优惠政策梳理
ppp模式即政府和社会资本合作模式，作为一种新型融资建设方式，到目前为止，国家还没有出台专门针对PPP项目的税收法规。

目前，PPP项目能够享受的税收优惠主要以企业所得税和增值税税收优惠为主，此外还适用于耕地占用税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税等税种的税收优惠政策。

一、企业所得税税收优惠政策
企业所得税优惠政策主要集中于公共基础设施项目、投资抵免、股利分配以及特殊区域减免这四个领域。

（一）公共基础设施项目
针对从事国家重点扶贫的公共基础设施的企业，给予其企业所得税“三免三减半”的优惠，即企业投资经营所得第一年至第三年免征企业所得税，第四至第六年减半征收，国家重点扶持的公共基础设施项目是《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》（以下简称为目录）中规定的项目。

企业投资建设属于目录的项目，且该项目分批次建设但采用一次性核准的，如果每批次的项目在空间上独立，每批次项目可单独进行会计核算，且每批次项目具有独立收入能力，那么可以按批次享受“三免三减半”的优惠。

此外若企业从事公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等项目，也可享受“三免三减半”的优惠政策。

PPP模式下项目公司须关注的税务处理浅析根据财政部全国PPP综合信息平台发布的项目库最新的季报数据显示，截至2017年12月末，全国PPP综合信息平台管理库项目7,137个、投资额10.8万亿元，与2016年12月末相比，同比净增项目2,864个、投资额4.0万亿元。

随着大批项目签约落地、项目公司成立直至运营期开始，税金尤其是增值税、所得税等主要税种对PPP项目实际收益水平的影响不断显现，特别是营改增后，地方政府对税收优惠的把控性减弱，更应注意实际税负对PPP项目的影响。

笔者在此根据落地项目中的税务相关问题的处理进行探讨，以期为PPP项目的科学决策和精细管理提供依据。

1、前期费用是否可确认成本本文所称“前期费用”是指在PPP 项目签约前实际发生的，按照基本建设财务管理的要求一般应列入项目总投资的部分费用，这类费用在项目投资估算/概算中多数会列入“工程建设其他费用”，按照项目的前期工作进度，具体可以包括工可等项目前期论证费用、设计与勘察费、土地征用及拆迁补偿费等。

实践中，笔者注意到相当多的PPP项目中对前期费用的支付做了类似如下约定：（如征地拆迁或设计）由政府方负责，是政府方在合作期内的基本义务，由政府承担与**（如征地拆迁或设计）工作相关的风险，但项目公司应自成立之日起**个工作日内向政府支付相应金额（或固定金额）。

按照目前的财会管理要求，上述约定很可能会给项目公司带来税负上的不利影响，如：01、对所得税的影响a）无法取得发票在正常的业务往来中，PPP项目公司对于成本相关的支付款项往往会取得相应的发票凭证，但对于上述费用，接收费用的政府方无法对项目公司开具有效的发票凭证，且由于费用不符合行政事业性收费目录中项目，亦无法开具省级财政部门统一印发的行政事业性收据，最终项目公司只能收到相关单位的内部收据，甚至无法提供任何收款凭证给项目公司做账。

b）无法确认成本做账对于项目公司来说，这笔费用无法取得合法的凭证确认成本，无法在所得税前扣除，从而导致未来项目公司收到政府支付的补贴（该补贴通常包括前期费用及其相应回报）时多承担所得税支出。

涉及PPP项目三大税收问题解析政府和社会资本合作（PPP）项目涉及主体多、时限长，上位法规尚未出台，税收问题相对比较复杂。

在PPP项目实际操作过程中，税收方面的问题在具有共性的税种和部分或有税种上都会体现，其中除印花税争议不大之外，PPP项目在增值税、企业所得税、房产税、契税、土地增值税、城镇土地使用税等税种上都有一定程度的不明确。

具体来讲，主要存在三个方面的问题。

1.增值税处理主要涉及三方面问题PPP项目涉及增值税的问题主要包括增值税是否计入建设投资、增值税进项抵扣、政府补贴与政府付费是否缴税三个方面的问题。

（一）增值税是否计入建设投资？建设投资是否含税对政府和社会资本方影响较大。

营改增之后，发改委、住建部等项目投资管理部门之前发布的《建设项目经济评价方法与参数》(第三版)等相关指导文件尚未及时修订，加上PPP项目目前尚处于政策完善和探索实践之中，在项目实施方案编制和招标等阶段，建设投资是否含税问题操作上不尽相同，对政府付费影响较大。

PPP项目付费机制包括政府付费、可行性缺口补助、使用者付费三种模式。

使用者付费类项目运营、市场、测算风险等主要由社会资本方承担，是市场化行为，在此不作讨论。

对于政府付费和可行性缺口补助类的项目，增值税的计算对项目能否顺利运营影响较大。

根据《政府和社会资本合作项目财政承受能力论证指引》，政府付费模式付费金额计算公式为：当年运营补贴支出数额= 项目全部建设成本×（1+合理利润率）×（1+年度折现率）+ 年度运营成本×（1+合理利润率）财政运营补贴周期（年）可行性缺口补助模式政府补贴金额计算公式为：当年运营补贴支出数额= 项目全部建设成本×（1+合理利润率）×（1+年度折现率）+ 年度运营成本×（1+合理利润率）- 当年使用者付费数额财政运营补贴周期（年）两个计算公式中，项目全部建设成本即为《建设项目经济评价方法与参数(第三版)》中的建设投资，在PPP项目运作过程中，建设投资是否含税对政府付费金额和企业能否正常运营影响均较大。

PPP项目用地管理办法PPP项目合同中的项目用地条款，是在项目实施中涉及的土地方面的权利义务规定，通常包括土地权利的取得、相关费用的承担以及土地使用的权利及限制等内容。

一、土地权利的取得（一）一般原则。

大部分的PPP项目，尤其是基础设施建设项目或其他涉及建设的项目，均会涉及到项目用地问题，由哪一方负责取得土地对于这类项目而言非常关键。

在PPP实践中，通常根据政府方和项目公司哪一方更有能力、更有优势承担取得土地的责任的原则，来判定由哪一方负责取得土地。

（二）两种实践选择。

实践中，根据PPP项目的签约主体和具体情况不同，土地使用权的取得通常有以下两种选择：1.由政府方负责提供土地使用权。

（1）主要考虑因素。

如果签署PPP项目合同的政府方是对土地使用权拥有一定控制权和管辖权的政府或政府部门（例如，县级以上人民政府），在PPP项目实施中，该政府方负责取得土地使用权对于项目的实施一般更为经济和效率，主要原因在于：一方面，在我国的法律框架下，土地所有权一般归国家或集体所有，由对土地使用权有一定控制力的政府方负责取得土地使用权更为便利（根据我国法律，除乡（镇）村公共设施和公益事业建设经依法批准可使用农民集体所有的土地外，其他的建设用地均须先由国家征收原属于农民集体所有的土地，将其变为国有土地后才可进行出让或划拨）；另一方面，根据《土地管理法》及其他相关法律的规定和实践，对于城市基础设施用地和公益事业用地以及国家重点扶持的能源、交通、水利等基础设施用地，大多采用划拨的方式，项目公司一般无法自行取得该土地使用权。

（2）具体安排。

政府方以土地划拨或出让等方式向项目公司提供项目建设用地的土地使用权及相关进入场地的道路使用权，并根据项目建设需要为项目公司提供临时用地。

项目的用地预审手续和土地使用权证均由政府方办理，项目公司主要予以配合。

上述土地如涉及征地、拆迁和安臵，通常由政府方负责完成该土地的征用补偿、拆迁、场地平整、人员安臵等工作，并向项目公司提供没有设定他项权利、满足开工条件的净地作为项目用地。

PPP项目的税收问题政府和社会资本合作模式（Public-Private Partnership,PPP）是最近几年比较热门的一种投资和运营模式，由于模式新颖，投资巨大，周期很长，涉及多方，相应的税收问题，一直是个难题。

但是税收问题，又直接关系到有关各方的收益和风险。

本文根据PPP模式的有关规定，结合一高速公路项目的实际情况，分析一下有关方面可能涉及的税收问题。

本文包括以下内容：一、PPP的当事方及权利义务二、PPP项目公司的收入来源三、PPP项目公司的涉税问题四、如何完善有关税收政策一、PPP的当事方及权利义务《关于规范政府和社会资本合作合同管理工作的通知》（财金(2014)156号）中，明确了PPP模式当事各方的业务和责任。

PPP模式的当事方包括：政府、社会资本方、项目公司、融资方、承包商和分包商、原料供应商、专业运营商、保险公司、专业机构等，其中处于核心位置的是项目公司。

政府方：既是公共事务的管理者，也是公共服务的购买者。

社会资本方：与政府签署PPP项目合同的社会资本方或项目公司。

项目公司：是依法设立的自主运营，自负盈亏的具有独立法人资格的经营实体，作为PPP项目合同及其他合同的签约主体，负责项目具体实施。

项目公司可以由社会资本（可以是一家企业，也可以是多家企业组成的联合体）出资设立，也可由政府与社会资本共同出资设立，但政府的持股比例应低于50%，不得有实际控制力及管理权。

融资方：包括商业银行、出口信贷机构、多边金融机构、以及非银行金融机构等。

承包商和分包商：承包商负责项目建设，与项目公司签订固定工期、固定价格的工程承包合同。

承包商与分包商签订，分包合同。

专业运营商（部分项目适用）:有的PPP项目公司会将项目部分的运营和维护事务交给专业运营商负责。

原料供应商（部分项目）:燃煤电厂项目，为了保证煤炭的稳定供应，项目公司会与煤炭供应商签订长期供应协议。

产品和服务购买方（部分项目适用）：项目公司与购买方签订长期购买合同，以保证稳定收益。

浅析PPP项目的涉税问题4400字随着国家城镇化战略目标的推进，基础设施建设日益增加，由于基础设施项目建设投资规模大，建设周期长，回收期长，所需资金量大，仅依靠政府单方面的投资已不能满足城镇化建设的要求，应用PPP模式引入社会资本方参与基础设施建设，成为基础设施建设的主流模式；引入社会资本方将涉及各方投资者对项目的评价和决策，然而税收问题，又直接关系到有关投资者的收益和风险。

相应的税收问题，一直是个难题。

本文根据PPP模式的有关规定，分析项目各个阶段可能涉及的税收问题，并对税收问题提出建议。

PPP项目涉税问题一、PPP模式的定义及各方当事人PPP是政府与社会资本方之间，以公共基础设施项目为基础，引入市场投融资活动，以合作建设基础设施项目为目的，彼此之间形成一种合作关系，通过签署合作协议来明确双方的权利和义务，发挥政府在优化资源配置、平衡资金供给方面的调控作用。

PPP模式的各方当事人主要包括：政府、社会资本方、项目公司、融资方、承包方、专业运营商、原料供应商、保险公司、中介机构等，其中项目公司是核心。

二、PPP项目公司的收入来源PPP项目公司的收入，主要包括三种情况：（一）政府付费政府付费，是指政府直接付费购买公共产品和服务，主要包括可用性付费、使用量付费和绩效付费。

政府付费的依据主要是设施可用性、产品和服务使用量和质量等要素。

（二）使用者付费使用者付费，是指由最终消费用户直接付费购买公共产品和服务。

（三）可行性缺口补助可行性缺口补助，是指使用者付费不足以满足社会资本或项目公司成本回收和合理回报，而由政府以财政补贴、股本投入、优惠贷款和其他优惠政策的形式，给予社会资本或项目公司的经济补助。

三、PPP项目公司的涉税问题目前，我国还没有制定专门的税收法规政策来解决PPP项目的涉税问题，项目公司在建设阶段、营运阶段、退出阶段均可能涉及到的税收问题，税收直接影响项目公司的成本、收益、风险，甚至影响投资决策是否成功。

87号文下PPP土地开发的政策辨析及操作要点一、PPP土地开发的政策问题（一）土地开发PPP模式运作的范围和条件PPP模式是政府近年来鼓励的一种投融资运作模式。

PPP模式的本质是公共基础设施和公共服务的市场化运营，它包含两个重要涵义：一是公共（益）性，二是运营。

任何PPP项目都应兼具公共性和运营性。

单纯的土地一级开发不具备运营性质，单纯的土地二级开发不具备公共性（棚改等公益项目除外），它们都不具备PPP模式运作的条件，政策也不允许。

如果把运营内容与土地一级开发搭配起来，或者把公共内容与土地二级开发搭配起来，就具备PPP模式运作的条件了。

项目用地是PPP项目建设和运营的基本要素。

土地一级开发是否捆入项目以PPP模式运作的判断依据是：土地一级开发成本是否入PPP项目总投资。

据此，一般有几种情况：第一，政府相关部门已经完成了项目所需用地的一级开发（征地、拆迁、前期基础建设等），将熟地直接打包入PPP项目。

相关开发成本由政府投入，不计入PPP项目总投资。

第二，政府相关部门已经完成了项目所需用地的一级开发，但相关开发成本计入项目总投资。

第三，生地直接打包入PPP项目，社会资本方按合同要求承担土地一级开发的施工任务，相关开发成本计入项目总投资。

显然，后两种都属于将土地一级开发纳入PPP项目运作模式中，在实践中也非常普遍。

第一种则更为规范，只有财力充裕并且对长远负责的政府才具备条件。

土地二级开发必须与公共内容结合起来，才具备PPP模式运作的条件，如：产业园区开发、产业小镇、养老综合开发（小镇）、文旅小镇、科技小镇、体育小镇，等各种各样的综合开发和特色小镇。

由于项目原本定位的公益性质，项目的收益不能覆盖成本，因此可以（根据规定）以资源性补偿的方式把二级土地打包入其中，通过土地相关收益对项目进行补贴，形成了附带二级土地开发性质的各种园区和小镇。

（二） PPP土地一级开发的政策可行性存疑，但实践普遍关于土地一级开发是否适宜打包入PPP项目中，现有的政策法规解释比较混乱。

PPP模式用地取得的相关法律问题无论财政部的《政府和社会资本合作模式操作指南（试行）》还是发改委的《国家发展改革委关于开展政府和社会资本合作的指导意见》都强调了PPP模式主要适用于基础设施、公共服务类项目，现就这两类项目的新建项目用地问题分析如下：1、土地取得方式，划拨还是出让？⑴《中华人民共和国土地管理法》第54条，城市基础设施用地和公益事业用地，经县级以上人民政府依法批准，可以以划拨方式取得。

⑵《划拨用地目录》规定了十七类“城市基础设施及公益事业”用地，经有权批准的人民政府批准，可以以划拨方式提供土地使用权。

因此，符合目录之内的城市基础设施和公益事业用地可以以划拨方式取得，但同时应注意到如下的限制性规定。

⑴《关于实施《划拨用地目录》及补充说明的通知》明确“三、《划拨用地目录》中城市基础设施用地和公益事业用地的供水、供气、供热、公共交通、环境卫生，道路、广场、绿地等除本目录已明确规定的基础设施以外的对外营业、服务、收费的各种营利性设施用地均应以有偿方式供地。

”⑵《划拨用地目录》“三、对国家重点扶持的能源、交通、水利等基础设施用地项目，可以以划拨方式提供土地使用权。

对以营利为目的，非国家重点扶持的能源、交通、水利等基础设施用地项目，应当以有偿方式提供土地使用权。

”⑶根据《节约集约利用土地规定》“第二十一条国家扩大国有土地有偿使用范围，减少非公益性用地划拨。

除军事、保障性住房和涉及国家安全和公共秩序的特殊用地可以以划拨方式供应外，国家机关办公和交通、能源、水利等基础设施（产业）、城市基础设施以及各类社会事业用地中的经营性用地，实行有偿使用。

具体办法由国土资源部另行规定。

因此，从前述限制性条款来看，即使在目录内的用地仍然要做进一步区分，第一、部分类型用地要以是否盈利为目的进行区分；第二、“对外营业、服务、收费的各种营利性设施用地”以及“城市基础设施以及各类社会事业用地中的经营性用地”仍要以有偿方式供地。

现代经济信息ＰＰＰ项目税务筹划和应对建议吕　江 北京恩菲环保股份有限公司摘要：本文拟以TOT模式为例，评估在不同的交易模式下对交易综合税负的影响，提出税收筹划方案，并在此基础上，针对现行PPP项目税收缴纳存在的问题，提出政策建议。

关键词：PPP；税务筹划；建议中图分类号：F810.42 文献识别码：A 文章编号：1001-828X(2017)015-0174-02一、ＰＰＰ模式概念和特点PPP模式(public-private-partnership)源自英国的“公共私营合作”的融资机制，是指政府机关等公共部门与社会资本为提供公共品或服务而建立合作关系，狭义的PPP，指政府与私营部门以合资组建SPV(Special Purpose Vehicle)公司的形式展开合作、共享收益、共担风险，传统的PPP模式包括BOT、BT、BOO、ROT、TOT等多种合作模式。

PPP 项目关联主体较多、合同关系复杂，具有合作周期长(一般达20-30 年)、法律关系较为复杂(包括合同法、招投标法、政府采购法、公司法、担保法、环境保护法、金融、财税、环保等行政法规和地方法规)等特点。

TOT(Transfer-Operate-Transfer)模式，作为PPP项目的典型代表，在实务操作中涉及多个税种和繁杂的税收政策，本文拟以TOT 模式为例，评估在不同的交易模式下对交易综合税负的影响，提出税收筹划方案，并在此基础上，针对现行PPP项目税收缴纳存在的问题，提出政策建议。

二、存量资产转让（ＴＯＴ）模式的特点TOT模式下，政府将存量资产转让给以社会资本方为主的合资公司运营，将存量的公共基础设施转换为政府购买服务，以水务投资项目为例，涉及《特许经营协议》、《合资经营协议》、《污水处理服务协议》、《资产转让协议》、《股权转让协议》等多个合作和协议安排，且其存量资产具有四个特点：1.存量资产多分布于政府下属的多个主体中，包括事业单位(未改制的自来水公司)、全民所有制企业(水务公司)、政府机关(如建设局、交通局、水利局、开发区等)，地方政府融资平台(地方城投公司)等；2.存量资产随着业务发展逐步形成，各个主体核算体系差异大，资料管理不完善，历史资料不完整；3.存量资产的转移伴随着原有资产主体职工安置，经常还存在职工身份转换和企业改制的问题；4.资产涉及土地、房屋建筑物、构筑物、机器设备、城市管网等多个类别，可能涉及增值税、土地增值税、企业所得税、契税、印花税等多个税种。

PPP模式在土地整理中的瓶颈问题与应用路径思考【摘要】土地整理融资难是影响和制约土地开发整理和产业化形成的瓶颈问题，迫切需要寻找出一种高效的，并符合市场效率和资源优化配置的融资模式。

ppp模式是投资者、实施者和受益者在应对土地整理中资金短缺问题经过互相博弈形成的一种现实选择。

【关键词】ppp模式；土地整理；应用路径土地整理对保障国家粮食安全，保持全国耕地总量动态平衡具有极其重要的作用。

通过挖掘土地利用潜力，改变土地利用方式，实现土地资源的优化配置。

近年来，我国传统自上而下的土地整理项目因实施的是行政主导式的模式，存在着投资模式单一、公众参与度低下、项目设计变更频繁等诸多问题，投资者、实施者和受益者相分离使得对主体激励也很不足，导致总体效率偏低。

为了解决传统模式下资金短缺等问题，我国开始探索土地整理融资模式，ppp 模式就是这种现状下多种因素互相博弈形成的现实选择。

一、土地整理过程中的融资困境目前，我国土地整理项目融资主要依靠政府，绝大部分资金来源于三个部分：一是政府财政拨款，二是银行信贷或集合委贷获取资金，三是通过信托公司发行信托产品筹措资金。

统一收购开发整理的制度实施后，客观上要求对需要盘活的土地实行敞开收购。

在目前政府部门财力普通吃紧的现实情况下，通过银行信贷或信托筹资成为土地整理项目融资的一个重要途径，但由于国家宏观调控，信贷政策从紧，想通过这两种方式实现融资也变得异常困难。

土地整理融资难的问题进一步凸显，资金来源受限必定会严重影响和制约土地开发整理的推进和产业化形成，迫切需要另辟蹊径，寻找出一种适合、高效的融资模式。

近年来湖南、重庆、江苏等地在土地整理项目中尝试性地引入了ppp模式并取得较好效果。

二、ppp模式及其优势ppp（pub1ic—private-partnership）模式是指政府与私人组织间为提供某种公共物品或服务，彼此间形成一种伙伴式的合作关系，并通过签署合同来明确双方的权利和义务，以确保合作的顺利完成，最终使合作各方达到比预期单独行动更为有利的结果。