会计调整培训课件

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第十五章__会计调整
◦ （二）资产负债表日后事项涵盖的期间 资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次 日起至财务报告批准报出日止的一段时间 具体是指报告年度次年的1月1日或报告期下一期间 的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公 布的日期。 财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产 负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对 外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务 报告对外公布的日期为截止日期。
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第十五章__会计调整
四、资产负债表日后非调整事项的处理
◦ （一）资产负债表日后非调整事项的处理原则 不应当调整资产负债表日的财务报表 应在财务报表附注中披露重要的非调整事项的性质、 内容，及其对财务状况和经营成果的影响
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第十五章__会计调整
◦ （三）会计估计的判断 企业会计估计的判断，应当考虑与会计估计相关项目 的性质和金额。 通常情况下，属于会计估计的内容： 具体内容详见教材P480～P481
二、会计估计变更
◦ 会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期 经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面 价值或者资产的定期消耗金额进行调整。
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第十五章__会计调整
◦ （二）非调整事项 含义： 资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表 日后发生的情况的事项。 特点： 第一，资产负债表日并未发生或存在，完全是期后 才发生的事项； 第二，对理解和分析财务报告有重大影响的事项。
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第十五章__会计调整
三、资产负债表日后调整事项的会计处理
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第十五章__会计调整
◦ （一）不重要的前期差错的处理 对于不重要的前期差错，企业不需调整财务报表相关 项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关 项目。 属于影响损益的，应直接计入本期与上期相同的净 损益项目； 属于不影响损益的，应调整本期与前期相同的相关 项目。

2020/4/26
(二) 未来适用法
• 定义：
– 是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发 生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和 未来期间确认会计估计变更影响数的方法。
• 在未来适用法下，不需要计算会计政策变更产生的 累积影响数，也无须重编以前年度的财务报表。企 业会计账簿记录及财务报表上反映的金额，变更之 日仍保留原有的金额，不因会计政策变更而改变以 前年度的既定结果，并在现有金额的基础上再按新 的会计政策进行核算。
– 1.会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应 当在变更当期予以确认。
– 2.既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数 应当在变更当期和未来期间予以确认。
– 3.企业应当正确划分会计政策变更和会计估计变 更，并按不同的方法进行相关会计处理。企业通 过判断会计政策变更和会计估计变更划分基础仍 然难以对某项变更进行区分的，应当将其作为会 计估计变更处理。
– 2.会计政策的层次性。会计政策包括会计原则、基础和会 计处理方法三个层次。其中，会计原则是指导企业会计 核算的具体原则；会计基础是为将会计原则体现在会计 核算而采用的基础；处理方法是按照会计原则和基础的 要求，由企业在会计核算中采用或者选择的、适合于本 企业的具体会计处理方法。会计原则、基础和会计处理 方法三者之间是一个具有逻辑性、密不可分的整体，通 过这个整体，会计政策才能得以应用和落实。
– 3.会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一 事实和原因。
2020/4/26
第三节 会计差错及其更正
• 会计差错及分类
– 本期差错 – 前期差错
• 会计差错更正的会计处理方法
– 本期差错 – 前期差错
• 前期差错更正的披露
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12.1会计政策及其变更
1.3会计政策变更的处理
追溯调整法
➢ 追溯调整法的步骤 第一步：计算会计政策变更累积影响数 第二步：编制调整分录 第三步：调整会计报表项目 第四步：会计报表附注说明
2020/10/10
Chen lijun
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第一步：计算会计政策变更累积影响数
追溯调整法
“累积影响数”的涵义：
对比较报表的调整
报表别
会计报表的 与比较报表期 与比较报表期间以
调
整 间有关的变更 前期间有关的变更
资产负债表
调整变更当 年有关项目 “年初数”
调整变更当 年有关项目 “年初数”
调整变更当 年有关项目 “年初数”
利润表
不调整本 期发生额
调整各该期 间 “本年数” 栏有关项目
不调整比较报表 各期发生额
按变更后的会计政策对以前各期追溯计算后得出的变 更年度列报前期最早期初留存收益的应有金额与现有金额 之差。
2020/10/10
Chen lijun
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“累积影响数”的进一步解释： 留存收益
净利润
- 盈余公积
- 宣派股利
＝ 未分配利润
旧：100 -
10
-
30
＝
60
新：120 -
12
-
30
＝
78
新、旧政策留存收益之差＝（12+78）－（10＋60） ＝ 20 或＝ 120 -100＝20
2020/10/10
Chen lijun
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12.1会计政策及其变更
1.1会计政策的含义
➢ 定义 ➢ 特点 ➢ 重要的会计政策
会计确认、计量和报告中采用的 原则、基础和会计处理方法

管理费用 20000 营业外支出 100000（100-90=10万元） 三、预计负债的账务处理 （一）发生预计负债时： 1、未决诉讼、对外提供担保引起的预计负债：
借：营业外支出/管理费用 贷：预计负债
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第14章会计调整
第一节 或有事项及其披露
2、产品质量保证引起的预计负债 A、 借：销售费用
的说明（4）预计财务影响，获得补偿可能性如无 法预计，应说明原因。
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第14章会计调整
第一节 或有事项及其披露
（三）或有资产的披露 或有资产不能确认，只能披露，而且一般不
披露。除非或有资产很可能给企业带来经 济利益时才需披露。
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第14章会计调整
第二节 会计变更与会计更正及其披露
第14章会计调整
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2020/11/25
第14章会计调整
本章主要内容
• 第一节 或有事项及其披露 • 第二节 会计变更与会计更正及其披露 • 第三节 资产负债表日后事项及其披露 • 第四节 关联方与关联方交易及其披露
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第14章会计调整
第一节 或有事项及其披露
一、或有事项的特征和内容 （一）定义
预计负债涉及单个项目最佳估计数按照最可能发生 的金额确定；
预计负债涉及多个项目最佳估计数按照各种可能结
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第14章会计调整
第一节 或有事项及其披露
果×相关概率确定。
2、预期可获得的补偿
企业清偿预计负债所需支出的全面或部分预期由第 三方补偿的，补偿金额只有的基本确定能够收到 时才能作为资产单独确认。确认的补偿额不应当 超过预计负债的账面价值。
一、会计政策变更 （一）会计政策与会计政策变更概述 1、会计政策的含义 会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采

2、会计估计变更的影响数，主要包括会计估计变更对当 期损益的影响金额、会计估计变更对其他项目的影响金额；
3、会计估计变更的影响数不能确定的理由。
【例12-3】
Ａ公司于2000年1月1日起计提折旧的管理用设备一台， 价值84000元，估计使用年限为8年，净残值为4000元，按 直线法计提折旧。至2004年初，由于新技术的发展等原因， 需要对原估计的使用年限和净残值作出修正，修改后该设 备的耐用年限为6年，净残值为2000元。 Ａ公司对上述估计变更的处理方式如下：
公司由于经济环境发生变化而改变会计政策，因而属于会计政策变 更。由于采用后进先出法对以前年度的存货成本不能进行合理地调整， 因此，采用未来适用法进行处理，即对存货采用后进先出法从2005年 及以后才适用，不需要计算2005年1月1日以前按后进先出法计算存货 应有的余额，以及对留存收益的影响金额。
【例12-2】
使用年限为8年，预计净残值4000元，按直线法计提折旧。 由于新技术的发展，该设备已不能按原估计使用年限计提 折旧，本公司于2004年初变更该设备的耐用年限为6年， 预计净残值为2000元，以反映该设备的真实耐用年限和净 残值。此估计变更影响本年度净利润减少数为7370元 〔（21000－10000）×（1－33％）〕。
通常应在会计报表附注中加以披露，其需要披露的项目主要有以下几项： 1、合并政策；2、外币折算；3、收入的确认；4、所得税的核算；5、存货的 计价；6、长期投资的核算；7、坏账损失的核算；8、借款费用的处理；9、 其他。
二、会计政策变更 会计政策变更是指企业对相同的交易或事项
由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。 在下述两种情形下企业可以变更会计政策：
第三节 会计估计及其变更
一、会计差错概述 会计差错，是指在会计核算时由于计量、确认、

盈余公积—提取法定公益金 1
❖ 5、选用会计政策变更处理方法应遵循的基 本要求
❖ 按照法律规定的要求处理 ❖ 依据经济环境的改变处理 ❖ 采用未来适用法处理
❖ 二、会计估计及变更 ❖ 1、含义及特点 ❖ 2、考虑的因素 ❖ 3、会计处理—未来适用法 ❖ 影响变更当期，应于当期确认 ❖ 影响变更当期与未来，当年及以后各期确认 ❖ 会计政策变更和会计估计变更很难区分的情
❖ 4、编制方法： ❖ 资产负债表是静态报表，根据有关账户的期末
余额填列。
❖ （1）直接填列： ❖ （2）分析计算填列： ❖ 总账余额加总：货币资金、存货、未分配利润
❖ 明细账余额分析填列: ❖ 应收账款——预收账款
应付账款——预付帐款 待摊费用——预提费用
❖ 四、现金流量表
❖ 1、有关概念 ❖ 现金流量表含义
❖ 3、非调整事项：附注中披露
第十三章 财务会计报告
利润表 资产负债表 现金流量表
❖ 一、财务会计报告概述
❖ 1、概念：
❖
会计报表、会计报表附注、财务情况说明书
❖ 2、会计报表种类：
❖ 按报送对象：外部报表、内部报表
❖ 按编报时间：月度、季度、中期、年度
❖ 按编制主体：个别会计报表、合并会计报表
小计 270000 70000 200000
0
200000
❖ 中通公司有成本法改为权益法的累积影响 数为20万元。
❖ 会计处理：
❖ （1）调整会计政策变更累积影响数：
❖ 借：长期股权投资—晓春公司(损益调整） 20
贷：利润分配—未分配利润
20
❖ （2）调整利润分配
❖ 借：利润分配—未分配利润
3
贷：盈余公积—提取法定盈余公积 2

第十五章 会计调整
中级 财务会计 Intermediate Accounting
2019年9月23日
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第十五章 会计调整 学习目标
掌握会计政策变更追溯调整法的会计处理； No.1 掌握会计估计变更的会计处理方法
No.2 掌握前期差错更正的含义及其会计处理方法
No.3 No.3
掌握资产负债表日后事项的含义、内容及日后调整 事项的会计处理方法
资性房地产对外出租，甲公司按成本模式进行后续计量。该房 屋的原价为3000万元，预计净残值为0，采用年限平均法按照 20年计提折旧。2019年1月1日，因投资性房地产的后续计量已 满足公允价值模式计量的条件，甲公司决定改按公允价值模式 对投资性房地产进行后续计量。2009年末该房屋的公允价值为 3100万元，2019年末该房屋的公允价值为3400万元。该公司按 净利润的10％提取盈余公积，所得税税率为25％，采用资产负 债表债务法核算。按照税法规定，该投资性房地产作为固定资 产处理，净残值为0，采用年限平均法按照30年计提折旧。甲 公司对此项会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。 15
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2019年9月23日
2．追溯调整法会计处理步骤
(1) 计算会计政策变更累积影响数 会计政策变更累积影响数——是指按照变更后的会计政策对以 前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金 额之间的差额。
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2019年9月23日
会计政策变更累积影响数计算步骤： ① 根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项； ② 计算两种会计政策下的差异（税前差异）； ③ 计算差异的所得税影响金额； ④ 计算税后差异 ⑤ 计算会计政策变更的累积影响数
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2019年9月23日
2．会计估计变更的原因 通常情况下，企业可能由于以下原因而发生会计估计变更： （1）赖以进行估计的基础发生了变化。 （2）取得了新的信息，积累了更多的经验。

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2019年9月2日
2．追溯调整法会计处理步骤
(1) 计算会计政策变更累积影响数 会计政策变更累积影响数——是指按照变更后的会计政策对以 前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金 额之间的差额。
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会计政策变更累积影响数计算步骤： ① 根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项； ② 计算两种会计政策下的差异（税前差异）； ③ 计算差异的所得税影响金额； ④ 计算税后差异 ⑤ 计算会计政策变更的累积影响数
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2019年9月2日
二、会计估计变更
（一）会计估计变更及其原因 1．会计估计变更——是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利 益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期 消耗金额进行调整。 会计估计变更并不意味着以前期间的会计估计是错误的，如果以前 期间的会计估计是错误的，则属于会计差错，按会计差错更正的会计 处理办法进行处理。
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2019年9月2日
三、会计估计变更的会计处理方法
会计估计变更的会计处理——只采用未来适用法 对于会计估计变更，企业应采用未来适用法。即，在会计估计变更 当期及以后期间，采用新的会计估计,不改变以前期间的会计估计， 也不调整以前期间的报告结果。
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2019年9月2日
（一）如会计估计的变更仅影响变更当期 ——有关估计变更的影响数应于当期确认
300（1000×50%－1000×20%）万元
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2019年9月2日
（二）如会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间 ——有关估计变更的影响在当期及以后各期确认。
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2019年9月2日
四、披露
企业应当在附注中披露与会计政策变更有关的下列信息： 1、会计政策变更的性质、内容和原因。 2、当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。 3、无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后 的会计政策的时点、具体应用情况。