管理人员财务培训(如何阅读会计报表)

银行信贷人员如何阅读企业财务报表会计报表是综合反映企业财务状况以及经营成果和利润分配情况以及现金流量及其变动情况的重要书面文件，是银行判断企业综合财务状况以及盈利能力以及支付和偿债能力的主要依据，对于银行开展信贷业务有着十分重要的作用。

资产负债表的阅读一以及资产负债表的含义资产负债表是反映企业某一特定日期资产以及负债和所有者权益等财务状况的会计报表。

通俗的说，资产负债表是揭示企业“家底”的一张会计报表。

它是一个时点报表而不是时期报表，它只描述企业在某一时期的财务状况。

因此，资产负债表反映的信息具有极强的时效性，我们在阅读和分析资产负债表，得出关于企业财务状况的各种结论时，必须充分注意到资产负债表的这一特性。

二以及年初数和期末数资产负债表反映了两个时点的数字，一是年初数，二是期末数。

这种形式的资产负债表是年初和本期期末两个时点的两张资产负债表的结合体，在会计上通常称之为比较资产负债表。

关于年初数和期末数，需要特别注意的一个问题是，企业在连续编制资产负债表的情况下的调整问题。

例如，1999年1月1日的数字与1998年12月31日的数字的关系到底是怎样的。

许多人认为这两个时点的数字应该是一样的。

但在会计中，尽管这两个时点的数字有很大的关联（通常许多数字是一样的），但是它们之间的差异也是比较明显的。

因为按照现行会计准则和会计制度的规定，在将上一年度报表“期末数”转换为本年度“期初数”时。

需要对其中某一些项目的数字进行调整。

因此，上一年度资产负债表的“期末数”与本年度资产负债表的“期初数”之间很可能会发生差异。

三以及阅读资产项目需注意的问题1以及是资产的东西不一定就是财产物资，例如预付的报刊杂志费，钱已经付出，对企业肯定不能说是财产物资了，但在会计上还是认定为资产（待摊费用）；或是已经在本年度支付的需在将来列支的费用（递延资产）。

2以及是财产物资不一定就是会计上的资产，例如已提完折旧但仍使用的机器设备，仍然可以说是企业的财产物资，但在会计上却不再反映为资产；再如土地通常是非常值钱的财产物资，但在许多企业，却常常不列作会计上的资产，并不在资产负债表中反映。

财务报表是以会计准则为规范编制的，向所有者、债权人、政府及其他有关各方及社会公众等外部反映会计主体财务状况和经营的会计报表。

其实简单来说，财报就是企业对外的语言，看懂财报才能了解你的投资对象，只有了解投资对象才能赚钱！赚钱！赚钱！一、资产负债表资产负债表是总括地反映会计主体在特定日期（如年末、季末、月末）财务状况的报表。

它的基本结构是：资产=负债+所有者权益。

不论公司处于怎么样的状态这个会计平衡式永远是恒等的。

资产来源：借债+股东投入资产负责表其实很容易看懂，表的左（上）边是钱的去处，右（下）边是钱的来源。

在分析资产负债表时我们应首先注意到资产要素分析，具体包括：1.流动资产分析。

分析公司的现金、各种存款、短期投资、各种应收应付款项、存货等。

流动资产比往年增加，说明公司的支付能力与变现能力增强。

2.长期投资分析。

分析一年期以上的投资如公司控股、实施多元化经营等。

长期投资的增加，表明公司的成长前景看好。

因此，我们应该特别注意，折旧、损耗是否合理将直接影响到资产负债表、利润表和其他各种报表的准确性。

3.无形资产分析。

主要分析商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉、专利权等。

商誉及其他无确指的无形资产一般不予列账，除非商誉是购入或合并时形成的。

取得无形资产后，应登记入账并在规定期限内摊销完毕。

其次要对负债要素进行分析，包括两个方面：流动负债分析。

各项流动负债应按实际发生额记账，分析的关键在于要避免遗漏，所有的负债均在资产负债表中反映出来。

长期负债分析。

包括长期借款、应付债券、长期应付款项等。

由于长期负债的形态不同，因此，应注意分析、了解公司债权人的情况。

二、利润表利润表也称收益表、损益表，它是总括反映企业在某一会计期间（如年度、季度、月份）内经营及其分配（或弥补）情况的一种会计报表。

利润表也叫损益表，资本市场都喜欢看，不过也很容易造假。

利润表里要重点关注营业利润。

因为营业利润是一家公司的核心利润，是持续竞争力的体现。

如何读懂会计报表（提纲）一、阅读会计报表应该具备的基础知识和基本概念1、财务会计要素1）反映财务状况的会计要素：资产、负债、所有者权益2）反映经营成果的会计要素：收入、费用、利润3）会计等式：●资产＝权益＝债权人权益＋所有者权益＝负债＋所有者权益●利润＝收入－费用2、会计核算的重要前提及原则1）会计分期考核2）权责发生制原则3）收入和费用配比原则4）划分收益性支出和资本性支出原则5）实际成本原则3、明确会计政策和会计估计的选择对会计报表具有重大影响1）会计政策2）会计估计3）根据使用目的的不同，影响到财务人员对会计政策和会计估计的选择，造成会计报表结果的不同。

一般而言经销商可能有三套以上的报表：✓税务报表：出于避税的目的这份报表所显示的资产情况和利润水平是最不含水分的，甚至可能低于实际情况。

依据此份报表做出的对经销商经营状况的判断也是最稳健的。

✓银行（债权人）报表：出于套取更多金融支持的目的经销商在此份报表内可能有虚增资产、虚增利润、美化财务指标等行为，存在水分的可能性最大。

因此不能仅靠此份报表做出判断。

✓真实报表：一般是企业为自身使用、决策的目的编制，反映着企业实际经营状况，能够为决策提供可靠依据。

应尽可能在授信调查的过程中获取。

二、企业会计报告体系的构成1、企业财务会计报告的概念2、企业财务会计报告的构成1）标准体系：经审计年报（制作结构图）2）未经审计的月报表：每月出具，一般只含资产负债表及损益表，不出具现金流量表；结合年报阅读，变动科目向企业求证，随时关注异常波动三、对企业会计报表的阅读1、文字部分阅读1）注册会计师审计报告的类型●无保留意见审计报告●保留意见审计报告●无法表示意见审计报告●否定意见审计报告注意；重点关注后三种情况，对提及事项进行重点审查2）财务报告附注阅读——16项内容2、数字报告的阅读1）资产负债表的整体阅读方法●对结构的理解：资产要素按照流动性依次排列负债按照其偿债的紧迫性排列所有者权益按照其稳定性依次排列●关注重要科目：较不易粉饰的科目：货币资金（注意是否有被冻结的银行保证金记入本科目）、预付账款、存货、应收账款（是否有不实部分）、长期投资、固定资产（注意是否有土地使用权记入无形资产）较易粉饰、藏污纳垢的科目：其他应收、其他应付●进行必要修正：剔除流动资产中的不实部分，对企业的实际资产状况作出准确判断2）利润表的阅读●分析企业盈利或亏损的原因：赚钱了么●分析企业盈利能力的构成：竞争优势是什么●重要指标：毛利率（主营业务利润率）、营业利润率、销售利润率，销售增长率，利润增长率✓主营业务利润与利润总额配比，应保持在合理范围内✓毛利率水平：整车销售一般在3－5%，维修一般在30%-40%，对异常情况予以关注✓其它业务收入在主营业务收入中的占比：是否为一次性非经常收入导致的利润增加✓营业费用、管理费用在主营业务收入中的占比是否合理，营业费用可能根据销售政策波动较大，关注其原因；管理费用是否有不合理的增长3）现金流量表的阅读●内容：一分为三：经营、投资、筹资一分为六：每部分都含现金流出和流入一分为九：加上附表三项内容✓销售商品提供劳务收到的现金≈主营业务收入销售商品提供劳务收到的现金－购买商品接收劳务收到的现金≈毛利不正常就是在控制应收或应付✓支付给职工以及为职工支付的现金：匡算平均工资是否合理，与企业过去情况、同行业情况进行比对✓支付的各项税费：观察企业支付各税的总体状况与其经营规模是否匹配✓经营性现金净流量与净利润的关系：经营性现金净流量＞净利润正常，较为良好的盈利模式经营性现金净流量＜净利润应收增加或应付增加，净利润质量较差四、对企业财务报表的审查1、经销商常用的报表粉饰方法1)利用其他应收和其他应付科目：转移资金2)折旧：不提或少提：虚增利润多提：避税3)虚增存货：不计提存货跌价准备，存货中含有大量无法变现的不实资产4)虚拟资产：待摊费用、长期待摊费用科目，虚增资产，实际是费用，将影响后期利润5)利用关联方交易：关联购销：控制应收应付，调节转移利润关联担保：负债转移、表外负债6)利用资产评估：虚增资产7)直接调整：科目借贷方直接冲抵、调整2、报表真实性审查1)报表正确性及科目勾稽关系审查●一般搜集的财务报表包括资产负债表、利润分配表；所有的相关联企业，包括同一老板名下的所有的品牌店，或者从财务明细中发觉有丝毫关联的企业都需要提供明细●各关联企业间的应收应付、对冲科目的勾稽关系必须保持一致●所有明细科目的总和必须与报表的数字碰的起来，各明细科目需要标注摘要，往来企业名称或人名，以备查分录与凭证，明细一般要求将金额从大往小降序排列，笔笔列清，其它项一般不超过总金额的5%，大额往来须查明往来凭证，核对凭证金额是否一致●请检查当期提供报表起初数是否与上期的期末数对得整齐●如其它应收款中有大额应收关联企业与个人的款项，请确认其准确用途，如为股权投资，请在分析时调整入股权投资科目●企业营业执照、验资报告、资产负债表中的实收资本之间勾稽关系的审查●资产负债表“期末未分配利润”和利润表“净利润”勾稽关系审查●负债与资产匹配检查✓汽车贸易商的本质生意模式是向整车厂买车，销售给最终消费者，因此公司的负债应该用来支持整个生意模式，负债与资产匹配检查旨在考察是否经销商将所有的资金都用于主营业务，是否存在资金抽逃的可能性：✓现金＋库存＋在途＋可被证实的应收款与预付款>短期借款＋票据余额＋其它应收款✓如果是正的，那么表示公司的资金应该大多用于正常贸易经营✓否则可能是通过其它应付款或预付款抽逃，清盘时将会资不抵债2)重点科目审查通过实地抽查企业财务软件内重要科目，核实数额较大的发生额，发现财务报表中的不实部分，同时判断企业做账水平●现金科目✓现金科目一般分为，现金，银行存款与保证金账户✓现金一般金额较小，一般企业会有台帐记录✓需要财务列示所有银行的开户账户，可以备查银行的对帐单、明细、网银等等，检查每个账户的流水与当期余额✓审计报告时，银行一般会对审计师出具询证函，作为审计报告的工作底稿，可以证明当时的账户余额✓保证金账户一般为某一授信或票据的保障，一般可以通过银行的授信协议与保证金缴付凭证为证，而且通过该笔融资现在的使用与归还状况可以判断现在保证金是否仍然在银行质押●应收款项检查✓应收款项一般与公司的主营业务有关，所以需要查清欠款对象的贸易实质，是否有真正的车辆销售发生✓由于汽车贸易采取的赊销模式非常有限，除非大额的政府采购，所以一般车行的应收款项余额非常小；如有大额应收款，必须查明对象、贸易实质与帐龄●其他应收款检查其它应收款科目一般是经销商调拨资金的主要出入科目，所以一定要对这个科目中每一笔金额仔细调查，可能为：✓支持其它公司（特别是其它品牌）的资金✓注册资金的的抽逃（一般永远都不可能收回）✓老板与其它关键人的提款行为✓通过该公司借壳融资（一般该公司本身盈利能力较强，银行给与较多授信，然后集团通过该公司融资，借给其它企业发展）✓通过该科目出去的每一笔资金的指向都应该作为同一利益人来考虑●预付款项的检查✓检查预付款项的支付对象，确认交易实质✓如果支付给整车厂的款项，可以与整车厂确认✓一般预付款项除了整车厂的订货款，与租金类项目，汽车贸易商不应有其它大额的预付款项●库存/在途检查✓库存台数由库存报表、台帐支持，通过该品牌车辆的平均大家可以有一个大致库存金额的判断✓整车厂的系统可以检查在途库存数量✓仓库实地考察，一次简单的库存盘点可以检查报表数字的可靠性，考察存货的数量、质量✓一般较好的库存管理机制、完善的出入库机制，装订较好的凭证可以侧面反映出该车行对库存管控的力度●固定资产/在建工程检查✓实地考察经营场所：判断经营规模、销售收入是否匹配，核实固定资产✓将记入在建工程的金额的明细逐一列明，并检查付款与所签署的承建合同的配比情况✓通过对所有大额承建合同的付款时间的统计，可以预计近期付款的需求与资金缺口✓可以询问老板对资金缺口的融资计划来关注潜在的风险与机会✓如果在建工程中有付给个人的金额，请一定判断该人与工程的关系，或有其它隐情✓通过观察工地可以感受工程进度与开工情况●金融机构负债检查：借款与票据✓首先将所有金融机构的借款与负债全部一一列明，检查所有的合同文本、安全条件、抵押或担保人✓检查贷款卡中的负债与或有负债，检查是否所有的负债都在财务报表中有所反映✓考察每笔负债的用途与资金使用状况，判断是否有所挪用，是否按真实的用途使用✓检查每笔负债担保人与该企业的关系，是否有反担保的存在✓检查每笔负债抵押财产的归属，与该企业的关系✓考察每笔负债到期后，续借的肯能性，判断企业是否存在流动性风险●其它应付款检查✓其它应付款一般表现为关联公司与股东对公司的资金支持，须检查所有借款人与公司的关系，是否有其它或有负债作为交换条件✓考察所有的其它应付款的剩余期限为多长，是否短期内需要归还●资本类项目的检查✓核对注册资本、实收资本与验资报告上是否一致，✓本期注册资本的增减与股东的变化应有新的文件支持✓贷款卡中可以检查出该公司的注册资金为多少✓公司的如果连年亏损，净资产急剧减少必须要增资✓企业或有事项的检查●企业或有事项的检查企业集团的或有事项检查主要途径有：✓贷款卡上的记录✓每笔负债的安全条件中是否存在反担保✓老板是否有其它生意，盈利状况如何，融资途径如何3）关注财务比率异常变动●比率极端优秀●比率突然好转或恶化●利润表异常变化✓销售收入与销售成本的配比✓销售收入与营业费用的配比✓销售收入与管理费用的配比✓销售收入与应收账款的配比4）报表比对：通过与税务报表的比对发现虚增科目，了解企业做账手法五、对企业财务报表的分析1、基本指标1)盈利能力指标2)偿债能力指标3)营运能力指标4)发展能力指标2、指标分析1)项目分析法：结合重点会计科目进行分析2)结构分析法：静态的，考察某部分的形成和安排是否合理3)比较分析法：结合行业平均水平进行判断4)趋势分析法：动态的，将多期的指标或比率进行的比，揭示变化趋势。

阅读会计报表要点一、阅读报表，去伪存真判断分析会计报表的真实性、完整性和连续性.这是阅读分析会计报表的前提，虚假、不完整、脱节的会计报表不仅不能做出正确的决策，而且很容易将会计报表的使用者引入误区，做出错误的决策。

(一)、各表之间内在联系及对应关系是否衔接根据《资产负债表》、《损益表》(含《利润分配表》)和《现金流量表》之间的内在的联系及对应关系,将其作为判断会计报表的真实性、完整性和连续性的出发点。

其中最重要的对应关系有以下几点：一是年度《资产负债表》所有者权益中盈余公积项下期末余额减去起初余额的差额应等于《利润分配表》中本年提取盈余公积金额。

同期《资产负债表》和《利润分配表》中未分配利润应一致。

二是年度《资产负债表》中货币资金（包括现金、银行存款、其他货币资金）项下期末余额减去起初余额的差额应等于《现金流量表》中现金及现金等价物的净增加额，即等于经营活动产生的现金流量净额加投资活动产生的现金流量净额加筹资活动产生的现金流量净额。

三是《损益表》中净利润经调整可调节为经营活动产生的现金流量净额。

《现金流量表》中有关细项正确与否可从《资产负债表》、《损益表》(含《利润分配表》)中分解取得，如筹资活动产生的现金流量中吸收权益性投资、发行债券和借款收到的现金，可对照《资产负债表》中实收资本、资本公积、应付债券、短期借款和长期借款等有关项目加以验证。

四是年度会计报表的期末数与下年度的期初数应该一致。

涉及到资产负债表日后事项属于调整事项的，以及涉及会计政策变更需要追溯调整的，期末期初数据变化应该有附注说明。

连续性的要求是建立在持续经营的前提下，通过对企业过去和现在会计报表的对比，对其资产结构、营运能力、盈利能力、支付能力和偿债能力的进行动态的、连续的分析，从而对其未来经营做出较为准确的趋势性判断。

（二）、了解企业会计政策的近三年是否有变化，有否通过会计政策的选择实施盈余管理（操纵利润）。

了解企业报表的用途和动机及公司战略。