营改增后视同销售的范围变化

“营改增”后增值税视同销售业务会计与税务处理差异“营改增”自2012年在我国部分试点开展以来，至2014年已经在全国范围内实施，增值税视同销售业务也从原先的八项扩展至九项。

为此，就九项视同销售行为按会计是否确认收入进行分类，并通过案例进一步探究增值税视同销售会计与税务处理的差异，尤其是对这项新增“视同销售”行为。

标签：营改增；视同销售；会计处理；税务处理1 视同销售的含义及内容“营改增”在全国范围内实施后，税法上已将增值税视同销售行为由原先的八项扩展至九项，其中新增的一种行为（本文称为第九种）也称为“营改增”视同提供应税服务，因此本文的视同销售行为包括了增值税视同销售货物行为和“营改增”视同提供应税服务行为。

视同销售不同于一般意义上的销售货物、提供劳务，其发生并不能带来直接的现金流入，所以是一个税收概念。

其中，有些行为能为企业带来经济利益，虽然所带来的经济利益不能直接以货币形式表现，但在会计上也确认收入，如将自产货物分配给股东或投资者；有些行为并不能给企业带来经济利益，仅仅是企业资产形式在内部的转移或者移出，税法上视同销售，但会计上并不确认收入，如将自产货物用于非增殖税应税项目。

在下文，笔者根据会计上是否确认收入，将9种增值税视同销售行为分为两组——“税法和会计都视同销售”与“税法视同销售，会计不视同销售”，并结合案例探究会计与税务处理的差异。

2 税法和会计都视同销售的行为2.1 将货物交付其他单位或个人代销委托代销分为视同买断和收取手续费两种方式，其中前者又会因委托方和受托方之间是否存在协议而导致会计处理不同。

表1归纳了不同方式下的会计收入确认和增值税纳税义务发生时点的差异。

表1 委托代销方式下的会计和税务处理差异表中协议指的是双方约定，无论代销商品是否卖出或者获利，均与委托方无关，受托方按视同买断合同或协议支付货款。

例1：华强公司已经向欣荣公司发出商品3800件，委托其销售，每件商品成本为150元，欣荣公司按每件含税价格为234元对外销售，华强公司按不含税售价的5%支付手续费。

谈营改增视同销售条款的适用规则随着财税〔2016〕36号的发布，营改增试点全面推开，关联企业未获取任何形式经济利益的无息借款，也从营业税时代的“不属于营业税的应税行为”（肖捷，税收发展民生”在线交流，2012年3月30日），调整为《营业税改征增值税试点实施办法》第十四条规定的视同销售的情况，不少税局也开始依此对无息借款进行征税。

然而，最近获悉【1】某房地产开发企业通过外部采购（演艺公司）举办演唱会，对特定对象（签订意向协议的客户、政府相关部门、本公司员工等）赠送门票的行为，被主管税局认为属于36号文《实施办法》第十四条无偿提供应税服务，需要视同销售缴纳增值税，虽然最后不了了之，但可以明显感到税局对视同销售条款的适用似有逐步扩大的趋势。

对此，有必要对营改增视同销售的适用进行梳理分析，便于在当前法规没有详细规定的情况下，理清营改增视同销售的适用规则。

本文将分别从以下几个方面进行分析，讨论营改增视同销售条款的适用：一、应税行为的范围与视同销售的关系；二、“有偿”行为的定义；三、认定的影响因素；四、判断规则；五、服务转售的影响；六、流转环节的影响；七、新商业模式的挑战。

1、征税范围与视同销售的关系（1）征税范围《实施办法》第一条（及第十条）开篇明义，确定了营改增征税范围的3个条件，并在之后的条款中对这3个条件进行了解释，即：A、应税行为属于注释范围；B、有偿提供；C、在境内发生。

第九条明确，应税行为的具体范围按照注释执行，注释对应税行为的范围进行了列举，即只有在注释中列举的行为符合条件；第十条对第一条中的应税行为进行了限定性解释，提出了有偿（第十一条单独对“有偿”进行了定义）的概念，即只有有偿的应税行为才属于第一条的范围；第十二条对“境内”进行了补充性解释。

因此，只有同时符合以上三个条件，才属于营改增的征税范围。

对注释范围进行梳理，可以看出，除正列举的部分，还有4处含有“其他”的表述，分别是其他建筑服务、其他现代服务、其他生活服务和其他权益性无形资产。

全面营改增后增值税企业所得税和会计上视同销售收入的处理业务类型增值税企业所得税会计处理将货物用于捐赠视同销售视同销售1、不确认收入，按成本价入账，按售价计算增值税2、账务处理：借：营业外支出贷：库存商品（成本入账）应交税费—应交增值税（销项税额）将自产或外购货物用于本企业不动产类在建工程不视同销售，进项税额可以抵扣不视同销售1、不确认收入，按成本价入账2、账务处理：借：在建工程（不动产）贷：库存商品（成本入账）将自产或外购货物用于动产类在建工程不视同销售，进项税额可以抵扣不视同销售1、不确认收入，按成本价入账2、账务处理：借：在建工程（动产）贷：库存商品（成本入账）将自产货物用于职工福利与会计一致与会计一致1、确认收入2：账务处理：借：应付职工薪酬—非货币性福利贷：主营业务收入（按售价计收入）应交税费—应交增值税（销项税额）同时，结转成本。

借：主营业务成本贷：库存商品将外购货物用于职工福利不视同销售，进项税额不可以抵扣视同销售1、不确认收入，购进货物时支付的进项税额不允许抵扣，如果已经申报抵扣，应作“进项税额转出”处理，直接计入成本2、账务处理：借：应付职工薪酬—非货币性福利贷：库存商品（包含购进货物时支付的进项税额）将自产或外购货物用于投资、分配视同销售视同销售1、确认收入2、账务处理：（1）投资借：长期股权投资贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品（2）分配借：应付利润（股利）贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）借：主营业务成本无偿提供服务、无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

视同销售视同销售1、不确认收入2、账务处理：（1）无偿提供服务借：营业外支出贷：银行存款应交税费—应交增值税（销项税额）（2）无偿转让无形资产借：营业外支出贷：无形资产应交税费—应交增值税（销项税额）（3）无偿转让不动产借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产借：营业外支出贷：固定资产清理应交税费—应交增值税（销项税额）。

“营改增”政策实施前后差异大对比
关于全面推开营业税改征增值税试点的通知终于正式出台了，当然任何政策都不是凭空想象出来的，纵观试点实施办法及其附件的内容，很多政策既熟悉又陌生，现将营改增前后的差异运用对比的方法为大家展示这些政策的“前世今生”，帮助税务从业人员更快的将原营业税政策和新的增值税规定对应起来，更好的掌握增值税新政策的核心，以应对此次调整。

一、基本规定
二、不动产
三、建筑业服务
四、金融服务
五、生活服务业
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可复制、编制，期待你的好评与关注）。

五税种涉及的视同销售行为归纳视同销售作为一种特殊的销售行为，并没有给企业带来直接的现金流，但是税收上认为它实现了销售的功能，应该按规定交税。

营改增后，视同销售主要跟增值税、消费税、企业所得税、土地增值税、资源税五个税种的相关。

那么，在各税种中，视同销售情形都有哪些呢？一、增值税1. 销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物(1)将货物交付其他单位或者个人代销;(2)销售代销货物;(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外;(4)将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目;(5)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费;(6)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户;(7)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者;(8)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

2.视同销售服务、无形资产或者不动产：(1)单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

(2)单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

(3)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

二、消费税纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。

三、企业所得税企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

四、土地增值税1. 纳税人将开发产品用于职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产等，发生所有权转移时应视同销售房地产。

税法中的视同销售规定一谈到视同销售这个税收概念，各位纳税人一定会想到增值税中视同销售相关规定。

其实，视同销售不仅存在于增值税中，在企业所得税、消费税、土地增值税等税种中也存在相关规定。

近日，小编就将税法中有关视同销售的相关规定按税法进行梳理，汇总如下：01、增值税视同销售相关规定根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定：单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：(一)将货物交付其他单位或者个人代销；(二)销售代销货物；(三)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；(四)将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；(五)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；(六)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；(七)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；(八)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

在全面营改增以后，增值税视同销售从销售货物，又增加了视同销售服务、视同销售无形资产与不动产等方面，其规定如下：根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）第十四条规定，下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：(一)单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

(二)单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

(三)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

02、企业所得税中的视同销售规定根据《企业所得税法实施条例》第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

全面“营改增”后企业视同销售会计处理探析【摘要】本文旨在探讨全面"营改增"政策下企业视同销售会计处理的相关问题。

首先从背景介绍入手，解析营改增政策的出台背景与目的，明确研究意义。

接着分析营改增政策的具体内容，探讨企业视同销售会计处理的基本原则，以及其对企业会计处理的影响。

随后提出企业应对策略，并通过案例分析进一步探究实际操作。

结尾部分则总结营改增后企业会计处理的启示，展望未来发展趋势，并提出结论。

通过本文的研究，旨在为企业在新政策背景下的会计处理提供参考，促进企业健康发展。

【关键词】营改增、企业视同销售、会计处理、政策分析、基本原则、影响、应对策略、案例分析、启示、展望、结论总结。

1. 引言1.1 背景介绍随着我国税收改革不断深化，营业税改征增值税政策（简称“营改增”）被广泛实施，逐步在全国范围内推广。

营改增政策的实施，对企业财务会计处理产生了重要影响，尤其是在企业视同销售会计处理方面。

视同销售是指政府将某些生产者或者销售者视为销售商品或提供劳务的行为，这在企业会计处理中涉及到很多复杂的税收计算和会计核算。

营改增政策的实施，使得企业在税收方面面临新的挑战和机遇。

企业需要熟悉新的政策内容，了解营改增对于企业会计处理的具体影响，制定相应的应对策略，以及根据实际案例进行分析和探讨。

本文旨在通过对营改增后企业视同销售会计处理的探析，为企业提供参考和启示，促进企业更好地适应新的税收政策环境，提高财务管理水平和效率。

1.2 研究目的研究目的是通过对全面“营改增”政策下企业视同销售会计处理的探讨，深入分析其影响因素和解决方案，为企业应对新政策提供参考和指导。

具体目的包括：1. 探讨营改增政策的核心内容，明确企业应当如何进行会计处理；2. 剖析企业视同销售会计处理的基本原则和标准，帮助企业建立符合规范的会计制度；3. 分析营改增政策对企业会计实务的具体影响，发现问题并提出解决方案；4. 探讨企业应对策略，帮助企业顺利过渡并实现转型；5. 通过案例分析，验证理论成果，并为企业实践提供借鉴。

探析“营改增”对通信企业视同销售行为的影响作者：全雪清来源：《中外企业家·下半月》 2014年第6期全雪清（联通华盛通信有限公司内蒙古分公司，内蒙古呼和浩特10020）摘要： 2012年，上海首先被作为营改增试点城市，随之交通运输业、广播影视业也开始实行了营改增。

目前，通信企业作为典型的服务企业，也被纳入到“营改增”试点范围。

与生产企业相比，通信行业可抵扣项目很少。

面对电信企业不会涨价的承诺，通信企业税负上升，而所能够获得的利润却逐渐下降。

另外，电信企业的促销赠送行为在营改增化境下，会被看作为视同销售缴纳增值税。

这就意味着，“营改增”对通信企业视同销售行为会产生极大的影响。

关键词：“营改增”；通信企业；视同销售中图分类号：F626.115 文献标志码：A 文章编号：1000-8772（2014）18-0038-02视同销售行为是国内经济发展的产物。

通信行业的成本费用中，涉及到货物成本费、宣传广告费和咨询费用，以及电、燃油的费用，维修费等，这些项目在营改增后，价格都不会有所上涨，加之各种促销活动，作为视同销售行为，都需要在“营改增”的影响下做出相应的调整。

一、按照税法规定，视同销售行为的增值税销项税额（一）确定视同销售行为的销售额视同销售行为在某些性质上与销售行为雷同，将销售额直接确定下来。

但是，一般不会以资金的形式将销售额反映出来。

那么税务机关在进行销售额确定的时候，就要履行所规定的顺序进行销售额计算。

要将销售额按照纳税人在近期所销售的同类货物平均价格首先确定下来。

如果无法将销售额确定下来，就要以组成计税价格的方式加以确定。

组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）（成本利润率=10%）。

如果货物需要交纳的税款为应征消费税，在其组成计税价格中，还要添加计消费税税额，即组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税税额。

（二）确定视同销售行为的增值税税率通信企业的视同销售行为在增值税税率上，包括适用税率和低税率两项。

蓝敏：税务总局改变了视同销售的口径税务总局改变了视同销售的口径吗？苹果店老板：“四元一斤，不甜不要钱！”蓝老师：“好，给我称一斤不甜的苹果”。

——这是一个笑话，却引发一类更像笑话的思考：如果直接买了十个不甜的，不给钱走人，老板按几个交增值税？是的，应该按十个，因为这算无偿赠送。

要视同销售。

>"<||||如果买了十个，当场一咬发现五个不甜，只付五个的钱，老板按几个交增值税？显然是按五个交，因为这算“折让”。

但也怕有税务人员认为，老板卖了五个，又送了五个要视同销售，所以要按十个交税。

如果现在税务局出文件规定：因不甜送的，不属于视同销售。

你会怎么想？ >"<||||税务总86号公告讲到：免租期不属于视同销售。

原文是：“纳税人出租不动产，租赁合同中约定免租期的，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号文件印发）第十四条规定的视同销售服务。

“这个规定在圈子里引起了一个小小的讨论：税务总局是否改变了视同销售的口径，是否说明，如果无偿赠送有商业目的，就不应该视同销售？几个朋友为此讨论了很多屏，但我认为是多虑了，这个规定根本就不该有。

对于86号公告的这个小规定，逻辑上只存在两种解读，一是税务总局认为免租期本身就不属于无偿赠送。

二是免租期虽然属于无偿赠送，但专门规定不视同销售。

一眼可以看出，第二种解读是错误的。

因为在构成无偿赠送的前提下，税务总局没有权力开口子规定可以不视同销售。

因为《试点实施办法》在定义视同销售时，没有诸如：“国务院财政税务主管部门另有规定的除外”这样的规定。

所以，如果构成了无偿赠送，税务总局也没法不让交税。

看起来，86号文这条的正确解读是：免租期不属于无偿赠送。

税务总局这样理解的理由是什么呢？首先，从业务实质看，免租期显然是一项促销优惠降价行为，任何人都不会认为它真正是一种赠送。

其次，免租期与未来租期是一个合同整体，从整体看，是一个有偿的租赁行为，不能只将其部分租期分离出来，作为单独的租赁业务处理。

【原创】房企“营改增”：房地产开发项目六种情形应视同销售目前，“营改增”新税政对于房地产企业开发产品视同销售的具体规定和要求不多。

根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》的规定，即单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务、无偿转让无形资产或者不动产，除用于公益事业或者以社会公众为对象的外，均应视同销售服务、无形资产或者不动产。

那么，哪些情形属于“营改增“房地产视同销售的项目范畴？增值税视同销售的认定标准改变生产目的原则仍然适用，即开发项目用于集体福利、个人消费、投资、分红、赠送等应当视同销售。

笔者依据“营改增”视同销售新税政，并结合增值税相关政策法规，归纳总结出“营改增”试点房企视同销售六种情形，供“营改增”试点房企纳税人参考和借鉴。

视同销售一：不动产对外投资、分配等，视同销售缴纳增值税房地产开发项目用于集体福利、个人消费、投资、分红、赠送等应当视同销售。

房地产视同销售包括以下四种情形，视同发生销售行为，应按规定缴纳增值税。

1.将房地产用于非应税项目；2.将房地产用于集体福利或个人消费；3.将房地产作为投资，提供给其他单位或个体经营者；4.将房地产用于分配给股东或投资者。

营改增以后，房地产视同销售要缴纳增值税。

依据财税[2016]36号文件规定，如果转让2016年4月30日之前的不动产，选择5%的简易征收，如果不动产是5月1日以后取得的对外投资所分配的，视同销售是按11%缴税。

因此，对不动产对外投资和分配，视同销售，就分为不动产是5月1日之前还是5月1日之后转让两种情形。

此次营改增的实施办法中明确规定了销售不动产和无形资产的概念，即有偿转让。

有偿的概念包括取得货币、货物和其他经济利益。

与增值税条例规定的有偿是一个概念。

这个基本规定实际上就解决了以不动产和无形资产投资入股是否征税的问题。

投资入股一定有所有权转移，同时取得股权就是取得了经济利益。

基于“营改增”的增值税和企业所得税“视同销售”解析摘要：“视同销售”作为一种较为普遍的涉税现象，广泛存在于流转税和企业所得税政策法规中。

但不同税种的视同销售既有联系又有区别。

“营改增”后，随着增值税征税范围的扩大，非增值税应税项目的减少，势必会对增值税的视同销售产生影响，以及改变视同销售在税种间的联系和差异。

由于改革预示着营业税的终结，加之目前消费税的征税范围又比较狭窄，所以本文根据目前的改革状况，分析改革对增值税视同销售的影响，并对改革后，我国的两大主体税种――增值税和企业所得税的视同销售的异同进行归类，并根据未来的改革趋向加以预测。

关键词：“营改增” 视同销售增值税企业所得税“视同销售”是一个税法概念，意味着涉税行为不管从经济形式上看是不是销售，在进行税务处理时必须要按销售业务进行计税、报税。

并且随着社会的发展，经济业务的翻新、多样，视同销售行为也愈加普遍、频繁。

在目前的税收法律法规中，不论是增值税、营业税等流转税，还是企业所得税都有视同销售的规定。

作为一个相同的税法概念，不同税种下的“视同销售”有其共性，但也各有特色，存在差异。

一、“营改增”对增值税视同销售的影响（一）改革后增值税下劳务“视同销售”行为暂不需纳税。

在《增值税暂行条例实施细则》第四条中，税法采用列举的方式，列举了八项视同销售状况，并且没有兜底性条款（如“财政部、国家税务总局规定的其他情形”），因此可以理解为，凡是在列举范围内的，都需要按增值税视同销售行为进行税务处理；凡是没有列举的，就不需要纳税。

因此增值税视同销售最为显著的特点就是列举范围中只涉及货物，没有涉及到劳务。

因为没有兜底性条款，加之“营改增”后的相关政策、法规比较滞后，因此劳务目前在增值税视同销售中处于“编外”，相对比较“安全”。

例如A为货物生产企业，B为物流公司，两家企业合作完成一项公益性捐赠。

改革后，两家企业均为增值税纳税人，一家捐赠了增值税应税货物，而另一家捐赠了增值税应税劳务，但是根据目前的增值税视同销售规定，A企业的捐赠货物应视同销售，缴纳增值税；而B企业的捐赠劳务，存在法律空白，就不能作为视同销售来计税。

一、背景随着我国市场经济的发展，企业间的交易活动日益复杂，涉及多种形式的视同销售情形。

视同销售是指企业在日常经营活动中，虽然没有实际发生销售行为，但根据税法规定，应视同销售，计算缴纳增值税、企业所得税等税费。

为规范企业视同销售行为，确保税收政策的有效执行，特制定本调整方案。

二、调整目标1. 规范企业视同销售行为，确保税收政策的有效实施；2. 提高税收征管效率，降低税收风险；3. 优化企业财务管理，提升企业盈利能力。

三、调整内容1. 视同销售范围调整（1）明确税法规定中视同销售的情形，包括但不限于以下几种：a. 以物易物；b. 投资回报；c. 赠送、赠送服务；d. 委托加工；e. 捐赠；f. 折旧、摊销；g. 其他税法规定应视同销售的情形。

（2）针对企业会计准则与税法规定不一致的，明确会计处理与税法处理的关系，确保会计信息真实、准确、完整。

2. 视同销售确认方法调整（1）对于税法规定应视同销售的情形，明确确认收入的时间节点，确保企业及时计提收入和税费。

（2）对于会计准则规定不能确认收入或要少确认收入的，明确税法规定应确认收入的原则和方法，确保税收政策的有效执行。

3. 视同销售调整程序调整（1）建立视同销售调整的审批流程，明确审批权限和责任。

（2）加强视同销售调整的监督检查，确保企业按照调整方案执行。

四、实施步骤1. 加强宣传培训，提高企业对视同销售调整方案的认识。

2. 组织企业开展自查自纠，对存在的问题进行整改。

3. 加强税收征管，对视同销售行为进行重点监控。

4. 定期对视同销售调整方案进行评估，根据实际情况进行调整。

五、保障措施1. 加强组织领导，成立视同销售调整工作领导小组，负责方案的实施和监督。

2. 加大政策支持力度，鼓励企业积极调整视同销售行为。

3. 加强部门协作，形成合力，确保方案的有效实施。

4. 强化责任追究，对违反调整方案的企业，依法进行处理。

通过以上调整方案的实施，有助于规范企业视同销售行为，提高税收征管效率，降低税收风险，促进企业健康发展。

作者： 周俊平
作者机构： 武汉电缆集团有限公司
出版物刊名： 财会月刊（上）
页码： 67-67页
主题词： 《企业所得税法》 视同销售 法人实体 在建工程 管理部门 经济核算 法人所得税非生产性
摘要：1．新《企业所得税法》缩小了“视同销售”的范围。

新《企业所得税法》对于货物在统一法人实体内部之间的转移，比如用于在建工程、管理部门、分公司、非生产性机构等不再作为视同销售处理。

该政策调整是因原税法是以独立经济核算的单位作为纳税人的，不具有法人地位但实行独立经济核算的分公司等也要独立计算缴纳企业所得税。

而新《企业所得税法》采用的是法人所得税模式，因而缩小了视同销售的范围，对于货物在统一法人实体内部之间的转移，如用于在建工程、管理部门、分公司等不再作为视同销售处理。

新《企业所得税法》同时明确，将货物、财产、劳务用于利润分配的，同样应当视同销售。

企业所得税纳税调整项目（3）视同销售
看到视同销售，相信大家都会感到很熟悉，特别是2016年全面营改增以后，各行各业的纳税人都要缴纳增值税，而增值税无论是销售货物也好，还是提供服务也好都有视同销售的规定。

当然了，今天我们讲的是企业所得税上的视同销售。

虽然都是视同销售，但是还是存在很大差别。

企业所得税的视同销售，关键在于所有权转移与否。

在会计准则上是没有视同销售这个概念的，因此在年底计算应纳税所得额时，应把它视同销售的项目做纳税调增处理。

具体来看视同销售有以下几种情况：
按《企业所得税法实施条例》的规定，“企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

”
按《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函〔2008〕828号)的规定，
“企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。

(一)用于市场推广或销售;
(二)用于交际应酬;
(三)用于职工奖励或福利;
(四)用于股息分配;
(五)用于对外捐赠;
(六)其他改变资产所有权属的用途。

”
从两个文件的关于视同销售的规定来看，《企业所得税法实施条例》规定，范围显然要比国家税务总局的828号文件规定的范围要广。

《企业所得税法实施条例》将非货币性资产的交换，以及劳务的集资、赞助等都纳入了视同销售的范筹。

Hello，伙伴们。

营改增后企业将自行开发房产转为自用不符合增值税关于视同销售的规定，不属于视同销售的范围。

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（营改增后此条不再适用）（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

《推开营业税改征增值税试点的通知》财税〔2016〕36号附件1营业税改征增值税试点实施办法第十四条下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

企业将自行开发房产转为自用不在上述关于视同销售的规定之内。

非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产（专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外）、销售不动产以及不动产在建工程。

从2016年5月1日起，我国已全面推行营业税改征增值税，上述的非增值税应税项目已全部改为增值税应税项目，因此非增值税应税项目从此没有了。

营业税改征增值税之前，应税项目分为增值税应税项目和营业税应税项目，相对营业税应税项目叫非增值税应税项目。

从目前来说，还是有个别属于非应税项目啊，营改增实施办法里面如下：第十条销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外：（一）行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。