第十四章 所有者权益审计.ppt
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第十四章-所有者权益审计课件
000元，因此，A公司投资占注册资本的20%。 该企业2006年末资本公积为2 000 000元，留存收益记录共有1 000 000
元，吸收A公司投资时，其投入资本数额至少应达到2 750 000元。 具体算法是：
设A公司应投资X，则根据题意：
(8 000 000+2 000 000+1 000 000+X)×20%=X
利时支付比例不得超过股票面值的6%。
▪ 4、检查盈余公积是否充分披露。（审计目标：披露）
20
▪ 案例资料： 注册会计师审查美丰公司2006年的“盈余公
积”账户时，查明该公司盈余公积期初的余额为5 000 000元，本年提取200 000元；审查“本年利 润”账户，查明该公司2006年实现净利润为2 000 000元；审查“利润分配”账户，查明还有2001年 发生的尚未弥补亏损500 000元。 ▪ 案例要求：
6
第二节 投入资本审计
▪ （一）股本的实质性测试
▪
1 、审阅公司章程、实施细则和股东大会、董事会会
议记录。（审计目标：真实性）
▪
核定股份和已发行股份的份数、股票面值、股票收回、
股票分割、认股权证等。
▪ 2 、检查股东是否按照公司章程、合同、协议规定的 出资方式出资，各种出资方式的比例是否符合规定。（审
本（外商投资企业）等。
▪
2 、获取或编制实收资本明细表，并与有关
原始凭证与会计记录核对。
▪ （审计目标：机械准确性） 9
第二节 投入资本审计
▪ 3、审查出资期限和出资方式、出资额。 ▪ （审计目标：真实性、估价） ▪ ①合同出资期限：根据需要企业自行规定的出资
期限，可一次出资或分次出资。 ▪ 法律出资期限：法律规定的出资期限。 ▪ ②一次出资：自领取营业执照起6个月内足额出
元，吸收A公司投资时，其投入资本数额至少应达到2 750 000元。 具体算法是：
设A公司应投资X，则根据题意：
(8 000 000+2 000 000+1 000 000+X)×20%=X
利时支付比例不得超过股票面值的6%。
▪ 4、检查盈余公积是否充分披露。（审计目标：披露）
20
▪ 案例资料： 注册会计师审查美丰公司2006年的“盈余公
积”账户时，查明该公司盈余公积期初的余额为5 000 000元，本年提取200 000元；审查“本年利 润”账户，查明该公司2006年实现净利润为2 000 000元；审查“利润分配”账户，查明还有2001年 发生的尚未弥补亏损500 000元。 ▪ 案例要求：
6
第二节 投入资本审计
▪ （一）股本的实质性测试
▪
1 、审阅公司章程、实施细则和股东大会、董事会会
议记录。（审计目标：真实性）
▪
核定股份和已发行股份的份数、股票面值、股票收回、
股票分割、认股权证等。
▪ 2 、检查股东是否按照公司章程、合同、协议规定的 出资方式出资，各种出资方式的比例是否符合规定。（审
本（外商投资企业）等。
▪
2 、获取或编制实收资本明细表，并与有关
原始凭证与会计记录核对。
▪ （审计目标：机械准确性） 9
第二节 投入资本审计
▪ 3、审查出资期限和出资方式、出资额。 ▪ （审计目标：真实性、估价） ▪ ①合同出资期限：根据需要企业自行规定的出资
期限，可一次出资或分次出资。 ▪ 法律出资期限：法律规定的出资期限。 ▪ ②一次出资：自领取营业执照起6个月内足额出
所有者权益审计
❖ 1.《公司法》规定:
❖ (1)公司制企业应当按照净利润（减弥补以前年度亏损）的10%提
❖
取法定盈余公积。
❖ (2)非公司制企业法定盈余公积的提取比例可超过净利润的10%。
❖ (3)法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。
❖ 2.公司制企业可根据股东大会的决议提取任意盈余公积。非公司制企 业经类似权力机构批准，也可提取任意盈余公积。
❖ 借：利润分配——提取储备基金
❖
——提取企业发展基金
❖
——提取职工奖励及福利基金
❖
货：盈余公积——储备基金
❖
——企业发展基金
❖
应付职工薪酬——职工奖励及福利基金
第三节 盈余公积审计
❖ 经股东大会或类似机构决议，用盈余公积弥补亏损或转增资本时：
❖ 借：盈余公积
❖
贷：利润分配——盈余公积补亏
❖
实收资本（股本）
❖ 5、验明盈余公积是否已在资产负债表上恰当披露。
第三节 盈余公积审计
❖ 【实操训练】 ❖ 教材139页 ❖ 要求: ❖ 根据上述资料填制盈余公积审定表（表7-6）
第四节 未分配利润审计
❖ 【相关知识】 ❖ 未分配利润是指未分配给投资者的利润，也是未指定用途
的利润。它是企业历年积存的利润分配后的余额。企业核 算未分配利润的科目是“利润分配”。
第二节 资本公积审计
❖ 【相关知识】
❖ 资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资,以及 直接计入所有者权益的利得或损失等。
❖ 资本公积包括资本溢价（股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等。
❖ 企业接受投资者投入的资本、可转换公司债券持有人行使转换权利、将债务转为资 本等形成的资本公积时：
所有者权益的审计
, , 、
、
所投入 无形 资
。
内
(三 )
实 物 资产
抽 回投 资等 现 象
(四)
检 查 因 吸 收外商 投 资
、 ,
。
产 企 业 是 否 做到 按 不 同 的 投 资 者 不 同 的 核 算 要 求 分 别建 帐 建
卡 ; 它 们 发生 增 减 时 是 否 有 依
,
审 查 投 入 资 本 的资本
。
而 产 生 资 本 汇 率折 算 差 额 计算 是 否 正 确 帐 务 处 理 是 否 合规
,
付有凭单 分 配 后 有 签 收 检查 这
些 环 节 上 人 员 分 工 明 确 否 有无 欠 控 或 失控 的地 方
、
算 汇 率 和 接受捐 赠 等具体 内容进
行审 查 具 审计 要 点 是
(一 )
,
利益 的各 方 提 供真 实 可 信 的 财
务 状 况 资 料 也 为 企 业 加 强 自身
,
,
。
,
进 行帐 务调 整工作 的合规性 正
。
确性
注 意检查是否 按有关决定
,
,
检查企业将资本公积
,
进行正 确的 帐务处理 调整 金额 和 决 定 指 出 的金 额 符 否 ? 还 要 注 意 检 查调 整后 应 补交 的税 金 ’ j 以 . 补缴 否 ?
(六)
“
转 增 资 本 金 时 经 董 事会 或 股 东 大 会 批 准 否? 是 否相符
有否
动用 了 应 上 交给 国 家的 财政 收
、
内 还要 注
,
:
一 检 查 所 有者权 益 的 内 控
—
,
入 或 者 将 国家 专 项 储备 物 资 等 对 外投 资
、
所投入 无形 资
。
内
(三 )
实 物 资产
抽 回投 资等 现 象
(四)
检 查 因 吸 收外商 投 资
、 ,
。
产 企 业 是 否 做到 按 不 同 的 投 资 者 不 同 的 核 算 要 求 分 别建 帐 建
卡 ; 它 们 发生 增 减 时 是 否 有 依
,
审 查 投 入 资 本 的资本
。
而 产 生 资 本 汇 率折 算 差 额 计算 是 否 正 确 帐 务 处 理 是 否 合规
,
付有凭单 分 配 后 有 签 收 检查 这
些 环 节 上 人 员 分 工 明 确 否 有无 欠 控 或 失控 的地 方
、
算 汇 率 和 接受捐 赠 等具体 内容进
行审 查 具 审计 要 点 是
(一 )
,
利益 的各 方 提 供真 实 可 信 的 财
务 状 况 资 料 也 为 企 业 加 强 自身
,
,
。
,
进 行帐 务调 整工作 的合规性 正
。
确性
注 意检查是否 按有关决定
,
,
检查企业将资本公积
,
进行正 确的 帐务处理 调整 金额 和 决 定 指 出 的金 额 符 否 ? 还 要 注 意 检 查调 整后 应 补交 的税 金 ’ j 以 . 补缴 否 ?
(六)
“
转 增 资 本 金 时 经 董 事会 或 股 东 大 会 批 准 否? 是 否相符
有否
动用 了 应 上 交给 国 家的 财政 收
、
内 还要 注
,
:
一 检 查 所 有者权 益 的 内 控
—
,
入 或 者 将 国家 专 项 储备 物 资 等 对 外投 资
所有者权益ppt课件
16
乙公司接受投资时：
借：银行存款
2000
贷：实收资本－甲公司
800
实收资本－A、B、C公司 1200
17
股份有限公司投入资本的核算
股票类别：
普通股
优先股
收益分配权 剩余资产求偿权 投票表决权 优先认股权
＊优先权： 优先的收益分配权 优先的剩余资产清偿权。
＊ 代价： 有限的投票权； 一般不能分享公司
例1：某有限责任公司由甲、乙、丙三位股东各自出资 100万元设立。设立时的实收资本为300万元。经过 三年的经营，该企业的留存收益为150万元。此时， 丁愿意出资180万元拥有25%的股份。
借：银行存款
180
贷：实收资本
100
资本公积－资本溢价 80
例2：A公司委托证券公司代理发行普通股200000 股，每股面值1元，发行价1.2元。公司按发行收入 的3%支付手续费，从发行收入中扣除。
借：银行存款
232800
贷：股本
200000
资本公积－股本溢价 32800
38
其他资本公积
含义：是指除资本溢价（或股本溢价）项目 以外所形成的资本公积，其中主要包括直接 计入所有者权益的利得和损失。
形成其他资本公积的交易或事项：
1. 采用权益法核算的长期股权投资 2. 以权益结算的股份支付 3. 存货或自用房地产转为投资性房地产 4. 可供出售金融资产公允价值的变动 5. 金融资产的重分类
的会计分录。 (2)假定每股回购价为1.6元，编制回购股票和注销股票
的会计分录。
32
[解答]
(1)假定每股回购价为0.9元：
①回购股份时：
借：库存股
1800
贷：银行存款(2000万股×0.9元/股) 1800
乙公司接受投资时：
借：银行存款
2000
贷：实收资本－甲公司
800
实收资本－A、B、C公司 1200
17
股份有限公司投入资本的核算
股票类别：
普通股
优先股
收益分配权 剩余资产求偿权 投票表决权 优先认股权
＊优先权： 优先的收益分配权 优先的剩余资产清偿权。
＊ 代价： 有限的投票权； 一般不能分享公司
例1：某有限责任公司由甲、乙、丙三位股东各自出资 100万元设立。设立时的实收资本为300万元。经过 三年的经营，该企业的留存收益为150万元。此时， 丁愿意出资180万元拥有25%的股份。
借：银行存款
180
贷：实收资本
100
资本公积－资本溢价 80
例2：A公司委托证券公司代理发行普通股200000 股，每股面值1元，发行价1.2元。公司按发行收入 的3%支付手续费，从发行收入中扣除。
借：银行存款
232800
贷：股本
200000
资本公积－股本溢价 32800
38
其他资本公积
含义：是指除资本溢价（或股本溢价）项目 以外所形成的资本公积，其中主要包括直接 计入所有者权益的利得和损失。
形成其他资本公积的交易或事项：
1. 采用权益法核算的长期股权投资 2. 以权益结算的股份支付 3. 存货或自用房地产转为投资性房地产 4. 可供出售金融资产公允价值的变动 5. 金融资产的重分类
的会计分录。 (2)假定每股回购价为1.6元，编制回购股票和注销股票
的会计分录。
32
[解答]
(1)假定每股回购价为0.9元：
①回购股份时：
借：库存股
1800
贷：银行存款(2000万股×0.9元/股) 1800
《所有者权益》课件
03
所有者权益的增减变动
投入资本的增减
总结词
投入资本的增减是指企业所有者向企业投入的资本金的变化，包括新投资者加 入或原有投资者增加投资。
详细描述
当有新的投资者加入企业时，企业的投入资本会增加，企业的所有者权益也会 相应增加。相反，如果原有投资者减少投资或撤资，企业的投入资本会减少， 所有者权益也会相应减少。
《所有者权益》ppt课件
contents
目录
• 所有者权益概述 • 所有者权益的会计处理 • 所有者权益的增减变动 • 所有者权益的报表列示 • 所有者权益的案例分析
01
所有者权益概述
定义与性质
定义
所有者权益是指企业资产扣除负 债后，由所有者享有的剩余权益 ，是企业净资产的所有权。
性质
所有者权益具有法律上的独立性 和永久性，是企业承担民事责任 的基础，也是企业分配利润的前 提。
应增加企业的净资产。
未分配利润
定义
确认
未分配利润是指企业实现的净利润经过弥 补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利 润后留存在企业的利润。
未分配利润应在企业实现净利润后，经过 弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配 利润后确认。
计量
会计处理
未分配利润应以实际留存的金额进行计量 。
企业应将未分配利润作为所有者权益的一 部分进行记录，并相应增加企业的净资产 。
权益稳定性不同
所有者权益相对稳定，除非企业进行 清算或转让，否则不会轻易减少，而 负债则需要按期偿还或支付利息。
02
所有者权益的会计处理
实收资本
定义
实收资本是指企业实际 收到的投资者投入的资 本，是企业注册资本的
来源。
确认
19负债与所有者权益审计.pptx
（一）负债审计目标 1、对负债项目的内部控制进行分析评价，
借以了解制度的可靠性并判断其运行结果的满 意程度；
2、检查负债项目形成与支付的会计记录的 正确性与适当性，借以确定负债账户的实际余 额；
3、揭露一切在结账日以前所存在的漏列或 低估负债的错弊，借以维护会计信息的真实性；
一、审计目标与主要程序
第十四章 负债与所有者 权益审计
主要内容
第一节 负债审计 第二节 所有者权益的审计
第一节 负债审计
一、审计目标与主要程序 二、流动负债审计 三、长期负债和或有负债审计
Liabilities
Payables and accruals Purchases and expenses
Long-term liabilities Provisions Finance costs
以搜集或有负债的信息； （5）函询银行以取得客户间接或有负债的
数额等。
三、长期负债和或有负债审计
（三）查核长期负债与或有负债在资产负债 表上的表述 1、查核长期负债项目 2、查核或有负债项目
第二节 所有者权益的审计
一、所有者权益的内部控制 二、实收资本的审计 三、资本公积的审计 四、盈余公积的审计 五、未分配利润的审计
三、资本公积的审计
（一）对资本公积项目进行分析性复核 （二）对资本公积项目进行实质性测试 （三）对资产负债表上资本公积项目的审计
评价
四、盈余公积的审计
（一）对盈余公积项目进行分析性复核 （二）对盈余公积项目进行实质性测试 （三）对盈余公积信息披露的检查
五、未分配利润的审计
（一）检查“本年利润”账户 （二）检查“利润分配”账户 （三）评价未分配利润项目
14.13
5
借以了解制度的可靠性并判断其运行结果的满 意程度；
2、检查负债项目形成与支付的会计记录的 正确性与适当性，借以确定负债账户的实际余 额；
3、揭露一切在结账日以前所存在的漏列或 低估负债的错弊，借以维护会计信息的真实性；
一、审计目标与主要程序
第十四章 负债与所有者 权益审计
主要内容
第一节 负债审计 第二节 所有者权益的审计
第一节 负债审计
一、审计目标与主要程序 二、流动负债审计 三、长期负债和或有负债审计
Liabilities
Payables and accruals Purchases and expenses
Long-term liabilities Provisions Finance costs
以搜集或有负债的信息； （5）函询银行以取得客户间接或有负债的
数额等。
三、长期负债和或有负债审计
（三）查核长期负债与或有负债在资产负债 表上的表述 1、查核长期负债项目 2、查核或有负债项目
第二节 所有者权益的审计
一、所有者权益的内部控制 二、实收资本的审计 三、资本公积的审计 四、盈余公积的审计 五、未分配利润的审计
三、资本公积的审计
（一）对资本公积项目进行分析性复核 （二）对资本公积项目进行实质性测试 （三）对资产负债表上资本公积项目的审计
评价
四、盈余公积的审计
（一）对盈余公积项目进行分析性复核 （二）对盈余公积项目进行实质性测试 （三）对盈余公积信息披露的检查
五、未分配利润的审计
（一）检查“本年利润”账户 （二）检查“利润分配”账户 （三）评价未分配利润项目
14.13
5
14第14章所有者权益课件
▪ 二、实收资本的账务处理
▪ （一）接受现金资产投资
▪ 1.有限责任公司接受现金资产投资时
▪ 借：银行存款
▪ 贷：实收资本
▪
资本公积——资本溢价
14第14章所有者权益
▪ 【举例】甲、乙、丙共同投资设立A有限责 任公司，注册资本为元，甲、乙、丙持股比 例分别为60%，25%和15%。按照章程规定 ，甲、乙、丙投入资本分别为元、500000元 和300000元。A公司已如期收到各投资者一 次缴足的款项。
业不需要偿还所有者权益； ▪ 2.企业清算时，只有在清偿所有的负债后，
所有者权益才返还给所有者； ▪ 3.所有者凭借所有者权益能够参与企业利润
的分配。
14第14章所有者权益
负债与所有者权益区别
▪ （1）所有者权益置后于债权人权益。 ▪ （2）所有者权益没有固定的偿还期限和偿还金额。 ▪ （3）所有者权益具有比债权人权益更大的风险。 ▪ （4）所有者除能获得投资收益外，还可通过一定途径
14第14章所有者权益
▪ 3.发行费用的处理 ▪ 属于溢价发行的，记入“资本公积——股本
溢价”科目，发行费用从溢价收入中扣除； 溢价余额不够扣除的，或者属于面值发行无 溢价的，依次冲减盈余公积和未分配利润。
▪ 借：资本公积——股本溢价① ▪ 盈余公积② ▪ 利润分配——未分配利润③ ▪ 贷：银行存款
▪ 2.股份有限公司接受现金资产投资时
▪ 发行股票时：
▪ 借：银行存款
▪ 贷：股本
▪
资本公积——股本溢价
14第14章所有者权益
▪ 【举例】B股份有限公司发行普通股股，每 股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发 行成功，股款元已全部收到，不考虑发行过 程中的税费等因素。B公司应作如下账务处 理：
《所有者权益 》课件
企业可以通过减少注册资本、回购股票等方式减少资本。
资本增减变动的特点
资本增减变动直接影响所有者权益的规模和结构，是所有者权益变 动的直接体现。
利润分配
利润分配的原则
01
企业应当按照法律、行政法规的规定，首先弥补亏损，然后提
取法定公积金，最后向投资者分配利润。
利润分配的方式
02
企业可以采取现金、股票或其他形式的分配方式向投资者分配
企业应建立健全的内部控制制度，并确保其得到有效执行，同时还应建立内部审计 机构，对内部控制进行监督和评价。
信息披露
信息披露是指企业按照法律法规的要求，及时、真实、准确、完整地披 露其经营状况、财务状况、风险管理等信息，以便投资者做出正确的决 策。
信息披露是保障所有者权益的重要手段之一，通过信息披露，所有者可 以了解企业的经营状况和财务状况，及时发现和纠正问题。
利润。
利润分配的影响
03
利润分配直接影响所有者权益的结构和规模，是所有者权益变
动的又一重要途径。
其他变动
1 2 3
所有者权益内部结转
企业可以通过将盈余公积转增资本、将资本公积 转增资本等方式影响所有者权益的结构和规模。
其他非经营性活动
企业通过其他非经营性活动，如资产评估增值、 债务重组等，也会影响所有者权益的结构和规模 。
盈余公积是公司税后利润中提取的一 部分，用于弥补亏损、转增股本等。
盈余公积可用于弥补亏损、转增股本 或用于其他合法的盈余分配。
盈余公积的提取
公司应按照国家法律法规和公司章程 的规定，合理提取盈余公积，确保公 司的长期稳定发展。
未分配利润
未分配利润定义
未分配利润是公司税后利润中尚 未分配的部分，可以留待以后年
资本增减变动的特点
资本增减变动直接影响所有者权益的规模和结构，是所有者权益变 动的直接体现。
利润分配
利润分配的原则
01
企业应当按照法律、行政法规的规定，首先弥补亏损，然后提
取法定公积金，最后向投资者分配利润。
利润分配的方式
02
企业可以采取现金、股票或其他形式的分配方式向投资者分配
企业应建立健全的内部控制制度，并确保其得到有效执行，同时还应建立内部审计 机构，对内部控制进行监督和评价。
信息披露
信息披露是指企业按照法律法规的要求，及时、真实、准确、完整地披 露其经营状况、财务状况、风险管理等信息，以便投资者做出正确的决 策。
信息披露是保障所有者权益的重要手段之一，通过信息披露，所有者可 以了解企业的经营状况和财务状况，及时发现和纠正问题。
利润。
利润分配的影响
03
利润分配直接影响所有者权益的结构和规模，是所有者权益变
动的又一重要途径。
其他变动
1 2 3
所有者权益内部结转
企业可以通过将盈余公积转增资本、将资本公积 转增资本等方式影响所有者权益的结构和规模。
其他非经营性活动
企业通过其他非经营性活动，如资产评估增值、 债务重组等，也会影响所有者权益的结构和规模 。
盈余公积是公司税后利润中提取的一 部分，用于弥补亏损、转增股本等。
盈余公积可用于弥补亏损、转增股本 或用于其他合法的盈余分配。
盈余公积的提取
公司应按照国家法律法规和公司章程 的规定，合理提取盈余公积，确保公 司的长期稳定发展。
未分配利润
未分配利润定义
未分配利润是公司税后利润中尚 未分配的部分，可以留待以后年
财务会计学第14章所有者权益课件
• 所有者权益的基本特征是企业的剩余利益，即资产减去负债以后的余额， 该利益归企业所有者拥有。
• 会计等式将所有者权益表述为：所有者权益=资产-负债。该等式说明， 负债作为企业债权人对企业资产的要求权，是由过去交易或事项形成的 既定义务；在负债既定的前提下，所有者权益的大小受资产变动的影响， 收益与风险同在，当企业因分配利润后经营亏损使资产减少时，所有者 权益减少。
• 合伙企业
• • • • • •
财务会计学第14章所有者权益
公司制企业的特征
• 公司为独立的法律主体（legal entity） • • • •
财务会计学第14章所有者权益
二、公司制企业的所有者权益
财务会计学第14章所有者权益
所有者权益 －四个组成部分
财务会计学第14章所有者权益
1. 实收资本---有限责任公司
财务会计学第14章所有者权益
利润分配程序
净利润
提取法定盈余公积金 10％ 提取任意盈余公积金 向投资者分配利润或股利
未分配利润
财务会计学第14章所有者权益
盈余公积的用途
• 1.弥补亏损
• 以后年度税前利润弥补（不超过5年） • 超过5年，用以后年度税后利润弥补 • 盈余公积弥补
• 2.转增资本
• 转增资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公 司注册资本的25%.
财务会计学第14章所有者权益
2.股本--股份有限公司
• 设置“股本”账户来反映发行股票的情况
• 发行股票的时候，股票价值与股票面值的差额，作为“资本公积”来反映
• 如：某股份公司增发100万股的股票，每股发行价12元，面值1元。账务处 理如下：
借：银行存款
12 000 000
• 会计等式将所有者权益表述为：所有者权益=资产-负债。该等式说明， 负债作为企业债权人对企业资产的要求权，是由过去交易或事项形成的 既定义务；在负债既定的前提下，所有者权益的大小受资产变动的影响， 收益与风险同在，当企业因分配利润后经营亏损使资产减少时，所有者 权益减少。
• 合伙企业
• • • • • •
财务会计学第14章所有者权益
公司制企业的特征
• 公司为独立的法律主体（legal entity） • • • •
财务会计学第14章所有者权益
二、公司制企业的所有者权益
财务会计学第14章所有者权益
所有者权益 －四个组成部分
财务会计学第14章所有者权益
1. 实收资本---有限责任公司
财务会计学第14章所有者权益
利润分配程序
净利润
提取法定盈余公积金 10％ 提取任意盈余公积金 向投资者分配利润或股利
未分配利润
财务会计学第14章所有者权益
盈余公积的用途
• 1.弥补亏损
• 以后年度税前利润弥补（不超过5年） • 超过5年，用以后年度税后利润弥补 • 盈余公积弥补
• 2.转增资本
• 转增资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公 司注册资本的25%.
财务会计学第14章所有者权益
2.股本--股份有限公司
• 设置“股本”账户来反映发行股票的情况
• 发行股票的时候，股票价值与股票面值的差额，作为“资本公积”来反映
• 如：某股份公司增发100万股的股票，每股发行价12元，面值1元。账务处 理如下：
借：银行存款
12 000 000
《所有者权益权益》PPT课件
盈余公积
10000000
贷：库存股
60000000
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28
，假定A公司按每股0.9元回购 股票，其他条件不变，A公司的 会计处理如下：
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29
（1）回购本公司股票：
借：库存股 18000000
贷：银行存款 18000000
库存股成本 =20000000×0.9=18000000（元 ）
=20000000×2=40000000（元）
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24
（2）注销本公司股票时：
借：股本
20000000
资本公积——股本溢价 20000000
贷：库存股
40000000
应冲减的资本公积；20000000×2— 20000000×1=20000000（元）
精选ppt
25
，假定A公司按每股3元回购股 熹，其他条件不变，A
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30
（2）注销本公司股票时：
借： 股本 20000000
贷：库存股
18000000
资本公积—股本溢价 2000000
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31
第二节 资本公积
资本公积是指企业收到投资者投入 的超出其在注册资本中所占份额的 投资，以及直接计入所有者权益的 利得和损失等。
包括： 资本（或股本）溢价、 直接计入所有者权益的利得和损失
二、接受非现金资产投资
接受存货资产投资
企业收到投资者以存货资产投入的资 本时，应按投资合同或协议约定价值 确定存货资产价值（投资合同或协议 约定价值确不公允的除外）和在注册 资本中应享有的份额。
【例】某新设企业（假设为一般纳税人， 原材料按实际成本计价、核算）收到A公 司按合同章程出资的实物资产--原材料。 该批原材料投资合同或协议约定价值价值 为40万元，增值税进项税额为6.8万元，原 材料也已验收入库。会计分录：
所有者权益PPT,精美图文
借：股本
20 000 000
资本公积——股本溢价 20 000 000
盈余公积
10 000 000
贷：库存股
50 000 000
第二节
实收资本 （二）实收资本减少的核算
第 23 页
— 23 —
二、实收资本的核算
1 企业资本过剩减资
（3）假如股票回购价为每股0.9元，其他条件不变。
回购公司股份时，编制的会计分录为：
方协商确认的价值为70 000元，增值税额9 100元，占该公司注册
资本的15%，胜利公司的注册资本为400 000元，已办理财产转移
手续。根据增值税专用发票、固定资产验收单等单据，编制的会计
分录为：
借：固定资产
70 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 9 100
贷：实收资本
60 000
资本公积
第 22 页
— 22 —
二、实收资本的核算
1 企业资本过剩减资
（2）注销公司股份时，应冲减的资本公积为30
000 000元（20 000 000×2.5－20 000 000），
由于资本公积只有20 000 000元，所以只能冲减
资本公积20 000 000元，剩余的冲减盈余公积10
000 000元。编制的会计分录为：
4 股份公司发行股票筹集资金
股份有限公司在设立时通过发行股票筹 集资金时，企业应在核定的股本总额范围内 发行股票，企业发行股票时取得股款收入与 股本总额不一致，发行股票时取得的股款收 入大于股本总额的，称为溢价发行；小于股 本总额的，称为折价发行；等于股本总额发 行的，称为面值发行。我国不允许折价发行 股票。
第二节
实收资本 （一）实收资本增加的核算
所有者权益介绍课件
02
企业盈利时，将净利润计入 所有者权益。
03
企业亏损时，将亏损额计入 所有者权益。
04
企业进行股利分配时，将分 配的股利计入所有者权益。
05
企业进行增资扩股时，将新 增的资本金计入所有者权益。
06
企业进行减资时，将减资的 金额计入所有者权益。
所有者权益的披露
所有者权益的披露要求
01
披露所有者权益的构 成和变动情况
注销股份：减少所有者权益， 增加负债
分拆：减少所有者权益，增 加资产
利润分配：减少所有者权益， 增加负债
盈余公积转增资本：增加所 有者权益，减少盈余公积
股份回购：减少所有者权益， 增加负债
合并：增加所有者权益，减 少资产
破产清算：减少所有者权益， 增加负债
所有者权益的核算
所有者权益的核算原则
真实性原则：所有者权益 的核算应当真实、完整地 反映企业的所有者权益状 况。
所有者权益介绍课 件
演讲人
目录
01. 所有者权益的概念 02. 所有者权益的变动 03. 所有者权益的核算 04. 所有者权益的披露
所有者权益的概念
所有者权益的定义
1
2
3
4
所有者权益是企业 所有者对企业净资
产的所有权
所有者权益包括实收 资本、资本公积、盈 余公积和未分配利润
所有者权益是企业所 有者对企业承担风险
及时性原则：所有者权益 的核算应当及时反映企业 的所有者权益变动情况。
谨慎性原则：所有者权益 的核算应当遵循谨慎性原 则，不得高估所有者权益。
重要性原则：所有者权益 的核算应当遵循重要性原 则，对于重要的所有者权 益变动事项应当单独反映。
所有者权益PPT课件
借：库存商品 原材料 固定资产（动产）
无形资产 应交税费——应交增值税（进项税额）（存货和经营用固定资产的进 项税额） 贷：实收资本（股本）
资本公积——股本溢价 （3）实收资本的变动 ①资本公积转增资本 借：资本公积
贷：实收资本 ②盈余公积转增资本 借：盈余公积
贷：实收资本 ③实收资本减少 借：实收资本
体现各所有者的占有比例，也不能作为所有者参与企业财务经营决策或进行利 润分配（或股利分配）的依据。
2.资本公积与留存收益的区别 资本公积的来源不是企业实现的利润，而主要来自资本溢价（或股本溢价 ）等。留存收益是企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积 累，源于企业生产经营活动实现的利润。 3.资本公积与其他综合收益的区别 其他综合收益是指企业根据《企业会计准则》规定未在当期损益中确认的 各项利得和损失。资本公积与其他综合收益都会引起企业所有者权益发生增减 变动，但资本公积中资本溢价（或股本溢价）不会影响企业的损益，而部分其 他综合收益项目在满足《企业会计准则》规定的条件时，可以重分类进损益， 从而成为企业利润的一部分。
（四）所有者权益的构成 1. 从内容上看 从内容上看，所有者权益包括实收资本、其他权益工具、资本公积、其他 综合收益、专项储备、盈余公积和未分配利润。盈余公积和未分配利润又统称 为留存收益。 2. 从来源来看 从来源看，所有者权益包括所有者投入资本、其他综合收益和留存收益。 直接计入所有者权益的利得和损失是指不应当计入当期损益、会导致所有者权 益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得和损 失。其中，利得是指由非日常活动形成的、会导致所有者权益增加的、与所有 者投入资本无关的经济利益的流入，损失是指由非日常活动形成的、会导致所 有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
无形资产 应交税费——应交增值税（进项税额）（存货和经营用固定资产的进 项税额） 贷：实收资本（股本）
资本公积——股本溢价 （3）实收资本的变动 ①资本公积转增资本 借：资本公积
贷：实收资本 ②盈余公积转增资本 借：盈余公积
贷：实收资本 ③实收资本减少 借：实收资本
体现各所有者的占有比例，也不能作为所有者参与企业财务经营决策或进行利 润分配（或股利分配）的依据。
2.资本公积与留存收益的区别 资本公积的来源不是企业实现的利润，而主要来自资本溢价（或股本溢价 ）等。留存收益是企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积 累，源于企业生产经营活动实现的利润。 3.资本公积与其他综合收益的区别 其他综合收益是指企业根据《企业会计准则》规定未在当期损益中确认的 各项利得和损失。资本公积与其他综合收益都会引起企业所有者权益发生增减 变动，但资本公积中资本溢价（或股本溢价）不会影响企业的损益，而部分其 他综合收益项目在满足《企业会计准则》规定的条件时，可以重分类进损益， 从而成为企业利润的一部分。
（四）所有者权益的构成 1. 从内容上看 从内容上看，所有者权益包括实收资本、其他权益工具、资本公积、其他 综合收益、专项储备、盈余公积和未分配利润。盈余公积和未分配利润又统称 为留存收益。 2. 从来源来看 从来源看，所有者权益包括所有者投入资本、其他综合收益和留存收益。 直接计入所有者权益的利得和损失是指不应当计入当期损益、会导致所有者权 益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得和损 失。其中，利得是指由非日常活动形成的、会导致所有者权益增加的、与所有 者投入资本无关的经济利益的流入，损失是指由非日常活动形成的、会导致所 有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
企业会计准则 第十四章 所有者权益(2012年9月制作PPT课件
借：管理费用
以权益结算的股份 支付
贷：资本公积――其他资本公积 2.在行权日： 借：资本公积――其他资本公积
贷：股本（实收资本）
13
借：投资性房地产（以 转换当日的公允价 值计量）
累计折旧
自用房地产 或存货 转换为 以公允 价值计 价的投 资性房 地产时
公允价值变动损益 （公允价值小于账 面价值的差额列为 损失）
目，贷记“利润分配——其他转入”科目。 【要点提示】重点掌握弥补亏损的方式及会计
处理。
经典例题-1【2009年多选题】上市公司发生的 下列事项中，会直接引起其股东权益总额发生增减 变动的有（ ）。
A.应付账款获得债权人豁免 B.在债务重组后收到或有应收金额 C.可供出售金融资产公允价值变动形成损失 D.用盈余公积弥补以前年度亏损 E.溢价增发普通股股票
24
▪ 『正确答案』CE 『答案解析』选项A通过增加营业外收
入间接引起股东权益总额变化，因此不正确； 选项B实际收到或有应收金额一般应冲减财 务费用，也会间接引起股东权益总额变化， 所以不正确；选项D属于所有者权益内部增 减变动，不会引起所有权权益总额变化。
25
▪ 经典例题-2【2011年单选题】甲公司2009年年 末所有者权益合计数为4735万元，2010年实现净 利润1560万元，2010年3月分配上年股利630万元； 2010年8月发现2008年、2009年行政部门使用的 固定资产分别少提折旧200万元和300万元（达到
10
• （2）回购价小于回购股份对应的股本时： 借：股本 贷：库存股 资本公积――股本溢价
▪ 【要点提示】重点掌握实收资本增减变 动的会计处理。
▪ 14.3 资本公积 资本公积是企业收到投资者的超出其在
所有者权益审计
所有者权益审计关键信息项：1、审计目的2、审计范围3、审计时间安排4、审计费用及支付方式5、双方权利与义务6、保密条款7、违约责任8、协议变更与终止9、争议解决方式11 审计目的本次所有者权益审计的目的在于对被审计方的所有者权益状况进行准确、公正和独立的审查，以提供有关所有者权益的真实性、合法性和完整性的意见。
111 具体包括但不限于确认所有者投入资本、留存收益、资本公积等项目的准确性和合规性。
12 审计范围审计范围涵盖被审计方在特定期间内的所有与所有者权益相关的财务记录、文件和交易。
121 包括但不限于股本的增减变动、利润分配的决策和执行、公积金的提取和使用等方面。
122 审计人员有权获取被审计方与所有者权益相关的所有必要的财务资料和非财务资料。
13 审计时间安排审计工作将按照以下时间进度进行：131 审计准备阶段：在具体日期之前，完成审计计划的制定和审计团队的组建。
132 现场审计阶段：从开始日期至结束日期进行现场审计工作，包括查阅财务资料、访谈相关人员等。
133 审计报告阶段：在现场审计结束后的规定日期内，完成审计报告的起草和审核，并向被审计方提交初步审计报告。
134 被审计方反馈阶段：被审计方应在收到初步审计报告后的指定日期内，对审计报告提出反馈意见。
135 最终报告阶段：审计方在收到被审计方反馈意见后的截止日期内，出具正式的审计报告。
14 审计费用及支付方式141 本次审计服务的费用总计为具体金额。
142 费用支付方式如下：预付款：在本协议签订后的规定日期内，被审计方应支付审计费用的百分比作为预付款，即具体金额。
中期款：在现场审计工作进行到具体节点时，被审计方应支付审计费用的百分比，即具体金额。
尾款：在收到正式审计报告后的指定日期内，被审计方应支付剩余的审计费用，即具体金额。
15 双方权利与义务151 审计方的权利与义务权利1511 有权要求被审计方提供与所有者权益审计相关的所有必要资料和信息。
审计学课件——第十四章-特殊事项审计
12.31
审计 报告日
3.5
财务报 表
报出日
3.15
1.负主动 2.负被动 3.没有 审计责任 审计责任 义务识别
精选ppt
17
起止日期 CPA责任定位 CPA责任的具体体现（发生在3.5前）
12.31-3.5 3.5-3.15
3.15之后
主动识别，专 门设计程序 被动识别，仅 具有关注责任
没有义务识别
一、含义：指被审单位在编制财务报表时，
假定其经营活动在可预见的将来会继续下去， 不拟也不必终止经营或破产清算，可以在正常 的经营过程中变现资产、清算债务。这里的可 预见的将来通常是指资产负债表日后12个月。
精选ppt
21
非持续经营与持续经营下的区别 1.财务会计目标不同
前者：反映财务变现和债务清偿情况 后者：反映财务状况、经营成果及现金流量
10
标题、收件人
审
引言段：审计范围
计
责任段：管理层对财务报表的责任段
报 三段式
注册会计师的责任段
告
意见段：合法、公允
（说明段或强调事项段）
签章、日期
精选ppt
11
判断标准 错报金额 范围受限
影响程度
重要
保留 保留
重大且广泛
否定 无法表示
精选ppt
12
标准---无保留意见
审
计
带强调事项段的无保留意见
精选ppt
19
2.A公司于2009年12月销售一批产品,按规 定在当月确认收入5000万元,结转成本4000万 元,由于质量问题该批产品于2010年1月15日 被退回,该公司将该项销售退回在2009年度财 务报表附注中披露,并冲减2010年1月主营业 务收入和主营业务成本。
审计 报告日
3.5
财务报 表
报出日
3.15
1.负主动 2.负被动 3.没有 审计责任 审计责任 义务识别
精选ppt
17
起止日期 CPA责任定位 CPA责任的具体体现（发生在3.5前）
12.31-3.5 3.5-3.15
3.15之后
主动识别，专 门设计程序 被动识别，仅 具有关注责任
没有义务识别
一、含义：指被审单位在编制财务报表时，
假定其经营活动在可预见的将来会继续下去， 不拟也不必终止经营或破产清算，可以在正常 的经营过程中变现资产、清算债务。这里的可 预见的将来通常是指资产负债表日后12个月。
精选ppt
21
非持续经营与持续经营下的区别 1.财务会计目标不同
前者：反映财务变现和债务清偿情况 后者：反映财务状况、经营成果及现金流量
10
标题、收件人
审
引言段：审计范围
计
责任段：管理层对财务报表的责任段
报 三段式
注册会计师的责任段
告
意见段：合法、公允
（说明段或强调事项段）
签章、日期
精选ppt
11
判断标准 错报金额 范围受限
影响程度
重要
保留 保留
重大且广泛
否定 无法表示
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标准---无保留意见
审
计
带强调事项段的无保留意见
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2.A公司于2009年12月销售一批产品,按规 定在当月确认收入5000万元,结转成本4000万 元,由于质量问题该批产品于2010年1月15日 被退回,该公司将该项销售退回在2009年度财 务报表附注中披露,并冲减2010年1月主营业 务收入和主营业务成本。
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第二节 投入资本审计
（一）股本的实质性测试
1、审阅公司章程、实施细则和股东大会、董事会会
议记录。（审计目标：真实性）
核定股份和已发行股份的份数、股票面值、股票收
回、股票分割、认股权证等。
2、检查股东是否按照公司章程、合同、协议规定的
出资方式出资，各种出资方式的比例是否符合规定。
（审计目标：真实性）
借：固定资产
2 100 000
贷：实收资本—— A公司
2 100 000
案例要求：
对该企业吸收A公司投资进行审查，指出其 中存在的问题。
资； ③分次出资：自领取营业执照起3个月内应第一
次出资（不低于 15%），三年内足额出资。
第二节 投入资本审计
④货币资金出资 验证依据：企业开户银行出具的收款凭证、银
行对帐单及银行函证回函。 ⑤实物资产出资 验证依据：实物资产出资清单、采购发票、资
产评估报告、产权证、实物盘点表等。 ⑥无形资产出资 验证依据 ：各种证书、土地使用权证明等。
第一节 所有者权益审计基础
4、资本公积特殊程序：
第一节 所有者权益审计基础
5、盈余公积特殊程序： 1）提取：比例、项目是否完整 2）使用：转增资本、弥补亏损、经特别批准向股
东支付股利（支付股利的支付率不能超过股票面 值的6%） 6、未分配利润 1）查以前年度损益调整转入的正确性 2）查“未分配 利润”是否为全部利润分配后结转 的 3）查分配顺序
第二节 投入资本审计
4、审查投入资本的真实性。 （审计目标：真实性） 通过对有关原始凭证、会计记录的审
阅和核对，向投资者函证实缴资本额，对 有关财产和实物的价值进行鉴定，确定投 入资本的真实存在。 5、审查实收资本增减变动。 （审计目标：真实性）
第二节 投入资本审计
实收资本不得随意增减，减少实收资本的条件：
第一节 所有者权益审计基础
3、实收资本特殊程序： 1）查出资期限、出资方式和出资限额。 2）查投入资本真实存在 （审阅很行存款、固定资产、存货、无形资
产等账，发现是否存在贷记与出资者一致 的资金的记录；对实物盘查，有无相关法 律文书；增减变动是否有补充合同、股东 会决议等）
3）查外币出资的实收资本账户
试。
第一节 所有者权益审计基础
所有者权益审计的实质性测试： 1、共性程序： 1）审阅企业章程、实施细则及股东会董事会决议、
记录（注册资本、出资方式、出资期限、年度利 润分配决议、动用盈余公积和未分配利润的决议 等） 2）取得项目明细表 3）查报表披露恰当性 2、股本特殊程序： 1）查股票发行，函证交易所和金融机构发行在外 的股票（查已发行股票登记簿，募股清单，银很 对账单等表明股票发行的原始凭证） 2）查股票发行费用会计处理
2、获取或编制实收资本明细表，并与有关
原始凭证与会计记录核对。
（审计目标：机械准确性）
第二节 投入资本审计
3、审查出资期限和出资方式、出资额。 （审计目标：真实性、估价） ①合同出资期限：根据需要企业自行规定的出资
期限，可一次出资或分次出资。 法律出资期限：法律规定的出资期限。 ②一次出资：自领取营业执照起6个月内足额出
本的增加或减少、各所有者出资额的变动等）； 各投资者的投资金额及比例等。
案例资料：
某企业2006年12月31日“实收资本”账户 记录为8 000 000元，“资本公积”账户记录为2 000 000元，留存收益记录共有1 000 000元。 2007年根据企业生产发展需要，经董事会决定， 吸收A公司投资2 000 000元，注册资本已办理变 更登记，调整为10 000 000元。3月1日，A公司 以一台精密磨床投入该企业，经评估确认其价值 为2 100 000元，该项投资的账务处理为：
3、索取或编制股本明细表，并与有关凭证和帐目核
对相符。（审计目标：机械准确性）
4、检查股票的发行、收回等交易活动。（审计目标：
真实性）
检查的凭证和记录包括：已发行股票的登记簿、向
外界收回的股票、募股清单、银行对帐单、银行存款日
记帐和总帐、股本明细帐和总帐等。
5、函证发行在外的股票。 （审计目标：真实性） 6、检查股票发行费用的会计处事先通知所有债权人，债权人无异议。
在做出减资决定10日内通知债权人，30日内在报
上至少公告三次；债权人在一定时日内有权要求
清偿债务或提出相应的担保；
②经股东大会同意，并修改公司章程。
③减资后注册资本不低于法定注册资本的最 低限额。
第二节 投入资本审计
6、审查外币出资时实收资本的折算。 （审计目标：估价） ①有合同约定汇率，按合同汇率折算实收资本； ②无合同约定汇率，按市场汇率折算实收资本； 7、审查报表披露的充分性和恰当性。 （审计目标：披露） 本期资本变动情况（所有者的变更、注册资
《企业会计制度》规定，溢价发行股票时，各 种发行费用从溢价中抵消；无溢价的，或溢价不足 以支付的部分，作为长期待摊费用，在不超过2年 的期限内平均摊销。 7、检查股本是否在资产负债表上恰当披露。 （审计目标：披露）
应披露：股票的种类、各类股本金额及股票发 行的数额、每股股票的面值、本期发行的股票等。
第二节 投入资本审计
（二）实收资本的实质性测试
1、获取各种背景资料。
（审计目标：真实性）
包括：设立申请报告、可行性研究报告以及
审批机关的批复；合同、协议、章程；投资者的
法人资格证明或身份证明，营业执照及会计报表； 企业法人代表的任职文件和身份证明； 工商部门
核准的“企业名称预先核准通知书”；营业执照 副本（外商投资企业）等。
第十四章所有者权益审计
第一节 所有者权益审计基础
一、所有者权益审计的意义 二、所有者权益审计的内容 1、内部控制 2、实收资本的形成、增减变动及会计处理的真实性、合法
性 3、资本公积形成和使用的真实性、合理性和合法性。 4、利润分配的会计处理。盈余公积和未分配利润的形成和
增减变动的合法性、公允性。 5、报表披露是否充分 三、审计程序特点 1、花费较少时间 2、需要进行符合性测试。但直接采用详查法进行实质性测