2020年中级会计职称《会计实务》高频必考点汇总

2020年会计职称《中级会计实务》高频考点(3)第三节会计要素及其确认与计量原则【考情分析】考频：★【高频考点】：资产的定义及其确认条件(一)资产的定义资产，是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。

资产具有以下几个方面的特征：1. 资产预期会给企业带来经济利益资产预期会给企业带来经济利益，是指资产直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。

这种潜力能够来自企业日常的生产经营活动，也能够是非日常活动;带来的经济利益能够是现金或者现金等价物，或者是能够转化为现金或者现金等价物的形式，或者是能够减少现金或者现金等价物流出的形式。

预期能为企业带来经济利益是资产的重要特征。

例如，企业采购的原材料、购置的固定资产等能够用于生产经营过程制造商品或者提供劳务，对外出售后收回货款，货款即为企业所获得的经济利益。

如果某一项目预期不能给企业带来经济利益，那么就不能将其确认为企业的资产。

前期已经确认为资产的项目，如果不能再为企业带来经济利益的，也不能再确认为企业的资产。

2. 资产应为企业拥有或者控制的资源资产作为一种资源，理应由企业拥有或者控制，具体是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。

企业享有资产的所有权，通常表明企业能够排他性地从资产中获取经济利益。

通常在判断资产是否存有时，所有权是考虑的首要因素。

在有些情况下，资产虽然不为企业所拥有，即企业并不享有其所有权，但企业控制了这些资产，同样表明企业能够从资产中获取经济利益，符合会计上对资产的定义。

如果企业既不拥有也不控制资产所能带来的经济利益，就不能将其作为企业的资产予以确认。

3. 资产是由企业过去的交易或者事项形成的资产理应由企业过去的交易或者事项所形成，过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或者其他交易或者事项，只有过去的交易或者事项才能产生资产，企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。

2020年中级会计会计实务章节高频考点习题：第十九章含答案第十九章财务报告【知识点1】经营活动产生的现金流量【多选题】下列各项现金收支中，应作为企业经营活动现金流量进行列报的有()。

(2018年)A.销售产品收到的现金B.购买原材料支付的现金C.支付的生产工人的工资D.购买生产用设备支付的现金【答案】ABC【解析】选项D，属于投资活动的现金流出。

【知识点2】筹资活动产生的现金流量【多选题】下列各项中，作为企业筹资活动现金流量进行列报的有()。

(2018年)A.购买固定资产支付的现金B.预收的商品销售款C.支付的借款利息D.支付的现金股利【答案】CD【解析】选项A，属于投资活动的现金流量;选项B，属于经营活动的现金流量。

【知识点3】在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司长期股权投资【多选题】2014年3月1日，甲公司自非关联方处以4000万元取得了乙公司80%有表决权的股份，并能控制乙公司。

当日，乙公司可辨认净资产公允价值为4500万元。

2016年1月20日，甲公司在不丧失控制权的情况下，将其持有的乙公司80%股权中的20%对外出售，取得价款1580万元。

出售当日，乙公司以2014年3月1日的净资产公允价值为基础持续计算的净资产为9000万元，不考虑增值税等相关税费及其他因素。

下列关于甲公司2016年的会计处理表述中，正确的有()。

(2017年)A.合并利润表中不确认投资收益B.合并资产负债表中终止确认商誉C.个别利润表中确认投资收益780万元D.合并资产负债表中增加资本公积140万元【答案】ACD【解析】处置子公司部分股权不丧失控制权，合并报表中属于权益性交易，不确认投资收益，不影响商誉，选项A正确，选项B错误;个别利润表中确认投资收益=1580-4000×20%=780(万元)，选项C正确;合并资产负债表中增加资本公积=1580-9000×80%×20%=140(万元)，选项D正确。

2020年初级会计职称《会计实务》必背知识点1、资产=负债+所有者权益(会计恒等式)收入-费用=利润2、期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额(具体是借方还是贷方要根据不同类型的会计科目来判定，根据“贷来”)3、全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计全部账户借方期末(初)余额合计=全部账户贷方期末(初)余额合计4、企业银行存款日记账余额+银行已收企业未收款-银行已付企业未付款=银行对账单存款余额+企业已收银行未收款一企业已付银行未付款5、本期应计提的坏账准备=坏账准备计算出的期末余额-账上已经存有的6、应收账款账面价值=应收账款账面余额一坏账准备7、交易性金融资产出售时应确认的投资收益=取得价款-初始成本交易性金融资产出售时影响损益的金额=取得价款一账面价值8、月末一次加权平均法：9、计划成本法下实际成本的计算：实际成本=计划成本+差异(注意题目是问的“库存”的还是“发出”的)10、发出商品的毛利率法：毛利率=销售毛利/销售额X100%销售净额=商品销售收入-销售退回与折让销售毛利=销售额X毛利率销售成本=销售额-销售毛利期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本发出商品的售价金额核算法：本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入X商品进销差本期销售商品的成本=本期商品销售收入-本期销售商品应分摊的进销差价期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本12、固定资产折旧方法的年限平均法：年折旧率=(1-预计净残值率)÷预计使用寿命(年)月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产原价X月折旧率13、固定资产折旧方法的工作量法：单位工作量折旧额=[固定资产原价X(1-预计净残值率)]÷预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量X单位工作量折旧额14、固定资产折旧方法的双倍余额递减法：年折旧额=每个折旧年度年初固定资产账面净值X年折旧率月折旧额=年折旧额÷12最后两年直接取平均，此时才要考虑预计净残值。

第一部分会计概述一、课程内容二、基本章节考试情况年份章节题型2019 投资性房地产计算分析题无形资产计算分析题2018 投资性房地产计算分析题2017 存货计算分析题2016 固定资产计算分析题一、考情分析本章属于全书的理论基础，主要介绍了财务报告目标、会计信息质量要求、会计要素及其确认与计量原则等内容。

几乎每年考试都会以客观题形式对本章进行考查，每年的分值在1～2分，近几年考点主要集中在会计信息质量要求的具体应用、会计要素的定义和确认条件、会计要素计量属性的理解上，总体难度较低。

2020年本章预计无实质性变动。

二、目录（一）财务报告目标（二）会计基本假设及会计基础（三）会计信息质量要求（四）会计要素及其确认与计量原则（一）财务报告目标★会计——经济管理活动财务报告目标——我国企业财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。

（二）会计基本假设及会计基础★1.会计基本假设会计基本假设——对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理假定，是企业会计确认、计量和报告的前提。

①会计主体②持续经营③会计分期④货币计量①会计主体——会计工作服务的特定对象，是企业会计确认、计量和报告的空间范围。

[提示1]会计主体界定了会计核算的空间范围。

[提示2]一般来说，法律主体必然是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。

比如一个车间或一个集团公司，均可作为一个会计主体，但两者均不属于法律主体。

②持续经营——在可以预见的未来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，也不会大规模削减业务。

③会计分期——将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。

会计期间通常分为年度和中期。

中期，是指短于一个完整的会计年度的报告期间。

④货币计量——会计主体在确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。

2020年中级会计师考试《中级会计实务》考点精讲第十章或有事项本章历年考情概况近几年的考试中，本章主要以客观题的形式出现，在计算分析题或综合题中也有可能结合资产负债表日后事项内容出题。

本章近几年频繁单独考查，说明本章重要性在增加。

本章的重点和难点是预计负债的确认、计量及其会计处理。

客观题每年分值为5分左右，2015年本章出现计算分析题。

从历年考试情况来看，本章考点主要包括：未决诉讼的会计核算、产品质量保修费用的确认、待执行合同变为亏损合同的处理等。

近年考试题型、分值、考点分布注：2018年本章涉及考点为综合题，在资产负债表日后事项章节中列示。

2020年考试内容主要变化添加了“债务担保”相关内容（2019年教材删除了）核心考点及经典例题详解【知识点】或有事项的概念（★）（一）或有事项的特征或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。

或有事项具有以下特征：1.或有事项是由过去的交易或者事项形成的【思考题】甲公司对售出的产品提供“三包”服务，属于或有事项？『正确答案』属于或有事项。

理由：因为是对已实现销售的商品提供的产品质量保证，该售出的商品是由过去的交易形成的。

【思考题】未决诉讼。

假定甲公司被乙公司状告侵犯其专利技术，要求其赔偿。

法院已受理，但尚未判决。

属于或有事项？『正确答案』属于或有事项。

理由：因为该事项是由过去的交易或事项形成的。

2.或有事项的结果具有不确定性（1）首先，或有事项的结果是否发生具有不确定性。

【思考题】A公司是B公司的母公司。

B公司（债务人）从银行取得三年期借款，A公司（担保方）为 B公司借款提供债务担保。

属于或有事项？『正确答案』属于或有事项。

理由：因为B公司（债务方）在债务到期时按时还款，则A 公司（担保方）就不用承担连带责任；若B公司（债务方）在债务到期时不能按时还款，则A公司（担保方）需要承担连带责任。

也就是说债务担保的担保方在债务到期时是否一定承担和履行连带责任，需要根据被担保方能否按时还款决定，其结果在担保协议达成时具有不确定性。

刘忠: 中级会计职称《会计实务》高频考点总结中级会计职称考试还有一个月的时间, 已经进入非常紧张的复习阶段。

刘忠老师总结了会计实务第二章和第三章的相关考点, 小编分享给大家。

【知识点1】存货的初始计量1.外购存货的入账成本=买价＋相关税费＋运费＋装卸费＋保险费＋途中合理损耗＋入库前挑选整理费等。

2.委托加工物资成本包括发出材料成本、加工费及根据税法规定委托加工物资收回后, 直接用于销售的, 销售价格不高于委托加工价格的, 委托方应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本；委托加工物资收回后高于委托加工价格出售或者用于连续生产应税消费品, 委托方应按已由受托方代收代缴的消费税记入“应交税费——应交消费税”科目的借方。

【知识点2】存货期末计量原则资产负债表日, 存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

存货成本高于其可变现净值的, 应当计提存货跌价准备, 计入资产减值损失。

期末对存货进行计量时, 如果同一类存货, 其中一部分是有合同价格约定的, 另一部分不存在合同价格, 在这种情况下, 企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货, 分别确定其期末可变现净值, 并与其相对应的成本进行比较, 从而分别确定是否需计提存货跌价准备。

【知识点3】可变现净值的确定1.产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货, 没有销售合同约定的, 其可变现净值为在正常生产经营过程中, 该存货的一般销售价格减去估计的销售费用和相关税费等后的金额。

2.需要经过加工的材料存货, 其可变现净值为在正常生产经营过程中, 以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费等后的金额。

【知识点4】存货跌价准备的计提与转回企业应在每一资产负债表日, 比较存货成本与可变现净值, 计算出应计提的存货跌价准备, 再与已提数进行比较, 若应提数大于已提数, 应予补提。

企业计提的存货跌价准备, 应计入资产减值损失。

《中级会计实务》重要考点中级会计实务是中级会计职称考试中的核心科目，涵盖了广泛而深入的会计知识。

以下为您梳理一些重要考点。

固定资产是常见且重要的考点之一。

需要掌握固定资产的初始计量，包括外购、自建、投资者投入等方式下的入账价值确定。

同时，固定资产的折旧计算，如年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等，要能熟练运用。

还有固定资产的后续支出，区分资本化支出和费用化支出的处理原则。

对于固定资产的处置，包括出售、报废、毁损等情况，要清楚相关的会计处理流程和账务处理。

无形资产也是重点之一。

要明白无形资产的确认条件和初始计量方法，比如外购无形资产的成本构成，自行研发无形资产的研究阶段和开发阶段的划分及相应的会计处理。

无形资产的摊销方法和使用寿命的确定，以及无形资产的处置，包括出售、出租等情况的账务处理。

投资性房地产是一个相对复杂的考点。

要清楚投资性房地产的定义和范围，以及其后续计量模式，包括成本模式和公允价值模式。

两种模式之间的转换规则和会计处理是重点，还有投资性房地产的转换，如从自用房地产转换为投资性房地产，或者反过来的转换，以及投资性房地产的处置。

长期股权投资更是中级会计实务中的重难点。

从长期股权投资的初始计量，包括同一控制下企业合并、非同一控制下企业合并以及非企业合并方式取得的长期股权投资的入账价值确定。

到后续的计量方法，成本法和权益法的适用范围和具体的会计处理，以及长期股权投资的减值和处置。

收入这一考点，需要掌握收入的确认和计量原则，特别是在各种不同的销售方式下，如托收承付、预收款销售、委托代销等方式下收入确认的时点和金额确定。

还有建造合同收入的确认和计量，以及收入的会计处理与税务处理的差异。

财务报告也是不容忽视的考点。

资产负债表、利润表和现金流量表的编制方法和项目填列规则要熟练掌握，特别是一些复杂项目的计算和填列，如存货、固定资产、应收账款等项目的计算。

合并财务报表的编制原则和方法，以及内部交易的抵销处理也是考试的重点。

2020《中级会计实务》逆袭必背分录一、资产处置相关分录资产处置是资产业务核算的最后一个环节，在考试中，从考查角度看，可以直接考查处置业务，也可与非货币性资产交换、债务重组、以资产为对价取得股权投资等结合考查；从考查方式看，可以直接考查会计处理，也可以与差错更正结合，在错误处理基础上考查更正分录。

（一）资产直接出售业务1.出售固定资产（1）将固定资产转入清理借：固定资产清理固定资产减值准备累计折旧贷：固定资产（2）结转处置损益借：银行存款/原材料/其他应收款等贷：固定资产清理应交税费——应交增值税（销项税额）资产处置损益【或借记】2.出售无形资产借：银行存款【收到的出售价款】无形资产减值准备【已计提的减值准备】累计摊销【累计计提的摊销】贷：无形资产【原值】应交税费——应交增值税（销项税额）资产处置损益【或借记】3.出售投资性房地产（1）确认收入借：银行存款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（2）结转成本①成本模式下借：其他业务成本投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产②公允价值模式下借：其他业务成本贷：投资性房地产——成本——公允价值变动【或借记】借：公允价值变动损益贷：其他业务成本【或做相反分录】借：其他综合收益【转换日计入其他综合收益的金额】贷：其他业务成本（二）以资产抵偿债务1.以固定资产/无形资产清偿债务借：应付账款【账面余额】累计摊销【无形资产已计提的累计摊销额】无形资产减值准备贷：固定资产清理/无形资产应交税费——应交增值税（销项税额）资产处置损益【或借记】营业外收入——债务重组利得【差额】固定资产清理结转的分录，同直接出售的处理。

2.以投资性房地产清偿债务借：应付账款【账面余额】贷：其他业务收入【投资性房地产的公允价值】营业外收入——债务重组利得【差额】投资性房地产结转成本分录，同直接出售的处理。

（三）换出资产进行非货币性资产交换1.公允价值计量的情况（1）换出固定资产、无形资产时固定资产账面价值转入“固定资产清理”账户的分录略。

一、逐章关键考点解析（一）《总论》关键考点1.可比性、谨慎性、重要性、实质重于形式的实务应用。

2.收入与利得的区分、损失和费用的区分（1）收入与利得的区分（2）损失与费用的区分3.会计要素计量属性的确认（二）《存货》关键考点1.存货入账成本的推算，主要测试购入方式和委托加工方式。

盘盈重置成本自行生产方式非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益（自然灾害类损失列支于“营业外支出”，管理不善所致的损失列支于“管理费用”），不得计入存货成本2.存货的期末计价（1）可变现净值的计算完工待售品预计售价－预计销售税金－预计销售费用其中：合同订货部分按合同价作预计售价，非合同订货部分按市价作预计售价，二者共存时分开测算用于生产的原材料终端品的预计售价－终端品的预计销售税金－终端品的预计销售费用－追加成本其中：合同订货部分按合同价作预计售价，非合同订货部分按市价作预计售价，二者共存时分开测算用于出售的原材料预计售价－预计销售税金－预计销售费用（2）存货减值的迹象需考虑计提存货跌价准备的情况①市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；②企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；③企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；④因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；⑤其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形全额提取减值准备的情形①已霉烂变质的存货；②已过期且无转让价值的存货；③生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；④其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货（3）存货跌价准备可以恢复，但不得超过已提数。

（4）存货跌价准备需同步同比例结转。

如为销售存货则分录如下：借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品3.现金、存货和固定资产盘盈、盘亏的对比处理盘盈盘亏现金贷：其他应付款营业外收入借：其他应收款管理费用存货贷：管理费用①借：管理费用其他应收款营业外支出②只有管理不善所致的盘亏，进项税额不予抵扣固定资产贷：以前年度损益调整借：其他应收款营业外支出（三）《固定资产》关键考点1.固定资产入账成本的确认方式入账成本的构成因素购入方式买价＋场地整理费＋装卸费＋运输费＋安装费＋专业人员服务费（员工培训费列入当期损益，不得计入固定资产成本。

中级会计职称《会计实务》高频考点在中级会计职称考试中，《会计实务》是一门重要且具有一定难度的科目。

为了帮助大家更有效地备考，下面将为大家梳理一些高频考点。

存货是一个常见的考点。

考生需要掌握存货的初始计量，包括采购成本、加工成本和其他成本的确定。

在发出存货的计价方法上，如先进先出法、加权平均法等，要清楚其计算原理和对财务报表的影响。

存货期末计量也是重点，要能判断存货是否减值，并准确计算可变现净值。

固定资产考点不容忽视。

固定资产的初始确认，包括外购、自行建造等方式下成本的构成，需要牢记。

固定资产的折旧方法，如年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法，不仅要会计算，还要理解其适用场景。

固定资产的后续支出，如资本化支出和费用化支出的区分与处理，也是常考内容。

无形资产是另一个重要部分。

无形资产的确认条件、初始计量以及后续计量，包括摊销的方法和期限等，都要熟练掌握。

对于研究阶段和开发阶段的支出，要能准确判断其资本化和费用化的情况。

投资性房地产考点也较为集中。

投资性房地产的范围界定，如哪些属于已出租的建筑物、土地使用权等，要清晰明确。

投资性房地产的后续计量，有成本模式和公允价值模式，两种模式的转换以及处置的会计处理，都是高频考点。

长期股权投资堪称重点中的重点。

长期股权投资的初始计量，包括同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并的处理方式差异较大。

后续计量中，成本法和权益法的适用范围及具体的会计处理，需要反复练习。

长期股权投资的减值和处置，也是考试经常涉及的内容。

非货币性资产交换，要判断交换是否具有商业实质，以及换入资产成本的确定方法。

债务重组方面，需要掌握各种债务重组方式下债务人与债权人的会计处理。

资产减值考点，要了解资产减值的迹象判断、可收回金额的确定以及资产组减值的处理。

职工薪酬考点，包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利等的确认和计量。

或有事项，要掌握预计负债的确认条件和计量方法。

收入这一章节，新收入准则的应用是重点，包括识别合同中的单项履约义务、确定交易价格、将交易价格分摊至各单项履约义务以及在某一时段内和某一时点履行履约义务的收入确认等。

中级会计职称《中级会计实务》必背考点在中级会计职称考试中，《中级会计实务》是一门综合性较强、难度较大的科目。

为了帮助考生们更好地备考，以下为大家梳理了一些必背考点。

一、存货存货的初始计量，包括采购成本、加工成本和其他成本。

需要特别注意的是，运输途中的合理损耗要计入存货成本，而仓储费用在一般情况下不计入存货成本，除非是为达到下一个生产阶段所必需的。

存货的期末计量，按照成本与可变现净值孰低计量。

可变现净值的计算方法要牢记，它等于估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费。

二、固定资产固定资产的初始计量，要区分外购和自行建造两种情况。

外购固定资产的入账价值包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

自行建造固定资产，要分别核算工程物资、人工成本和领用原材料等的相关处理。

固定资产的折旧方法，包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法，每种方法的计算公式都要掌握。

固定资产的后续支出，符合资本化条件的要计入固定资产成本，不符合资本化条件的要计入当期损益。

三、无形资产无形资产的确认和初始计量，要注意区分研究阶段和开发阶段的支出。

研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益；开发阶段的支出，满足资本化条件的才能资本化，计入无形资产成本。

无形资产的后续计量，使用寿命有限的无形资产要进行摊销，使用寿命不确定的无形资产不摊销，但要进行减值测试。

四、投资性房地产投资性房地产的范围，包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。

投资性房地产的后续计量，有成本模式和公允价值模式两种，成本模式下要计提折旧或摊销，公允价值模式下不计提折旧或摊销，其公允价值变动计入当期损益。

投资性房地产的转换，要掌握自用房地产转换为投资性房地产和投资性房地产转换为自用房地产的会计处理。

五、长期股权投资长期股权投资的初始计量，要区分同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并两种情况。

1.直接计入当期利润的利得和损失：信用减值损失、资产减值损失、公允价值变动损益、投资收益、资产处置损益、其他收益、营业外收入/支出2.直接计入所有者权益的利得和损失：其他综合收益（其他权益工具投资确认公允价值变动收益）3.企业拥有的一项经济资源，即使没有发生实际成本或发生的实际成本很小，但如果公允价值能够可靠，也应认为符合资产能够可靠计量的确认条件。

4.负债是企业承担的现时义务，包括法定义务和推定义务。

5.会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账，并列于财务报表而确定其金额的过程6.工业企业所持有的工具、用具、备用备件等，如果使用寿命超过一年，但由于数量多，单价低、因此通常确认为存货。

7.出让方式取得的土地使用权（自用）而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应单独确认为无形资产。

单独计价入账的土地不计提折旧8.所建造的固定资产已达到预定使用状态，但尚未办理竣工决算，应暂估价值并计提折旧，待办理竣工决算后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧。

9.自行建造和需要安装的固定资产应自达到预定可使用状态后下一个月开始计提折旧10.固定资产使用寿命、预计残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。

11.处于更新改造过程中的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧12.持有待售期间的固定资产不需要计提折旧13.工业企业持有并准备增值后转让的自有土地使用权作为投资性房地产核算14.甲企业购入一项土地使用权并用于开发建造一栋自用厂房，该土地使用权应作为无形资产核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。

15.采用分期付款方式购买无形资产，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

16.对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不在调整。

17.无形资产的摊销，无法可靠确定预期消化方式的，应当采用直线法摊销。

有特定产量的限制的经营特许权，应采用产量法进行摊销18.会计估计变更的处理方式是：未来适用法，不涉及追溯调整19.专门用于产品生产的专利权摊销时应计入制造费用。

2020年中级会计师考试《中级会计实务》考点精讲第一章总论本章属于基础知识内容，基础薄弱的同学会感觉有一定难度，因为本章很多知识点需要后续章节的知识点的铺垫。

本章在考试中多以客观题的形式进行考核。

近三年真题题量及分值年份题型单选题多选题判断题计算分析题综合题合计2019 年—— 1 分—— 1 分2018 年——————2017 年 3 分———— 3 分考点 1 财务报告目标（★）财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。

考点 2 会计基本假设（★★）会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理假定。

会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

1.会计主体会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。

企业只有明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。

例如：A 公司的会计要反映的是 A 公司这个空间范围内的资金运动，而且是站在A 公司的角度进行反映和描述的，则 A 公司就是会计主体。

【多选题】甲公司对乙公司进行投资，占乙公司有表决权股份的 100%，乙公司属于甲公司的全资子公司，不考虑其他因素，下列各项中应当属于甲公司会计核算范围的有（）。

A.甲公司以固定资产对乙公司进行投资B.甲公司向乙公司销售原材料C.甲公司接受乙公司提供咨询服务D.甲公司将固定资产出售给乙公司【解析】ABCD2.持续经营持续经营是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。

3.会计分期会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为若干连续的、长短相同的期间。

在会计分期假设下，会计核算应划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。

会计期间分为年度和中期。

年度和中期均按公历起止日期确定。

中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。

中级会计职称《中级会计实务》重要考点中级会计职称《中级会计实务》重要考点导读：《中级会计实务》主观题分值为50分，拿下主观题即得本科目半壁江山!因此，针对教材应届毕业生店铺为大家总结中级会计实务主观题八大题型出题思路与突出考点，想了解更多相关资讯请继续关注考试网!主观题重大考点一：固定资产结合借款费用资本化①计算本期实际利息=本金×利率=债券期初账面价值×实际利率②计算本期资本化利息专门借款资本化利息=本期专门借款的实际利息-闲置专门借款的投资收益一般借款利息=占用的一般借款资产支出加权平均数×资本化率(一般借款的平均利率)③编制会计分录借：在建工程等(本期资本化利息)应收利息(闲置专门借款的投资收益)财务费用(倒挤)贷：应付利息等重要提醒：财务费用是倒挤出来的主观题重大考点二：投资性房地产核算(考虑所得税)1、原来自用的资产开始出租，并按照公允价值后续计量。

转换日投资性房地产的公允价值-固定资产账面价值>0的差额计入“其他综合收益”贷方，考虑所得税时还要确认递延所得税资产/负债。

会计分录如下：考虑谨慎性原则，又考虑所得税递延，差额大于零，确认递延所得税负债，(会计上确认的的公允价值，税法不认，税法认的计税基础就是固定资产净值，)会计而言的账面价值扣除计税基础大于零，未来应纳税暂时性差异，贷记递延所得税负债，如果公允价值-固定资产账面价值<0,说明会计而言的账面价值扣除计税基础小于零，确认可抵扣暂时性差异，借记递延所得税资产。

特别提醒：会计而言的账面价值未来可以扣除的费用，税法而言的计税基础是税法未来允许扣除的费用，账面价值>计税基础时，未来纳税调增应税所得，确认应纳税暂时性差异，贷记递延所得税负债2，账面价值<0计税基础时时，未来纳税调减，少交税，属于未来可以抵扣，确认可抵扣暂时性差异，借记递延所得税资产借：投资性房地产--成本 (当日公允价值)累计折旧固定资产减值准备公允价值变动损益(当天公允价值<固定资产账面价值的差额)×75%递延所得税资产(公允价值变动损益×25%)贷：固定资产递延所得税负债 (其他综合收益×25%)其他综合收益 (其他综合收益×75%)2、投资性房地产公允价值变动的调整借：投资性房地产--公允价值变动贷：公允价值变动损益投资性房地产期末公允价值>初始计量，产生应纳税差异，确认递延所得税负债。

本章主要考点：客观题：计算暂时性差异、所得税费用的计算、递延所得税资产和递延所得税负债会计处理、应交所得税、所得税费用的核算。

主观题：资产“三兄弟”、金融工具与所得税结合。

一、单项选择题1.下列经济事项产生应纳税暂时性差异的是（）。

A.合同负债账面价值8万元大于其计税基础0B.合同资产账面价值16万元小于其计税基础19万元C.交易性金融负债账面价值25万元小于其计税基础28万元D.其他债权投资账面价值33万元小于其计税基础38万元『正确答案』C『答案解析』选项A、B、D，产生可抵扣暂时性差异。

2.甲公司2019年12月6日购入设备一台，原值为360万元，预计净残值为60万元。

税法规定采用年数总和法计提折旧，折旧年限为5年；会计规定采用年限平均法计提折旧，折旧年限为4年。

假定税前会计利润各年均为1 000万元。

根据相关规定，甲公司从2021年1月1日起变更为高新技术企业，按照税法规定适用的所得税税率由原25%变更为15%。

2020年递延所得税没有期初余额，不考虑其他因素，甲公司2020年应确认的所得税费用为（）万元。

A.247.5B.297.50C.298.50D.250『正确答案』A『答案解析』2020年年末（所得税税率25%）：①账面价值＝360－（360－60）／4＝285（万元）；②计税基础＝360－（360－60）×5／15＝260（万元）；③应纳税暂时性差异＝285－260＝25（万元）；④递延所得税负债发生额＝25×15%－0＝3.75（万元）；⑤应交所得税＝（1 000－25）×25%＝243.75（万元）；⑥所得税费用＝243.75＋3.75＝247.5（万元）。

3.甲公司适用的所得税税率为25%。

2020年3月3日自公开市场以每股5元的价格取得A公司普通股100万股，指定为其他权益工具投资，假定不考虑交易费用。

2020年12月31日，甲公司该股票投资尚未出售，当日市价为每股6元。