如何做会计【会计实务操作教程】

也会频频发生。这样的‘**操作’乃至‘账簿外处理’，哪怕只允许一丝
一毫，都意味着数字不过是一种权宜之计，想怎么改就怎么改。说得极 端些，这样，这个企业的结算就不值得相信了。”因为一旦允许不对 应，就会产生欺骗。例如，这个月销售数据不理想，就和关系好的客户
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价值的东西作为财产放着，库管人员不会清除这些“石块” ，经营者应该 时常亲自检查仓库，及时将“石块”清理出去，这就是稻盛的“陶瓷石 块论” 。第三，警惕固定费用的增加。稻盛说的固定费用，主要包括设备 费用与人工费用。稻盛认为，大量的设备投资和非生产员工的增加，实 际上是“虚胖” ，必须高度警惕。第四，靠汗水换取利润，绝不投机。稻 盛十分反感滥用“理财”概念，对“风险投资”深恶痛绝，认为那就是 投机。日本泡沫经济时代，许多企业空手套白狼，从银行贷款买地皮， 转手卖掉就能发财。对这种得来全不费工夫的利润，有些企业趋之若 鹜。然而，稻盛认为：“只有自己额头流汗、辛勤工作赚来的钱，才能 成为利润。”所以当银行建议稻盛投资房地产时，他坚决拒绝。正因为 稻盛经受住了这种诱惑，才使得京瓷在泡沫经济的冲击下巍然不动。第 五，即用即买。稻盛提出：“不要预算制度，需要花钱时，即时申请， 即时裁决。”在采购方面，稻盛坚持“买一升”原则。就是那怕买一斗 更便宜更诱人，我只买眼下需要的一升，绝不积压。 四、完美主义原则。 “所谓完美主义，是指不允许暧昧和妥协，所有工作都要追求完美， 达至每个细节。”身为企业的经营者，不但要宏观把握企业的发展方 向，而且要了解工作的细节。“甚至可以说，部下请假的时候，自己如 果不可以代替他工作，就没有资格做领导。”对于生产、销售目标以及
品率额外生产一定数量的产品，这些额外产品会变成卖不出去的库存。

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分，准予扣除;超过部分，准予在以后年度结转扣除所得额时扣除的有：集成
电路设计企业、软件企业、动漫企业。 3、职工教育经费“不超过工资薪金总额 8%的部分，准予在计算应纳税
所得额时扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除”的有：技术先 进型服务企业、高新技术企业、文化创意和设计服务企业、国务院批准 的服务外包示范城市从事服务外包业务的文化企业。
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职工福利费、工会经费和职工教育费到底如何进行会计处理？【会计实 务操作教程】
职工福利费、工会经费和职工教育费的税前扣除是以“工资薪金”作为 扣除限额的计算基数的。三者在会计上按照会计准则规定都是属于职工 薪酬的范畴，并无多少限制，而税务上确有较多限制条件，该如何处理 呢？
一、职工福利费的会计处理与纳税调整 (一)职工福利费的会计处理 《企业会计准则第 9 号——职工薪酬》规定，企业发生的职工福利 费，应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本。 职工福利费为非货币性福利的，应当按照公允价值计量。 (二)职工福利费的税务处理 《企业所得税法实施条例》第四十条规定，企业发生的职工福利费， 不超过工资薪金总额 14%的部分，准予扣除。 此处的“工资薪金总额”是指企业实际发生的，并且允许税前扣除的 工资薪金总额，而不是会计上的工资薪金提取数总额。 (三)职工福利费的税会差异分析及纳税调整 企业根据财企(2009)242号的规定确认实际发生的职工福利费，但是能 否以职工福利费的名义税前扣除，则需要按照国税函(2009)3号文件的规 定进行判断。如果满足国税函(2009)3号文件的规定，则企业实际发生的 职工福利费支出，不超过税前扣除工资总额的 14%的部分，准予扣除;超 过部分不得税前扣除，需要调增应纳税所得额。 二、工会经费的会计处理与纳税调整

一般工业企业购入存货，根据企业存货的具体核算方法不同，核算过 程有所不同，但存在均随同原材料结转到产品成本中。具体分为：当企 业采用实际成本法核算时，计入“原材料”科目。当企业采用计划成本 法核算时，合理损耗部分计入“材料采购”科目，计划成本法下由于 “原材料”科目核算的是计划单位成本乘以实际入库数量，所以“原材 料”科目中不含合理损耗部分，入库时最终是将合理损耗部分计入了 “材料成本差异”科目。
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个企业根据日常盘点确定，同一种存货由于各个企业保管条件不同，合 理损耗量也不同，但是合理损耗的量不能超过行业接受范围。
存货采购过程中的合理损耗价款应该计入存货成本，进项税额正常抵 扣。
按照新准则，对于商品流通企业购货途中的合理损耗也应计入存货成 本，不再计入当期损益。
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采购成本的核算和账务处理【会计实务操作教程】 采购成本是指企业物资从采购开始到验收入库前的所有支出,采购成本的 核算在会计处理中十分重要，不仅涉及各种成本的明细项目分析，更涉 及到各种税务处理与管控。今天小编就给大家梳理一下采购成本的核算 和账务处理的关键。
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《增值税暂行条例》对正常损失与非正常损失做出了修订。所谓正常 损失，是指企业在生产经营过程中发生的合理的、不可避免的损失。比 如：散装货物由于气温、干湿度的变化而发生的自然损耗；商业零售企 业在差错率以内的短款；工业企业的原材料、在产品、产成品在生产过 程中发生的定额以内的损耗；因市场原因导致存货减值造成的损失（需 要申报）等。
2．非正常损失的处理 企业在采购过程中发生的除合理损耗之外的物资毁损、短缺等，价款 应区别不同情况进行会计处理，但对应增值税进项税额部分不允许抵 扣。 （1）可以从供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款， 应冲减物资的采购成本； （2）因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增 加物资的采购成本，应暂作为“待处理财产损溢”进行核算，待查明原 因后分别处理，或结转计入“其他应收款”科目，或计入“营业外支 出”科目，或计入“管理费用”科目等。

（三）与《企业会计准则－基本准则》相背离。新修订的《基本准 则》第二十二条规定：”符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列 入资产负债表。”依此，对第二类情况中的银ห้องสมุดไป่ตู้已收、企业未收的款项 应在资产负债表内反映；对银行已付、企业未付的款项不应在资产负债 表内反映。而目前的会计处理正好相反，对前者没有作为资产反映，对 后者仍作为一项资产处理。
（二）不利于对未达账项的会计管理。企业应关注未达账项的真实性 和完整性，即使银行存款余额调节表调节相符，也不能排除存在差错或 舞弊的可能性。实务中，利用结算凭证传递上的时间差异，虚构银行对 账单、虚增未达账项，从而挪用资金等舞弊行为时有发生。仅仅通过银 行存款余额调节表调节相符对未达账项管理是远远不够的，这应当是审 查未达账项真实性和完整性的开始。此外，信息使用者无法判断未达账 项存在的风险，比如，未达账项的存续期是否超过了法定期限或合理期 限。
会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
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税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
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以支付现金、非现金资产等其他方式(非企业合并)形成的长期股权投 资，比照非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的相关规定进行处 理。
投资者投入的长期股权投资，应按确定的长期股权投资成本，借记本 科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。
(二)采用成本法核算的长期股权投资 长期股权投资采用成本法核算的，应按被投资单位宣告发放的现金股 利或利润中属于本企业的部分，借记“应收股利”科目，贷记“投资收 益”科目;属于被投资单位在取得本企业投资前实现净利润的分配额，应 作为投资成本的收回，借记“应收股利”科目，贷记本科目。 (三)采用权益法核算的长期股权投资 1.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认 净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。长期股权投资 的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份 额的，应按其差额，借记本科目(成本)，贷记“营业外收入”科目。 2.根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份 额，借记本科目(损益调整)，贷记“投资收益”科目。被投资单位发生 净亏损做相反的会计分录，但以本科目的账面价值减记至零为限;还需承 担的投资损失，应将其他实质上构成对被投资单位净投资的“长期应收 款”等的账面价值减记至零为限;除按照以上步骤已确认的损失外，按照 投资合同或协议约定将承担的损失，确认为预计负债。发生亏损的被投 资单位以后实现净利润的，应按与上述相反的顺序进行处理。 被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部

⑵本科目可按投资性房地产类别和项目进行明细核算。采用公允价值 模式计量的投资性房地产，还应当分别“成本”和“公允价值变动”进 行明细核算。
⑶采用成本模式计量投资性房地产的主要账务处理。 ①企业外购、自行建造等取得的投资性房地产，按应计入投资性房地 产成本的金额，借记本科目，贷记“银行存款”、“在建工程”等科目。 ②将作为存货的房地产转换为投资性房地产的，应按其在转换日的账 面余额，借记本科目，贷记“开发产品”等科目。已计提跌价准备的， 还应同时结转跌价准备。将自用的建筑物等转换为投资性房地产的，应 按其在转换日的原价、累计折旧、减值准备等，分别转入本科目、“投 资性房地产累计折旧（摊销）”、“投资性房地产减值准备”科目。 ③按期（月）对投资性房地产计提折旧或进行摊销，借记“其他业务 成本”科目，贷记“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目。取得的租 金收入，借记“银行存款”科目，贷记“其他业务收入”科目。
⑷采用公允价值模式计量投资性房地产的主要账务处理。 ①企业外购、自行建造等取得的投资性房地产，按应计入投资性房地 产成本的金额，借记本科目（成本），贷记“银行存款”、“在建工程” 等科目。 ②将作为存货的房地产转换为投资性房地产的，应按其在转换日的公 允价值，借记本科目（成本），按其账面余额，贷记“开发产品”等科 目，按其差额，贷记“资本公积——其他资本公积”科目或借记“公允 价值变动损益”科目。已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。将 自用的建筑物等转换为投资性房地产的，按其在转换日的公允价值，借 记本科目（成本），按已计提的累计折旧等，借记“累计折旧”等科目， 按其账面余额，贷记“固定资产”等科目，按其差额，贷记“资本公积 ——其他资本公积”科目或借记“公允价值变动损益”科目。已计提减 值准备的，还应同时结转减值准备。 ③资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额， 借记本科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”科目；公允价

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(2)根据明细账科目余额计算填列。如“应付账款”，需根据“应付账 款”和“预付账款”相关明细科目的期末贷方余额计算填列。
(3)根据总科目和明细科目余额分析计算填列。如“长期借款”，需根 据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”明细科目中将在一年内 到期限的长期借款部分分析计算填列。
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商业企业会计的手工做账【会计实务操作教程】 一般的商业会计工作流程大致是：取得原始凭证——制作会计凭证—— 月底汇总做科目汇总表——登记总账——然后按制作的会计凭证登记明 细账以及库存账——总账和明细账核对——制作会计报表——报税。
1.审核原始凭证 (1)外来原始凭证。由业务经办人员在业务发生或者完成时从外单位取 得的凭证，如供应单位发货票、银行收款通知等。 (2)自制原始凭证。单位自行制定并由有关部门或人员填制的凭证，如 收料单、领料单、工资结算单、收款收据、销货发票、成本计算单等。 2.填制记账凭证 可以到月底把同类的原始凭证汇总填制记账凭证，也可随时发生随时 填 . 但不要把时间顺序颠倒了。根据有借必有贷，借贷必相等的记账规 则，编制会计分录。 3.复核 就是看看有没有错误。 4.记账 根据记账凭证登记入账，小规模公司必备的账本：现金日记账;银行日 记账;总账;三栏明细账，多栏账。 5.编制会计报表 (1)根据总账科目余额填列。可直接根据有关总账科目的期末余额填 列，(如应收票据)有些则需根据几个总账科目的期末余额计算填列，如 “货币资金”，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三 个科目的期末余额的合计数填列。

六、利润 利润是指小企业在一定会计期间的经营成果。净利润为营业利润、投 资净收益和营业外收支净额等三个项目的总额减所得税费用之后的余 额。营业利润是小企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所产生的利 润，为主营业务利润和其他业务利润减去有关期间费用后的余额;投资净 收益是投资收益与投资损失的差额;营业外收支是与小企业的日常经营活 动没有直接关系的各项收入和支出，其中，营业外收入项目主要有固定 资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性交易收益、出售无形资产收 益、罚款净收入等，营业外支出项目主要有固定资产盘亏、处置固定资 产净损失、罚款支出、出售无形资产净损失、非常损失等。 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不
加，如负担利息，或者同时表现为资产的减少和负债的增加。(3)费用将 引起所有者权益的减少。
费用按照其与收入的关系，可以分为营业成本和期间费用两部分。其 中，营业成本是指所销售商品的成本，或者所提供劳务的成本。营业成 本按照所销售商品或提供劳务在小企业日常活动中所处地位可以分为主 营业务成本和其他业务成本。期间费用包括管理费用、营业费用和财务 费用。成本管理费用是小企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动 而发生的各种费用;营业费用是小企业在销售商品、提供劳务等日常活动 中发生的除营业成本以外的各项费用以及专设销售机构的各项经费;财务 费用是小企业筹集生产经营所需资金而发生的费用。
(4)收入只包括本小企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收 的款项。代收的款项，不会导致所有者权益的增加。
按日常活动在小企业所处的地位，收入可以分为主营业务收入、其他 业务收入。其中主营业务收入是小企业为完成其经营目标而从事的日常 活动中的主要项目，可根据小企业营业执照上规定的主要业务范围确 定，例如工业企业、商品流通企企业销售材料收入、提供非 工业性劳务收入等。如兼营的业务量较大，也可归为主营业务收入。

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账务处理系统中辅助核算功能之往来科目的应用【会计实务操作教程】 随着企业规模的扩大，生产经营活动的复杂化，企业所包含的业务活动 的种类越来越多，所涉及的专业领域也越来越广，各种业务的工作量也 越来越大。为了提高企业的管理力度和经营效率，很多单位实施了加强 财务管理，细化会计核算的政策，对全部工作进行深入细致的分析，要 求在此基础上进行明确的分类核算和管理。在传统的方法下，企业会开 设明细账进行核算，这样增加了明细科目的级次，造成科目体系庞大， 同时会给会计核算和管理资料的提供带来极大的困难。计算机账务处理 子系统则借助计算机处理数据的特点，设置了辅助核算模块。通过该功 能模块，不仅能方便地实现会计核算功能，而且能为管理提供快速便捷 的辅助手段。
会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是
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二、辅助核算功能的运用 （一）单位往来业务辅助核算 单位往来是企业和其他企业间发生的经济业务。会计科目中的“应收 票据”、“应收账款”、“预收账款”、“预付账款”、“应付账款”等都 是处理单位往来业务的账户。当企业往来客户比较多，往来业务比较频 繁，清欠、清理往来账的工作量大时，如果继续时使用手工方式的科目 设置，如： 应收账款 应收账款-A单位、应收账款-B单位…… 由此可见，将核算单位直接作为往来科目的二级或三级科目的设置， 造成科目体系庞大，给会计工作造成了极大的不便。因此，对于往来客 户较多，往来核算管理要求高的单位来说，可使用系统提供的单位往来 辅助核算账。 实施步骤如下：

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(1)、收到委托单位的收购资金时， 借：银行存款 贷：应付账款 (2)、支付代购进口商品货款及运杂费时 借：商品采购(进价成本) 应收账款(代垫运杂费) 贷：银行存款 (3)、将购进商品移交委托方并结算手续费收入时 借：应付账款 贷：商品采购(进价成本) 应收账款(代垫运杂费) 代购代销收入(代理手续费) 退回委托单位多给的收购资金时 借：应付账款 贷：银行存款 六、销售房产收取预收房款的账务处理问题 销售房产预收房款，由于通过”预收账款”科目反映，尚未结转经营 收入，因此，收据与发票的金额不会重复。预收售房款，开收据时： 借：银行存款 贷：预收账款 收最后一期房款，开发票时 借：银行存款(最后一期房款) 预收账款(以前预收部分)
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四 、购进货物发生收料在前、付款在后或发票未到的账务处理问题 暂估应付款下月初用红字冲销 借：原材料/库存商品 贷：应付账款——暂估应付款 收到票时： 借：原材料 应交税金——应交增值税(进项税额) 贷：应付账款 五、代理出口的会计处理 1、收到代出口商品时 借：受托代销商品 贷：代销商品款 2、出口销售时，按实际售价 借：银行存款(应收账款等) 贷：应付账款 同时结转商品销售成本 借：代销商品款 贷：受托代销商品 3、归还出口商品货款并计算代销手续费收入 借：应付账款 贷：代购代销收入(手续费收入) 银行存款 4、代理进口
二、被税局检查需要补交的所得税处理 (1)调整应交所得税 借：以前年度损益调整 贷：应交税金——应交所得税 (2)将”以前年度损益调整”科目余额转入利润分配 借：利润分配——未分配利润 贷：以前年度损益调整 (3)补交税款时 借：应交税金——应交所得税 贷：银行存款 对查补的前年度的企业所得税，在编制利润表时，通过”以前年度损 益调整”项目来反映。 三、促销品的账务处理问题 在促销时把一些商品按进价赠送给消费者使用 借：销售费用 贷：库存商品 应交税金——应交增值税

3）内外账户要分清 大家最好跟老板建议一下，将涉及到发票的业务都走几个固定的账 户，私户也好公户也行。我们将这一类的叫做对外账户，这些将来就是 我们在做账的时候重点需要关注的，一般企业的基本户，一般户，贷款 户等都作为对外账户。在私户方面，留 1‚2个作为对外，其他的 作为对内账户，跟老板商量下严格的执行这些分类。 4）内外之间都是借 有些朋友会问，这内外账户之间经常会有业务关系，这该怎么处理 呢？很简单，内外帐其实你就看做两个公司即可，那么他们之间的业务 往来就成了简单的借贷关系啦，可别做成收入支出哦。当然了，这里要 变己为他，变公为私。 5）灵活运用现金 由于内外帐交替往来，收支也不固定，经常会发现某个账户债台高 筑。。应收款都是它的。这种时候我们就要灵活的运用现金来“还债”。 这样就能躲过对账单的审核。 外帐也就是企业对外开放的帐，可以接受相关部门的检查，像税务、 工商、银行等部门。外账是根据会计制度及税法规定做的，每张凭证都 是真实、合理、合法的发票账。也有些企业的外帐经过会计的人工灵活
三、混乱的账户问题 说到这里，不得不提一件事情，就是小企业中常见的问题，公户私户 林立。很多会计负责内外帐的情况下，经常会被这个搞得糊里糊涂的， 哪些账户要体现在外帐中，哪些账户要隐藏，每个账户该怎么维护等 等，尤其是碰到老板也在用账户进行私人业务支付的时候，那就更是一 笔糊涂账了。我讲讲一些简单的经验，帮助大家来理清这里： 1）银行与银行账本互相匹配 每一个银行，只要跟业务相牵扯的，都要有一个对应的银行帐本，不 要嫌冗余，这个是必须的。对于老板的私户，私户公用的账户也是一 样。 2）私事公事面面俱到 公司相关的业务要记账就不说了，最重要的是很多涉私的业务，比如 老板从公户取款等等，我们也得想办法。老板经常取了钱不跟会计说，

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资产的借款费用）时，可比照新会计准则的计算方法计算。 （二）借款费用资本化的起止时间（以开发产品为例） 《企业会计准则》规定：“借款费用同时满足下列条件的，才能开始
资本化： 1、资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件
的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支 出；
2、借款费用已经发生； 3、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活 动已经开始。 对于房地产开发企业来说，如果企业已经购入土地，尚未进入实质性 开发阶段，其借款费用是否应当予以资本化问题，实践中存在争议。笔 者认为，获取土地是房地产购建活动的必要程序之一，属于“为使资产 到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动”，因此，如果 购入的土地已经明确用于特定房地产开发项目，那么与开发产品相关的 借款费用就应当开始资本化。如果该土地的使用方向尚不明确，例如有 些房地产开发企业购入土地仅仅是为了作为土地储备，那么“为使资产 达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动”应当视为 尚未开始，此时借款费用应当计入财务费用，待土地开发用途明确时， 才能将借款费用资本化。 《企业会计准则》规定：“购建或者生产符合资本化条件的资产达到 预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。”开发产品 是否达到预定可使用或者可销售状态，可从以下几个方面进行判断：
在税务处理上，根据《企业所得税法实施条例》第三十七条第二款规 定，企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过 12个月以上的建造才 能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间 发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并 依照本条例的规定扣除。其他借款费用不予资本化。另外，购置、建造 活动发生非正常中断，但如果中断是使资产达到可使用状态所必需的程 序，则中断期间发生的借款费用，仍应予资本化。企业筹建期间发生的 长期借款费用，除购置固定资产发生的长期借款费用外，计入开办费， 按照长期待摊费用进行税务处理。

(1)当年发生的应收款项； (2)计划对应收款项进行重组； (3)与关联方发生的应收款项； (4)其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。 为了防止企业利用制度提供的选择空间，随意大量计提坏账准备，在 来年又对已计提坏账准备的应收款项进行冲回，以实现收益的做法，就 属于人为操纵利润，设置秘密准备现象。所谓秘密准备，是指超过资产 实际损失金额而计提的准备。 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
(一)应收账款的入账时间 由于应收账款是因为赊销业务而产生的，因此其入账时间与确认销售 收入的时间是一致的，它们的入账时间可以根据确认收入实现的时间来 定，具体确定方法，将在收入这一章中论述。 (二)应收账款的入账价值 在通常情况下，按照历史成本计价的原则，应收账款应根据交易实际 发生的金额记账，包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费两部分。但 是，如果发生商业折扣、现金折扣等因素时，收账款价值的确定就变得 比较复杂。具体确定方法，将在收入这一章中论述。 (三)坏账损失的处理 企业的各项应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无 法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。因坏账而遭受的损失为坏 账损失。 1.直接转销法 采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考

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税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
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股份支付协议。按照协议，①企业每位职工（总数 500人）可以获得该 公司发行的 10股股票；②针对企业的车间核心技术人员（10人），如果 未来在企业工作三年，三年末将获得 A 公司 360股的股票；③对于高级 管理人员，如果该企业主营业务收入增长 6%，将获得 A 公司 1000股的股 票；④A 公司与 B 咨询公司签订了咨询服务协议，B 公司对 A 公司进行咨 询服务，服务内容为分析一个项目的可行性，费用为 100股 A 公司的股 权，B 公司于 1 月底完成该项服务。已知，股份支付协议获得批准的日期 为 2007年 1 月 1 日，该日的 A 公司股票公允价值为每股 10元。1 月 31 日 A 公司股票公允价值为每股 11元。2 月 15日，有 10名职工行使权 力，A 公司股票每股面值 1 元。据 A 公司估计，实施该激励后，车间核心 技术人员将有 80%会选择在企业工作三年，预计 2007年度实现销售收入 增长 6%以上的可能性大于 95%。

所以，有了这个表，我们所得税汇算直接可以企业发生的合理的工资 薪金支出找出来。
有了工资薪金的数据基础，那么按照其计算 14%的福利费标准，2.5%的 职工教育经费标准，2%的工会经费标准都有了。
会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到
如果你没有通过应付职工薪酬核算，那么你的统计工作量就相对大， 而且很容易计算不准确，你需要统计各个费用的发生额，还要去统计那 些是计提数，那些实际发放了，工作量肯定要增加。而且如果你是次月 发上月工作，就更应该用应付职工薪酬过渡了。
「根据《 中华人民共和国企业所得税法实施条例》 第三十四条“企业 发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业 每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者 非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加 薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。”」
其实职工薪酬核算就是个套路，你看一遍就知道了。核算其实主要分 为两部分。个人部分和企业承担部分。个人部分也就是你的工资条，应 发工资数字就是个人部分。企业部分就是你看不到的，这个是按照一定 标准计算缴纳的社保和公积金。所以企业承担的人工成本不仅仅示你从 工资表上看到的部分，还有一部分是企业为职工承担的社保公积金。
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工薪酬，那么这个表期初和期末都是 0，本期增减额是一致的。 这个表的好处就在于，从表上我们直接可以看出，本期的工资、福利
费、社会保险、工会经费和教育经费列支数和实际发放数，增加为计 提，减少为实发。这张表就为我们企业所得税汇算清缴提供了一个数据 依据，而且很清晰明了。

贷：累计折旧
5 低值易耗品-1： 对按相关规定应作为低值易耗品核算的，先计入低值易耗品科目——
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按九一摊销法摊销 90%计入相关项目成本——另 10%在该低值易耗品报废 时予以核销，转入相关成本。 购进时， 借：低值易耗品——具体名称 贷：银行存款（或应付账款） 领用时 借：工程施工——项目部——办公用品等科目 管理费用——低值易耗品摊销 贷：低值易耗品——具体名称 如有人为遗失或损坏，应追究相关人员责任的，按该低值易耗品的 10% 余额， 借：待处理财产损失——待处理流动资产损失 贷：低值易耗品——具体名称 经研究决定处理办法后， 借：现金（或其他应收款——相关责任人） 营业外支出（余额大于赔偿的差额） 贷：低值易耗品——具体名称 营业外收入（赔偿大于余额的差额） 自然报废时，按其 10%余额，
借：应收账款——建设单位
预收账款（之前如有预收款项） 贷：工程结算收入——各项目 应交税费——应交增值税（销项 11%的税率）
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购进工程材料时 借：工程物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 缴纳税金时 借：应交税费-各种税金(销项减进项) 贷：银行存款 全面营改增后建筑业增值税税率为 11%(征收率 3%) 4 固定资产： 收到购进单据——在固定资产系统“日常处理——资产增加——固定 资产卡片”——在固定资产系统中生成凭证——月末计提折旧——与总 账系统核对无误——对固定资产系统进行结账。 固定资产增加时， 借：固定资产——各部门 贷：银行存款（或应付账款） 计提折旧时 借：管理费用——折旧费（管理部门用） 工程施工——项目部（生产用、项目部管理用）
借：工程施工（或管理费用）

日记账每一账页登记完毕结转下页时, 应当结出本月开始至本页末止 的发生额及余额, 写在本页最后一行和下页第一行有关栏内, 并在摘要 栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只 写在下页第一行有关栏内, 并在摘要栏内注明“承前页”字样。 3.逐笔、序时登记日记账, 做到日清月结、账款相符 （1）在登账的科目后标明记账符号“√”。
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出纳涉及的账务处理程序【会计实务操作教程】 出纳账务处理程序包括以下几个方面：
（一）办理收付款业务 书写要求：小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字，在金额 前要填写人民币符号“￥”，人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留 有空白，金额数字一律填写到角分，无角分的，写“O0”或符号“一”， 有角无分的，分位写“0”，不得用符号“一”； 大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、 仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行书字书写，大写 金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民 币”字样和大写金额之间不得留有空白，大写金额到元或角为止的，后 面要写“整”或“正”字，有分的，不写“整”或“正”字。 （二）填制记账凭证 1.编制记账凭证 出纳人员应在办理资金收付、银行结算等业务后，根据原始凭证填制 记账凭证，并在记账凭证上签章。 （1）记账凭证的日期应为凭证编制日期，而不是业务发生时间。 （2）记账凭证金额栏的空白处应划线注销，以避免被填涂而改变行次 内容。 （3）记账凭证上小写的金额合计数前应有人民币符号封口，以免被填 涂而改变金额。 2.交由会计主管或其他财务人员审核记账凭证。 （三）根据与现金、银行存款收付有关的凭证登记现金日记账、银行
（五）编制出纳报表 1.在对账、结账后, 根据现金日记账、银行存款日记账、其他货币资

会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同
第一步：严把入口，前置管理 企业往来账款财务管理的功夫应下在往来账款管理之外，全面强化往 来账款源头管理，提高往来账款“注入”质量。 首先，厘清业财岗位分工与职责，业务经办人、经办部门应对往来账 款的收付负“主体责任”，经办人工作质量与绩效考核与销售回款形成挂 钩，以充分调动业务经办人的积极性，约束和督促经办人员尽早回收往 来款。财务人员则对往来账款管理起监督复核作用。 其次，企业应加强商务过程管理，在企业采购或销售过程中，就应充 分评估往来账款的坏账风险和资金成本，并将相关要求融入到合同中 去。比如合同付款条款中要严格控制预付账款的支付比例、进度款的支 付要匹配或滞后项目的开展进度等，避免资金长期被合作伙伴占用；在 企业销售过程中，管理策略则相反。对于业务往来发生较多、数额较 大、周期较长的企业，可以按业务性质实施信用分类管理。 最后，企业应梳理形成往来账款的关键业务事项，做好往来账款科目 的重点控制。比如“其他应收款”科目中的员工借款，企业应明确员工 借款的适用范围及借款期限；对于“预付账款”科目中的非合同类预付

贷：应交税金-企业所得税 0.125 ②前年度损益调整-所得税费用 0.125 ③ 借：应交税金-企业所得税 0.125
贷：银行存款 0.125 ①-②涉及到调整 2011年资产负债表年初余额。 案例 4：2011年 4 月 30日对外报出报表，2011年 3 月份企业收到 2010年实现销售的退货，含税价 58.5万元，该产品成本为 40万元。企 业所得税汇算清缴已完成。会计处理如下：(单位：万元) ① 借：以前年度损益调整-主营业务收入 50 应交税金-应交增值税（销项税）8.5
贷：以前年度损益调整-所得税费用 2.5 ② 借：以前年度损益调整-所得税费用 2.5
贷：利润分配--未分配利润 2.5
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①-②涉及到调整 2011年资产负债表年初余额。 但在实际中，凡是涉及金额较小的不具有重大盈亏数额，可以直接在 当年进行调整，不需要通过“以前年度损益调整”。如 2010年的所得税 汇算，企业应补交 100元所得税，不具有重大盈亏数额；再如企业 2011 年发现 2010年的管理费用多计或少计了 200元，也不具有重大盈亏数 额，可以在发现当年进行调整。 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。

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所在地监督办理。 一般是批发企业向销货单位购进商品并向购货单位发运后, 由销货单 位填制两套托收款凭证, 同时交开户银行办理委托收款, 一份是以购货 单位的名义向批发企业收款, 货款由批发企业开户银行账户划回销货单 位开户银行账户, 另一份是以批发企业名义向购货单位收款, 货款直接 划回批发企业开户银行, 收入批发企业账户。进行直运商品销售的核 算, 需填制直运商品收发货单, 其中既要注明购进单价, 又要注明销售 单价, 以此作为办理托收货款及记账的依据。
①先支付进货款, 后托收销贷款； ②先托收销货款, 后支付进货款；
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③支付进货款与托收销货款同日办妥。 会计是一门很基础的学科, 无论你是企业老板还是投资者, 无论你是 税务局还是银行, 任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说, 不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了, 社会是不断向前进步的, 具体到 我们的工作中也是会不断发展的, 我们学到的东西不可能会一直有用, 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它, 这就是专业能力 的保持。因此, 那些只把会计当门砖的人, 到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来, 会计实操经验也不是一天两天可以学到的, 坚持一天 学一点, 然后在学习的过程中找到自己的缺陷, 你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案, 只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
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毛利率计算法是根据本期商品销售额，按照上季度实际毛利率（或本 季度计划毛利率）估算本期商品销货成本的方法。其计算公式如下: 本期商品销售成本=本期商品销售额 X（1-上季度实际毛利率） 采用毛利率计算法计算商品销售成本，核算工作较简便，但计算结果 不够准确。因此一般在每季度的前两个月采用此法计算商品销售成本， 而在季末采用加权平均法或最后进价法计算出全季度的商品销售成本， 再减去前两个月用毛利率计算法计算出的商品销售成本，剩下的就是第 三个月的商品销售成本，这样就将前两个月用毛利率法估算的商品销售 成本与实际商品销售成本的差额挤到第三个月进行调整，可使得全季度 的商品销售成本及季度结存商品的价值接近实际。