10债务重组PPT课件
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债务重组
收入——处置固定资产利得60 000不能合并。
（2）甲公司的账务处理：
借：固定资产
360 000
坏账准备
20 000
营业外支出——债务重组损失 20 000（倒挤）
贷：应收账款
400 000
28
3.以股票、债券等金融资产抵偿债务
【例15—4】甲公司于20×6年7月1日销售给乙公司一批产 品，价值450 000元（包括应收取的增值税额），乙公司于 20×6年7月1日开出六个月承兑的商业汇票。乙公司于20×6年 12月31日尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不 能支付货款。当日经与甲公司协商，甲公司同意乙公司以其所拥 有并作为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的某公司 股票抵偿债务。乙公司该股票的账面价值为400 000元（假定该 资产账面公允价值变动额为零），当日的公允价值380 000元。 假定甲公司为该项应收账款提取了坏账准备40 000元。用于抵 债的股票于当日即办理相关转让手续，甲公司将取得的股票作为 以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的金融资产处理。
减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外 支出——债务重组损失（借方差额）；冲减后减值准备 仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。 16
若甲企业已为该项应收账款计提了40000元坏账 准备
甲企业的账务处理：
借：银行存款
204000
坏账准备
40000
贷：应收账款
234000
资产减值损失
A.40.5万元 B.100万元 C.120.5万元 D.180万元
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2.以固定资产抵偿债务
【例15—3】甲公司于20×5年1月1日销售给乙公司一批材 料，价值400 000元（包括应收取的增值税额），按购销合同约 定，乙公司应于20×5年10月31日前支付货款，但至20×6年1 月31日乙公司尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内 不能支付货款。20×6年2月3日，与甲公司协商，甲公司同意乙 公司以一台设备偿还债务。该项设备的账面原价为350 000元， 已提折旧50 000元，设备的公允价值为360 000元（假定企业 转让该项设备不需要交纳增值税）。
债务重组培训课程(PPT 84页)
长期股权投资减值准备
投资收益（也可能在贷方：差额2）
贷：长期股权投资
营业外收入——债务重组利得（差额1）
②借：资本公积—其他资本公积
贷：投资收益
第二十九页，共83页。
例2-2 上市公司S于20*7年2月10日销售一批材料给Y公司，
同时收到Y公司签发并承兑的一张面值200000元、年 利率7%、6个月期、到期还本付息的票据。20*7年8月 10日，Y公司财务发生困难，无法兑现票据，经双方协 议，S公司同意Y公司用一台设备抵偿该应收票据。这 台设备历史成本为240000元，累计折旧为60000元， 评估确认的原价240000元，评估确认的净值190000 元，Y公司发生评估费2000元，对此固定资产提取减值 准备(zhǔnbèi)18000元。S公司未对债权计提坏账准 备(zhǔnbèi)。假定不考虑其他税费。
第十五页，共83页。
2.2.1 以资产(zīchǎn)清偿债务
（一）以现金偿还债务
1、债务人的会计处理
债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金 之间的差额(chā é)，确认为债务重组利得， 计入营业外收入。
借：应付账款（应付债务的账面余额）
贷：银行存款（实际支付的金额）
营业外收入——债务重组利得（差额
该差额先冲减减值准备(zhǔnbèi)，①减值准备 (zhǔnbèi)不足以冲减的部分，计入营业外支出。②冲 减后减值准备(zhǔnbèi)尚有余额的，应予以转回并抵 减当期资产减值损失。
第十七页，共83页。
2、债权人的会计处理
以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面价 值与收到的现金之间的差额，计入当期损益。借方差
(chā é)）
第十六页，共83页。
债务重组培训课件(ppt版)
(3)修改其他债务条件(延期还款)：以修改后的偿债条件开始执行的 日期，作为债务重组完成日。
第十五页，共一百三十八页。
【例题2·单项选择题】甲公司欠乙公司600万元货款，到期日 为2021年10月30日。甲公司因财务困难，经协商于2021年11 月15日与乙公司签订债务重组协议，协议规定甲公司以价值 550万元的商品抵偿欠乙公司上述全部(quánbù)债务。2021年11 月20日，乙公司收到该商品并验收入库，2021年11月22日办 理了有关债务解除手续。该债务重组的重组日为( )。
第三十一页，共一百三十八页。
假定天光公司同意减免红星公司0.5万元债务，
A.2021年10月30日 B.2021年11月15日
C.2021年11月20日 D.2021年11月22日
【答案】D
【解析】对即期债务重组，以债务解除手续日期为债务重组
日。
第十六页，共一百三十八页。
【例3】2021年2月4日，B公司(ɡōnɡ sī)销售一批 商品给A公司(ɡōnɡ sī)，货款及增值税款共计500 万元，双方企业协商，A公司(ɡōnɡ sī)三个月后 支付全部款项，到期日为5月4日。但本年度 5月4日，A公司(ɡōnɡ sī)发生财务困难无法支付 全部款项。双方企业协商后决定，B公司(ɡōnɡ sī) 减免A公司(ɡōnɡ sī)200万元的债务，A公司(ɡōnɡ sī) 归还债务的时间为2021年5月20日，那么5 月20日为债务重组日。
【例题1·多项选择题】2021年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔 贷款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔贷款预计短期 内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日， 甲公司就该债权与乙公司进行协商。以下协商方案中，属于甲公司 债务重组的有( )。
中级会计实务(债务重组)
税务机关分录
税务机关需要对债务重组进行监 管和审核，并编制相关的税务分 录，如税收征管、税收调整等。
04 债务重组的风险与防范
债务重组的风险分析
财务风险
债务重组可能导致企业的负债结构发生变化， 增加企业的财务风险。
经营风险
债务重组可能影响企业的经营策略和业务模 式，增加企业的经营风险。
信用风险
债务重组可能影响企业的信用评级和融资能 力，增加企业的信用风险。
强化合同管理
企业应加强合同管理，确保合同条款的合法性和有效性，降低法律风险。
债务重组的风险控制机制
建立健全内部控制制度
企业应建立健全内部控制制度，对债 务重组进行全程监控和管理。
强化内部审计监督
企业应强化内部审计监督，对债务重 组的过程和结果进行全面审计。
建立风险预警机制
企业应建立风险预警机制，及时发现 和应对债务重组过程中出现的风险。
重组方式
通过延长还款期限、降低利率、部分债务减 免等方式减轻公司负担。
案例分析
该案例表明，债务重组可以帮助企业缓解短 期财务压力，改善经营状况。
案例二：某上市公司债务重组案例
案例概述
某上市公司面临严重的债务危机，通过与债权人协商， 达成债务重组协议。
会计处理
根据债务重组协议，调整公司资产负债表，确认相关损 益，并进行信息披露。
合法性原则
债务重组的税务处理必须符合税收法律法规的规定，不得违反相 关税收法规。
公平性原则
债务重组的税务处理应当公平对待各方当事人，确保各方当事人 的税收权益得到保障。
实际性原则
债务重组的税务处理应当根据实际情况进行，不得脱离实际情况 进行税务处理。
债务重组的税务处理方法
债务重组和非货币性资产交换
90万
坏账准备
15万
营业外支出—债务重组损失 12万
贷：应收账款—A
117万
• 【例】甲公司于20×5年1月1日销售给乙公司一批 材料，价值400 000元(包括应收取的增值税额)， 按购销合同约定，乙公司应于20×5年10月31日前 支付货款，但至20×6年1月31日乙公司尚未支付 货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支 付货款。20×6年2月3日，与甲公司协商，甲公司 同意乙公司以一台设备偿还债务。该项设备的账 面原价为350 000元，已提折旧50 000元，设备的 公允价值为360 000元(假定企业转让该项设备不 需要交纳增值税)。甲公司对该项应收账款已提取 坏账准备20 000元。抵债设备已于20×6年3月10 日运抵甲公司。假定不考虑该项债务重组相关的 税费。
• 重组债务的账面价值
减：固定资产账面价 （原值-折旧-准备金）
• 减 ：固定资产公允价
• ---------------------------
• ---------------------------• 营业外收入
• 营业外收入或损失
3、会计处理
1）结转固定资产账面价值 借：固定资产清理
累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
• 减：收到存货含税公允价 117
• ----------------------------------------
• 营业外支出
-8.4
编制如下会计分录
借：库存商品
100万
应交税费—应交增值税（进项税额） 17万
坏账准备
15万
营业外支出—债务重组损失
8.4万
贷：应收账款—A公司
140.4 万
• 【例】甲公司欠乙公司购货款350 000元。由于甲 公司财务发生困难，短期内不能支付已于20×7年 5月1日到期的货款。20×7年7月1日，经双方协商，
债务重组培训课件(PPT 51页)
重组利得”
“营业外收入——债务
借：应付账款
投资收益（或贷：投资收益）
贷：交易性金融资产等 （面值）
营业外收入—债务重组利得（差额(chā é)）
债权人：
借：交易性金融资产等（公允价值）
坏账准备
营业外支出—债务重组损失 （差额(chā é)）
第二十三页，共50页。
（二）债务转为资本清偿债务 债务人： 借：应付账款 贷：实收资本（或股本）（债权人享有股份面值） 资本公积——资本溢价（或股本溢价）（股份公允价值面值） 营业(yíngyè)外收入—债务重组利得 （债务账面价值与 股份公允价值差额） 债权人： 借：长期股权投资 （公允价值） 坏账准备 营业(yíngyè)外支出—债务重组损失 贷：应收账款
额确认为股本（或者实收资本(zīběn)），股份的公允价值 总
额与股本（或者实收资本(zīběn)）之间的差额确认为资本 (zīběn)公
积。 债权人应将享有股份的公允价值确认为对债务人的
投资，重组债权的账面价值与股份的公允价值之间的 差额，计入当期损益。
第十二页，共50页。
（4）如果债务人以修改其他债务条件进行债务重组， 债务人应当(yīngdāng)将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组 后债务的入 账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当 期损益。 债权人应当(yīngdāng)将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重 组后债权的 账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入 当期损益。 修改后的债务条款如涉及或有事项的， 对于债务人来说，如果或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事 项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当(yīngdāng)将该或有应付金额 确认为预计 负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和
【BT课件】2020年CPA 会计 第15章 (债务重组)
6
一、债务重组的定义
2.通过债务重组形成企业合并的，适用《企业会计准则第20号——企业合并》。债务人 以股权投资清偿债务或者将债务转为权益工具，可能对应导致债权人取得被投资单位或债 务人控制权，在合并财务报表层面，债权人取得资产和负债的确认和计量适用《企业会计 准则第20号——企业合并》的有关规定。
债务重组中不属于权益性交易的部分仍然应当确认债务重组相关损益。例如，假设前例 中债务人乙公司确实出现财务困难，其他债权人对其债务普遍进行了减半的豁免，那么甲 公司作为股东比其他债务人多豁免300万元债务的交易应当作为权益性交易，正常豁免500 万元债务的交易应当确认债务重组相关损益。
8
一、债务重组的定义
三、债务重组的会计处理
债务重组中涉及的债权和债务的终止确认，应当遵循《企业会计准则第22号——金融工 具确认和计量》和《企业会计准则第23号——金融资产转移》有关金融资产和金融负债终 止确认的规定。债权人在收取债权现金流量的合同权利终止时终止确认债权，债务人在债 务的现时义务解除时终止确认债务。
由于债权人与债务人之间进行的债务重组涉及债权和债务的认定，以及清偿方式和期限 等的协商，通常需要经历较长时间，例如破产重整中进行的债务重组。只有在符合上述终止 确认条件时才能终止确认相关债权和债务，并确认债务重组相关损益。对于在报告期间已 经开始协商、但在报告期资产负债表日后的债务重组，不属于资产负债表日后调整事项 。
对于终止确认的债权，债权人应当结转已计提的减值准备中对应该债权终止确认部分的 金额。对于终止确认的分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权，之前计 入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，记入“投资收益”科目。
三、偿债务 1.债权人的会计处理 债务人以资产清偿债务进行债务重组的，债权人应当在相关资产符合其定义和确认条件 时予以确认。放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，记入“投资收益”科目。 （1）债权人受让金融资产。 债权人受让包括现金在内的单项或多项金融资产的，应当按照《企业会计准则第22号— —金融工具确认和计量》的规定进行确认和计量。金融资产初始确认时应当以其公允价值计 量，金融资产确认金额与债权终止确认日账面价值之间的差额，记入“投资收益”科目。但 是，收取的金融资产的公允价值与交易价格（即放弃债权的公允价值）存在差异的，应 当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第三十四条的规定处理。
一、债务重组的定义
2.通过债务重组形成企业合并的，适用《企业会计准则第20号——企业合并》。债务人 以股权投资清偿债务或者将债务转为权益工具，可能对应导致债权人取得被投资单位或债 务人控制权，在合并财务报表层面，债权人取得资产和负债的确认和计量适用《企业会计 准则第20号——企业合并》的有关规定。
债务重组中不属于权益性交易的部分仍然应当确认债务重组相关损益。例如，假设前例 中债务人乙公司确实出现财务困难，其他债权人对其债务普遍进行了减半的豁免，那么甲 公司作为股东比其他债务人多豁免300万元债务的交易应当作为权益性交易，正常豁免500 万元债务的交易应当确认债务重组相关损益。
8
一、债务重组的定义
三、债务重组的会计处理
债务重组中涉及的债权和债务的终止确认，应当遵循《企业会计准则第22号——金融工 具确认和计量》和《企业会计准则第23号——金融资产转移》有关金融资产和金融负债终 止确认的规定。债权人在收取债权现金流量的合同权利终止时终止确认债权，债务人在债 务的现时义务解除时终止确认债务。
由于债权人与债务人之间进行的债务重组涉及债权和债务的认定，以及清偿方式和期限 等的协商，通常需要经历较长时间，例如破产重整中进行的债务重组。只有在符合上述终止 确认条件时才能终止确认相关债权和债务，并确认债务重组相关损益。对于在报告期间已 经开始协商、但在报告期资产负债表日后的债务重组，不属于资产负债表日后调整事项 。
对于终止确认的债权，债权人应当结转已计提的减值准备中对应该债权终止确认部分的 金额。对于终止确认的分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权，之前计 入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，记入“投资收益”科目。
三、偿债务 1.债权人的会计处理 债务人以资产清偿债务进行债务重组的，债权人应当在相关资产符合其定义和确认条件 时予以确认。放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，记入“投资收益”科目。 （1）债权人受让金融资产。 债权人受让包括现金在内的单项或多项金融资产的，应当按照《企业会计准则第22号— —金融工具确认和计量》的规定进行确认和计量。金融资产初始确认时应当以其公允价值计 量，金融资产确认金额与债权终止确认日账面价值之间的差额，记入“投资收益”科目。但 是，收取的金融资产的公允价值与交易价格（即放弃债权的公允价值）存在差异的，应 当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第三十四条的规定处理。
第4章债务重组
3. 抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账面
价值的差额，计入投资收益。
债务重组（4）
债务重组（4）
2.债权人的会计处理 以非现金资产清偿债务的，债权人应 当对接受的非现金资产按其公允价值入账， 重组债权的账面余额与接受的非现金资产 的公允价值之间的差额，计入当期损益。 债权人已对债权计提减值准备的，应当先 将该差额冲减减值准备，减值准备不足以 冲减的部分，计入当期损益。
产品成本为80万元。甲公司为债权计提了坏账准
备30万元。假定不考虑其他税费。
债务重组（4）
（1）丙公司会计处理如下： 借：应付账款 150万元
贷：主营业务收入
100万元
17万元
ห้องสมุดไป่ตู้
应交税费—应交增值税（销项税额） 营业外收入 借：主营业务成本 33万元 80万元
贷：库存商品
80万元
债务重组（4）
（2）甲公司的会计处理如下： 借：库存商品 100万元 17万元 坏账准备 营业外支出 贷：应收账款 30万元 3万元 150万元
债务重组（4）
B公司（债务人）：
借：固定资产清理
累计折旧
81000
30000
固定资产减值准备
贷：固定资产 借：固定资产清理
9000
120000 1000
贷：银行存款
借：应付账款
1000
105000
营业外支出—处置非流动资产损失
贷：固定资产清理 营业外收入—债务重组利得
2000
82000 25000
债务重组（4）
• 若乙企业对该项应收账款计提30000元的坏账准备， 则乙企业的会计处理变成：
借：银行存款 坏账准备 60000 30000 80000
债务重组
（1）乙公司的账务处理： ①计算债务重组利得： 应付账款的账面余额 65400 减：重组后债务公允价值 50000（注意 这个数据的来历，是计算出来的） 债务重组利得 15400
债务重组时的会计分录： 借：应付账款 65400 贷：应付账款——债务重组 50000 营业外收入——债务重组利得 15400 ③20×7年12月31日支付利息： 借：财务费用 1000 贷：银行存款（50000×2%） 1000 ④20×8年12月31日偿还本金和最后一年利息： 借：应付账款——债务重组 50000 财务费用 1000 贷：银行存款 51000
三、修改债务条件
债务人： 重组利得等于 重组前后的债务的差额 注意：或有应付金额计入预计负债
1．不附或有条件的债务重组
债务人应将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组 后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的 入账价值之间的差额计入损益。 债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为 重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债 权的账面价值之间的重组后债权的账面价值，重组债权的 账面余额与重组后债权账面价值之间的差额确认为债务重 组损失计入当期损益。如果债权人已对该项债权计提了减 值准备，应当首先冲减已计提的减值准备。
借：固定资产清理 90 000 累计折旧 30 000 贷：固定资产 120 000 借：固定资产清理 1 000 贷：银行存款 1 000 借：应付票据 103500 贷：固定资产清理 91 000 营业外收入--债务重组收益 8 500 营业外收入--处置固定资产净收益 4 000
甲公司欠乙公司购货款350 000元。由于甲公司财 务发生困难。短期内不能支付已于20×7年5月1日 到期的货款。20×7年7月1日，经双方协商，乙公 司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的 公允价值为200000元，实际成本为120 000元。甲 公司为增值税一般纳税人。适用的增值税税率为17 ％。乙公司于20×7年8月1日收到甲公司抵债的产 品，并作为库存商品入库；乙公司对该项应收账款 计提了50 000元的坏账准备。
第十三章债务重组
贷：应收账款
100
第十三章债务重组
在上例中，假定甲公司为该应收款计提坏账 准备50万元。则甲公司的有关会计处理如下：
借：银行存款
60
坏账准备
50
贷：应收账款
100
资产减值损失
10
第十三章债务重组
（二）以非现金资产清偿债务 1．以非现金资产清偿债务的会计处理原则
债务人的会计处理 （1）应将转让的非现金资产的公允价值＜重组债 务账面价值的差额—→计入当期损益 （营业外收 入——债务重组利得） （2）转让的非现金资产的账面价值与其公允价值 的差额—→作为资产转让损益，计入当期损益。
• 2、债务转为资本 • (注意：可转换公司债券转为资本不属于债务重
组)
• 3、修改其他债务条件 （延长期限、减少本金和利息等）
• 4、混合重组 第十三章债务重组
• 【例题·判断题】根据债务重组准则规定， 债权人在债务重组过程中可能会得到债务 重组收益。（ ）
第十三章债务重组
• 【例题·单选题】债务重组的方式不包括（ ）。 A．债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务 B．修改其他债务条件 C．债务转为资本 D．借新债还旧债
债权人收到的固定资产按公允价值和发生的相关 费用入账。
第十三章债务重组
• 【例题·单选题】
• 以固定资产抵偿债务的，债权人收到的固
定资产应按（ ）入账。
A.账面价值 C.公允价值
B.账面余额 D.账面净值
第十三章债务重组
【例题3】2009年1月１日，甲公司销售产品一批给乙 公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公 司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项， 甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2009年12月 31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：
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❖“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减 免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应 付债务的利率等。
2020/11/1
中级财务会计 债务重组
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（二）债务重组的方式
❖债务重组的方式主要包括：
▪ 以资产清偿债务（包括现金和非现金资产）； ▪ 将债务转为资本； ▪ 修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利
2020/11/1
中级财务会计 债务重组
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一、债务重组概述
（一）债务重组的含义及特征 （二）债务重组的方式 （三）债务重组日的确定
2020/11/1
中级财务会计 债务重组
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（一）债务重组的含义及特征
❖债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下， 债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁 定做出让步的事项。特征：
▪ 债务人发生财务困难为前提；
▪ 以债权人做出让步为标志。
❖在认定债务重组时，应当遵循实质重于形式的原 则，综合考虑债权人和债务人是否在自愿基础上 达成重组协议、是否有法院作出裁定、债权人和 债务人是否相互独立等情形加以判断。
❖同时应当考虑关联方关系的影响。
2020/11/1
中级财务会计 债务重组
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差额计入当期损益 （通过主营业务收 入、主营业务成本、 营业外收支、投资 收益等科目）
会计学院
❖本章学习目的和要求 一、债务重组概述 二、债务重组的会计处理 三、债务重组的披露
目录
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本章学习目的和要求
1.熟悉债务重组的含义； 2.熟悉债务重组的四种方式； 3.掌握以现金偿还债务的会计处理； 4.掌握以非现金资产清偿债务的会计处理； 5.掌握债务转为资本的会计处理； 6.掌握修改其他债务条件的会计处理； 7.熟悉混合债务重组的会计处理。
1.以非现金清偿债务会计处理的总原则
▪ 债务人的处理原则 ▪ 债权人的处理原则
2.以存货清偿债务※ 3.以固定资产清偿债务※ 4.以无形资产清偿债务（略讲） 5.以持有的金融资产、长期股权投资清偿债务（略讲）
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1.债务人的处理原则
❖债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将 重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价 值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期 损益（营业外收入）。
❖转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的 差额，确认为资产转让损益，计入当期损益（通 过主营业务收支、营业外收支、投资收益等科目 处理）。〔可能是收益也可能是损失〕
❖处理原则图解
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偿债资产
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债务人处理原则图解
偿债资产的 账面价值
偿债资产的 公允价值
息、展期并减少债务或利息等，不包括上述两种方 式； ▪ 以上三种方式的组合（混合债务重组）。
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（三）债务重组日的确定
❖债务重组日即为债务重组完成日。即债务人履行 协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将 债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日 期。是债务重组会计处理的入账时间。
2.以非现金资产清偿债务的会计处理
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（1）以现金清偿之债务人的会计处理
❖债务人以现金清偿债务的，债务人应当将重组债
务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认 为债务重组利得，计入当期损益。
▪ 借：应付账款
▪ 贷：银行存款
▪
营业外收入－债务重组利得
❖会计处理图示
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（2）以现金清偿之债权人的会计处理
❖收到债务人清偿债务的款项小于债务账面余额， 但大于该项应收账款账面价值的：
▪借：银行存款 ▪ 坏账准备 ▪ 贷：应收账款
坏账准备弥补 债务重组损失 后的余额
▪
资产减值损失
会计处理图示
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1.财务困难
❖“债务人发生财务困难”，是指因债务人出现资 金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原 因等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿 还债务的情况。
❖思考：债务重组是不是只对债务人有利？
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2.让 步
❖“债权人作出让步”，是指债权人同意发生财务困 难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价 值的金额或者价值偿还债务。
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应收账款
会计处理图示2
银行存款
坏账准备
资产减值损失
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其他债务重组方式如果 涉及到坏账准备弥补债 务重组后有余额的比照 此处处理。
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（3）以现金清偿之会计处理举例
❖2007年1月8日，甲企业因购买原材料而欠乙企 业购货款及税款合计20万元。由于甲企业现金 流量不足，短期内不能按照合同规定支付货款， 于2008年2月23日经协商，乙企业同意甲企业 支付12万元货款，余款不再偿还。甲企业随即 支付了12万元。乙企业对该项应收账款计提2万 元的坏账准备。
❖甲企业（债务人）
❖具体在实际处理时，因债务重组的方式不同而有 差异。
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二、债务重组的会计处理
（一）以资产清偿债务 （二）债务转为资本 （三）修改其他债务条件 （四）混合债务重组
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（一）以资产清偿债务
1.以现金清偿债务的会计处理
▪ 债务人的会计处理 ▪ 债权人的会计处理 ▪ 会计处理举例
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银行存款
会计处理图示
应付账款
营业外收入
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（2）以现金清偿之债权人的会计处理
❖收到债务人清偿债务的款项小于该项应收账款账 面价值的
❖借：银行存款 ❖ 坏账准备 ❖ 营业外支出－债务重组损失 ❖ 贷：应收账款
会计处理图示
▪ 借：应付账款
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▪ 贷：银行存款
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▪
营业外收入－债务重组利得 8
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以现金清偿之会计处理举例
❖乙企业（债权人）
▪ 借：银行存款
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▪ 坏账准备
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▪ 营业外支出－债务重组损失 6
▪ 贷：应收账款
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2.以非现金资产清偿债务的会计处理
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（二）债务重组的方式
❖债务重组的方式主要包括：
▪ 以资产清偿债务（包括现金和非现金资产）； ▪ 将债务转为资本； ▪ 修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利
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一、债务重组概述
（一）债务重组的含义及特征 （二）债务重组的方式 （三）债务重组日的确定
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（一）债务重组的含义及特征
❖债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下， 债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁 定做出让步的事项。特征：
▪ 债务人发生财务困难为前提；
▪ 以债权人做出让步为标志。
❖在认定债务重组时，应当遵循实质重于形式的原 则，综合考虑债权人和债务人是否在自愿基础上 达成重组协议、是否有法院作出裁定、债权人和 债务人是否相互独立等情形加以判断。
❖同时应当考虑关联方关系的影响。
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差额计入当期损益 （通过主营业务收 入、主营业务成本、 营业外收支、投资 收益等科目）
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❖本章学习目的和要求 一、债务重组概述 二、债务重组的会计处理 三、债务重组的披露
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本章学习目的和要求
1.熟悉债务重组的含义； 2.熟悉债务重组的四种方式； 3.掌握以现金偿还债务的会计处理； 4.掌握以非现金资产清偿债务的会计处理； 5.掌握债务转为资本的会计处理； 6.掌握修改其他债务条件的会计处理； 7.熟悉混合债务重组的会计处理。
1.以非现金清偿债务会计处理的总原则
▪ 债务人的处理原则 ▪ 债权人的处理原则
2.以存货清偿债务※ 3.以固定资产清偿债务※ 4.以无形资产清偿债务（略讲） 5.以持有的金融资产、长期股权投资清偿债务（略讲）
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1.债务人的处理原则
❖债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将 重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价 值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期 损益（营业外收入）。
❖转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的 差额，确认为资产转让损益，计入当期损益（通 过主营业务收支、营业外收支、投资收益等科目 处理）。〔可能是收益也可能是损失〕
❖处理原则图解
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债务人处理原则图解
偿债资产的 账面价值
偿债资产的 公允价值
息、展期并减少债务或利息等，不包括上述两种方 式； ▪ 以上三种方式的组合（混合债务重组）。
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（三）债务重组日的确定
❖债务重组日即为债务重组完成日。即债务人履行 协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将 债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日 期。是债务重组会计处理的入账时间。
2.以非现金资产清偿债务的会计处理
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（1）以现金清偿之债务人的会计处理
❖债务人以现金清偿债务的，债务人应当将重组债
务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认 为债务重组利得，计入当期损益。
▪ 借：应付账款
▪ 贷：银行存款
▪
营业外收入－债务重组利得
❖会计处理图示
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（2）以现金清偿之债权人的会计处理
❖收到债务人清偿债务的款项小于债务账面余额， 但大于该项应收账款账面价值的：
▪借：银行存款 ▪ 坏账准备 ▪ 贷：应收账款
坏账准备弥补 债务重组损失 后的余额
▪
资产减值损失
会计处理图示
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1.财务困难
❖“债务人发生财务困难”，是指因债务人出现资 金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原 因等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿 还债务的情况。
❖思考：债务重组是不是只对债务人有利？
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2.让 步
❖“债权人作出让步”，是指债权人同意发生财务困 难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价 值的金额或者价值偿还债务。
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应收账款
会计处理图示2
银行存款
坏账准备
资产减值损失
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（3）以现金清偿之会计处理举例
❖2007年1月8日，甲企业因购买原材料而欠乙企 业购货款及税款合计20万元。由于甲企业现金 流量不足，短期内不能按照合同规定支付货款， 于2008年2月23日经协商，乙企业同意甲企业 支付12万元货款，余款不再偿还。甲企业随即 支付了12万元。乙企业对该项应收账款计提2万 元的坏账准备。
❖甲企业（债务人）
❖具体在实际处理时，因债务重组的方式不同而有 差异。
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（一）以资产清偿债务
1.以现金清偿债务的会计处理
▪ 债务人的会计处理 ▪ 债权人的会计处理 ▪ 会计处理举例
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银行存款
会计处理图示
应付账款
营业外收入
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❖收到债务人清偿债务的款项小于该项应收账款账 面价值的
❖借：银行存款 ❖ 坏账准备 ❖ 营业外支出－债务重组损失 ❖ 贷：应收账款
会计处理图示
▪ 借：应付账款
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▪ 贷：银行存款
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▪
营业外收入－债务重组利得 8
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以现金清偿之会计处理举例
❖乙企业（债权人）
▪ 借：银行存款
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▪ 坏账准备
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▪ 营业外支出－债务重组损失 6
▪ 贷：应收账款
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