第9 章讲义 所有者权益

乙上市公司按法定程序办完增资手续后增发普 通股400万股，每股面值为1元，售价为7元。会 计分录为： 借：银行存款 28 000 000 贷：股本——普通股 4 000 000 资本公积——股票溢价 24 000 000
三、其他资本公积的核算
指直接计入所有者权益的利得和损失。包括： 1.权益法核算的长期股权投资 被投资企业其他所有者权益变动时 2.可供出售金融资产公允价值的变动 3.持有至到期投资重分类时公允价值与账面 价值的差额
4.对资产的要求公积
投入资本 （按形成的渠道不同分） 所有者权益 （按来源不同分） 留存收益 （按用途不同分）
未分配利润
第二节 实收资本和股本
一、实收资本与注册资本 实收资本：投资者实际投入的资本 注册资本：在公司登记机关登记的全体股 东认缴的出资额或者认购的股本总额。 股东缴足资本后，实收资本等于注册资本
五、股份有限公司股本的核算
（一）股份的种类 1.按投资主体分类 国家股、法人股、个人股和外资股 2.按股东享有的权利分类 普通股（其享有的权利） 优先股（享有的权利）
（二）股票发行的核算
账户设置：“股本” （所有者权益类账户） 发行价格：面值发行、溢价发行 1.股票按面值发行的核算 （1）发行总价格=股票总面值； （2）发行费用直接计入管理费用或作为长 期待摊费用分期摊销。 （一般设立发行时发行费用记入“长期待摊 费用”；设立后发行时记入“管理费用”）
第三节 资本公积
一、概念 资本公积是指投资者或其他单位(或 个人)投入或其他原因形成、所有权归属 于投资者，但不构成实收资本的那部分 资本，以及直接计入所有者权益的利得 和损失等。 资本公积主要包括资本(或股本)溢价 和其他资本公积。
二、资本溢价的核算

盈余公积的用途 弥补亏损 转增资本
例：12月31日按全年净利润的 10%计算提取法定盈余公积30000 元。 盈余公积=300 000×10%=30 000（元）
借:利润分配—提取法定盈余公积 30 000 贷:盈余公积 30 000
3.给投资者分配利润的核算
例：12月31日，经计算应分给 投资者利润140000元。
投资，以及直接计入所有者权益的
利得和损失等。
包括：
资本（或股本）溢价、 直接计入所有者权益的利得和损失
一、资本溢价或股本溢价的核算
1.资本溢价
在采用溢价发行股票的情况下，企业发行股票 取得的收入，相当于股票面值的部分记入 “股本”科目，超出股票面值的溢价收入 （含发行股票冻结期间所产生的利息收入，
贷方登记实收资本增加，借方登记实收 资本减少，余额在贷方，表示实收资本 实有数额。
按投资者名称设置明细账
借方
投入资本的减少
实收资本
贷方
收到投资者投入的资本
余额：投入资本的实有 数额
一、接受现金资产投资 借：银行存款 贷：实收资本—甲企业
【例】某股份有限公司委托证券公司代 理发行普通股股票3000000股，每股面 值为1元，发行价2元，不考虑发行过 程中的手续费。会计分录：
借：银行存款 6 000 000 贷：股本 3 000 000 资本公积—股本溢价 3 000 000
二、接受非现金资产投资 1.接受固定资产投资 企业收到投资者以固定资产投入的资 本时，应按投资合同或协议约定价值 确定存货资产价值（投资合同或协议 约定价值确不公允的除外）和在注册 资本中应享有的份额。
未分配利润=300000－170000=130000（元）
利润分配—未分配利润

27
根据我国《公司法》以及有关规定，企业在当年实现的利 润，应当按照如下顺序进行分配：
弥补以前年度亏损，但不得超过税法规定的弥补期限
缴纳所得税
弥补在税前利润弥补亏损之后仍然存在的亏损 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 向股东分配利润
28
盈余公积的核算
提取盈余公积 企业按规定提取盈余公积时， 借：利润分配----提取法定盈余公积 ----提取任意盈余公积 贷：盈余公积----法定盈余公积 ----任意盈余公积 举例：例9-19~例9-20
未分配利润
未分配利润的概念 未分配利润的核算
26
盈余公积
留存收益是指企业历年实现的净利润经向所有者分配后留存于 企业的部分，它是企业的利润积累。 留存收益由盈余公积和未分配利润组成。
盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的利润积累。
公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。其 中，法定盈余公积是指企业按照法律法规的规定从净利润中提取 的盈余公积。任意盈余公积是指企业按照股东会的决议提取的盈 余公积。
举例：例9-12
11
可转换债券转换为股票
可转换债券是指企业发行的在符合条件时可以按规定转换为
股票的债券。Biblioteka 可转换债券在转换为股票时，企业的负债减少，股本增加。
12
重组债务转为资本
债务企业发生财务困难，债权人同意作出让步，债务企业
与债权人在此条件下开展的解决彼此之间债权债务问题的业 务活动，称为债务重组。
股份有限公司与有限责任公司的区别
4
公司所有者权益的种类
在公司制企业中，所有者权益按其形成来源可分为
投入资本：实收资本、资本公积
留存收益：盈余公积和未分配利润

例：某公司从前年度累计未弥补亏损25万，按规 定已超过以税前利润弥补亏损的期间，经批准，以 盈余公积全额弥补以前年度未弥补亏损。同时在本 期将任意盈余公积30万用于转增资本。
弥补亏损时
借：盈余公积
25
贷：利润分配——盈余公积补亏 25
转增资本时
借：盈余公积 30
贷：股本
30
二、未分配利润
未分配利润是指未作分配的净利润。未作分配可
收入中扣除。
例：某公司委托证券公司代理发行股票100万股,
每股面值1元，每股售价1.20元，公司与受托单位约
定，按发行收入3％收取手续费，股款已存入银行。
借：银行存款 1 164 000
贷：股本
1 000 000
资本公积
164 000
第四节 留存收益
指企业从历年实现的利润中提取或形成的 留存于企业的内部积累。
（5）企业按法定程序报经批准减少注册资本的 借：实收资本 贷：库存现金（银行存款）等
第三节 资本公积
一、资本公积的概念及构成 1、核算内容：
企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中 所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得 和损失。 2、与留存收益的关系：
资本公积与留存收益均归所有者共有，但留存收 益由利润转化而来；资本公积由非收益转化而来。 3、用途：
借：利润分配——提取法定盈余公积 ——提取任意盈余公积
贷：盈余公积——法定盈余公积 ——任意盈余公积
（2）盈余公积弥补亏损 借：盈余公积 贷：利润分配——盈余公积补亏
年终： 借：利润分配——盈余公积补亏 贷：利润分配——未分配利润
（3）盈余公积转增资本（股本） 借：盈余公积 贷：实收资本（股本）
（4）用盈余公积派送新股 借：盈余公积 （按派送新股计算的金额） 贷：股本 （按股票面值和派送新股总 数计算的股票面值总额）

❖ 股份有限公司核算见下节
9.3 发行股票的核算
❖ 9.3.1股份有限公司和股票 股份有限公司是指全部资本由等额股份构成 并通过发行股票筹集资本，股东以其所持股 份对公司承担有限责任，公司以其全部资产 对公司债务承担责任的企业法人。 股票是股份有限公司为筹集权益资本而发行 的有价证券，是持股人拥有公司股份的凭证。
1．资本公积与实收资本（或股本）的区别 （1）从来源和性质看 （2）从用途看 2．资本公积与留存收益的区别
9.4.3资本公积的核算
1.账户设置
“资本公积”账户应当按资本公积的形成来源 设置“资本溢价”、“其他资本公积”明细 账，进行明细分类核算。
2.资本公积的核算
❖ (1)资本溢价(或股本溢价) ❖ 投资者投入的资本中按其投资比例计算出资
2.股票股利
被投资企业，根据股东大会或董事会批准的利 润方案，分派股票股利时，借记“利润分配-转作资本(或股本)的普通股股利”科目，贷记 “实收资本(或股本)”科目。 投资企业收到被投资单位发放的股票股利，不 进行账务处理，但应在备查簿中登记。
9.3.4 股利分派
❖ 例.某旅游企业经批准向A股东分派普通股股 票股利10,000元。
1.实收资本增加的核算 (续)
❖ 收到实物资产投资 :收到固定资产投资时借记 “固定资产”科目，贷记“实收资本”;其他 实物投资 :借记“原材料”、“库存商品”等 科目，贷记“实收资本”
❖ 例2 上例有限责任公司现收到乙方投入的设备一 台，乙方记录的该设备的原价为25万元，已提折旧 5万元，双方协商原净值确认投资额。另外 ，又收 到乙方投入的货币资金周转30万元。
资本公积----股本溢价 2 000 000
9.3.4 股利分派
❖ １.现金股利 ❖ 公司宣告发放股利时， 采用成本法核算的长期股权

投资性房地产的转换 差额（增加额）
权益结算的股份支付
2024/6/10
第九章 所有者权益
38
（三）资本公积的用途 ▪ 资本公积的主要用于转增资本。
2024/6/10
第九章 所有者权益
39
二、资本公积的账务处理
（一）账户设置：资本公积（资本溢价、 股本溢价、其他资本公积）
资本公积
转赠资本 资本溢价 股本溢价等
2024/6/10
第九章 所有者权益
13
三、投入资本的账务处理 公司的组织形式不同，投入资本的含
义和核算方法也各不相同。
企业
股 本
独资型企业 合伙型企业 公司型企业
2024/6/10
无限 有限 股份 两合
责任 责任 有限
实收
公司 公司 公司 公司
资本
第九章 所有者权益
14
资本增加的途径
所有 者投
2024/6/10
第九章 所有者权益
19
补充2：以权益结算的股份支付
▪ 确定时： 借：管理费用等
贷：资本公积——其他资本公积
▪ 行权时： 借：资本公积——其他资本公积
贷：实收资本
2024/6/10
第九章 所有者权益
20
(二)股份有限公司股本的核算
1．股票的类别
股票是股份公司签发的证明股东按其所持 股份享有权利和承担义务的书面证明。按其 权利不同可分为普通股和优先股两种。
资本公积——股本溢价 600
2024/6/10
第九章 所有者权益
32
▪ 第二种情况：
▪ ①回购
借：库存股
6000
贷：银行存款
6000
▪ ②注销
借：股本

第九章 所有者权益
第一节所有者权益概述 第二节 实收资本 第三节 资本公积 第四节 留存收益
1
第一节 所有者权益概述
一、所有者权益性质 所有者权益是指企业资产扣除负债后
由所有者享有的剩余权益。 公司的所有者权益又称为股东权益。 所有者权益金额取决于资产和负债的计
量。
2
负债和所有者权益的区别：
1. 性质不同：负债是债权人对其债务的权利； 而所有者权益是投资者对投入资本及其投入 资本的运用所产生的盈亏的权利。
贷：盈余公积--- 法定盈余公积 ---任意盈余公积
应付股利（应付利明细科目的余额 转入本科目的“未分配利润”明细科目。
借: 利润分配---未分配利润 贷：利润分配---提取法定盈余公积 ---提取任意盈余公积 ---应付现金股利或利润 例9-10， P211
不同组织形式的企业，从会计核算角度看： 对资产、负债、收入、费用、利润的会计处理几乎
没有影响 对所有者权益的会计处理有差别
4
三、所有者权益构成
所有者投 入的资本
直接计入所 有者权益的 利得和损失
实收资本（股本）、资本公积
是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生 增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利 润无关的利得或者损失。
(一) 账户设置：盈余公积 1. 本科目核算企业从净利润中提取的盈余公积。 2. 明细帐： “----法定盈余公积” “-----任意盈余公积” 3. 本科目期末贷方余额，反映企业的盈余公积。
15
(二)盈余公积增加的核算即提取时： ①法定盈余公积（10%，50%）； ②任意盈余公积 借：利润分配----提取法定盈余公积 ----提取任意盈余公积 贷：盈余公积（法定盈余公积、任意盈余公积） 例9-7， P194