编制现金流量表的若干实务问题探讨

现金流量表编制中的部分注意事项探讨张新发现金流量表，是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。

在会计实务中，现金流量表和合并现金流量表的编制和列报存在一定的争议、分歧和瑕疵。

笔者将上述问题归结为现金流量表编制中的部分注意事项，并作了粗略探讨，以求抛砖引玉。

一、编制现金流量表主表应注意事项（一）保证金从会计实务角度分析，通过货币资金列报的保证金主要包括银行承兑汇票保证金、信用证保证金、保函保证金等。

应根据保证金的性质，分别归并到经营活动、投资活动和筹资活动中进行列报。

对于与生产经营相关的保证金的缴存和收回，应通过支付或收到的其他与经营活动有关的现金列报。

如果保证金收支频繁且金额较大，可以净额通过购买商品、接受劳务支付的现金列报。

（二）企业间拆借资金对于收取利息的企业间资金拆借，实务中拆出方将拆出资金作为支付的其他与投资活动有关的现金项目列报，拆入方将拆入资金作为收到的其他与筹资活动有关的现金列报。

对于不收取利息的企业间资金拆借，实务中主要有二种列报方法：1.与收取利息的企业间资金拆借列报方法相同，理由是拆出方的目的是为了在未来期间获取某种收益，本质上属于投资活动，而拆入的资金导致了企业债务规模和构成发生了变化，属于筹资活动。

2.拆出方将拆出资金作为支付的其他与经营活动有关的现金列报，拆入方将收到的资金作为收到的其他与经营活动有关的现金列报，理由是企业间不收取利息的资金拆借，属于经营活动。

笔者赞同第一种列报方法。

（三）在建工程联合试运转联合试运转属于在建工程完工前的检验和调试过程，其现金流入和流出应属于投资活动。

在建工程联合试运转产生的现金流入应作为购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金的减项列报，现金支出应作为购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金列报。

（四）政府补助对于收到的政府补助，不管是与收益相关的还是与资产相关的，《企业会计准则讲解2010》规定，一律作为收到的其他与经营活动有关的现金列报。

浅析编制企业现金流量表时常犯的若干错误在企业财务报表中，现金流量表是非常重要的一份财务报表。

它反映了企业在一定时期内的现金流动情况，包括经营活动、投资活动和筹资活动三个方面的现金流入和现金流出情况。

正确编制和分析现金流量表对于企业的财务管理和经营决策具有重要的作用。

很多企业在编制现金流量表时常常会犯一些错误，这些错误可能会导致对企业财务状况的误解，甚至影响到企业的经营决策。

本文将对企业在编制现金流量表时常犯的一些错误进行分析和总结，以期能够引起企业的重视，并避免在实际操作中出现这些错误。

一、将非现金项目计入现金流量表在编制现金流量表时，有些企业会将一些非现金项目误认为是现金流量项目，导致现金流量表中出现虚假的信息。

企业可能会将折旧、摊销、坏账准备等非现金费用计入现金流量表中，这是错误的。

现金流量表是要体现企业实际的现金流入和现金流出情况，而非现金项目并不直接影响到现金流动，因此不应该计入现金流量表中。

企业在编制现金流量表时，必须要慎重筛选、区分各项项目，并确保现金流量表中的项目都是与现金相关的，避免将非现金项目计入导致现金流量表失真。

二、忽视现金流量的周期性和季节性现金流量有其自身的周期性和季节性特点，而有些企业在编制现金流量表时却忽视了这一点，导致现金流量表中出现了错误的信息。

企业在编制现金流量表时，必须要充分考虑到现金流量的周期性和季节性特点，不能简单地将各期的现金流量加总，而是要对现金流量进行合理的调整和分析，以反映出现金流量的真实情况。

只有这样，才能够准确地反映企业的现金流动状况，为企业的经营决策提供正确的依据。

三、漏报或错报现金流量项目有些企业在编制现金流量表时，由于疏忽或者不慎，可能会漏报或错报现金流量项目，导致现金流量表的信息不完整或者不准确。

企业可能会忽略了某些现金流量项目，或者将某些现金流量项目计算错误，导致现金流量表中出现了错误的信息。

这些错误可能会对企业的财务状况造成误解，甚至影响到企业的经营决策。

浅析编制企业现金流量表时常犯的若干错误企业现金流量表是一份记录企业现金收入与支出的重要财务报表，它反映了企业在一定时期内的现金流入和流出情况。

正确编制现金流量表对企业的财务管理和决策具有重要意义。

在实际操作中，很多企业在编制现金流量表时都会犯一些常见的错误，这些错误可能会导致财务数据不准确，影响企业的经营决策。

本文将对编制现金流量表时常犯的若干错误进行浅析，以期帮助企业更好地编制准确可靠的现金流量表。

错误一：未正确区分经营、投资和筹资活动编制现金流量表时，最重要的一点就是正确区分经营、投资和筹资活动所产生的现金流量。

经营活动包括主营业务活动所产生的现金流入和流出；投资活动包括企业对外购买或出售长期资产和投资的现金流量；筹资活动包括企业通过债务和股权融资所产生的现金流入和流出。

很多企业在编制现金流量表时会混淆这三种活动，导致现金流量表失真。

将筹资活动中的利息支出误认为是经营活动的现金支出，将投资活动中的长期债务偿还误认为是筹资活动的现金流出。

这些错误会导致企业对各项活动的现金流量认识不清，影响资金的合理运用。

错误二：未对现金流量进行正确分类在编制现金流量表时，很多企业忽视了对非经营性现金流量进行合理调整的重要性。

非经营性现金流量指的是与企业主营业务无关的现金流入或流出，如非经常性损益、非经营性投资和融资活动等。

在编制现金流量表时，需要将这些非经营性现金流量进行合理调整，以确保现金流量表的准确性和完整性。

但是很多企业在操作过程中容易忽视这一点，导致非经营性现金流量未能得到合理调整，从而影响了现金流量表的真实性和可靠性。

错误四：未及时更新现金流量表现金流量表是一个动态的报表，需要根据实际情况不断进行更新和调整。

很多企业在编制现金流量表后，往往忽视了及时更新现金流量表的重要性，导致现金流量表与实际情况不符。

尤其是在企业经营环境发生变化、业务结构调整、资金运作方式改变等情况下，现金流量表更需要及时更新和调整。

１９ ９ ８年 １月 １日起在 全 国范 围施 行 。 据执 根
行 为与企 业不代扣代缴 的结果应该 是一致 的 ， 以交纳的。 所 个人所得税” 不能列入。 支付 的各项税 费” 目． 项 而应列入。 支付给职工 以
及 为职 工支 付 的现金 目。 项
行情况及经济环境的变化 ， 财政部于 ２ ０ 年 ０１ １月 １ ８日对现金流量表会计准则进行 了修
界 限
支情况 ，而不理会这些现金流动是否 归属于 当期损益 ； 二是企 业在编制资产负债表 、 损益 表等报表时， 其绝大部分项目都与企业总账、 明细账项 目有直接的对应关系，企 业会计人
员 可 直接 根据 总 账 、 明细 账来 填 制 ， 制 较 为 填 方 便 。但现 金 流 量表 项 目却不 能 仅依 据 企 业
在会计实务中。向其它非金融企业的拆 借资金一般都未列入长（ ） 短 期投资或长（ ） 短 期借款中． 而是 隐藏在资产负债表 中的。 其他 应收款” 其他应付款” 或“ 中。在编制现金流量 表时， 可遵循以下原则：
１ 团 内部母 公 司与子 公 司 、 公 司 与子 ． 集 子
解应该为填列的是当年计提的折旧。 不是根据 累计折 旧科 目年初数额和年末数额的差额计 算， 累计折旧科目增加的数额不一定是本期计 提的累计折旧（ 如果当期有出售 、 投资、 非货币 交易的固定资产等就会使累计折旧的数额变
２ ０ 年 １月 １日起先 在 上市 公 司施 行 。 金 ０７ 现
认 为， 对该项 目的归属应考虑重要性原则 ， 如
果银 行存 款 利 息收 入 金额 不 大 ，则 将其 全 部 作 为经 营活 动 产生 的 现金 流 量 ；如 果其 金 额
外投资、 用于在建工程 、 对外投资、 接受投资、 非货币交易等的部分。 （ ） 二 现金流量 附表中。 财务费用” 正确理 解应该为投 资活动和筹资活动相关的财务费 用。经营活动的财务费用若尚未支付， 已在预 提和待摊费用 中作了调整， 若已支付 。 本身就 应在计算净利润时予 以扣除，因此财务费用

关于现金流量表在编制中存在的问题及对策作者：王莎来源：《财经界·学术版》2017年第01期一、现金流量表的相关概念（一）现金现金是指企业在日常经营过程中用于支付的款项，这笔款项多以库存现金等形式存在，这种形式下的资产有着较高的流动性，可以用于支付日常经营活动所涉及的钱款，同时也有着很强的即时性。

现金的即时性使日常支付变得很简单，同时也可以提高支付的效率，简化支付过程。

（二）现金等价物现金等价物是指企业在经营过程中持有的具有一定转换性的资产，这种资产在使用的过程中易于转换成现金，在操作上更加具有便利性。

现金等价物一般用于一定的小额投资，这种小额投资主要是以期限小于三个月的债券为主，而现金等价物的确定和数量也应该有一定的限制，这样才能提高现金等价物的流动性，提高现金的转化效果，完善投资情况。

二、现金流量表的含义和应用（一）现金流量表的含义现金流量表是一种财务报表，这种财务报表可以反映出在一定会计期间内的现金以及现金等价物的流动变化，在表中可以有效的反映出企业的流动资产变化情况，从而提高企业的内部控制情况。

现金流量表在应用和编制的过程中可以很好的对企业的现金资产以及现金等价物资产进行合理的控制，通过日常记账可以明确的反映出企业经营过程的经济活动，为企业日后的经营和管理提供基础和参考。

在对现金流量表进行研究和分析中，可以体现企业的现金流量变动，反应企业日常经营活动的有效性，各项投资的合理性进行全面的分析，对日后企业经营过程进行全面规划和整合。

（二）现金流量表的应用现金流量表可以客观的反映出企业日常经营活动的合理性，通过对现金数据的控制，来更好的反应企业现金的增减变动，它能准确客观地评价出企业整体的财务状况。

随着经济社会的发展，对企业进行良好的内部控制可以提高企业的经营管理效果，提高企业的管理效果，对未来的决策进行全面的控制和整合，准确客观地评价出企业未来产生现金净流量的能力。

现金流量表可以充分地反映现金余额与净收益的关系。

浅析编制企业现金流量表时常犯的若干错误编制企业现金流量表是会计工作中非常重要的一项任务，它反映了企业的现金流入流出状况，也是企业的重要财务报表之一。

然而，在编制现金流量表的过程中，常常会出现错误或疏漏，给企业的财务管理带来不必要的麻烦，本文将针对编制现金流量表常犯的若干错误进行浅析。

1. 忽略非现金流量：企业在经营活动中，除了现金流量以外，还存在各种形式的非现金流量。

比如，债务转换为股权、资产注销、资产重组等。

忽略非现金流量将导致现金流量表不准确。

2. 现金流量性质错误：企业在编制现金流量表时不清楚各项现金流量的性质，将非运营性现金流量误认为运营性，将运营性现金流量误认为非运营性。

这将导致企业对企业的经营状况及盈利能力的判断产生误导。

3. 现金流量类别归类错误：企业在编制现金流量表时，往往难免将一些现金流量错误归类，如将投资活动中的投资性收益误认为经营性现金流。

这样会混淆不同的现金流量类别，使现金流量表的准确性下降。

4. 数字计算错误：现金流量表涉及到大量的数字计算，在计算过程中出现错误，往往会影响现金流量表的总体准确性。

因此，在编制现金流量表时，应该特别注意数字计算的准确性。

5. 时间范围错误：企业在编制现金流量表时，可能会将财务年度划分错误，或将某些现金流量延后或超前计入本年度，这样会导致现金流量表的时间范围错误。

这样一来，就会给企业的财务管理造成影响，不利于企业作出科学的财务决策。

综上所述，编制现金流量表是企业的一项重要工作，需要认真、细致地开展工作。

企业在编制现金流量表时，应该遵循准确性、完整性、时效性和合规性的原则，确保现金流量表的准确性和真实性。

同时，企业应该注意以上错误和问题，避免在编制现金流量表过程中犯错和疏忽，为企业的经营管理提供准确的数据依据。

才编 制 一次 ，并 且 确认 原 则 突然 发 生变 化 ，很
多会 计 人 员觉得 无 所适 从 。只要 我们 州 正 确 的 思 想 去理 解 、分析 现 金流 量 表 的基 本概 念 、编 制 基 础 和确认 原 则 ，再 多 掌握 一些 计 算 公式 和
调 整分 录 ，一切 问题就 会迎 刃而解 。
冲后 ，在编制 间接法 部分 时难 以在勾稽 关 系上达到平衡 。为解决这些 问题 ：
期 收 付 ，也 应 、作 为 当期 的 收 入 和 费 用 。 Ｊ ，
我 ｆ 存 日常 会计 丁作 巾 ，足 以权责 发 生制 为 基 『 Ｊ
础来 处 理各 种 经 济 、 ，最 后 编制 出 资产 负债 务
表 和损 益表 ，这种 确认 原 则 在会 计 人 员 的肭海 巾 已根 深蒂 同且 应 自如 ，而现 金 流 量表 每年
四、必须花大力气提 高会计人员 、特
别是 报表编制人员的业务水平
存审核基层单位决算过 程中 ，我们发 现许 多
中国集体经济 ・ ０ ０／４ ２１ 期 同于现 金 的增 减变 动 ，在 此基础 上 编制 出的现金 流量 表 ，其 准确 度可想 而 知 。实际上 ，只有 运输进 款解 缴 、拨 付 运 营 经费 这 两类 业 务 才能产 生 真 正 的现 金 流量 ，对 于 其他 内部
编 制 中 几个
现萎
面） 。这种 既独立 又依附的特性 ，决定 了 现金流量表具有 资产负债表和利润表所无 法替＇ ｎ作用。现金流量表主表被划分为 ｆ９ ￣ ＿ 二个部分 ，即经营活动 ，投 资活功和筹资 活动。第一部分义分为不同具体项 日，这
些项 日都与企业 的生产经营有关 ，但 义没
过 于笼统 ，针对性 不强 ，一些特有 的现金流人 流

关于现金流量表编制实务问题的思考作者：方旭飞来源：《全国流通经济》2018年第09期摘要：目前，现金流量表编制过程中，存在一些企业会计准则未明确的问题，财务人员可根据实质重于形式原则，按交易或事项的经济实质，在经营活动、投资活动和筹资活动现流之间进行准确分类。

关键词：关联资金往来；关联交易；保证金性质款项中图分类号：F231.5 文献识别码：A 文章编号：2096-3157（2018）09-0081-02现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。

财务报表使用者可以通过现金流量表了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力。

目前，现金流量表编制过程中，存在一些企业会计准则没有明确的问题，财务人员可根据实质重于形式原则，按交易或事项的经济实质，在经营活动、投资活动和筹资活动现流之间进行准确分类。

一、关联资金往来1.资金拆借。

集团企业为提高资金使用效率，减少资金沉淀，对集团内企业资金实行集中统一调度和管理，将资金充裕单位的资金调拨给资金需求单位。

如果集团内有相关的资金集中调度和管理办法，或企业之间签署了借款合同，或审批单据上明确列示“借款”字样，则无论该款项是否需要结算利息，借入方均作为筹资活动现流反映，出借方作为投资活动现流反映。

如果企业发生的往来款没有证据表明属于借款性质款项，则需根据具体往来款业务实质分析判断，对于一般性质的资金周转且明确无需结算利息的资金往来，可直接作为经营活动现流反映。

2.受托进行投资。

实务中存在因代为投资而产生的集团内部资金划转。

如银企之间为实现互利共赢，集团企业与银行达成战略合作，银行向集团公司发行高于市场利率的理财产品，但集团内其他企业只能将理财资金划入集团公司账户，并以集团公司名义购买定制理财产品；又如集团内部统一委托内部金融性质企业对外投资金融产品，参与投资的企业统一将资金划转至该金融企业，由其代为对外投资金融产品。

类似因代投资形成的往来款，在企业停留时间短，受托企业无法自由支配款项，实质上属于代收代付款项。

力和周转能力；二是有助于预测企 企业的经济业务 。其使用价值 也大 据金额 同时计入 “ 销售商品、 提供劳 业未来现 金流量 ；三是有助于分析 打 折 扣 。尤 其是 应 收 票 据 收 支所 占 务 收 到 的现 金 ” 和“ 购 买商 品 、 接 受
企 业 收 益质 量 及 影 响现 金 净 流 量 的 比重较大 时 ， 企业销售收现 比率将 劳 务 支付 的现 金 ”或 “ 购 建 固定 资
容易给投资者 、 债权人及政府监 企 业的现 金流 量状 况 。 金流量 的角度了解净利润 的质量 ， 低， 为分析和 判断企业的财务前景提供 管部 门造成财务造假的错觉。目前
量表 。 对 企 业 加 强 现金 管 理 、 掌 握现 金 流量 ，笔 者认 为企 业应 根 据 应 收 有 重要 的意 义 。
因素 ， 掌握企业经营活动 、 投资活动 （ 销 售 商 品 、 提 供 劳 务 收 到 的 现 产 、无 形 资产 和 其 他 长 期 资产 支 付
和 筹 资活 动 的现 金 流 量 ，可 以从 现 金 ÷主营业务收入净额 ）将严重过 的 现 金 ” 中， 以便 完 整 、 真 实地 反 映
债务所支付的现金” 。对于信誉较好 持有的期 限短 （ 不超过 ３个月 ） 、 流 流量列报 企业销售商品或提供劳务收到 动性强、 易于转换为已知金额现金 、 的银行承兑汇票贴现 ，笔者认 为可
价值 变 动风 险很 小 的投资 。
的应收票据 ，待将该应收票据用于 直接将票据金额计入“ 销售商 品、 提
入 相应 的现 金 流量 。 流量列 报
金流量列报一直 困扰着广大财务人
信誉 较 差 的 中小 银 行 、 合作 银 行 、 信
（ 一） 应 收 票 据到 期 解 付 的 现金 员。笔者认为对于商业承兑汇票及

浅析编制企业现金流量表时常犯的若干错误企业现金流量表是企业财务报表的组成部分之一，它记录了企业在一定时间内的现金流入、流出和净额。

现金流量表的准确、可靠是公司管理者和投资者判断企业经营状况的依据之一，但在编制现金流量表的过程中，经常会犯一些错误，这些错误会严重影响企业经营决策的准确性和财务报告的真实性。

本文对编制现金流量表时常见的几个错误进行浅析：一、现金流量表与其他财务报表不匹配现金流量表与资产负债表、利润表是有着密切关系的，其中要求现金流量表的各项数字必须与其他财务报表保持一致。

若现金流量表与资产负债表、利润表不匹配，则很难准确地反映公司的真实财务状况，从而让公司管理层和投资者误判其经营状况。

二、现金流量的分类不正确将现金流量表中的现金流量分错类别是一个常见的错误。

通常出现的现金流量误分类包括将投资活动现金流量分为经营活动现金流量、将经营活动现金流量分为投资或筹资活动现金流量等。

这种误分类会使现金流量表的信息和数据失真，影响企业决策的准确性。

三、现金流量标的量不准确现金流量标的量即各项现金流量的数量应按照实际流动情况来确定。

例如，收入和支出的金额应基于实际已到手或已支付的现金。

如果现金流量标的量不准确，现金流量表便无法为公司管理层和投资者提供准确、可靠的数据，并且可能导致企业的财务管理和投资上的误判。

四、未及时记录或录入数据现金流量表应根据公司的经营活动、投资活动和筹资活动即时记录公司的现金流入和流出。

但有时由于各种原因，数据没有及时输入或记录。

这种情况下，现金流量表就可能出现错误和遗漏，也可能误导管理层和投资者对企业的真实财务状况产生错误的认识。

五、未按照财务报告要求编制编制现金流量表要遵循GAAP和IFRS等相关财务报告规范，而在实际操作中，一些企业并未严格按照要求来编制现金流量表，以致表中的资料和数据不够准确、完整，甚至错误，统计数据无法正确反映公司的真实状况，严重影响企业决策的准确性。

会计审计关于现金流量表编制实务问题的思考方旭飞(浙江省商业集团有限公司，浙江杭州310002)摘要：目前，现金流量表编制过程中，存在一些企业会计准则未明确的问题，财务人员可根据实质重于形式原则，按交易或事项的经济实质，在经营活动、投资活动和筹资活动现流之间进行准确分类。

关键词：关联资金往来；关易&呆性质款项中图分类号：F231.5 文献识别码：A文章编号：209! —3157(2018)09 —0081 —02现金流量表是 一定会计期间现金和现金等价流入和流出的 。

财务 可以通过 流量了解 取 的能力。

目前，现流量表编制过程中，存在一 会计 的问，财务人员可 质重于形式 ，按交易或事项的经济实质，在经营活动、投资活 资活 流之间进行准分类。

一、关 往来1.资金拆借。

集团企业为提高资金使用效率，减少资金 沉淀，对集团内 资金实行集中统一调度 ，将资金品组合与服务，这 银行 作 从交 延伸至协作 ，有效提升了银行对整条 链的风险的 E程 度，包含以下内容-1.基层商业银行在开展结 授 的过程中，银行需要与 好 ，规划 链 分的作用与，以确保整条 链能够安全、顺畅和高效的得行。

2. 银行需要仔细评估供应链中各部分在自身行业内的实际 ，以确保其经济强度能够 撑 与链的整体发展之中。

3.商业银行要从供应链各部分的经营状态出发，规划好在整条 链中的结 授 度。

4. 在开展结构化授信管理的过程中，银行还需要做好相应的风险 作，并以此为出发点来约束 链 分的经营行为。

、做好信贷资产证券化基层商业银行开展信贷资产证券化，指的是从银行发起 流 具备可预期收入的信贷资产通过信托的方式委托 ，该 以资 付证券的形式所开展的结 融资活动，其具备以下几 -1. 开展信贷资产证券化不但可以有效分散和转移银行在整条供应链金融 过程中资金风险，还可以对流 的资 行合理的资源配置，以此来 链中的 益均得到保障。

2. 信贷资产证券化能够有效提升行业内市场上的投融充裕单位的资金调拨给资 求单位。

现金流量表准则在实务应用中的若干问题探析摘要：企业会计系以权责发生制为基础进行确认、计量和报告。

为弥补基于权责发生制的会计报告信息的局限性，现金流量表在财务报表体系中的地位日益突出。

由于编报规则不明确及认识看法不同等原因，现金流量表编报仍相当混乱，以致报告了误导的现金流量信息。

为此，笔者就常见的若干实务问题进行了探析。

关键词：收付实现制；银行承兑汇票；保证金存款；财政补助；银行存款利息收入；补充资料中图分类号：f832.1文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2011）10-0127-02现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入流出的财务报表，目的是将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息，从而为财务报表使用者提供更加全面的会计信息，有助于评价企业的财务状况、分析企业的收益质量、预测企业未来的现金流量和发现潜在的财务舞弊等。

因为具备该些功用，现金流量表在财务报表体系中日益受到重视。

一、银行承兑汇票《中注协专家技术援助小组信息公告第7号》指出：“根据《企业会计准则——现金流量表》的规定，银行承兑汇票不属于现金等价物。

”言外之意，银行承兑汇票的背书流转不能作为现金流量信息予以反映。

这符合实际情况吗？笔者认为，这个观点不够客观全面，容易引致误导。

首先，会计信息不明晰，不利于财务报表使用者的理解和使用。

在实际财务工作中，企业为提高资金使用效益和延缓支付，银行承兑汇票早已是商品和劳务款项的通行结算方式。

目前，部分工商企业以银行承兑汇票方式回笼销售款或支付采购款的比重已在50%以上，基建工程款和大型设备款采用银行承兑汇票方式结算亦是常见。

如果银行承兑汇票被排斥在现金等价物之外，上下游企业的过渡背书结算将不构成现金流。

如此，不但现金流量信息和盈利信息之间的有机联系可能被严重扭曲——较之于利润表的收入支出金额，现金流入流出金额平白无故地蒸发了一大块，而且现金流量的结构性信息可能被背离。

在现金流量表编制过程中存在着一些企业会计准则目前没有明确的问题，导致在实务中存在争议。

笔者对此进行了归纳、总结和研究，并提出自己的观点。

《新会计》 2013.1【摘要】在现金流量表编制过程中存在着一些企业会计准则目前没有明确的问题，导致在实务中存在争议。

笔者对此进行了归纳、总结和研究，并提出自己的观点。

【关键词】现金流量表实务问题目前，在现金流量表编制过程中存在着一些企业会计准则没有明确的问题，导致在实务中存在争议，笔者对该等问题进行了归纳、总结和研究，以求教于同行。

一、商业汇票的相关问题（一）票据保证金能否作为现金及现金等价物企业在开具银行承兑汇票时，银行会视企业信用状况要求其存入一定比例的保证金，该保证金在编制现金流量表时能否作为现金及现金等价物？《中国注册会计师协会专业技术咨询委员会咨询意见（三）（征求意见稿）》对此问题给出过意见：“对于信用证保证金存款和银行承兑汇票保证金存款是否应从‘现金’中扣除，建议按以下原则考虑，在资产负债表日后3 个月内可以用于支付的，在编制现金流量表时不从‘现金’中扣除。

反之，在资产负债表日后3 个月内不可以用于支付的，在编制现金流量表时应从‘现金’中扣除。

”但近来有观点认为，由于票据保证金在银行承兑汇票到期承兑之前，是不能动用的，不符合《企业会计准则第31 号——现金流量表》（以下简称CAS 31）第二条关于现金是“可以随时用于支付”的要求，因此不能在编制现金流量表将其作为“现金”；根据CAS 31 关于对“现金等价物”的定义，现金等价物应当作为现金管理的一项投资，由于票据保证金不是一项投资，故也不能在编制现金流量表时将其作为“现金等价物”。

《中国注册会计师协会专业技术咨询委员会咨询意见（三）（征求意见稿）》之所以将到期日在3 个月之内的保证金作为“现金及现金等价物”，是参考了CAS 31 关于将投资认定为现金等价物的标准之一“3 个月内到期”。

笔者对其合理性进行了分析：1. 有助于评价企业支付能力和偿债能力是现金流量表的主要功能之一，因此无论对于“现金”还是“现金等价物”，CAS 31 的核心要求均是“随时用于支付”。

浅析编制企业现金流量表时常犯的若干错误编制企业现金流量表是财务会计工作中的重要内容之一，对企业的经营和资金状况的分析提供了重要的数据依据。

在实际操作中，很多企业常犯一些错误，影响了现金流量表的准确性和可靠性。

下面将对编制企业现金流量表时常犯的一些错误进行浅析。

常见的错误之一是忽视了非现金项目的处理。

企业的经营活动中，除了现金流入和流出之外，还包括了一些非现金性质的交易，比如债务转换为股本、长期股权投资的回报、债务重组等。

这些非现金项目在编制现金流量表时要进行相应的处理，例如将其排除在现金流入或现金流出的范围之外，或在现金流量表中作为补充信息进行披露。

很多企业在编制现金流量表时存在着对现金流量的定义理解不准确的情况。

现金流量是指企业在一定时期内通过现金和现金等价物的流入和流出所产生的变动，是企业现金管理的重要指标。

有些企业在编制现金流量表时，将一些非现金性质的交易误认为是现金流量项目，或者将所得税、利息等误认为现金流出项，导致现金流量表的准确性受到了影响。

一些企业在编制现金流量表时容易出现项目分类不清晰的情况。

现金流量表按照经营活动、投资活动和筹资活动的分类进行编制，每个活动类别下都有一些具体的项目。

但有些企业在具体项目的归类上存在模糊不清的情况，导致现金流量表的结构和内容不够清晰，给读者的理解带来困难。

很多企业在编制现金流量表时没有严格按照会计准则的要求进行处理，或者对于某些重要项目的披露不够充分。

现金流量表作为企业财务报表的重要内容，应该遵循会计准则的规定进行编制，并对关键的现金流量项目进行适当的披露，以保证现金流量表的准确性和可比性。

企业在编制现金流量表时需要注意避免忽视非现金项目、准确理解现金流量的定义、清晰分类项目以及按照会计准则要求进行处理和披露。

只有这样，才能保证现金流量表的质量和可靠性，为企业的决策提供准确的资金信息。

46　中国集体经济·2010／4期之道方略管理企业现金流量表编制中几个具体问题的探讨■汪可为现金流量表是企业重要的年度会计报表之一。

通过编制现金流量表，可以揭示企业现金流入和流出的全貌，从而对企业财务状况作出客观评价，有助于管理层了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量，适时调整生产经营决策。

铁路运输企业编制现金流量表迄今已有近十年的时间，总体来说，编制质量不高，进而影响了现金流量表作用的有效发挥。

本文就相关问题，谈几点个人体会，以供大家参考。

一、对现金流量表重要性的认识还需要进一步提高根据《企业财务会计报告条例》规定，现金流量表作为企业会计报表的三张主表之一，在会计报表体系中与资产负债表和利润表处于同等地位。

从表面上看，现金流量表是一张独立的会计报表，但如果从其相关数据的产生过程来看，却是依附于资产负债表和利润表的（至少在主要方面）。

这种既独立又依附的特性，决定了现金流量表具有资产负债表和利润表所无法替代的作用。

现金流量表主表被划分为三个部分，即经营活动，投资活功和筹资活动。

第一部分又分为不同具体项目，这些项目都与企业的生产经营有关，但又没有一个项目与资产负债表和利润表的项目相同，从而大大弥补了资产负债表和利润表提供信息的不足。

二、采用财政部统一的现金流量表格式难以完全适应铁路运输企业的需要铁路运输企业作为一个网络型、多层次的国民经济生产部门，其运输的生产和销售是同时进行的，即没有象一般工业企业有形的产成品，也没有脱离生产过程而单独存在的销售过程。

铁路运输企业生产经营的特点，决定了铁路运输会计具有特定的核算内容，其现金的周转也带有鲜明的行业特征，如收支两条线管理，内部往来的大量使用等等。

中国集体经济·2010／4期　47自1998年开始编报现金流量表以来，其格式虽经多次演变，但对于铁路运输企业来说，列报项目过于笼统，针对性不强，一些特有的现金流入流出事项无法在报表中完整体现，只能列入“其他”项目，从而造成一些“其他”项目金额远远大于具体项目的现象。

Finance and Accounting Research财会研究 | MODERN BUSINESS 现代商业117浅谈实务现金流量表的编制工作谢莉　浙江新布道信息技术有限责任公司　浙江杭州　311100摘要:作为财务会计基础报表之一的现金流量表的编制工作一直是刚从事会计工作的人员比较头疼的问题。

月末，资产负债表、损益表皆已完成，可唯独现金流量表却迟迟未能填列完毕，有时候是期末现金及现金等价物余额不能与资产负债表的货币资金余额稽核一致，而有时则又是现金流量表附表补充资料中，由净利润倒推到经营活动产生的现金流量净额与现金流量表主表资料中的经营活动产生的现金流量净额不能稽核一致，无奈之余，只好用差额倒挤的方式，将差额倒挤到某项目，一般以“支付其他与经营活动有关的现金”(主表)和“其他”(补充资料附表)，先出具一版应急临时报表，发送出去完成工作节点要求，报税前更正或者来月再更正。

教材中不乏有现金流量编制的原则方法，入账时会计人员也尽可能的保持理论和实务一致，可是实际操作后的结果却是不尽人如意，一提起现金流量表的编制各会计人员都有话说，那么，就很有必要分享探讨一下在实务中如何进行现金流量表的编制工作，让各项目的数字填报准确、有据可依。

关键词:财务会计报表；现金流量表；报表编制一、现金流量表的起源与概念现金流量表的运用可以追述到19世纪60年代的西方国家。

1862年, 英国的一些公司开始编报资金流量表。

同年, 美国公司也开始了最初的资金表编制。

最早、也最具权威性的关于现金流量表的报告是1963年美国执业会计师联合会所属会计原则委员会发布的第三号意见书，之后进行了若干修正发布。

1989年, 国际会计准则委员会也开始对现金流量表做出明确要求。

此外英国、澳大利亚等也相继发布了关于现金流量表的准则。

由此, 编制现金流量表已成为国际通行的惯例。

我国《企业会计准则第31号-现金流量表》也对现金流量表的编制方法和要求做出规定，现金流量表已成为我国企业对外报送的重要报表的主表之一。

有带来现金的流出。因此，在计算经营活动现金流量时应在净利润的 基础上加上存货的减少或经营性应付项目的增加。经营性应收项目的减 少会引起经营活动现金流量的增加，但这部分内容并没有包括在净利润 的计算过程中。因此，计算经营活动现金流量时应在净利润的基础上加 上经营性应收项目的减少。
会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天
（2）实际没有收到现金的收益包括：冲销已计提的资产减值准备；递 延所得税资产的增加或递延所得税负债的减少等。
冲销已计提的资产减值准备（以固定资产为例）的账务处理为：借记 “固定资产减值准备”，贷记“资产减值损失”。在计算经营活动现金流 量时应在净利润的基础上减去冲销已计提的资产减值准备。递延所得税 资产的增加或递延所得税负债的减少的账务处理为：借记“递延所得税 资产”或“递延所得税负债”，贷记“所得税费用”。
投资性房地产、生产性生物资产公允价值变动收益的账务处理为：借 记“投资性房地产（生产性生物资产）”，贷记“公允价值变动损益”。 其公允价值变动的收益不属于经营活动，所以在计算经营活动现金流量 时应在在净利润的基础上把投资性房地产、生产性生物资产公允价值变 动收益减掉。
对于财务收益，在计算经营活动的现金流量时，要区分是否与经营活 动有关。只需要减去与经营活动无关的财务收益，而对于与经营活动有 关的财务收益，在计算经营活动的现金流量时不需要调整。如企业在赊 购过程中享受的购货方给予的现金折扣，如果企业在折扣期内付款，企