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浅议会计师事务所变更会计师事务所变更是指会计师事务所由原有的组织形式、经营范围、管理机构等方面进行变更的过程。
在实际生活中，会计师事务所的变更可能涉及到合并、分立、转让、股权变更等多种形式。
会计师事务所的变更对于会计师事务所本身以及其客户都会产生一定的影响，因此需要对此加以充分的重视和研究。
本文将就会计师事务所变更的相关问题进行浅议。
一、会计师事务所变更的原因及形式1.原因会计师事务所的变更可能有多种原因，其中包括但不限于以下几点：（1）法律法规的变化。
随着社会的发展和法律的不断完善，会计师事务所的相关管理规定可能会不断发生变化，导致会计师事务所需要相应地变更。
（2）市场环境的变化。
市场环境的迅速变化可能会对会计师事务所的经营产生较大的影响，从而促使其进行变更。
（3）战略调整。
会计师事务所自身的战略发展需要可能也是会导致变更的原因。
2.形式（1）合并。
指两个或两个以上的会计师事务所通过协商一致，合并为一个新的会计师事务所的行为。
（3）股权变更。
指原有会计师事务所的股东之间进行股权转让或者增资扩股等股权变更的行为。
（4）转让。
指一个会计师事务所将其所有权或部分资产转让给另一个会计师事务所的行为。
以上形式只是会计师事务所变更的一部分常见形式，实际情况可能更为复杂。
不同形式的变更将对会计师事务所及其客户产生不同的影响。
1.对会计师事务所的影响会计师事务所变更对会计师事务所本身会产生以下影响：（1）管理体系调整。
由于变更后的会计师事务所可能涉及到管理结构、运营模式等方面的调整。
（2）业务范围扩大或收缩。
不同形式的变更会导致会计师事务所的业务范围有所扩大或收缩。
（3）服务质量变动。
变更后的会计师事务所可能会调整服务能力和服务质量，从而影响其服务对象的选择。
2.对客户的影响（2）合同关系变更。
客户与会计师事务所之间的合同关系可能会因会计师事务所的变更而产生变化。
对于会计师事务所和其客户，就会计师事务所的变更所带来的影响，需要采取相应的措施进行调整和应对。
会计师事务所变更需准备资料一、会计师事务所变更会计师事务所及其分所发生变更事项，应当自作出决议之日起20日内向省财政部门会计处办理备案二、申请办理流程1.事务所在会计行业管理网上提交变更申请。
同时要准确填写联系人和联系电话（移动电话）进行保存。
2.变更申请提交成功后，与省财政部门会计处联系，事务所即可将相关纸质备案资料报送省财政部门会计处，进行变更事项的确认工作。
3.主任会计师、股东或者合伙人等事项发生变更，应经会计处确认后，再去工商局办理变更手续。
三、需要提交的申请材料（一）变更名称1. 会计师事务所变更事项情况表2. 会计师事务所执业证书原件3. 工商行政管理部门出具的企业名称预先核准通知书复印件（请先在会计行业管理网上查询是否有重名，再去工商局核准名称）4. 全体合伙人或股东同意变更名称的决议（二）变更办公场所1. 会计师事务所变更事项情况表2. 全体合伙人或股东同意变更办公场所的决议3. 办公场所的产权或者使用权的有效证明复印件（三）变更合伙人或股东1. 会计师事务所变更事项情况表2. 会计师事务所合伙人或股东情况汇总表3. 全体合伙人或股东同意变更合伙人或股东的决议4. 变更会计师事务所合伙人或股东后的章程修正案（合伙协议）5. 新任合伙人或股东的股权转让协议、注册会计师证书的原件、复印件及由注册会计师协会出具的最近五年在会计师事务所从事审计业务证明原件（四）变更主任会计师1. 会计师事务所变更事项情况表，要求原主任会计师和新主任会计师共同签字2. 会计师事务所合伙人或股东情况汇总表3. 全体合伙人或股东同意变更主任会计师的决议4. 变更主任会计师后的章程修正案（合伙协议）5. 如果新任主任会计师不是本所股东，除提交以上材料外还应提交符合新增合伙人或股东的证明材料（五）变更有限责任会计师事务所注册资本1. 会计师事务所变更事项情况表2. 会计师事务所合伙人或股东情况汇总表3. 全体合伙人或股东同意变更注册资本等决议4. 变更注册资本后的章程修正案（合伙协议）5. 验资报告四、注意的问题1.事务所在准备以上备案材料中提交复印件应提供原件，在与复印件核对后退回原件2.会计师事务所变更名称的分所名称也须变更3.事务所变更事项报送的有关材料中，主任会计师应按要求签字盖章，同时加盖事务所公章4.若拟新任股东或合伙人由外省转入，还需提交由转出省注协盖章的注师转所表；若为原所合伙人或股东，还应提交工商出具的退伙证明。
会计师事务所关于变更会计师事务所的相关公告的专项说明尊敬的各位客户和合作伙伴：鉴于公司发展需要，为了更好地为广大客户提供高质量的会计师事务服务，我公司决定进行会计师事务所的变更，并特此就相关事项进行专项说明，以便广大客户和合作伙伴了解情况。
一、变更原因1. 公司发展战略调整。
随着市场经济的不断发展和变化，为了适应市场需求，提高公司核心竞争力，公司决定进行会计师事务所的变更。
2. 提升服务质量。
新的会计师事务所将进一步优化内部管理机制，提升团队的专业能力，以更好地满足客户多样化、复杂化的需求。
二、变更影响1. 变更对客户权益无任何影响。
公司将保证客户原有的服务权益不受影响，继续为客户提供稳定、可靠的会计师事务服务。
2. 合作伙伴关系不受影响。
公司与现有的合作伙伴关系将得到有效保留和延续，新的会计师事务所将继续与合作伙伴保持良好的合作关系。
三、变更程序1. 确定变更方案。
公司将组织内部会议，确定会计师事务所的变更方案，并向相关部门和员工进行说明和落实。
2. 向相关部门备案。
公司将按照有关规定，向相关行政部门进行备案手续，取得变更会计师事务所的许可。
3. 客户交流。
公司将通过邮件、通联方式等方式及时与客户进行交流，告知会计师事务所的变更情况，并保证客户权益不受影响。
四、变更后的承诺1. 服务质量保证。
公司将持续提升服务质量，确保为客户提供高水平、专业化的会计师事务服务。
2. 客户利益至上。
公司将始终把客户利益放在首位，为客户提供优质、高效的服务，实现客户与公司共赢。
3. 合作共赢。
新的会计师事务所将与合作伙伴保持良好合作关系，共同推动合作事业发展。
五、结语公司会计师事务所变更的相关专项说明，旨在保障客户权益，优化内部管理，提升服务质量，在变更过程中，公司会继续秉承诚信、专业、负责的服务理念，竭诚为客户提供更好的会计师事务服务。
期待在新的起点上，与各位客户和合作伙伴携手共创美好未来！特此公告公司全体员工日期：XXXX年XX月XX日尊敬的各位客户和合作伙伴：在本次会计师事务所变更的过程中，我们深深体会到了您对我们的支持与信任，在此，我们对您的一直以来的支持表示由衷的感谢。
会计师事务所变更、初始审计费用折价与审计质量一、本文概述本文旨在探讨会计师事务所变更、初始审计费用折价与审计质量之间的关系。
近年来，随着市场环境的不断变化和企业经营活动的日益复杂，会计师事务所面临着越来越多的挑战和机遇。
在这种背景下，会计师事务所的变更以及初始审计费用的折价策略成为了业界关注的焦点。
本文将从理论和实践两个层面出发，深入分析这些因素如何影响审计质量，并为企业、投资者和监管机构提供有益的参考。
本文将对会计师事务所变更的动因进行深入剖析。
会计师事务所的变更可能源于多种原因，如客户需求的变化、市场竞争的加剧、审计师独立性的考量等。
这些变更不仅会对会计师事务所的业务发展和经济利益产生直接影响，还可能对审计质量产生潜在影响。
本文将从多个角度探讨会计师事务所变更对审计质量的影响机制。
本文将关注初始审计费用折价策略与审计质量的关系。
在实践中，为了吸引客户和维护业务关系，会计师事务所可能会采取初始审计费用折价策略。
这种策略是否会影响审计质量是一个值得探讨的问题。
本文将通过实证研究和案例分析，揭示初始审计费用折价与审计质量之间的内在联系，为会计师事务所制定合理的定价策略提供理论依据。
本文还将对如何提升审计质量提出建议。
在分析了会计师事务所变更和初始审计费用折价对审计质量的影响后，本文将结合实际情况，提出针对性的改进措施和建议。
这些建议旨在帮助会计师事务所提高审计质量，增强市场竞争力，同时也有助于保护投资者利益和维护市场秩序。
本文将从多个角度探讨会计师事务所变更、初始审计费用折价与审计质量之间的关系，为会计师事务所、企业和监管机构提供有益的参考和指导。
二、文献综述会计师事务所变更的原因和影响：早期研究主要关注会计师事务所变更的原因，如客户不满意、费用问题或审计师的专业能力（AICPA, 1978）。
后续研究如Menon和Williams（2004）进一步探讨了变更对审计质量的影响，指出变更可能导致审计深度的减少和审计质量的下降。
会计师事务所变更及对审计质量的影响会计师事务所变更及对审计质量的影响●胡娜/文麓财产所有者委托会计师事务所对经营者履行责任的情况进行审查、鉴定并向其报告,财产所有者与会计师事务所之间便形成了契约关系。
当上市公司或会计师事务所一方或双方由于某些原因不愿意继续维持契约关系或不得不终止契约关系,此时就出现了会计师事务所变更。
一、会计师事务所变更的动因了审计风险,而且增加了由此导致的要追加测试范围和改一被审计单位审计意见购买的动机。
被审计单位偏变审计程序的审计成本,因此会计师事务所会在审计风险好于标准无保留审计意见。
如果被审计单位内部有财务舞弊和收益间进行权衡,如果风险大于收益,会计师事务所为现象,如关联交易、债务担保或大股东掏空资金等,或者公司了规避审计风险会选择辞聘,从而导致会计师事务所的变出现连年亏损,面临停止上市交易的危险境地,就会试图在更。
财务报告上进行掩饰,此外公司股价也受到财务报告的影四政府规定的强制性定期轮换制度。
为避免会计响,因此被审计单位偏好会计师事务所出具标准无保留的审师事务所与客户的长期合作影响审计独立性,提高审计质计意见。
如果审计师发现了被审计单位粉饰财务报表的动量,充分发挥会计师事务所在证券市场中的作用,我国证机,并且不配合被审计单位出具标准无保留审计意见.被审监会在年底发布了《关于证券期货审计业务签字注计单位就有可能解聘审计师,从而变更会计师事务所。
册会计师定期轮换的规定》,要求审计项目负责人和签字二会计师事务所的谨慎程度和审计费用。
会计师注册会计师至少每年轮换一次。
财政部也于年事务所的谨慎程度和被审计单位不一样.对外公布的财务月颁布了《关于改进和加强企业年度会计报表审计工作管报告是会计师事务所和被审计单位共同商议的结果.当双理的若干规定》,明确为同一企业连续执业年的签字注册会计师,企业应当要求会计师事务所予以更换。
方选择的会计原则不一致,尤其是会计师事务所比较谨慎,采用的会计原则使公司收入少计,成本费用多计从而二、会计师事务所变更对审计质量的影响导致公司利润减少甚至出现亏损时,被审计单位就有可能对于由于上市公司提出解聘会计师事务所导致的会重新寻求谨慎程度和自己一致的会计师事务所。
会计师事务所变更前后审计质量的比较研究近年来，随着我国的上市公司更换会计师事务所的现象逐年增加，上市公司变更会计师事务所对于其审计质量的影响就成为了学者们高度关注的问题。
本文在对国内外相关文献梳理的基础上，对事务所变更的原因，变更事务所的上市公司特征以及上市公司变更会计师事务所的趋势进行了分析，并研究变更前后对于审计质量的影响。
在此理论基础上，考察了2008年和2009年变更事务所的A 股上市公司，结合变更事务所对于审计质量的影响因素，提出相关假设，采用Eviews3.1软件进行回归分析，验证了在不同的变更原因的影响之下，样本公司变更前后的审计质量的比较研究。
实证研究发现：由于财务困境而造成的事务所变更，上市公司为了粉饰报表，修改审计意见，往往会导致相比较变更前，上市公司的审计质量降低。
如果是由于实际控股人或管理层发生更改而变更了会计师事务所，那么上市公司发生了重大变化，新任管理层盈余管理的动机比较强烈，变更之后上市公司的审计质量下降。
如果是因为国资委相关规定而发生强制性变更，并不是出于上市公司本身的意愿，那么变更之后上市公司的审计质量不变或者上升。
上市公司如果是因为事务所级差而发生变更的话，规模大的事务所一般都保证了高水平的审计服务质量，所以上市公司向大所变更，变更之后审计质量上升。
最后，基于本文的研究结论，提出了相关的监管建议。
我国上市公司变更会计师事务所情况的分析近年来，我国上市公司的变更会计师事务所的情况备受关注。
公司变更会计师事务所是一件重要的决定，不仅涉及公司自身的财务稳定和可靠性，也涉及市场的信任和稳定。
有必要对我国上市公司变更会计师事务所的情况进行分析，以了解其背后的原因和影响。
一、变更会计师事务所的原因1.财务造假财务造假是最常见的导致公司变更会计师事务所的原因之一。
大量的财务数据造假使得原有的会计师事务所无法继续为公司提供服务，只能选择变更。
财务造假不仅损害了投资者的利益，也破坏了市场的信任，因此公司变更会计师事务所是为了恢复市场信任和维护公司形象。
2.服务质量不满意有些公司选择变更会计师事务所是因为对原有会计师事务所的服务质量不满意。
包括审计工作的随意性、专业性不足、审计报告的结果未能有效披露等问题。
在此情况下，公司需要通过变更会计师事务所来提高审计质量和信任度。
3.国际化需求随着中国企业走出国门，对国际化审计标准和国际化审计经验的需求日益增加。
一些中国公司由于国际化业务需求，选择变更国际化的会计师事务所，以适应国际市场的审计要求。
4.监管要求监管部门对上市公司的审计要求也是影响公司变更会计师事务所的原因之一。
监管要求针对公司的审计，会计师事务所需要转变方式或者提升技术水平，当原有会计师事务所无法满足监管要求时，公司需要变更会计师事务所以满足监管要求。
1.市场信任度下降公司变更会计师事务所会引起市场对公司的信任度下降。
投资者通常会因为公司变更会计师事务所而产生疑虑，认为公司存在一些内部问题而导致会计师事务所的变更。
这会对公司的股价和市场表现产生负面影响。
2.公司形象受损公司变更会计师事务所会对公司形象造成负面影响。
投资者、合作伙伴、客户等各方都会对公司变更会计师事务所持怀疑态度，认为公司经营状况不佳，审计结果不满意。
这对公司的品牌形象和声誉都会带来负面影响。
3.审计质量提升尽管变更会计师事务所会带来一些负面影响，但也能够带来一些积极的影响。
变更会计师事务所差错更正
变更会计师事务所是一个比较复杂的过程，涉及到很多方面的问题。
首先，需要考虑的是为什么要变更会计师事务所。
可能是因为对现有会计师事务所的服务不满意，或者是因为寻求更专业的服务等原因。
在决定变更之前，你需要仔细考虑这个决定可能带来的影响，包括时间、成本和劳动力等方面的影响。
一旦决定变更会计师事务所，你需要与新的会计师事务所进行沟通，并确保他们了解你的业务和需求。
你需要向他们提供你的财务记录和其他相关文件，以便他们能够开始为你服务。
在这个过程中，你可能需要与原有的会计师事务所进行沟通，以确保交接过程顺利进行。
另外，你还需要考虑与原有会计师事务所的解约事宜，包括合同中的条款和解约的程序。
你需要确保在解约过程中遵守合同中的规定，以避免可能的法律纠纷。
在变更会计师事务所之后，你需要与新的会计师事务所建立良好的合作关系，确保他们能够为你提供高质量的服务。
你可能需要花一些时间来适应新的工作流程和沟通方式，但这个过程通常会很
快进行。
总的来说，变更会计师事务所是一个需要谨慎考虑的决定，需要你花费一些时间和精力来确保整个过程顺利进行。
希望我的回答能够帮助到你。
我国上市公司变更会计师事务所情况的分析我国的上市公司必须遵守国家法律、法规和规定，进行财务报告的编制和公告。
会计师事务所是负责上市公司审计和签证的专业机构，因此，如何选择和变更会计师事务所是一个重要的问题。
本文将从以下几个方面对我国上市公司变更会计师事务所情况进行分析。
一、变更会计师事务所的原因会计师事务所的变更通常是由于多种原因引起的。
例如，公司发展战略的变化，会计师事务所服务能力的差异，对会计准则的不同解释或意见，会计师事务所的人员流动等。
此外，若以审计结果作为考核的指标，公司可能会更愿意选择与自己股东联系密切的会计师事务所，因为这样做可以更好地借助会计师的专业技能，并为未来的业务拓展积累人脉资源。
二、变更的影响出现会计师事务所的变更，可以在不同层面对公司产生不同的影响。
从公司财务状况的影响来看，变更会计师事务所可能会导致公司财务报表的差异。
这种差异可能是因为新会计师事务所对于财务报表的编制和公告有不同的解释或要求，或者是由于由于会计师事务所间的差异，造成了财务报表的变化。
这对于公司财务状况的分析和应急处置将产生不利影响。
三、变更的程序及规定会计师事务所的变更应该是有规定和程序的。
根据《公司法》，公司必须在股东大会上征求股东意见，并经过注册会计师审计、中国证监会批准，报经股东大会批准才能变更会计师事务所。
股东大会的通知应提前充分披露变更的意图和原因，并明确新会计师事务所的邀请方式、审计计划及费用等具体安排。
四、解决方法为了避免因会计师事务所的变更而对公司产生过大影响，一些解决方案可以考虑。
首先，公司在选择外部审计机构时应考虑到该机构的专业背景、规模和标准等，尽可能地确保其服务能力和业务水平的高质量。
其次，公司必须确保在会计师事务所的变更过程中，与原负责审计的会计师事务所进行充分沟通协商，有效解决任何可能影响公司的争议。
总之，会计师事务所的变更管理是其中一项重要的公司治理工作，对提高公司的形象、财务状况及社会责任感有重要影响。
浅议会计师事务所变更随着社会经济的发展和企业管理的日益复杂，会计师事务所扮演着越来越重要的角色。
会计师事务所的变更是指由一个会计师事务所转交另一个会计师事务所或者是同一个会计师事务所内发生组织结构、负责人、业务领域等重要变化的行为。
本文将从会计师事务所变更的定义、原因、影响和注意事项等角度对这一问题进行探讨。
一、会计师事务所变更的原因1. 业务范围扩大随着企业经营规模的不断扩大，原有的会计师事务所可能无法满足企业多元化的财务需求。
此时企业可能会选择将原有的会计师事务所进行变更，选择更为专业化、规模更大的会计师事务所来满足其需要。
2. 服务不满意有时企业与原有的会计师事务所的合作可能出现矛盾和纠纷，不满意其服务质量等情况。
这时企业可能会选择变更会计师事务所，寻求更为优质的服务。
3. 人员变动会计师事务所的重要组成部分是其人员。
如果原有会计师事务所发生了人员离职或者重要岗位变更，企业可能会选择变更会计师事务所以寻求更为稳定的服务。
4. 财务监管要求随着国家对财务监管要求的不断加强，一些规模较小、管理水平不够的会计师事务所可能无法满足相关的监管要求。
此时企业也可能会选择变更会计师事务所，以避免潜在的风险。
以上种种原因都是企业可能会选择进行会计师事务所变更的主要原因。
在现实生活中，这也是一个非常常见的行为。
1. 对企业自身影响对企业自身而言，会计师事务所变更可能会导致财务数据整理和传递的繁琐，同时也会因此增加一些成本。
会计师事务所变更也可能导致财务监管部门对企业情况的了解不足，增加了一定的风险。
2. 对会计师事务所的影响对于原有的会计师事务所而言，客户的变更意味着业务的流失，这可能会对其经营和管理带来一定的压力。
对于新的会计师事务所而言，客户的增加可能会带来业务的扩张，但也可能会因为客户质量差的原因导致后续的问题。
3. 对监管部门的影响对于财务监管部门而言，会计师事务所的变更可能会增加其监管的难度，导致对企业财务情况了解的不足。
会计师事务所变更、审计收费与审计质量 来自变更会计师事务所的上市公司的证据宋衍蘅 殷德全(清华大学经济管理学院 100084 中国注册会计师协会 100081)摘要 2002年,纵横国际的注册会计师更换事件吸引了很多人的目光,也使人们对继任注册会计师在仓促之中的审计工作质量产生了怀疑。
本文就从会计师事务所更换以后审计收费变化的角度,来考察继任注册会计师的审计工作质量问题。
本文的研究结果表明,继任注册会计师对于不同类型公司的审计收费确定标准是不一样的,对于盈余管理动机强烈的公司,继任注册会计师倾向于以公司的盈余管理幅度来衡量审计风险,并为此要求了较高的回报;对于财务状况恶化的公司,继任注册会计师则会根据公司的财务状况和支付能力,降低审计收费。
我们认为,会计师事务所更换以后审计收费的这种变化形式将会影响继任注册会计师的审计质量。
关键词 事务所变更 审计收费 审计质量2002年上市公司年报审计中,纵横国际的注册会计师更换事件吸引了很多人的目光。
前任注册会计师由于无法与公司就年度审计报告达成谅解,而遭到解聘。
令人们感到欣慰的是,继任注册会计师发表的审计报告意见类型与前任注册会计师完全相同,因此,很多人认为,公司并没有成功地购买审计意见。
那么,事情果真如此吗?如果仔细比较前后两个审计报告,就会发现两者虽然审计意见相同,但是审计报告涉及的内容已经具有了一定的差异。
由此,也带来了很多疑问,继任注册会计师的审计工作质量究竟如何?公司是否能够从注册会计师更换的行为中获益?本文就试图从注册会计师更换以后审计收费的变化,以及影响审计收费变化的因素的角度来探讨继任注册会计师的审计质量问题。
一、研究设计(一)文献回顾及研究假说现有研究表明,上市公司更换注册会计师的原因非常复杂,如Burton&Roberts(1967)发现管理层的变化是注册会计师更换的主要原因;Bedingfield and Loeb(1974)发现前任注册会计师收费过高是事务所更换的主要原因;Chow&Rice(1982)发现出具保留意见是注册会计师更换的主要原因;Schwarts& Menon(1985)发现财务状况对注册会计师更换具有显著影响;Krishnan(1994)和De Fond&Subramannya m (1998)发现注册会计师采取了稳健的会计处理方法是被更换的主要原因;Lennox(2000)发现购买审计意见也是注册会计师更换的原因等。
国内学者也对这个问题进行了深入的探讨,如陈武朝(2004)发现注册会计师出具非标准无保留意见和过于稳健是中国上市公司更换事务所的真实原因之一,购买审计意见的效果则在不同年度存在着一定的差异。
但是,现有文献在探讨会计师事务所的更换原因时,很少考虑更换对继任注册会计师审计质量的影响。
事实上,会计师事务所的更换原因涉及到公司对继任注册会计师的选择,而公司对继任注册会计师的不同选择则会对公司年度报告的审计质量产生重要影响。
然而,审计质量是不可直接观察的,学者们试图用不同的方法来衡量审计质量,如De Angelo(1981)用会计师事务所的规模、Palmorse(1988)用会计师事务所涉及诉讼的数量、O sullivan(2000)用审计收费等。
其中,前两个方法与会计师事务所本身的特征相关,最后一个方法则同时与会计师事务所和公司的特征有关,本文就采用后一种方法来衡量审计质量。
如果继任注册会计师处于独立地位,并且会按照独立审计准则的要求根据审计工作量和风险等确定审计收费标准,则由于初始审计成本的存在和更换注册会计师以后审计风险的加大,更换注册会计师就会增加审计费用。
在这种情况下,审计费用的72增加应该与公司的风险和审计工作量的变化呈显著的正相关关系,继任注册会计师的审计质量不变或者提高。
所以,本文提出了研究假说1:假说1:继任注册会计师审计质量不变或提高,审计费用会增加,且增加幅度与公司的风险和审计工作量等的变化正相关。
如果继任注册会计师的审计质量降低,则存在两种可能:其一,注册会计师与公司合谋,默许公司的盈余管理行为。
这时,审计风险就会与公司的盈余管理幅度呈正相关的关系,因此,审计收费会增加,且增加幅度与公司的盈余管理幅度正相关。
其二,注册会计师不作为,为争取客户而降低审计收费。
这时,如果公司的财务状况恶化,支付能力会下降,因此,公司的审计费用会降低,且降低幅度与公司财务状况的变化幅度正相关。
因此,本文提出了研究假说2:假说2a:继任注册会计师审计质量降低,审计费用会增加,且增加幅度与公司的盈余管理幅度正相关;假说2b:继任注册会计师审计质量降低,审计费用会降低,且降低幅度与公司财务状况的变化幅度正相关。
(二)研究方法1 继任注册会计师的审计质量不变或提高根据Simunic(1980)和王振林(2002)等的研究,影响审计收费的主要因素包括客户规模、客户审计的复杂性、审计风险和会计师事务所的规模等。
如果本文的假说1成立,则会计师事务所变更以后,审计费用的变化应该与这些因素相关。
为此,本文构造了模型(1)来检验这个假说。
FEE= + 1 COMPLEXITY+ 2 RISK+ 3 FIRM+ 模型(1)其中, FEE=(FEE0-FEE-1)/FEE-1,表示会计师事务所更换前后审计收费的变化,其中下标0表示更换会计师事务所当年,下标-1表示更换会计师事务所的前一年(下同);C OMPLEXI TY=COMPLE XITY0-COMPLEXI TY-1,表示会计师事务所更换前后审计业务复杂性的变化,本文分别用公司的总资产、存货和应收账款占总资产的比例和子公司的数量来表示审计业务的复杂程度;RISK=RISK0-RISK-1,表示审计风险的变化,本文分别用公司的资产负债率、流动比率和净资产收益率来表示公司的审计风险;FI RM=FIRM0-FI RM-1,表示会计师事务所的规模变化。
其中,FIRM0为继任会计师事务所的规模,FIRM-1为前任会计师事务所的规模。
如果会计师事务所是国际五大,则为1,否则为0。
按照本文的假说1,如果继任注册会计师的审计质量不变或提高,就会根据公司业务的复杂程度、审计风险和自己的审计成本等调整审计收费,因此,会计师事务所变更以后审计收费的变化应该与这些变量之间出现显著的正相关关系,否则这种相关关系就并不显著。
2 继任注册会计师的审计质量降低如果继任注册会计师的审计质量降低,这时,影响审计费用增加和下降的因素可能就并不相同。
对于审计收费上升的公司来说,由于存在购买审计意见的可能。
因此,公司的盈余管理幅度越高,审计风险也就越大,进而要求的审计费用也就越高;对于审计收费下降的公司来说,可能由于公司的财务状况恶化而不愿支付高额的审计费用,这时,也总是存在愿意承担审计风险而进入上市公司审计市场(或扩大其市场份额)的注册会计师。
因此,对于这类公司来说,公司的财务状况越差,审计费用的负担能力也越差,因此审计费用也就越低。
为此,本文构造了影响审计费用增减因素的模型(2):FEE= + 1 DC A+ 2 DC A INC+ 3 LIQUI D+ 4 LI QUID DEC+ 5 ROE+ 6 FIRM+ 模型(2)其中, DC A=DC A0-DCA-1,为流动性操控利润(Discretionary current accruals)的变化额。
根据Teoh,Welch&W ong(1998),流动性操控利润的计算方法是:DCA it=CA it/TA i,t-1-NDC A i t模型(3)其中,C A it是流动性应计利润,TA是总资产, NDC A是流动性非操控利润。
C A i t= (流动资产-现金)- 流动负债为了计算流动性非操控利润,我们采用了截面模型,以同行业公司作为样本,用销售收入的变化额对流动性应计利润进行回归,回归模型如下:C A j t/TA j,t-1=a(1/TA j,t-1)+b( SALES jt/ TA j,t-1)+ i t模型(4)我们用模型(4)的参数估计结果来估计流动性非操控利润,估计方法如下:NDCA it=a(1/TA i,t-1)+b( SALES jt- REC/ TA j,t-1)73I NC为虚拟变量,如果公司的审计费用上升则为1,否则为0;LIQUID=LI QUID0-LIQUID-1,为流动比率的变化额,以反映公司财务状况的变化;DEC为虚拟变量,如果公司的审计费用下降则为1,否则为0。
(三)数据来源和样本构成本文的研究样本是所有A股上市公司,研究对象是2002年和2003年变更会计师事务所的公司,共计152家 。
其中34家公司在年报中缺失变更前一年或变更当年的审计费用数据,因此,本文的最终样本是118个。
本文的财务数据来自于巨灵证券信息系统。
二、研究结果1 会计师事务所变更前后审计费用的变化表1列示了会计师事务所变更前后审计费用的变化情况。
由表1可以看出,变更会计师事务所的公司在变更前一年(第-1年)和当年(第0年)总体审计收费情况差异不大。
在所有样本中,34家公司(约29%)在变更会计师事务所以后审计费用上升, 51家公司(约43%)审计费用下降,33家公司(约28%)审计费用不变。
审计费用上升的公司平均增幅为54%,审计费用下降公司的平均降幅为32%,变动幅度都比较大。
表1:变更会计师事务所公司的审计收费变化情况一览表样本量均值中值最大值最小值标准差审计费用a-11185784664000003950000150000529091审计费用0118517983400000360000030000479788审计费用变动的公司审计费用-1增加344272993400001800000150000323385减少518113896600003950000180000689959审计费用0增加346395194740002800000200000557900减少51529969350000360000030000545731审计费用变动百分比增加3453 6%33 3%312 8%0 5%65 6%减少51-31 6%-24 2%-2 4%-97 1%22 9%注a:下标-1指变更注册会计师的前一年,下标0指变更注册会计师的当年。
表2:样本公司的行业及上市地点分布行业下降不变增加合计农林牧渔0(0 0)2(6 1)2(6 1)4(12 1)采掘业1(6 3)0(0 0)0(0 0)1(6 3)制造业30(4 2)18(2 5)22(3 1)70(9 9)建筑业1(5 3)0(0 0)0(0 0)1(5 3)交通运输、仓储业4(7 8)2(3 9)3(5 9)9(17 6)信息技术业6(9 8)2(3 3)3(4 9)11(18 0)批发零售业1(1 0)1(1 0)3(3 0)5(5 0)金融保险业0(0 0)1(12 5)0(0 0)1(12 5)房地产业3(8 6)0(0 0)0(0 0)3(8 6)社会服务业0(0 0)0(0 0)1(2 5)1(2 5)传播与文化产业1(8 3)0(0 0)0(0 0)1(8 3)综合业4(4 7)7(8 1)0(0 0)11(12 8)上市地点上海33(4 6)17(2 4)22(3 1)72(10 1)深圳18(3 6)16(3 2)12(2 4)46(9 1)注:表中括号内的数字为该类样本公司占该类别上市公司总数的百分比。
