1223537548565第10章 采购与付款循环审计
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审计第10章采购与付款循环的审计课后作业
审计第10章采购与付款循环的审计课后作业采购与付款循环是企业经营活动中的重要环节，涉及到企业的物资采购和资金支付。
对这一循环进行有效的审计，可以保障企业的资产安全、财务信息的准确性以及经营活动的合规性。
在采购与付款循环中，首先是采购计划的制定。
企业应当根据生产经营的需求，合理规划采购的品种、数量和时间。
审计人员需要审查采购计划的合理性，是否存在盲目采购或者采购不足的情况。
同时，要关注采购计划的审批流程是否合规，有无未经授权的采购计划出台。
接下来是供应商的选择与管理。
企业通常会有多个供应商可供选择，审计时要检查选择供应商的标准是否明确、公正，是否存在与特定供应商的不正当关系。
对于长期合作的供应商，要评估其供货质量、交货及时性以及价格合理性等方面的表现。
采购合同的签订是关键的一步。
审计人员要仔细审查合同的条款，包括商品或服务的规格、数量、价格、交货时间、质量标准、付款方式以及违约责任等。
确保合同条款清晰明确，不存在模糊不清或对企业不利的条款。
在采购订单的下达环节，需要检查订单的准确性和完整性，以及下达的流程是否符合企业的内部控制制度。
同时，要关注订单的变更管理，是否有规范的审批程序来处理订单的修改。
当货物或服务到达企业时，验收工作至关重要。
审计应核实验收人员是否具备相应的专业知识和独立性，验收记录是否完整准确，对于不合格的货物或服务，处理方式是否得当。
在付款环节，审计重点关注应付账款的确认和记录是否准确。
要审查发票、验收报告等支持性文件的完整性和真实性，防止出现虚假付款或者重复付款的情况。
同时，要检查付款的审批流程是否严格执行，资金的支付是否符合合同约定和企业的财务政策。
另外，还需要关注采购与付款循环中的内部控制制度。
例如，职责分离是否有效执行，采购部门、验收部门、财务部门等是否相互独立又相互制约；授权审批制度是否健全，不同金额和性质的采购与付款业务是否有适当的授权；内部审计监督机制是否发挥作用，能否及时发现和纠正循环中的问题。
第十章 采购与付款循环的审计(完整版)
第十章采购与付款循环的审计本章考情分析本章是财务报表审计实务中比较重要的内容。
其审计逻辑展开如下：首先，注册会计师了解采购与付款循环的主要业务活动（详见教材P211-213的“八大业务活动”）；第二，评估重大错报风险（教材P213表10-2的第1列）；第三，设计拟实施的进一步审计程序包括控制测试（表10-2的第3列）和实质性程序（表10-2的第4列）；最后，针对本业务循环涉及的重要财务报表项目“固定资产”和“应付账款”的重要认定,实施相应的实质性程序（即第三节)。
请依据以下重要知识点展开学习：1.了解采购与付款循环的主要业务活动，识别采购业务流程不同环节的控制风险，识别财务报表项目（如固定资产、应付账款等项目）认定层次的错报风险；2.教材P213表10-2“采购交易的内部控制目标、关键内部控制和审计测试一览表”；3.查找未入账应付账款的实质性程序；4.固定资产的实质性分析程序；5.实地检查固定资产的细节测试。
本章教材变化本章内容源于2013年《审计》教材第十四章，除了个别文字修订外，其他具体内容基本没有变化。
第一节采购与付款循环的特点行业类型典型的采购和费用支出贸易业产品的选择和购买、产品的存储和运输、广告促销费用、售后服务费用一般制造业生产过程所需的设备支出，原材料、易耗品、配件的购买与存储支出，市场经营费用，把产成品运达顾客或零售商处发生的运输费用，管理费用专业服务业律师、会计师、财务顾问的费用支出包括印刷、通讯、差旅费、电脑、车辆等办公设备的购置和租赁，书籍资料和研究设施的费用金融服务业建立专业化的安全的计算机信息网络和用户自动存取款设备的支出，给付储户的存款利息，支付其他银行的资金拆借利息、手续费，现金存放、现金运送和网络银行设施的安全维护费用，客户关系维护费用建筑业建材支出，建筑设备和器材的租金或购置费用，支付给分包商的费用；保险支出和安保成本；建筑保证金和许可审批方面的支出；交通费、通讯费等。
第十章采购与付款循环审计讲课文档
第十二页，共35页。
涉及的主要业务活动及相关凭证
(六)付款
编制和签署支票的有关控制包括：
1.独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性 2.应由被授权的财务部门的人员负责签署支票 3.被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准的 未付款凭单，并确定支票收款人姓名和金额与凭单内容的一致
第二十三页，共35页。
应付账款审计
应付账款的实质性测试程序： 获取或编制应付账款明细表
实质性分析程序 函证应付账款
查找未入账的应付账款
已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证
第二十四页，共35页。
应付账款审计
购货发票本来就是一个外部凭证
不能提供未入账负债的证据
一般情况下，CPA不需要对应付账款进行函证
会计处理是否正确
第三十一页，共35页。
固定资产审计
6、检查本期固定资产减少
审计本期固定资产减少的重要性：
固定资产的减少对财务报表产生长期影响
固定资产增加审计应注意：
查明以减少是否已作恰当会计处理 ✓结合固定资产清理，抽查固定资产账面余额转销额 是否正确 ✓检查出售、盘亏、转让、报废或毁损的授权审批文件 ✓检查固定资产减少的原因及账务处理的合规性 （因修理、更新改造而停止使用；投资转出；债务重
单等[确定采购发生的日期]，查找有无未及时入账的应付账款
，确认应付账款期末余额的完整性
检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证， 关注其购货发票的日期[是不是上期的日期]，确认其入账时间 是否合理
…
第二十六页，共35页。
固定资产审计
固定资产审计的特性
❖ 固定资产在企业资产中所占比重较大，需重点审计 ❖ 固定资产交易相对较少，可以进行详细审计 ❖ 固定资产审计的方法有：分析性复核、盘点核查或观察
涉及的主要业务活动及相关凭证
(六)付款
编制和签署支票的有关控制包括：
1.独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性 2.应由被授权的财务部门的人员负责签署支票 3.被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准的 未付款凭单，并确定支票收款人姓名和金额与凭单内容的一致
第二十三页，共35页。
应付账款审计
应付账款的实质性测试程序： 获取或编制应付账款明细表
实质性分析程序 函证应付账款
查找未入账的应付账款
已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证
第二十四页，共35页。
应付账款审计
购货发票本来就是一个外部凭证
不能提供未入账负债的证据
一般情况下，CPA不需要对应付账款进行函证
会计处理是否正确
第三十一页，共35页。
固定资产审计
6、检查本期固定资产减少
审计本期固定资产减少的重要性：
固定资产的减少对财务报表产生长期影响
固定资产增加审计应注意：
查明以减少是否已作恰当会计处理 ✓结合固定资产清理，抽查固定资产账面余额转销额 是否正确 ✓检查出售、盘亏、转让、报废或毁损的授权审批文件 ✓检查固定资产减少的原因及账务处理的合规性 （因修理、更新改造而停止使用；投资转出；债务重
单等[确定采购发生的日期]，查找有无未及时入账的应付账款
，确认应付账款期末余额的完整性
检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证， 关注其购货发票的日期[是不是上期的日期]，确认其入账时间 是否合理
…
第二十六页，共35页。
固定资产审计
固定资产审计的特性
❖ 固定资产在企业资产中所占比重较大，需重点审计 ❖ 固定资产交易相对较少，可以进行详细审计 ❖ 固定资产审计的方法有：分析性复核、盘点核查或观察
审计学第10章采购与付款循环审计
审计学第10章采购与付款循环审计
P179
1.请购商品和劳务 仓库、生产及其他部门都可以填列请购单，
不便事先编号，为加强控制，每张请购单必须 经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准。
请购单是证明有关采购交易的 “发生”认 定的凭据之一，也是采购交易轨迹的起点。
审计学第10章采购与付款循环审计
2.编制订购单 采购部门在收到请购单后，只能对经过批准的请购
或分摊已恰当记录； 5、确定固定资产原价，累计折旧和固定资产减值准备是否已按照企
业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。
审计学第10章采购与付款循环审计
二、固定资产——账面余额的实质性程序
1.获取或编制固定资产及累计折旧分类汇 总表。 检查分类是否正确，复核加计是否 正确，并核对报表数、总账数和明细账 合计数是否相符。（分类、机械准确性）
• 【答案】A
审计学第10章采购与付款循环审计
• 【例题.多选】A注册会计师是甲公司2006年度会计报表审计的外勤审计 负责人，在审计过程中，需对负责负债项目审计的助理人员提出的相关 问题予以解答，并对其编制的审计工作底稿进行复核。请代为做出正确 的专业判断。 为证实甲公司应付帐款的发生和偿还记录是否完整，应实施适当的 审计程序，以查找未入帐的应付帐款。以下各项审计程序中，可以实现 上述审计目标的有（ ）。 A.结合存货监盘检查公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证 但未收到购货发票的业务 B.抽查甲公司本期应付帐款明细账贷方发生额，核对相应的购货发 票和验收单据，确认其入帐时间是否正确 C.检查甲公司资产负债表日后收到的购货发票，确认其入帐时间是 否正确 D.针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其 他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付
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1.请购商品和劳务 仓库、生产及其他部门都可以填列请购单，
不便事先编号，为加强控制，每张请购单必须 经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准。
请购单是证明有关采购交易的 “发生”认 定的凭据之一，也是采购交易轨迹的起点。
审计学第10章采购与付款循环审计
2.编制订购单 采购部门在收到请购单后，只能对经过批准的请购
或分摊已恰当记录； 5、确定固定资产原价，累计折旧和固定资产减值准备是否已按照企
业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。
审计学第10章采购与付款循环审计
二、固定资产——账面余额的实质性程序
1.获取或编制固定资产及累计折旧分类汇 总表。 检查分类是否正确，复核加计是否 正确，并核对报表数、总账数和明细账 合计数是否相符。（分类、机械准确性）
• 【答案】A
审计学第10章采购与付款循环审计
• 【例题.多选】A注册会计师是甲公司2006年度会计报表审计的外勤审计 负责人，在审计过程中，需对负责负债项目审计的助理人员提出的相关 问题予以解答，并对其编制的审计工作底稿进行复核。请代为做出正确 的专业判断。 为证实甲公司应付帐款的发生和偿还记录是否完整，应实施适当的 审计程序，以查找未入帐的应付帐款。以下各项审计程序中，可以实现 上述审计目标的有（ ）。 A.结合存货监盘检查公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证 但未收到购货发票的业务 B.抽查甲公司本期应付帐款明细账贷方发生额，核对相应的购货发 票和验收单据，确认其入帐时间是否正确 C.检查甲公司资产负债表日后收到的购货发票，确认其入帐时间是 否正确 D.针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其 他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付
第十章 采购与付款循环审计
动原因； （2）计算应付账款对存货及流动负债比率，并与前期
对比分析，评价应付账款整体的合理性； （3）结合存货、主营业务收入和主营业务成本的 增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性。
2020/3/8
17
3、检查是否存在长期挂账的应付账款，分析其原因：
偿债能力低、信用差、无法偿还、业务纠纷、
2020/3/8
22
2020/3/8
3
பைடு நூலகம்
一、采购与付款循环的业务内容
（一）主要业务活动
（1）请购商品和劳务；（2）编制订购单；
（3）验收商品；
（4）储存验收商品存货；
（5）编制付款凭单； （6）确认与记录负债；
（7）支付负债； （8）记录现金、存款支出。
2020/3/8
4
（二）主要凭证和会计记录
（1）请购单；
2020/3/8
12
5、审查固定资产的所有权。 6、实地观察购入的固定资产，以确定其存在性。
2020/3/8
13
四、累计折旧审计
（一）累计折旧的审计目标
折旧政策和方法是否符合财务会计制度，累计折旧 增减变动的记录是否完整
折旧费用的计算、分摊是否正确、合理和一贯 累计折旧的期末余额是否正确 累计折旧的披露是否恰当。
2020/3/8
18
5、函证应付账款
一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为函证不能 保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得购 货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。
函证对象： （1）金额较大的； （2）在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重
要供货人的债权人。 函证方式：肯定形式，并具体说明应付金额。 若存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计
对比分析，评价应付账款整体的合理性； （3）结合存货、主营业务收入和主营业务成本的 增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性。
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3、检查是否存在长期挂账的应付账款，分析其原因：
偿债能力低、信用差、无法偿还、业务纠纷、
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பைடு நூலகம்
一、采购与付款循环的业务内容
（一）主要业务活动
（1）请购商品和劳务；（2）编制订购单；
（3）验收商品；
（4）储存验收商品存货；
（5）编制付款凭单； （6）确认与记录负债；
（7）支付负债； （8）记录现金、存款支出。
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（二）主要凭证和会计记录
（1）请购单；
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5、审查固定资产的所有权。 6、实地观察购入的固定资产，以确定其存在性。
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四、累计折旧审计
（一）累计折旧的审计目标
折旧政策和方法是否符合财务会计制度，累计折旧 增减变动的记录是否完整
折旧费用的计算、分摊是否正确、合理和一贯 累计折旧的期末余额是否正确 累计折旧的披露是否恰当。
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5、函证应付账款
一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为函证不能 保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得购 货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。
函证对象： （1）金额较大的； （2）在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重
要供货人的债权人。 函证方式：肯定形式，并具体说明应付金额。 若存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计
第10章-采购与付款循环审计
2009.8
《审计学》 电子制作：高强
10.1 采购与付款循环概述
采购与付款循环涉及为取得生产经营必需的 商品和劳务所做的决策和处理。该循环通常 开始于经授权的需要商品或劳务的雇员填写 请购单，结束于款项的支付与记录。
采购与付款循环的概述主要包括两部分的内 容：一是本循环涉及的主要业务活动；二是 本循环所涉及的主要凭证和会计记录。
10.1 采购与付款循环概述 10.2 采购与付款循环的控制测试 10.3 采购与付款循环的实质性程序 本章小结
2009.8
《审计学》 电子制作：高强
第二部分 教学内容
10.1 采购与付款循环概述
10.1.1 采购与付款循环涉及的主要 业务活动
10.1.2 涉及的主要凭证和会计记录
（如订购单、验收单和供应商发票等）。这些支持性凭 证的种类因交易对象的不同而不同。 （4）独立检查付款凭单计算的正确性。
2009.8
《审计学》 电子制作：高强
（5）在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称。 （6）由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要
求付款。所有未付凭单的副联应保存在未付凭单档案中， 以待日后付款。 经适当批准和有预先编号的凭单为记录采购交易提供了 依据，因此，这些控制与“存在”、“发生”、“完整 性”、“权利和义务”和“计价和分摊”等认定有关。
产并在应付凭单登记簿或应付账款明细账中加以记录。 在收到供应商发票时，应付账款部门应将发票上所记载 的品名、规格、价格、数量、条件及运费与订货单上的 有关资料核对，如有可能，还应与验收单上的资料进行 比较。
应付账款确认与记录的一项重要控制是要求记录现金支 出的人员不得经手现金、有价证券和其他资产。恰当的 凭证、记录与恰当的记账手续，对业绩的独立考核和应 付账款职能而言是必不可少的控制。
第十章 采购付款循环审计
二、固定资产的审计 （一）固定资产审计目标 （二）固定资产实质性程序 1.固定资产账面余额的实质性程序
（1）获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表 （2）实施实质性分析程序 （3）实地观察、检查固定资产 A.帐追查至实物：存在 B.实物追查至帐：完整性 （4）验证固定资产所有权：权利和义务
该循环所涉及的主要凭证和会计记录包括两
个部分:一是采购与付款交易活动涉及的主要 凭证和会计记录；二是进行固定资产、在建 工程、工程物资、固定资产清理、无形资产 等日常核算涉及的主要凭证和会计记录等
二、购货与付款循环循环内部控制及控制测
试 （一）请购商品和劳务 （二）编制订购单 （三）验收商品，编制验收单 （四）储存已验收的商品存货 （五）编制付款凭单 （六）确认与记录负债
2.固定资产——累计折旧的审计程序 （1）计提：基数、方法、原则 （2）会计处理
（3）披露 3.固定资产——减值准备的审计程序 （1）计提（依据是否充分、是否经过审批） （2）会计处理 （3）不得转回
三、无形资产的实质性程序 1、检查无形资产的权属证书原件、非专利技术的持 有和保密状况等，并获取有关协议和董事会纪要等 文件、资料，检查无形资产的性质、构成内容、计 价依据、使用状况和收益期限，确定无形资产是否 存在，并由被审计单位拥有或控制。（存在、权利 和义务） 2、检查无形资产的增加。（入账价值和会计处理是 否正确） 3、检查无形资产的减少。（是否经过审批、会计处 理是否正确） 4、检查无形资产的累计摊销 5、检查无形资产减值准备的计提
（5）检查本期固定资产的增加：计价和分摊 注意检查入账价值和会计处理是否正确 （6）检查本期固定资产的减少：计价和分摊 结合固定资产清理，重点审核是否经过授权审批，会计 处理是否正确。 （7）检查固定资产后续支出的核算是否符合规定：计价和 分摊 （8）确定固定资产的披露是否恰当
2021年CPA审计第十章必背内容
29第十章 采购与付款循环的审计【考点1】采购与付款循环的业务活动和相关内部控制（★）【考点2】采购与付款的实质性程序（★）(一) 应付账款的实质性程序阶段主要单据与会计记录 目标和相关认定制定采购计划 生产、仓库等部门定期编制采购计划，经部门负责人等适当的管理人员审批后提交采购部门。
采购计划 采购交易“发生”认定；应付账款“存在”认定 请购商品和劳务 企业可以分部门设置请购单的连续编号，每张请购单必须经过主管人员签字批准。
请购单采购交易“发生”认定；应付账款“存在”认定 编制订购单采购部门对经过恰当批准的请购单发出订购单 订购单 采购交易“完整性”和“发生”认定； 应付账款“完整性”和“存在”认定订购单应预先顺序编号并经被授权的采购人员签名验收商品采购与验收应当职责分离验收单 与存货的“存在”和“完整性”、应付账款的“存在”和“完整性”相关。
验收部门编制一式多联、按顺序编号的验收单 应取得经过签字的收据，或要求其在验收单的副联上签收确认。
储存已验收的商品已验收商品的保管与采购的其他职责应相分离入库单 与存货的“存在”认定有关。
获取或编制应付账款明细表① 复核加计是否正确；② 检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确； ③ 分析出现借方余额的项目，必要时作重分类调整。
函证应付账款① 获取供应商清单，选取样本向债权人发送询证函； ② CPA 应当对询证函保持控制③ 设计询证函，包括正确填列被询证者的姓名和地址，以及被询证者直接向CPA 回函的地址等信息，必要时再次向被询证者寄发询证函等；④ 将询证函余额与已记录金额相比较，如存在差异，检查支持性文件；⑤ 对于未作回复的函证实施替代程序：如检查至付款文件（现金支出、电汇凭证和支票复印件）相关的采购文件（采购订单、验收单、发票和合同）或其他适当文件。
检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款① 对本期发生的应付账款增减变动，检查至相关支持性文件，确认会计处理是否正确。
审计基础与实务第10章 采购与付款循环审计
（2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷 方发生额的相应原始凭证，关注其购货发票、 验收单的日期；
（3）获取被审计单位与其供应商之间的对账 单，并将对账单和被审计单位财务记录之间 的差异进行调节，查找有无未入账的应付账 款；
（4）结合存货监盘程序，检查被审计单位在 资产负债日前后的存货入库资料（验收单或 入库单），检查是否有大额料到单未到的情 况；
完善的授权批准制度包括：
1、企业的资本性支出预算只有经过董事会 等高层管理机构批准方可生效；
2、所有固定资产的取得和处置均需经企业 管理当局的书面认可。
• 注册会计师不仅要检查授权批准制度本身 是否完善，还要关注授权批准制度是否得 到切实执行。
(三)资本性支出和收益性支出的区分制度 企业应制定区分资本性支出和收益性
第十章 采购与付款循环审计
1 采购与付款循环的审计对象
2 控制测试和交易的实质性测试
3
应付账款审计
4
固定资产审计
第二节 控制测试和交易的实质性测试
一、采购交易关键控制环节 二、采购交易的主要控制测试
(一)适当的职责分离
请购与审批；询价与确定供应商； 采购、验收和会计记录； 付款审批与执行
(二)内部核查程序
(2)分析长期挂账的应付账款，要求被审计单 位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿 债能力或利用应付账款隐瞒利润。
(3)计算应付账款与存货的比率，应付账款与 流动负债的比率，并与以前年度相关比率 对比分析，评价应付账款整体的合理性。
（三）函证应付账款：
一般情况下，并不必须函证应付账款。
• 如果控制风险较高，某应付账款明细账户 金额较大或被审计单位处于财务困难阶段， 则应进行应付账款的函证。
（五）针对已偿付的应付账款，追查至银行对 账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查 其是否在资产负债表日前真实偿付。
（3）获取被审计单位与其供应商之间的对账 单，并将对账单和被审计单位财务记录之间 的差异进行调节，查找有无未入账的应付账 款；
（4）结合存货监盘程序，检查被审计单位在 资产负债日前后的存货入库资料（验收单或 入库单），检查是否有大额料到单未到的情 况；
完善的授权批准制度包括：
1、企业的资本性支出预算只有经过董事会 等高层管理机构批准方可生效；
2、所有固定资产的取得和处置均需经企业 管理当局的书面认可。
• 注册会计师不仅要检查授权批准制度本身 是否完善，还要关注授权批准制度是否得 到切实执行。
(三)资本性支出和收益性支出的区分制度 企业应制定区分资本性支出和收益性
第十章 采购与付款循环审计
1 采购与付款循环的审计对象
2 控制测试和交易的实质性测试
3
应付账款审计
4
固定资产审计
第二节 控制测试和交易的实质性测试
一、采购交易关键控制环节 二、采购交易的主要控制测试
(一)适当的职责分离
请购与审批；询价与确定供应商； 采购、验收和会计记录； 付款审批与执行
(二)内部核查程序
(2)分析长期挂账的应付账款，要求被审计单 位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿 债能力或利用应付账款隐瞒利润。
(3)计算应付账款与存货的比率，应付账款与 流动负债的比率，并与以前年度相关比率 对比分析，评价应付账款整体的合理性。
（三）函证应付账款：
一般情况下，并不必须函证应付账款。
• 如果控制风险较高，某应付账款明细账户 金额较大或被审计单位处于财务困难阶段， 则应进行应付账款的函证。
（五）针对已偿付的应付账款，追查至银行对 账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查 其是否在资产负债表日前真实偿付。
第十章 采购与付款循环审计.
2018/9/18 第十章 10
8、记录现金、银行存款支出 记录银行存款支出的控制包括： （1）会计主管独立检查记入银行存款日记账和应 付账款明细账的金额的一致性，以及与支票汇总记 录的一致性。 （2）通过定期比较银行存款日记账记录的日期 与支票副本的日期，独立检查入账的及时性。 （3）独立编制银行存款余额调节表。
90
90
贷：应付账款——X供应商 借：应付账款——X供应商 90 贷：银行存款
2018/9/18 第十章
1月5日付款时作了以下会计处理：
90
26
建议作如下调整：
借：存货——X材料 10
贷：应付账款——X供应商
1月5日付款时： 借：应付账款 100
10
贷：银行存款
财务费用
2018/9/18 第十章
90
第十章 采购与付款循环审计
第一节 采购与付款循环概述 第二节 采购与付款循环内部控制及其测试 第三节 采购与付款循环实质性程序 第四节 应付账款审计 第五节 固定资产审计 第六节 其他相关账户审计
1
2018/9/18 第十章
一、教学目的
通过本章的学习，了解采购与付款循环涉及的主 要财务报表项目；理解采购与付款循环审计的基本理
4、函证应付账款
函证是为了证实账户记录的真实性。应付账款主 要是防止低估。 (1)一般不函证
(2)如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额 较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应 付账款的函证。
2018/9/18
第十章
22
(3)选择较大金额的债权人，以及那些在 资产负债表日金额不大，甚至为零，但为被 审计单位重要供应商的债权人，作为函证对 象。函证最好采用积极函证方式，并具体说 明应付金额。
8、记录现金、银行存款支出 记录银行存款支出的控制包括： （1）会计主管独立检查记入银行存款日记账和应 付账款明细账的金额的一致性，以及与支票汇总记 录的一致性。 （2）通过定期比较银行存款日记账记录的日期 与支票副本的日期，独立检查入账的及时性。 （3）独立编制银行存款余额调节表。
90
90
贷：应付账款——X供应商 借：应付账款——X供应商 90 贷：银行存款
2018/9/18 第十章
1月5日付款时作了以下会计处理：
90
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建议作如下调整：
借：存货——X材料 10
贷：应付账款——X供应商
1月5日付款时： 借：应付账款 100
10
贷：银行存款
财务费用
2018/9/18 第十章
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第十章 采购与付款循环审计
第一节 采购与付款循环概述 第二节 采购与付款循环内部控制及其测试 第三节 采购与付款循环实质性程序 第四节 应付账款审计 第五节 固定资产审计 第六节 其他相关账户审计
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2018/9/18 第十章
一、教学目的
通过本章的学习，了解采购与付款循环涉及的主 要财务报表项目；理解采购与付款循环审计的基本理
4、函证应付账款
函证是为了证实账户记录的真实性。应付账款主 要是防止低估。 (1)一般不函证
(2)如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额 较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应 付账款的函证。
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(3)选择较大金额的债权人，以及那些在 资产负债表日金额不大，甚至为零，但为被 审计单位重要供应商的债权人，作为函证对 象。函证最好采用积极函证方式，并具体说 明应付金额。
采购与付款循环审计（5篇材料）
采购与付款循环审计（5篇材料）第一篇：采购与付款循环审计第十章采购与付款循环审计第一节采购与付款循环概述第二节采购与付款循环的控制测试第三节采购与付款循环的实质性程序第一节采购与付款循环概述一．采购与付款循环涉及的主要业务活动：（一）请购商品和劳务：填写请购单，主管人员签字审批（二）编制订购单：采购部门据经过批准的请购单发出订购单。
订购单需正确填写并经过被授权的采购人员签名。
正联送交供应商。
副联送交企业内部验收部门，应付凭单部门和编制请购单部门。
（三）验收商品（四）储存已验收的商品存货：可减少未经授权的采购和盗用商品的风险。
（五）编制付款凭单：由应付凭单部门编制。
这项功能的控制包括：1.核对供应商发票内容与相关验收单，订购单是否一致，确定供应商发票的正确性;2.编制有预先编号的付款凭单，附上支持性凭证；3.独立检查付款凭单计算的正确性；4.在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称；5.由被授权人员在凭单签字，所有未付凭单的副联保存在未付凭单档案中。
（六）付款（七）会计记录二．采购与付款循环涉及的主要凭证和会计记录：（一）请购单（二）订购单（三）验收单（四）购货发票（五）付款凭单（六）转账凭证（七）付款凭证（八）应付账款明细账（九）库存现金日记账和银行存款日记账（十）卖方对账单第二节采购与付款循环的控制测试一．采购与付款循环的内部控制（一）适当的职责分离：利于防止产生错误。
单位应确保采购与付款业务的不相容岗位相互分离，制约，监督。
这些岗位包括：请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审批；货物的采购与货物的验收；采购，验收与相关会计记录;付款审批与付款执行；应付账款的记录与付款执行。
（二）请购控制：一般情况请购单由负责资金预算部门审批;临时物品购进，由使用者部门负责人审批，并由资金预算部门负责人同意。
（三）订货控制：（四）验收控制：由独立于请购，采购和会计部门的人员担任，检验收到货物的数量和质量。
第十章 采购与付款循环的审计
2015/12/1 第十章 9
(六)确认与记录负债
(七)付款 通常是由应付凭单部门负责确定未付凭单在到期日付款。
(八)记录现金、银行存款支出
2015/12/1
第十章
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第二节 采购与付款循环内部控制及其测试 一、采购交易的内部控制及其测试 （一）内部控制目标、内部控制与审计测试 的关系：表10-1
2015/12/1
第十章
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二、付款交易的内部控制 三、采购与付款循环的控制测试
2015/12/1
第十章
14
第三节 采购与付款循环的实质性程序
1、测试登记入账的采购业务是真实的。 2、测试已发生的购货业务均已登记入账。 3、测试登记入账的购货业务都经过正确的计价
4、测试登记入账的购货业务的分类是否正确。
2015/12/1 第十章 7
(三)验收商品
有效的订购单代表企业已授权验收部门接受供应商发 运来的商品。 验收部门验收后，应对已收货的每张订购单编制一 式多联、预先按顺序编号的验收单，作为验收和检验商 品的依据。 验收人员将商品送交仓库或其他请购部门时，应取 得经过签字的收据，或要求其在验收单的副联上签收， 以确立他们对所采购的资产应负的保管责任。验收人员 还应将其中的一联验收单送交应付凭单部门。 验收单本身是支持资产或费用以及与采购有关的负 债的“存在或发生”认定的重要凭证。
4．针对资产负债表日后付款项目，检查银行对 账单及有关付款凭证（如银行汇款通知、供应 商收据等），询问被审计单位内部或外部的知 情人员，查找有无未及时入账的应付账款。 5．结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产 负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库 单），检查是否有大额料到单未到的情况，确 认相关负债是否计入了正确的会计期间。
(六)确认与记录负债
(七)付款 通常是由应付凭单部门负责确定未付凭单在到期日付款。
(八)记录现金、银行存款支出
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第十章
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第二节 采购与付款循环内部控制及其测试 一、采购交易的内部控制及其测试 （一）内部控制目标、内部控制与审计测试 的关系：表10-1
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第十章
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二、付款交易的内部控制 三、采购与付款循环的控制测试
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第三节 采购与付款循环的实质性程序
1、测试登记入账的采购业务是真实的。 2、测试已发生的购货业务均已登记入账。 3、测试登记入账的购货业务都经过正确的计价
4、测试登记入账的购货业务的分类是否正确。
2015/12/1 第十章 7
(三)验收商品
有效的订购单代表企业已授权验收部门接受供应商发 运来的商品。 验收部门验收后，应对已收货的每张订购单编制一 式多联、预先按顺序编号的验收单，作为验收和检验商 品的依据。 验收人员将商品送交仓库或其他请购部门时，应取 得经过签字的收据，或要求其在验收单的副联上签收， 以确立他们对所采购的资产应负的保管责任。验收人员 还应将其中的一联验收单送交应付凭单部门。 验收单本身是支持资产或费用以及与采购有关的负 债的“存在或发生”认定的重要凭证。
4．针对资产负债表日后付款项目，检查银行对 账单及有关付款凭证（如银行汇款通知、供应 商收据等），询问被审计单位内部或外部的知 情人员，查找有无未及时入账的应付账款。 5．结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产 负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库 单），检查是否有大额料到单未到的情况，确 认相关负债是否计入了正确的会计期间。
第十章-采购与付款循环审计
减少未经授权的采购和盗用商品的风险；存放商品的仓 储区应相对独立，限制无关人员接近－存在
存在
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流程
主要业务活动
相关认定
（12）确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单
的一致性－存在
编制付 款凭单
（13）确定供应商发票计算的正确性 （14）编制有预先编号的付款凭单，并附上支持性凭证 （订购单、验收单、供应商发票）－存在
将采购明细账记录的交易与卖方发票、验收单及其他证明文件进行 核对与复算
（五）审查采购交易的分类正确 （五）审查采购交易的截止正确
将采购明细账中的日期与卖方发票和验收单的日期核对
编辑版pppt
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二、 采购交易实质性程序
（六）审查采购交易的截止正确
采购交易的截止测试
◦ 选择已记录采购的样本，检查相关的商品验收单，保证交易已计入 正确的会计期间；
他部门也可以为正常的维修工作和类似工作直接申请采
购有关物品；对资本支出和租赁和合同，要求特别授权， 只允许指定人员提出请购
存在
（2）由于企业内不少部门都可以填列请购单，不便事
先编号，为加强控制，每张请购单必须经过对此类支出 预算负责的主管人员的签字批准（①请购与审批分离）
（3）采购部门只能对经过批准的请购单发出订购单 （4）采购部门应确定最佳的供应来源，对一些大额、
存在、完整 性
预先编号的验收单 （9）独立检查验收单的顺序以确定每笔采购交易都已
完整性
编制凭单
（10）验收人员将商品送交仓库或其他请购部门，取得
签字收据或要求其在验收单副联上签字，以确立他们对 采购的资产应付的保管责任 存储已 （*）验收单一联交采购部门登记采购明细账和编制付 验收的 款凭单（及时交会计部门批准后按约定时间付款；仅企 商品 业没有应付凭单部门时可由其编制）；一联交会计部门 （仓库）登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账 （11）已验收商品的保管与采购的其他职责相分离，可
存在
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流程
主要业务活动
相关认定
（12）确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单
的一致性－存在
编制付 款凭单
（13）确定供应商发票计算的正确性 （14）编制有预先编号的付款凭单，并附上支持性凭证 （订购单、验收单、供应商发票）－存在
将采购明细账记录的交易与卖方发票、验收单及其他证明文件进行 核对与复算
（五）审查采购交易的分类正确 （五）审查采购交易的截止正确
将采购明细账中的日期与卖方发票和验收单的日期核对
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二、 采购交易实质性程序
（六）审查采购交易的截止正确
采购交易的截止测试
◦ 选择已记录采购的样本，检查相关的商品验收单，保证交易已计入 正确的会计期间；
他部门也可以为正常的维修工作和类似工作直接申请采
购有关物品；对资本支出和租赁和合同，要求特别授权， 只允许指定人员提出请购
存在
（2）由于企业内不少部门都可以填列请购单，不便事
先编号，为加强控制，每张请购单必须经过对此类支出 预算负责的主管人员的签字批准（①请购与审批分离）
（3）采购部门只能对经过批准的请购单发出订购单 （4）采购部门应确定最佳的供应来源，对一些大额、
存在、完整 性
预先编号的验收单 （9）独立检查验收单的顺序以确定每笔采购交易都已
完整性
编制凭单
（10）验收人员将商品送交仓库或其他请购部门，取得
签字收据或要求其在验收单副联上签字，以确立他们对 采购的资产应付的保管责任 存储已 （*）验收单一联交采购部门登记采购明细账和编制付 验收的 款凭单（及时交会计部门批准后按约定时间付款；仅企 商品 业没有应付凭单部门时可由其编制）；一联交会计部门 （仓库）登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账 （11）已验收商品的保管与采购的其他职责相分离，可
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（二）主要审计程序—2
2．对本期应付账款情况执行分析性程序，验 证其总体合理性； 3．审阅重点应付账款明细账，并抽查相关会 计凭证，验证当期应付账款增减变动的真实 性和正确性； 4．审核债权人的对账单，验证双方记录的一 致性 ； 5．函证应付账款，验证其记录的完整性； 6．审查应付账款在会计报表中的反映与披露， 验证其恰当性与充分性。
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《审计》——第八章 采购与付款 循环审计 17
2．应付账款情况执行分析性程序—1
（1）对本期期末余额与期初余额进行比较， 发现其异常波动并分析其原因； （2）分析本期增减变动情况，发现其异常 变动并分析其原因； （3）分析长期挂账的应付账款，请被审计 单位说明其原因，并评价其偿债能力；
《审计》——第八章 采购与付款 循环审计
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《审计》——第八章 采购与付款 循环审计 12
（二）主要审计程序—1
1．取得或编制当期主要材料采购明细表， 并进行必要的复核; 当期主要材料采购明细表如表10－3所示。 首先，复核表中的计算是否正确； 其次，抽取一些主要材料的数据，与其相 关明细账数核对是否相符； 再次，核对明细表中的合计数与材料采购 总账的数据是否相符。
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《审计》——第八章 采购与付款 循环审计 21
三、应付票据
（一）审计目标 （二）主要审计程序
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《审计》——第八章 采购与付款 循环审计 22
（二）主要审计程序—2
1. 检查该笔债务的相关债务合同、发票、物 资验收单等资料，核实交易事项的真实； 2. 抽查相关会计凭证，验证其账务处理的正 确性； 3. 抽查决算日后应付票据明细账及银行存款 日记账，核实其是否付款并转销； 4. 对在期末之前已偿付的应付票据，审查其 入账日期的正确性。
（二）主要审计程序—2
2．审查应付票据备查簿，验证应付票据的 真实性和相关账务处理的正确性； 3．审查期末未支付的票据，验证其会计处 理的正确性； 4．审查应付票据在会计报表中的反映与披 露，验证其恰当性与充分性。
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《审计》——第八章 采购与付款 循环审计 26
四、预付账款
（一）审计目标 （二）主要审计程序
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《审计》——第八章 采购与付款 循环审计 7
三、具体审计目标
采购与付款循环审计的具体目标如表101.doc
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《审计》——第八章 采购与付款 循环审计 8
四、相关内部控制要点
采购与付款业务循环相关内部控制调查 表10-2.doc
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《审计》——第八章 采购与付款 循环审计 9
第二节
《审计》——第八章 采购与付款 循环审计 13
（二）主要审计程序—2
2．对本期主要材料采购情况执行分析性程序， 验证其总体合理性; 3．审阅重点材料采购明细账，初步验证当期 材料采购的合理性和真实性; 4．抽查材料采购的会计凭证，验证材料采购 的真实性和正确性;
《审计》——第八章 采购与付款 循环审计
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（二）主要审计程序—1
1．取得或编制预付账款明细表，并进行必要 的复核； 预付账款明细表如表10－6所示。 首先，复核表中的计算是否正确； 其次，抽取一些供货商的数据，与其相关明 细账数核对是否相符； 再次，核对明细表中的合计数与预付账款总 账、资产负债表中的相关数据是否相符。
《审计》——第八章 采购与付款 循环审计 30
主要账户实质性测试
一、材料采购 二、应付账款 三、应付票据 四、预付账款
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《审计》——第八章 采购与付款 循环审计 10
一、材料采购
（一）主要审计目标 （二）主要审计程序
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《审计》——第八章 采购与付款 循环审计 11
（一）主要审计目标
1. 确定材料采购是否按计划或要求进行，即 合规性； 2. 确定材料采购入库是否完整； 3. 确定材料采购成本确定的合规性和正确性； 4. 验证材料采购业务相关进项税额确定的合 规性和正确性； 5. 确定材料采购业务相关账务处理的正确性。
《审计》——第八章 采购与付款 循环审计
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28
（一）审计目标
预付账款的审计目标主要包括： （1）确定预付账款是否存在并为被审计单位 所拥有； （2）确定预付账款增减变动的记录是否完整； （3）确定预付账款期末余额是否正确； （4）确定预付账款在会计报表上的披露是否 恰当充分。
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《审计》——第八章 采购与付款 循环审计
预付账款、物资采购、库存商品、库存物 资、包装物、低值易耗品、材料成本差异 等； （2）负债类账户，如应付账款、应付票据、 应交税金（增值税进项税额明细账户）等。
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《审计》——第八章 采购与付款 循环审计 5
二、重要性与常见审计风险—1
采购与付款循环中常见错弊有： 1．物资采购没有严格计划和审批程序，导 致物资采购出现盲目性，造成存货积压； 2．物资采购业务决策权过份集中于采购部 门和采购人员，导致价格过高； 3．没有严格验收和入库制度，导致入库物 资出现数量短缺或质量问题；
（二）主要审计程序—2
2．对预付账款情况执行分析性程序，验证其 总体合理性； 3．审阅重点预付账款明细账，并抽查相关会 计凭证，验证当期预付账款增减变动的真实 性和正确性； 4．函证预付账款，验证期末余额的可靠性； 5．审查预付账款在会计报表中的反映与披露， 验证其恰当性与充分性。
《审计》——第八章 采购与付款 循环审计 31
问题、讨论和解答
问题？ 讨论！ 解答：
《审计》——第八章 采购与付款 循环审计
32
本章复习思考题—1
1．采购与付款循环涉及哪些主要业务？对这 些业务进行核算，需要运用哪些会计科目？ 2．采购与付款循环中常见的错弊有哪些？审 计中应当如何关注？ 3．采购与付款循环内部控制的要点与测试方 法。 4．试述材料采购的审计目标与主要审计程序。
一、涉及的主要业务与账户—1
采购与付款循环是企业购买商品或接受劳务， 直到支付相关款项的活动所组成的业务循环。 涉及的交易事项有： （1）采购交易； （2）现金支出交易； （3）购货调整交易。
《审计》——第八章 采购与付款 循环审计
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一、涉及的主要业务与账户—2
涉及到的会计账户主要有： （1）资产类账户，如现金、银行存款、
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《审计》——第八章 采购与付款 循环审计 27
（二）主要审计程序—2
（1）对本期期末余额与期初余额进行比较， 发现其异常波动并分析其原因； （2）分析长期挂账的预付账款，请被审计单 位说明其原因，并评价其收回的可能性； （3）利用存货、主营业务成本的增减变动幅 度，判断预付账款增减变动的合理性。在此 基础上确定所需抽查的重点预付账款明细账。
《审计》——第八章 采购与付款 循环审计
6
二、重要性与常见审计风险—2
4．物资采购成本核算不合规不正确； 5．已验收入库但发票未到的物资未按暂估 价入账，导致隐瞒应付账款； 6．已验收入库且发票已到的物资故意推迟 或提前入账，故意隐瞒或虚增应付账款； 7．长期未与供货单位就应付账款或预付账 款核对，导致其账面记录不正确等。
1．取得或编制应付票据明细表，并进行必要 的复核； 应付票据明细表如表10－5所示。 首先，复核表中的计算是否正确； 其次，抽取一些应付票据的数据，与其相关 明细账数核对是否相符； 再次，核对明细表中的合计数与应付票据总 账、资产负债表中的相关数据是否相符。
《审计》——第八章 采购与付款 循环审计 25
14
（二）主要审计程序—3
5．审查购货调整业务，验证其合理性和正确性 （1）要注意其发生的真实性和处理的适当； （2）是要注意其相关账务处理的正确性。 6．进行材料采购截止测试，验证期末材料采购截 止的正确性。 （1）检查期末存货盘点日前后的购货发票与验收 入库单。 （2）查阅验收部门的记录，凡是接近期末前后购 入的材料，均必须查明相应的验收入库与入中日 期是否在同期，否则，物资采购期末截止就不正 确。
《审计》——第八章 采购与付款 循与主要审计程 序。 6．应付票据的审计目标与主要审计程 序。 7．预付账款的审计目标与主要审计程 序。 8．分析程序在采购与付款循环审计中 有哪些应用？
《审计》——第八章 采购与付款 循环审计 34
《审计》——第八章 采购与付款 循环审计
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15
二、应付账款
（一）审计目标 （二）主要审计程序
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《审计》——第八章 采购与付款 循环审计 16
（一）审计目标
应付账款的审计目标主要包括： （1）确定应付账款的发生和偿还记录是否 完整； （2）确定应付账款期末余额是否正确； （3）确定应付账款在会计报表中的披露是 否恰当。
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2．应付账款情况执行分析性程序—2
（4）计算应付账款对存货、流动负债 的比率，并与以前期间进行比较分析， 评价应付账款整体合理性； （5）利用存货、主营业务成本的增减 变动幅度，判断应付账款增减变动的合 理性。在此基础上确定所需抽查的重点 应付账款明细账。
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《审计》——第八章 采购与付款 循环审计 19
第十章 采购与付款循环审计
云南财经大学会计学院
本章主要内容
第一节 概 述 第二节 主要账户的实质性程序
《审计》——第八章 采购与付款 循环审计
2
第一节 概
述
一、涉及的主要业务与账户 二、重要性与常见审计风险 三、具体审计目标 四、相关内部控制要点
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《审计》——第八章 采购与付款 循环审计 3
（二）主要审计程序—1
1．取得或编制应付账款明细表，并进行必要 的复核 应付账款明细表如表10－4所示。 首先，复核表中的计算是否正确； 其次，抽取一些供货商的数据，与其相关明 细账数核对是否相符； 再次，核对明细表中的合计数与应付账款总 账、资产负债表中的相关数据是否相符。
《审计》——第八章 采购与付款 循环审计 20