(ZU0)519-0计划实施的实质性程序

固定资产实质性程序第一部分认定、审计目标和审计程序对应关系二、审计目标与审计程序对应关系表第二部分计划实施的实质性程序2.结果取自该项目所属业务循环内部控制工作底稿。

3.在计划实施的实质性程序与财务报表认定之间的对应关系用“√”表示。

固定资产审定表固定资产、累计折旧及减值准备明细表等情况。

固定资产盘点检查情况表固定资产增加检查表固定资产减少检查表索引号：ZO6租赁询证函××（公司）：本公司聘请的××会计师事务所正在对本公司20×7年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的固定资产租赁情况。

请根据×年×月×日签订的有关租入贵公司[租赁资产名称] 租赁协议向××会计师事务所确认以下事项，回函请直接寄至××会计师事务所。

通信地址：邮编：电话：传真：联系人：1.租赁期开始日与到期日：从到2.月付租金额：3.租赁保证金数额：4.如有续租选择权，请列示：A.续租期间：从到B.续租月付租金额：5.如有购买租赁资产的选择权，请列示：A.购买价：B.行使该选择权的有效期间：从到D.月付租金额占购买价的百分比：同时，还请向××会计师事务所提供如下相关信息：1.若上述租赁协议已修改部分条款或签订补充协议，请注明相应日期及条款：2.尚未支付金额：3.尚未支付原因：4.上述询证事项尚未涉及的直接或或有负债：[被审计单位名称] [回函经办人员签字] (公司盖章) (公司盖章)20×8年×月×日 20×8年×月×日。

实质性程序实施的步骤1. 准备工作在开始实施实质性程序之前，需要进行一些准备工作。

以下是实质性程序实施的步骤：•确定目标：明确实质性程序的目标和期望结果。

了解所要实施的程序的背景和目的，确定所要解决的问题和达到的效果。

•收集信息：收集实施实质性程序所需的信息和数据。

这些信息可以通过调查问卷、访谈、文件分析等方式获得。

•分析数据：对收集到的数据进行分析。

通过统计分析、图表分析等方式，了解当前状况和问题的主要原因。

•制定计划：根据目标和数据分析结果，制定实施实质性程序的计划。

确定实施的时间、地点、人员和资源等方面的安排。

2. 实施阶段实施实质性程序的步骤如下：•培训和准备：在实施之前，对相关人员进行培训和准备工作。

确保他们熟悉实质性程序的流程和要求。

•预实施测试：在正式实施之前，进行预实施测试。

测试的目的是确保实质性程序的运行正常，能够满足预期的目标和效果。

•正式实施：根据实施计划，开始正式实施实质性程序。

在实施过程中，需要注意记录相关数据和结果，以便后续的评估和改进。

•监督和控制：实施过程中，需要进行监督和控制，确保实质性程序按照计划进行。

监督和控制的方式可以包括会议、检查和评估等。

3. 评估和改进•评估效果：在实施实质性程序后，需要评估其效果。

通过收集数据、统计分析和访谈等方式，了解实施结果是否达到预期的效果。

•分析问题：如果实施结果不如预期，需要进行问题分析。

通过对实施过程和结果的分析，找出问题的原因和可能的改进措施。

•提出改进方案：根据问题分析的结果，提出改进方案。

这些改进方案可以包括流程优化、培训加强、资源调整等。

•实施改进：根据改进方案，进行实施改进。

将改进措施落实到实质性程序的实施中，以提升效率和效果。

4. 结束阶段•结束实施：在实施实质性程序完成后，对整个实施过程进行总结。

总结可以包括实施过程中的经验教训、问题解决的方法和未来的改进方向。

•归档和备份：对实施过程中产生的文件和数据进行归档和备份。

存货实质性程序被审计单位：索引号： ZI 项目：存货财务报表截止日/日期：编制：复核：日期：日期：第一部分认定、审计目标和审计程序对应关系一、审计目标与认定对应关系表审计目标财务报表认定存在完整性权利和义务计价和分摊列报和披露A. 资产负债表中记录的存货是存在的。

√B. 所有应当记录的存货均已记录。

√C. 记录的存货由被审计单位拥有或控制。

√D. 存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。

√E. 存货已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报和披露。

√二、审计目标与审计程序对应关系表审计目标可供选择的审计程序索引号ABD 1.获取存货明细表，复核加计是否正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符。

检查存货明细表中是否有异常或负余额（包括数量为负数或金额为负）的项目。

ZI2ZI3ABD 2.实施实质性分析程序：（1）考虑可获取信息的来源、可比性、性质和相关性以及与信息编制相关的控制，评价在对记录的金额或比率做出预期时使用使数据的可靠性。

（2）对已记录的金额作出预期，评价预期值是否足够精确以识别重大错报。

（3）确定已记录金额与预期值之间可接受的、无须作进一步调查的可接受的差异额。

（4）将已记录金额与期望值进行比较，识别需要进一步调查的差异。

（5）调查差异：①询问管理层，针对管理层的答复获取适当的审计证据；②根据具体情况在必要时实施其他审计程序。

ABD 3. 实施存货监盘程序，编制存货监盘报告。

ABD 4.如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行，除实施存货监盘程序外，实施其他审计程序，以获取审计证据，确定存货盘点日与财务报表日之间的存货变动是否已得到恰当的记录。

ABD 5.如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行，实施替代审计程序，以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据。

如果不能实施替代审计程序，考虑对审计意见的影响。

第四节实质性程序一、实质性程序的含义和要求二、实质性程序的性质三、实质性程序的时间四、实质性程序的范围一、实质性程序的含义和要求（一）实质性程序的目的与强制性实质性程序用于发现认定层次的重大错报。

无论评估的重大错报风险结果如何，都应当针对所有重大类别的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序[重大强制性]。

[真题/简答/2018A][实质性程序的重大强制性]ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家被审计单位2017年度财务报表。

与存货审计相关的部分事项如下：（1）甲公司为制造型企业，采用信息系统进行成本核算。

A注册会计师对信息系统一般控制和相关的自动化应用控制进行测试后结果满意，不再对成本核算实施实质性程序。

要求：针对上述第（1）项，指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

[答案]不恰当。

制造业的成本核算涉及重大类别交易或账户余额，应当实施实质性程序。

[真题/综合/2017A]ABC会计师事务所首次接受委托，审计上市公司甲公司2016年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。

A注册会计师确定财务报表整体的重要性为1200万元。

甲公司主要提供快递物流服务。

资料三A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘要如下：（4）甲公司的个人快递业务交易量巨大，单笔金额较小。

因无法通过实施细节测试获取充分、适当的审计证据，也无法有效实施实质性分析程序，A注册会计师拟在审计该类收入时全部依赖控制测试。

要求：针对资料三第（4）项，假定不考虑其他条件，指出审计计划的内容是否恰当。

如不恰当，简要说明理由。

[答案]不恰当。

个人快递业务收入重大，注册会计师应当实施实质性程序。

（二）针对特别风险的实质性程序如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序[不做控制测试]，这些程序应当包括细节测试。

仅实施实质性分析[既不做控制测试、也不做细节测试]不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据。

注册会计师应当专门针对特别风险设计和实施实质性程序。

项目实施基本流程说明根据公司多年项目实施案例证明，软件项目是否成功、用户的软件使用情况是否顺利、是否提高了用户的工作效率和管理水平，不仅取决于软件产品本身的质量,软件项目实施的质量效果也对后期用户应用的情况起到非常重要的影响.项目实施的组织方式分为职能式和独立式,公司采用职能式组织实施,各部门按职能协调配合实施项目;实施过程中每个阶段有不同的工作事项，各个阶段之间都是承上启下关系，上一阶段的顺利完成是保证下一阶段的工作开展的基础。

项目实施、系统开发人员要注意项目实施整体过程中的三个重点：●《需求规格说明书》的编制●系统设计与开发●里程碑设计，向用户呈现项目实施过程里程碑:项目实施过程中要设计若干节点,将项目实施的进展呈现给用户,让用户了解、检验实施工作.第一阶段、项目衔接项目中标后，根据公司指派项目经理指导实施人员做好项目的衔接工作,汇集有关项目资料,了解项目前期情况,重点应汇集、熟悉的资料有：1、招标文件2、投标文件3、项目合同4、前期给用户演示的产品材料5、用户提供的其他材料以上资料方案部提供公司任命项目经理（与投标文件中一致），项目经理与用户、销售、采购、研发、财务协商起草《项目实施计划》，《项目实施计划》，具体包括以下内容：（1）项目目标、主要项目阶段、里程碑、可交付成果。

所计划的职责分配（包括用户的）；（2)项目实施中如何进行项目管理,项目的质量如何控制；（3）项目实施中用户的参与和领导的支持的重要作用;第二阶段、项目启动1、启动会议项目组与用户共同召开的项目实施正式开始的会议，最好请公司主管领导参加。

会议介绍的PPT一定会前仔细检查,会程需落实的内容一定要会前仔细研讨，检查、核对需要用户签署的文件。

2、正式建立项目组织机构（甲乙双方人员、通讯录、乙方人员必须与投标书一致)第三阶段、编制《需求调研纲要》与《需求规格说明书》需求调研对于公司应用软件开发来说,是一个系统开发的开始阶段，需求调研的质量对于一个应用软件来说，是一个极其重要的阶段,它的质量决定了项目软件的交付结果。

实质性分析程序实质性分析程序(Substantive analyticals)，在风险导向的审计方法中扮演了重要角色。

恰当的设计和执行实质性分析程序能够减少我们抽凭等细节测试的工作量使我们能够更加有效果和效率地实现审计目标。

实质性分析程序，通常能够提供与多项认定相关的审计证据、识别那些通过抽凭等细节测试无法发现的审计问题、为我们需要重点关注的领域指明方向。

实际工作中，收入成本、折旧及摊销、工资、费用等科目广泛使用实质性分析程序。

但是在决定实施实质性分析程序是否恰当时，必须充分考虑评估的错报风险和具体的认定，风险越高越需要谨慎考虑仅实施实质性分析程序是否足够，无论是中国审计准则还是国际审计准则都强调：重要风险（Significant Risk)仅实施实质性分析程序是不适当的，另外某些具体的认定可能不适合实施实质性分析程序或通过实质性分析程序获取的审计证据较弱，比如资产的存在、权利和义务认定，收入的准确性认定等。

中国审计准则和国际审计准则均要求，在实施实质性程序时，需要按照下列步骤执行：（注意：只有实质性分析程序是要求按照下面的步骤执行的，用作风险评估和财务报表总体复核的分析程序并没有要求必须按下列步骤执行）（1）识别需要运用分析程序的账户余额或交易；（2）确定期望值；（3）确定可接受的差异额；（4）识别需要进一步调查的差异；（5）调查异常数据关系；（6）评估分析程序的结果。

有一部分人不屑于按照这些步骤执行程序，认为只是为了“做”程序而“做”，我喜欢叫“执行”程序，执行程序本身是一个思考的过程、是我们获取审计证据和鉴证的过程、我们需要在这个过程中做大量的工作并不是简单的“做”，一般情况下那些不屑执行程序的人也许从来没有真正的执行过程序，仅凭自己的感觉做事情，这种做法不是鉴证，因此鉴证是有标准的。

我和大家分享下上述步骤中第（2）至（6）的做法，这也是我们在做项目中的实际做法。

确定预期值。

确定预期值，是依据我们对客户其环境的了解上做出的独立预期，这里强调独立预期，我们不能简单的根据客户自己的预期来分析，比如我们不能简单地用客户预测的销售增长率来预测销售收入，我们要根据我们对客户及其环境的了解所获取的数据并对数据的可靠性和适当性进行评估的基础上做出预期。

【独家】此篇致敬113号文——简述519各阶段需完成的任务作者简介：薛然，河北润扬项目管理有限公司，技术总监，咨询工程师（投资）胡志辉，河北润扬项目管理有限公司，副总经理，咨询工程师（投资）众所周知，在2014年11月29日财政部金融司发布《关于印发政府和社会资本合作模式操作指南（试行）的通知》（财金〔2014〕113号）文，附件1为“政府和社会资本合作项目操作流程图”，把PPP项目的全生命周期划分为5个阶段，19个步骤，江湖人称“519”流程。

本文简述PPP项目从项目识别阶段一直到项目移交阶段，各阶段中每个步骤需要完成的任务，以供政府、实施机构、财政部门和社会资本参考。

一、项目识别1、项目发起政府发起（主）：财政部门应负责向交通、住建、环保、能源、教育、医疗、体育健身和文化设施等行业主管部门征集潜在政府和社会资本合作项目。

行业主管部门可从国民经济和社会发展规划及行业专项规划中的新建、改建项目或存量公共资产中遴选潜在项目。

社会资本发起（辅）：社会资本以项目建议书的方式向财政部门推荐潜在政府和社会资本合作项目。

2、项目筛选对于列入年度开发计划的项目，项目发起方应按财政部门的要求提交相关资料。

新建、改建项目应提交可行性研究报告、项目产出说明和初步实施方案；存量项目应提交存量公共资产的历史资料、项目产出说明和初步实施方案。

3、物有所值评价PPP项目的物有所值评价报告需按照《PPP物有所值评价指引（试行）》（财金[2015]167号）文相关要求编制。

项目本级财政部门会同行业主管部门组织召开专家组会议对报告进行定性评价，定性评价专家组包括财政、资产评估、会计、金融等经济方面专家，以及行业、工程技术、项目管理和法律方面专家等。

定性评价：能否增加供给、优化风险分配、提高运营效率、促进创新和公平竞争等。

定量评价：是否降低项目全生命周期成本。

4、财政承受能力论证PPP项目的财政承受能力论证报告需按照《政府和社会资本合作项目财政承受能力论证指引》（财金〔2015〕21号）文相关要求编制。

实质性程序实施的具体步骤1. 确定实施目标在进行实质性程序的实施之前，首先需要明确实施的目标和目的。

确定实施目标可以帮助项目团队理清思路，明确实施的重点和方向。

1.1 确定项目范围确定项目实施的范围是实施目标的第一步。

通过定义项目的边界和限制，可以确保实施过程的聚焦性和高效性。

1.2 定义实施目标根据项目需求和业务目标，明确实施的目标。

实施目标应该具体、可量化，有助于衡量实施过程的成效。

2. 制定实施计划在确定了实施目标之后，需要制定实施计划，安排实施过程的具体步骤和时间节点。

2.1 制定时间计划表根据项目的实施要求和实施目标，制定详细的时间计划表。

时间计划表应包括实施过程中的每个步骤和所需时间。

2.2 确定资源需求评估项目所需的人力、物力和财力资源，制定资源计划。

资源计划应确保实施过程所需的资源能够及时供应，以保证项目的顺利进行。

3. 分析和设计实施方案在制定实施计划之后，需要对实施方案进行分析和设计，明确实施过程中的具体操作步骤。

3.1 分析业务需求根据实施目标和业务需求，对业务流程进行分析和理解。

理解业务需求对于制定实施方案至关重要。

3.2 设计实施方案根据业务需求和项目实施目标，设计实施方案。

实施方案应包括具体的操作步骤、资源需求和时间安排。

4. 实施方案的执行在完成实施方案设计之后，开始执行实施方案。

根据实施计划和方案，逐步推进实施过程。

4.1 实施方案的沟通和培训在实施方案执行之前，应进行方案的沟通和培训工作。

确保项目团队和相关人员对实施方案有清晰的理解和掌握。

4.2 逐步推进实施过程按照实施计划的时间节点，逐步推进实施过程。

需要确保每个步骤的顺利完成，及时解决实施过程中的问题和风险。

5. 实施结果评估在实施过程完成之后，进行实施结果评估，对实施过程中的效果进行评估和总结。

5.1 收集实施数据收集实施过程中的数据，包括实施所需资源的使用情况、实施过程中的问题和风险等。

5.2 分析实施效果根据实施数据，进行实施效果的分析。

新审计准则实质性审计程序1001库存现金实质性审计程序1.核对现金日记账期末余额与总账数。

2.监盘库存现金，编制“库存现金盘点表”。

3.将库存现金盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，是否要求被审计单位查明原因并作适当调整，如无法查明原因，是否要求被审计单位按管理权限取得批准后作出调整。

4.在非资产负债表日进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。

5.若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在盘点表中注明，并作必要的调整。

6.抽取大额现金收支原始凭证进行测试，检查容的完整性，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况。

7.抽查资产负债表日前后若干天的大额现金收支凭证进行截止测试，如有跨期收支事项是否作适当调整。

8.对于非记账本位币的现金，应检查折算汇率的正确性。

9.针对识别的舞弊风险等特别风险，应实施追加的审计程序。

（如在期末或承受期末时对现金进行监盘等）10.验明现金列报的恰当性。

1002银行存款实质性审计程序1.实施货币资金的起步审计程序。

（获取或编制银行存款明细表，并与总账和银行存款日记账核对）2.实施实质性分析程序。

包括编制货币资金收支金额汇总表、编制现金比率分析表等.3.获取银行对账单、银行存款余额调节表，并与日记账核对。

查明银行存款余额差异原因，作出记录或作适当调整。

4.检查未达账项的真实性以与资产负债表日后的进账情况，并对应于不应于资产负债表日前进账的重大事项进行调整。

5.抽查对账单，将其与银行日记账核对，确定是否存在未入账的情况。

6.对银行存款账户发函询证。

7.查明大额定期存款或限定用途存款的实际情况。

8.关注各银行存款账户余额的可收回性。

在有确凿证据说明存款已经部分或全部不能收回的情况下，是否提请被审计单位作出调整。

9.抽取大额的或有疑问的银行存款收支原始凭证进行测试，检查容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况。

10.对非记账本位币的银行存款进行检查以确定折算汇率的正确性。

第二部分计划实施的实质性程序存货实质性程序注：1.结果取自风险评估工作底稿。

2.结果取自该项目所属业务循环内部控制工作底稿。

3.在计划实施的实质性程序与财务报表认定之间的对应关系用“√”表示。

存货审定表审计结论：5存货明细表本表适用于材料采购/在途物资、原材料、库存商品、发出商品、委托加工物资、周转材料等。

一、从存货明细账的借方发生额中抽取样本与入库记录核对，以确定存货入库被记录在正确二、从存货入库记录抽取样本与明细账的借方发生额核对，以确定存货入库被记录在正确的一、从存货明细账的贷方发生额中抽取样本与出库记录核对，以确定存货出库被记录在正确二、从存货出库记录抽取样本与明细账的贷方发生额核对，以确定存货出库被记录在正确的存货监盘报告一、盘点日期：年月日二、盘点仓库名称：仓库负责人：；仓库记帐员：；仓库保管员：仓库概况：（描述仓库共间，各仓库的特点）三、监盘参加人员：监盘人员（事务所）注册会计师：监盘人员（事务所）注册会计师：监盘人员（S公司财务处）：监盘人员（S公司供销处）：S公司盘点负责人：S公司盘点人员：上述人员在监盘过程中，除外，自始自终未离开现场。

五、监盘进行中的工作：1．监盘从点开始，共分个监盘小组，每个小组人，a．一人点数并报出型号、规格；b．一人记录《盘点清单》；c．一人。

2．核对仓库报表结存数量与仓库存货帐结存数量是否相符；仓库存货帐结存数量与仓库存货卡数量是否相符；填制《存货表、帐、卡核对记录表》；3．盘点结束，索取《盘点清单》及《存货盘盈、盘亏汇总表》六、复盘1.盘点结束后，选择数额较大、收发频繁的存货项目进行复盘。

2.复盘人员为：3.复盘记录详见《存货监盘结果汇总表》（附后）。

4.复盘统计：品种、型号共种，复盘种，占 %；金额共元，复盘达元，占 %；5.计算复盘正确率：复盘共种，其中复盘正确的有种，占 %；复盘金额共元，其中复盘正确的有元，占%；6.确定存货中属于残次、毁损、滞销积压的存货及其对当年损益的影响：存货中属于残次、毁损、滞销积压的存货的金额：其中：原材料：元；在产品：元；产成品：元；库存商品：元；：元；合计：元。