税务规划第十四章 企业所得税法

第十四章企业所得税法本章作为所得税的主要税种,也是注册会计师执业活动中涉及最多的税种,因而也是税法考试中重点税种之一,考生应对本章内容全面掌握。

历年考试各种题型都曾出现,特别是作为综合题型,常与流转税和税收征管法相联系,跨章节出题。

本章一般分值为15分左右,题量在4－5题。

第十四章企业所得税法历年分值分布年份单项选择题多项选择题判断题综合题9分8分合计14分14分15分2001年2分2002年3分2003年1分1分1分3分2分2分3分8分本章变化内容：1、关于接受货币捐赠和实物捐赠均应该并入当期应纳税所得额,计算缴纳企业所得税,其税务处理根据国税发[2003]45号文件的规定,进行了重大调整,与外资企业接轨了。

P2412、接受非货币捐赠的,允许扣除成本、折旧、摊销额。

3、新增3项收入的特殊规定（第19－21项）。

P244-2454、新增房地产开发企业产品销售收入的确认。

P245-2465、纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用可以直接扣除,不需要计入有关投资的成本。

P2496、对公益性捐赠的计算调整进行了重大修改。

P2547、对计提业务招待费的基数（销售收入）进行了准确的界定。

P2558、坏帐准备的计提依据修改为与《企业会计制度》相同,即按照应收帐款和其他应收款计提。

P2559、在成本费用扣除办法中将“国债利息收入”的内容删除,新增了“企业资产发生永久性或实质性损害的损失”的处理。

P25610、对“三新开发费用”扣除的范围进行了修改调整。

P25811、删除原国产设备投资的规定,新增了金融企业广告费、业务宣传费和业务招待费税前扣除的规定。

P259-26012、新增关于保险业代理手续费的扣除的内容。

P26013、新增关于房地产开发企业开发房地产成本和费用的扣除的内容。

P260－26214、亏损弥补中,明确了需要补税的投资收益应该“先还原,再补亏”。

P26315、在资产的税务处理中新增“固定资产可加速折旧的范围和管理”的内容。

企业所得税法实施条例第十四条的内容、主旨及释义一、条文内容：企业所得税法第六条第（一）项所称销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。

二、主旨：本条是关于收入总额中“销售货物收入”的具体内容的规定。

三、条文释义：本条是对企业所得税法第六条第（一）项中“销售货物收入”的细化。

企业所得税法只是将销售货物收入作为收入的一种形式，而未具体说明“销售货物收入”的含义，也没有列举“货物”包括哪几种类型。

因此，在本条例中有必要回答这些问题。

原内资条例的实施细则第七条规定：“生产、经营收入”，是指纳税人从事主营业务活动取得的收入，包括商品（产品）销售收入，劳务服务收入，营运收入，工程价款结算收入，工业性作业收入以及其他业务收入。

本条根据实际情况作了修改，将销售货物收入单独规定，将劳务服务收入、营运收入、工程价款结算收入、工业性作业收入以及其他业务收入另外规定。

根据本条的规定，“销售货物收入”主要是企业销售以下几类货物而取得的收入：（一）商品。

是指进入流通领域，专门用来交换的产品，是企业销售货物的最重要的类型。

（二）产品。

是指企业生产的有形成果。

产品可以作为广义的概念，进入流通领域的则成为商品，而没有进入流通领域但是也发生交换的，则是狭义概念的产品。

因此，这里将产品和商品并列作为货物的类型。

（三）原材料。

是指原料和材料的合称。

原料主要是指来自采掘业和农业的未经加工的物品，如矿石、木材等；材料则是原料经过加工后可直接用于工农业生产的物品，如从矿石提炼出的生铁或炼成的钢，还有木材经过初步加工后形成的用于建造房屋的木构件。

（四）包装物。

是指为包装商品、产品而提供的各种容器。

如桶、箱、瓶、坛、袋等，可随同商品、产品出售并单独计价的包装物，以及出租或出借给购买单位使用的包装物，都是本条所称企业销售的包装物。

（五）低值易耗品。

包括使用年限在一年以下的生产经营用的劳动资料、使用年限在二年以下的非生产经营用的劳动资料以及使用年限在二年以上、但单位价值在2000元以下的非生产经营用的劳动资料。

• —— 采取产品分成方式取得收入的，按照企业
分得产品的时间确认收入的实现，其收入额按照
产品的公允价值确定。
2019-10-9
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3、转让财产收入
• 企业转让固定资产、投资性房地产、生 物资产、无形资产、股权、债权等所取 得的收入
2019-10-9
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4、股息、红利等权益性投资收益
2019-10-9
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• 依法在中国境内成立的企业，包括依照中国 法律、行政法规在中国境内成立的企业、事 业单位、社会团体以及取得收入的其他组织。
• 依照外国（地区）法律成立的企业，包括依 照外国（地区）法律成立的企业和取得收入 的其他组织。
2019-10-9
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• 机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动 机构、场所，包括：
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• 清算所得——企业的全部资产可变现价值或者交 易价格减除资产净值、清算费用、相关税费等后 的余额。
• 投资方企业从被清算企业分得的剩余资产：
• ——相当于从被清算企业累计未分配利润和累计 盈余公积中应分得的部分，应当确认为股息所得；
• 剩余资产扣除上述股息所得后的余额，超过或者 低于投资成本的部分，应当确认为投资转让所得 或者损失。
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2、劳务收入
• 主要是营业税的营业额 • ——建筑安装、修理修配、交通运输、
仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询 经纪、文化体育、科学研究、技术服务、 教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生 保健、社区服务、旅游、娱乐、加工和 其他劳务服务活动取得的收入
2019-10-9

注册会计师《税法》第十四章知识点2018年注册会计师《税法》第十四章知识点第十四章企业所得税法一、纳税义务人境内、独立核算。

具体讲应具备3个条件：1.银行开户;2.独立建账、编表;3.独立计算盈亏。

二、征税对象1.非法所得，不构成企业所得税的征税对象。

2.扣除成本、费用后的纯收益。

3.实物或货币所得。

4.境内所得和境外所得。

三、税率1.法定税率：33%2.对收入较低的小企业两档照顾性税率：①对年应纳税所得额小于3万元的，减按18%②年应纳税所得额在大于3万元但小于10万元的：27%3.如果企业上一年度发生亏损，可用当年应纳税所得额予以弥补，按弥补亏损后的应纳税所得额来确定适用税率。

4.应纳税所得额有两种计算方法：①直接计算法：收入―可扣除项目②间接计算法：会计利润±调整项目四、应纳税所得额的计算—收入总额1.生产经营收入：就是主营业务收入2.财产转让收入：股权转让所得——收支净额。

3.利息收入：国库券利息免税。

4.租赁收入：租期超过1年的，按合同约定分期计入5.特许权使用费收入：6.股息收入：对外投资入股分得的股利、红利7.其他收入：①固定资产盘盈收入;②罚款收入;③因债权人的原因而无法支付的应付款项(区别涉外：超过2年未付款计入收入)④物资及现金的盈余收入、教育费附加返还款(指有子弟学校的企业)、包装物押金收入以及其他收入8.对企业减免或返还的流转税(含即征即退、先征后退)，除国务院、财政部、国家税总规定以外，都应并入企业利润。

对先征后返还/退的，应并入企业实际收到退税或返还税款年度的企业利润征收企业所得税。

(收付实现制)，计入“补贴收入”科目。

出口退税：退回的增值税不纳税，退回的消费税纳税9.资产评估增值(1)进行清产核资时发生的固定资产评估增值，不计入应纳税所得额;(2)产权转让过程中，发生的产权转让净收益和净损失，计所得;国有资产产权转让净收益上交财政的，不计所得;(3)股份制改造发生的资产评估增值，可计提折旧，但不得在应纳税所得中扣除;评估增值固定资产所计提的折旧，要作纳税调整，调整的办法主要两种：①据实逐年调整。

企业所得税法解读企业所得税是指国家对企业的盈利所得征收的一种税种。

企业所得税法是对企业所得税征收管理的法律规定和具体实施办法。

下面，我们来解读企业所得税法的相关内容。

一、税款的计算方法企业所得税的计算方法是通过计算企业的纳税所得额并按照一定的税率进行征收。

纳税所得额是企业在一定时期内的应税所得减去允许扣除的费用、损失等所得额。

税率是根据企业的实际情况和税法规定来确定的。

二、税务登记和申报根据企业所得税法的规定，企业在设立之初需要进行税务登记，并按照规定的期限进行税务申报。

企业应当根据实际情况填写纳税申报表，并提交相关的财务报表和其他必要的资料。

三、会计核算和报表要求企业所得税法对企业的会计核算和报表要求有详细的规定。

企业应当建立健全的会计制度，进行准确的会计核算，并按照法定的期限编制和报送财务报表。

企业应当确保财务报表真实、准确、完整。

四、税务稽查和纳税调整企业所得税法规定了税务稽查和纳税调整的程序和要求。

税务机关有权对企业进行税务稽查，核实企业的纳税申报情况并进行纳税调整。

企业应当积极配合税务机关的工作，提供相关的资料和协助进行核查。

五、税收优惠政策企业所得税法还规定了一些税收优惠政策，以鼓励和支持企业的发展。

例如，对于科技型企业、高新技术企业等符合条件的企业，可以享受税收减免或者优惠的政策。

企业应当依法享受相应的优惠政策，但同时也要履行相应的申报和报送义务。

六、税务管理和课征检查企业所得税法对税务管理和课征检查的内容和程序进行了详细规定。

税务机关负责对企业的税务登记、申报、核查等方面进行管理和监督，并可以进行课征检查来查验企业的纳税情况。

企业应当遵守税法规定，保持良好的纳税记录。

七、税务争议和纳税争议解决如果企业对税务机关的税务处理决定存在异议，可以依法提起税务争议。

税务争议解决可以通过行政复议、行政诉讼等方式进行，最终由法院做出判决。

企业应当根据法律程序行使自己的合法权益。

总之，企业所得税法是企业所得税征收管理的基本法律依据。

第十四章企业所得税法企业所得税法是指国家制定的用以调整企业所得税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。

现行企业所得税法的基本规范，是2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次全体会议通过的《中华人民共和国企业所得税法》和2007年11月28日国务院第197次常务会议通过的《中华人民共和国企业所得税实施条例》。

第一节企业所得税概论一、企业所得税的概念企业所得税是对我国境内企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得所征收的一种税收。

它是国家参与企业利润分配的重要手段。

我国现行的企业所得税制度，是随着改革开放和经济体制改革的不断推进而逐步建立、完善起来的。

由于历史原因，在1991年4月9日和1993年12月13日，分别由第七届全国人民代表大会第四次会议通过了《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》和国务院发布的《中华人民共和国企业所得税暂行条例》。

十多年来，这两个法规并行于内，外资企业所得税的征收管理，对我国经济的快速发展发挥了重要的作用。

但随着我国市场经济的不断完善和世界经济一体化的快速发展，内、外资企业再分别实施不同的税收法规已不适应。

为了理顺国家与企业的分配关系和内、外资企业的税负公平，以及有利于促进我国经济的稳定发展，于2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次全体会议通过了《中华人民共和国企业所得税法》，合并了内、外资企业所得税法，并于2008年1月1日起施行。

二、企业所得税的特点企业所得税是规范和处理国家与企业分配关系的重要形式。

具有与商品劳务税不同的性质，其特点主要有以下四个方面：（一）将企业划分为居民企业和非居民企业现行企业所得税将企业划分为居民企业和非居民企业两大类：居民企业负无限纳税义务，即来源于我国境内、外的所得都要向中国政府缴纳所得税。

非居民企业负有限纳税义务，即中国境内的所得向中国政府缴纳所得税。

（二）征税对象为应纳税所得额企业所得税以应纳税所得额为课税对象，应纳税所得额是按照企业所得税法规的规定，为企业在一个纳税年度内的应税收入总额扣除各项成本、费用、税金和损失后的余额，而不是依据会计制度的规定计算出来的利润总额。

第十四章企业所得税法本章作为所得税的主要税种，也是注册会计师执业活动中涉及最多的税种，因而也是税法考试中重点税种之一，考生应对本章内容全面掌握。

历年考试各种题型都曾出现，特别是作为综合题型，常与流转税和税收征管法相联系，跨章节出题。

本章一般分值为15分左右，题量在4－5题。

第十四章企业所得税法本章变化内容：1、关于接受货币捐赠和实物捐赠均应该并入当期应纳税所得额，计算缴纳企业所得税，其税务处理根据国税发[2003]45号文件的规定，进行了重大调整，与外资企业接轨了。

P2412、接受非货币捐赠的，允许扣除成本、折旧、摊销额。

3、新增3项收入的特殊规定（第19－21项）。

P244-2454、新增房地产开发企业产品销售收入的确认。

P245-2465、纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用可以直接扣除，不需要计入有关投资的成本。

P2496、对公益性捐赠的计算调整进行了重大修改。

P2547、对计提业务招待费的基数（销售收入）进行了准确的界定。

P2558、坏帐准备的计提依据修改为与《企业会计制度》相同，即按照应收帐款和其他应收款计提。

P2559、在成本费用扣除办法中将“国债利息收入”的内容删除，新增了“企业资产发生永久性或实质性损害的损失”的处理。

P25610、对“三新开发费用”扣除的范围进行了修改调整。

P25811、删除原国产设备投资的规定，新增了金融企业广告费、业务宣传费和业务招待费税前扣除的规定。

P259-26012、新增关于保险业代理手续费的扣除的内容。

P26013、新增关于房地产开发企业开发房地产成本和费用的扣除的内容。

P260－26214、亏损弥补中，明确了需要补税的投资收益应该“先还原，再补亏”。

P26315、在资产的税务处理中新增“固定资产可加速折旧的范围和管理”的内容。

P26716、在第五节新增了“四、企业债务重组业务所得税处理”的内容。

P274-27517、在税收优惠中新增“22、技术改造国产设备投资的税收优惠”。

企业所得税税务筹划的法律框架税务筹划是指企业通过合法手段，合理规避或减少所得税负担的一种管理行为。

它是企业在法律框架内运用税收政策、制度和法律形式，优化企业税负，提高企业竞争力的过程。

企业所得税税务筹划的法律框架主要包括税法规定、税收政策和国际税收合作三个方面。

一、税法规定税法规定是企业所得税税务筹划的法律依据。

在中国，中华人民共和国企业所得税法是企业所得税最基本的法律依据。

企业在进行税务筹划时，需要根据企业所得税法的规定，确定税务筹划活动的合法性和可行性。

企业所得税法明确规定了企业的所得税负的税率和税基，企业可以根据这些税率和税基进行税务筹划。

例如，企业在选择投资项目时可以考虑优惠税率政策，选择享受较低税率的产业或地区进行投资，降低所得税负担。

另外，在企业重组、利润分配和资产处置等方面，企业也可以根据企业所得税法的规定，进行合理的税务筹划，降低所得税负担。

二、税收政策税收政策是企业所得税税务筹划的重要组成部分。

税收政策是国家对企业所得税征收、管理等方面的政府行为，主要包括税收减免、税收优惠和税收调节等。

税收减免是指国家在一定的时期内，对符合特定条件的企业所得税征收的一种政策措施。

例如，中国的西部大开发政策和自由贸易试验区政策就是为了吸引外商投资和鼓励地方经济发展而实施的税收减免政策。

企业可以通过合理利用这些政策，降低所得税负担。

税收优惠是指国家对符合特定条件的企业所得税予以一定的税收优惠。

例如，中国对高新技术企业、科技创新型企业和小微企业等都有给予税收优惠的政策。

企业可以通过符合相关条件，享受这些税收优惠，降低税负。

税收调节是指国家通过税收政策对特定行业或区域的企业所得税征收和管理进行干预。

例如，国家可以对煤炭、石油等资源类行业征收资源税，对高耗能、高污染行业实施环境保护税等。

企业可以根据相关政策，进行税务筹划，降低税负。

三、国际税收合作国际税收合作是指国家与其他国家或地区在税收方面进行合作和协调，避免企业因跨国经营而造成的双重征税和避税等问题。

（2）纳税人出售该资产或进行清算时,以出售或清算价格与接受捐赠的实物价格 相比较,谁价高以谁计入应纳税所得额。如果售价高,还可扣除清理费用
关注新增内容：
【例题】某企业将一年前接受捐赠的一台设备出售（原入账价值 12 万元）,售价
12.5 万元,另支付出售运输装卸费 0.8 万元,此项业务应纳企业所得税为（）。
购新股未成功,申购冻结资金的存款利息收入应并入公司利润总额,征收企业所得
税。
【例题】 下列各项中,应计入企业当期所得税应纳税所得额的是（）。
A．股份公司新股发行期间冻结资金的利息收入（发行未成功） B.纳税人购买国家重点建设债券的利息收入
C．纳税人在产权转让过程中,发生的产权转让净收益
D．纳税人接受捐赠的实物资产
6 至 18 项中重点： 11．纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业商品、产品的作为 收入处理；纳税人对外进行来料加工装配业务,按合同约定留归企业的剩余材料也
作为收入处理；
17．金融企业逾期贷款利息处理（变化内容）： 自 2002 年 10 月 7 日起,金融企业发放的贷款逾期 90 天（含 90 天）尚未收回的
1．弥补以前年度（5 年内）未弥补亏损额；
2．减税或免税收益； 3．境外企业或境内联营企业分回利润（先调减, 再还原成税前并入应纳税所得额）
一、收入总额 （一）《企业所得税暂行条例》中规定的一般收入－－共 7 项 （二）特殊计税收入－－共 18 项,主要有： 1．对企业返还流转税的税务处理 企业减税或返还的流转税（含即征即退、先征后退）,一般情况下都应并入企业利 润,照章征收企业所得税。 2．资产评估增值的税务处理
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【参考答案】ABC 二、准予扣除项目 （一）准予扣除的基本项目－－共 4 项。 这是指与计税收入有关的成本、费用、税金、损失,包括： 1．成本：指生产经营成本； 2．费用：指三项期间费用； 3．税金：指已缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、关税、五个价内税以及 教育费附加（简称五税一费）； 4．损失：指营业外支出、经营亏损和投资损失等。 还应注意两个问题： 第一,企业在纳税年度内应计未计扣除项目,包括各类应计未计费用、应提未提折 旧等,不得转移以后年度补扣。 第二,纳税人的财务会计处理与税法规定不一致的,应依照税收规定予以调整,按 税法规定允许扣除的金额,准予扣除。 （二）准予按规定范围和标准扣除的项目－－共 25 项 这些扣除的项目绝大部分按税法和会计制度都允许从收入中扣除,但税法对扣除有 范围和标准的限制,纳税人在计算应纳税所得额时,对于超过税法规定扣除标准的 部分,需调增应纳税所得额,这部分内容必须熟练掌握。 1．借款利息支出：

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（八）判定所得来源地的国际税收意 义
• 与国际一般判定标准一致，减少重叠，留有依 照税收协定协商的空间
• 对非居民纳税人：我国有权征税且优先征税 • 对居民纳税人：有效实施全球所得税收管辖，
并承担境外所得的税收抵免义务（与来源国分 享征税权）
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第二讲 应纳税额（法/条第三章）
主要内容： 定义应纳税额－－税法第二十二条 确定境外所得税收制度
实际缴纳Ａ国税收４０，实际缴纳Ｂ国税收１５ 。可抵免Ａ国税收为２５，可抵免Ｂ国税收为１ ５
实纳本国税额为１０（２００Ｘ２５％－２５－ １５）
境内外所得税总额为６５（１０＋４０＋１５） ，可抵免Ａ国税收余额１５向以后年度结转
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五、境外税额抵免操作
确定适用人（法二十三条） --取得来源于境外所得的居民企业 --取得发生在境外与其有实际联系的所得的非居民
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（一）不间接抵免的税收后果
抵免限额为２０（８０Ｘ２５％Ｘ８０／ ８０）－－要将实际收取的７６股息还原 为外国税（可抵免的）前的所得数额
实际缴纳Ａ国税收为４，可抵免Ａ国税收 为４
实纳本国税额为１６（８０Ｘ２５％－４ ）
居民企业与甲外国企业负担的全部境内外 所得税为４０（１６＋４＋２０）
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企业境内机构场所 划分境、内外所得及境外实际联系所得（条例七
条） --按税法判定来源境外所得，不属于来源境外所得
而被境外征收了所得税，可以依据税收协定提请 启动协商程序—对走出去企业提供的服务
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五、境外税额抵Βιβλιοθήκη 操作（续）确认可予抵免的外国税额（条例七十七、八十一 条）--依境外法律应征、实际已缴纳并负担、所 得税性质、提供境外纳税凭证
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{财务管理税务规划}新企业所得税法解析6、收入构成之变《企业所得税暂行条例》规定的纳税人的收入构成包括七大项，即生产经营收入、财产转让收入、利息收入、特许权使用费收入、股息收入、其他收入。

其中的生产经营收入其实包括了后几项，存在着重复的嫌疑。

《企业所得税法》所规定的收入则是由九大项构成，即销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。

新的规定不仅消除了重复界定问题。

而且更加详细、规范。

7、税前扣除项目之变《企业所得税暂行条例》规定可在所得税前扣除的项目包括成本、费用和损失。

《企业所得税法》规定可在所得税税扣除的项目包括成本、费用、税金、损失和其他支出。

后者的规定显然加的全面。

8、税前不可扣除项目之变《企业所得税暂行条例》规定纳税人所发生的资本性支出、无形资产受让开发支出、经营的罚款和被没收的财物的损失、各项税收滞纳金、罚金和罚款等八项支出不得在税前扣除。

这种规定常常使人产生误解，比如说固定资产的支出，实际上并不是不能在所得税前扣除，而是不能一次性扣除。

《企业所得税法》进行了调整，取消了其中的不规定的规定，并新增了一些内容，规定了八项不得在税前扣除的项目：向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；企业所得税税款；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失；税法第九条规定以外的捐赠支出；赞助支出；未经核定的准备金支出；与取得收入无关的其他支出。

9、资产处理之变《企业所得税暂行条例》对资产的处理问题未予明确，而是由其实施细则规定的。

《企业所得税法》则全责和详细地对固定资产、无形资产等的处理与税前扣除问题进行了规定。

10、公益性捐赠之变《企业所得税暂行条例》将纳税人的捐赠区分为公益、救济性捐赠与非公益、救济性捐赠，并规定超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠与非公益、救济性捐赠不得在所得税税前扣除，至于公益、救济性捐赠的税前扣除比例则是年度应纳税所得额 3%.《企业所得税法》作出了重大调整：一是调整了名称，以公益性捐赠进行称呼；二是将税前扣除的比例调整为 12%；其三将计算依据由应纳税所得额调整为利润总额。

中华人民共和国企业所得税法文章属性•【制定机关】全国人民代表大会•【公布日期】2007.03.16•【文号】主席令第63号•【施行日期】2008.01.01•【效力等级】法律•【时效性】已被修改•【主题分类】税务综合规定,企业所得税正文中华人民共和国主席令(第六十三号)《中华人民共和国企业所得税法》已由中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议于2007年3月16日通过，现予公布，自2008年1月1日起施行。

中华人民共和国主席胡锦涛2007年3月16日中华人民共和国企业所得税法（2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过）目录第一章总则第二章应纳税所得额第三章应纳税额第四章税收优惠第五章源泉扣缴第六章特别纳税调整第七章征收管理第八章附则第一章总则第一条在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。

个人独资企业、合伙企业不适用本法。

第二条企业分为居民企业和非居民企业。

本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

本法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

第三条居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。

非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。

非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

第四条企业所得税的税率为25%。

非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为20%。

第二章应纳税所得额第五条企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。

得负有我国纳税义务的非居民企业，不适用
总
该条规定的对符合条件的小型微利企业减按
则
20％税率）
（二）国家需要重点扶持的高新技术企业和
技术先进型服务企业，减按15%的税率征收
企业所得税。
（三）适用20%税率的非居民企业减按10%的 税率征收企业所得税。（预提所得税）
三、过渡期优惠税率（国发［2007］39号）
（1）企业负责实施日常生产经营管理运作的 高层管理人员及其高层管理部门履行职责的 场所主要位于中国境内；
（2）企业的财务决策（如借款、放款、融 资、财务风险管理等）和人事决策（如任 命、解聘和薪酬等）由位于中国境内的机 构或人员决定，或需要得到位于中国境内 的机构或人员批准；
总
（3）企业的主要财产、会计账簿、公司印
折扣在实际发生时作为财务费用扣除。
（注：售前计划，主动行为）
（5）销售折让：企业因售出商品的质量不合
格等原因而在售价上给的减让。
应
企业已经确认销售收入的售出商品发生销
纳
售折让，应当在发生当期冲减当期销售商
税
品收入。 （6）销售退回：企业因售出商品质量、品种
所
不符合要求等原因而发生的退货。
得
企业已经确认销售收入的售出商品发生销
总则
应纳税所得额
基
房地产企业所得税
本
内
容
企业所得税纳税人
在中华人民共和国境内，企业和其他取得
收入的组织（以下统称企业）为企业所得
税的纳税人，依照企业所得税法的规定缴
总
纳企业所得税。
则
依照中国法律、行政法规成立的个人独资
企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。
（法人所得税制）

（二）个人所得税的特点
第 三 节 个 人 所 得 税
实行分类征收 累进税率与比例税率并用 定额定率扣除 按月按次计算 采取课源制和申报制两种征纳方法
第 三 节 个 人 所 得 税
二、个人所得税的基本要素 （一）纳税义务人 1、居民纳税人的纳税义务
在我国境内有住所，或者虽然无住所，但在1 在我国境内有住所，或者虽然无住所，但在1个纳税 年度在我国境内居住满1年的个人。 年度在我国境内居住满1年的个人。居民纳税人应就 其来源于我国境内和境外的所得， 其来源于我国境内和境外的所得，向我国政府履行 全面纳税义务，依法缴纳个人所得税。 全面纳税义务，依法缴纳个人所得税。
财 政与 税 收
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第 十 四 章 所 得 税
第一节 企业所得税 第二节 外商投资企业和外国企业所得税 第三节 个人所得税
第 一 节 企 业 所 得 税
一、所得税概述
所得税是对企业和个人，因从事劳动、经营 所得税是对企业和个人，因从事劳动、 和投资而取得的各种所得所课征的税种统称， 和投资而取得的各种所得所课征的税种统称，或 者说是以所得额为课税对象而课征的税种统称。 者说是以所得额为课税对象而课征的税种统称。 从经济学角度来看： 从经济学角度来看： 所得是指人们在两个时点之间以货币表示的 经济能力的净增加值。如果以净增加值定义， 经济能力的净增加值。如果以净增加值定义，所 得应包括工资、利润、租金、 得应包括工资、利润、租金、利息等要素所得和 赠与、遗产、财产增值等财产所得。 赠与、遗产、财产增值等财产所得。
二、企业所得税的基本要素
第 一 节 企 业 所 得 税
（一）纳税人 企业所得税以在我国境内，除个人独资企业、 企业所得税以在我国境内，除个人独资企业、合伙 企业以外的企业和其他取得收入的组织为纳税人。包括： 企业以外的企业和其他取得收入的组织为纳税人。包括： 公司、企业、事业单位、社会团体,以及取得收入的其他 公司、企业、事业单位、社会团体 以及取得收入的其他 组织。 组织。 按纳税义务分为居民企业和非居民企业。 按纳税义务分为居民企业和非居民企业。 1、居民企业 、 依法在中国境内成立； 依法在中国境内成立； 依照外国（地区） 依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国 境内的企业。 境内的企业。 2、非居民企业 、 依照外国（地区） 依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中 国境内，但在中国境内设立机构、场所的。 国境内，但在中国境内设立机构、场所的。 在中国境内未设立机构、场所， 在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境 内所得的企业。 内所得的企业。

中华人民共和国企业所得税法及其关联法律法规、实施条例释义和最新政策总汇（中华人民共和国主席令第六十三号《中华人民共和国企业所得税法》已由中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议于2007年3月16日通过，现予公布，自2008年1月1日起施行。

）[《中华人民共和国企业所得税法实施条例》已经2007年11月28日国务院第197次常务会议通过，现予公布，自2008年1月1日起施行。

中华人民共和国国务院令第512号]{法和条例结构（法八章六十条、实施条例八章133条）第壹章总则第二章应纳税所得额第壹节壹般规定第二节收入第三节扣除第四节资产的税务处理第三章应纳税额第四章税收优惠第五章源泉扣缴第六章特别纳税调整第七章征收管理第八章附则}（宋体加粗为企业所得税法，阿拉伯数字序号楷体字为实施条例）第壹章总则第壹条于中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。

1、根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）的规定，制定本条例。

个人独资企业、合伙企业不适用本法。

2、企业所得税法第壹条所称个人独资企业、合伙企业，是指依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业。

[释义摘要]个体工商户以自然人为主体，不属于企业，不缴纳企业所得税而应征收个人所得税。

[释义摘要]壹人XX公司属于有限责任公司的范畴，公司的股东承担有限责任，公司具有独立的法人资格，且且公司财产和股东个人财产要明确区分，应缴纳企业所得税。

[释义摘要]排除于境外依据外国法律成立的个人独资企业和合伙企业。

依照本条的规定，不适用企业所得税法的个人独资企业和合伙企业，不包括依照外国法律法规于境外成立的个人独资企业和合伙企业。

境外的个人独资企业和合伙企业可能会成为企业所得税法规定的我国非居民企业纳税人（比如于中国境内取得收入，也可能会于中国境内设立机构、场所且取得收入），也可能会成为企业所得税法规定的我国居民企业纳税人（比如其实际管理机构于中国境内）。

第十四章国际税收协定第壹节国际税收协定概述壹、国际税收国际税收，是指俩个或俩个之上的主权国家或地区，各自基于其课税主权，于对跨国纳税人进行分别课税而形成的征纳关系中，所发生的国家或地区之间的税收分配关系。

国际税收和国家税收既有联系又有区别。

首先，国际税收不能脱离国家税收而单独存于。

国际税收且没有也不可能有自己独立于国家税收的特定征收者和缴纳者，它只能依附于国家税收的征收者和缴纳者。

如果没有各个国家对其政权管辖范围内的纳税人进行课征，那么也就无从产生国际税收分配关系。

其次，国际税收和国家税收反映的经济关系不同，利益协调方式也不同。

国家税收的分配是发生于同壹国家的课税主体和纳税主体之间的财富分割和转移，它反映的是壹国范围内的税收征纳关系，其处理依据是国家法律。

国际税收的分配发生于不同国家的课税主体之间，它反映的是国家之间的税收分配关系，当产生国家间税收权益矛盾的时候，为了按照国际规范重新调整这壹矛盾而导致壹部分财富于各有关国家课税权主体之间重新分割和转移，其处理依据主要是国家间的协议和各种规范。

国际税收不同于涉外税收。

涉外税收通常是指壹国政府对外国人（包括外国企业和个人）征收的各种税收的统称。

尽管涉外税收具有了壹定的国际意义，可是涉外税收反映的是壹国政府，借其政治权力同其管辖范围内的外国纳税人之间所发生的征纳关系。

作为国家税收中的有机组成部分，涉外税收的本质是国家税收的延伸，仍是主权国家或地区内部的税收分配形式。

二、税收管辖权和国际税收协定的产生国际税收分配关系中的壹系列矛盾的产生均和税收管辖权有关。

税收管辖权属于国家主权于税收领域中的体现，是壹个主权国家于征税方面的主权范围。

通常按照国际公认的顺序，税收管辖权划分原则有属地原则和属人原则俩种。

其中属地原则是以纳税人的收入来源地或经济活动所于地为标准，确定国家行使税收管辖权范围的壹种原则，也称为属地主义或属地主义原则。

属人原则是以纳税人的国籍和住所为标准，确定国家行使税收管辖权范围的壹种原则，也称属人主义或属人主义原则。