新旧会计准则对土地使用权核算的差异及对纳税影响的分析比较

新旧会计准则的差异会计准则是规范企业如何编制财务报表和披露信息的一套规则。

随着时间的推移和国际贸易的发展，会计准则也在不断演变和更新。

这就导致了新旧会计准则之间的差异。

本文将探讨新旧会计准则的主要差异以及其影响。

1.核算方法的变化新旧会计准则在核算方法上存在一些不同。

旧会计准则采用的是费用计入期间法，即费用在发生时计入当期，而收入则在实现时计入当期。

而新会计准则则更加强调权责发生制，即将应计的费用和收入都计入当期。

这意味着，新会计准则更加注重对企业业务流程的实时把控，能够提供更准确的财务信息。

2.资产计量方法的变化旧会计准则通常采用历史成本法来计量资产，即以购入成本作为资产的计量依据。

而新会计准则更加注重市场价值和公允价值，通常采用公允价值法计量资产。

这意味着，新会计准则更加注重对资产价值的准确反映，能够为投资者提供更有参考价值的信息。

3.投资房地产的处理差异新旧会计准则在对投资房地产的处理上也存在差异。

旧会计准则通常将投资房地产纳入固定资产，并按照历史成本法计量。

而新会计准则通常将投资房地产视为投资性房地产，并采用公允价值法计量。

这意味着，在新会计准则下，投资房地产的价值会更加准确反映市场波动的影响。

4.外币货币兑换的处理差异新旧会计准则在外币货币兑换的处理上也存在差异。

旧会计准则通常采用固定汇率法，即将外币货币兑换按固定汇率计入当期。

而新会计准则通常采用交易日期汇率法或最近交易日汇率法，即将外币货币兑换按当时市场汇率计入当期。

这意味着，在新会计准则下，外币货币兑换的影响会更加准确地反映实际情况。

5.报表格式和披露要求的变化新会计准则对财务报表的格式和披露要求进行了更新和调整。

新会计准则通常更加注重财务报表的透明度和比较性，要求企业提供更多的信息用于投资者的决策。

同时，新会计准则还要求企业对一些重大的会计政策、会计估计和重大的会计差错进行明确的披露。

新旧会计准则的差异对企业和投资者都有着重要的影响。

新旧会计准则对土地使用权核算的差异及对纳税影响的分析比较新旧会计准则对土地使用权核算的差异及对纳税影响的分析比较财政部于2006年2月发布的新的会计准则体系中,对债务重组准则进行了再次修订,发布了《企业会计准则第6 号——无形资产》(以下称新准则)。

此前采用的无形资产准则是2001年１月颁布的（以下简称旧准则）。

新准则较旧准则对土地使用权核算上在很多方面有了较大变化，本文从新旧准则对土地使用权的确认、摊销、会计处理三方面作一比较分析，并就新准则实施之后对企业纳税的影响作一比较分析。

一、新旧准则对土地使用权核算上的差异（一）确认上的差异新会计准则对土地使用权直接确认为无形资产，并且一直将土地使用权都作为无形资产核算。

而老会计准则对土地使用权的确认是分二个过程，当购入时确认为无形资产，而投入使用时，将土二、新准则对企业纳税的影响（一）使房产税的筹划方案有了合理依据《房产税暂行条例》规定，房产税依照房产原值一次减除10%～30%后的余值计算缴纳。

其中房产原值是指纳税人按照会计制度规定，在账簿“固定资产”科目中记载的房屋原价。

可见，固定资产账薄中房产原值是计算缴纳房产税的关键因素。

由于房产税每年都需要征收，为了降低税赋，在实务中，有将土地使用权价值不计入房屋价值的税收筹划方案，并引起许多争议，争议的焦点就在于一是习惯上房屋的价值都包括土地使用权的价值，二是企业会计制度和企业会计准则都没明确土地使用权不转入房产价值。

新准则将土地使用权的价值始终单独作为无形资产核算，并明确土地使用权在投入使用之后也不转入房产价值之中，这个规定，使上述的房产税筹划方案找到了理论依据，避免了上述争议。

(二)统一的摊销年限有可能引发错误的理解根据《企业所得税暂行规定》，对于房屋这项固定资产价值一般采用以下方式加以确定：1、对于购入的固定资产，按购入价加发生的安装费、运杂费等构成。

2、建设单位将来完工的固定资产，根据建设单位将会使用的财产清册中所确定的价值计价3、自制、自建的固定资产，在竣工使用时按实际发生的成本计价新准则，从上述规定来看，税法在计算房产折旧时，确定房屋这项固定资产原值时并不包括土地使用权，并且，在计算所得税时，是将土地使用权的摊销与房屋的折旧分别计算，对土地使用权的摊销年限是按土地使用权的受益年限摊销，对房屋是按20年摊销，因此，如果按传统会计制度或准则的规定，将土地使用权计入到房屋的价值之中后，税法与准则二者之间就产生了一项时间性差异。

新旧会计准则差异分析对照会计准则是规定会计信息的编制和披露的原则和规则，用于指导企业会计信息的处理和运用。

随着时间的推移，会计准则也在不断发展和更新，新的会计准则逐渐取代了旧的会计准则。

新旧会计准则之间存在一些差异，这些差异可以通过对照比较来进行分析。

以下是新旧会计准则差异的分析对照。

一、资产计价差异1.固定资产的计价差异：按照旧会计准则，固定资产计价采用原价与折旧后的剩余价值相加的方式进行计价；而按照新会计准则，固定资产计价采用原价与已减值后的净值相加的方式进行计价。

2.无形资产的计价差异：按照旧会计准则，无形资产计价是基于购置或建造成本进行计价；而按照新会计准则，无形资产计价是基于取得成本进行计价。

二、收入确认差异1.产品销售的收入确认差异：按照旧会计准则，产品销售的收入确认是基于交货时点进行确认；而按照新会计准则，产品销售的收入确认是基于满足了收入识别的条件时进行确认。

2.服务收入的确认差异：按照旧会计准则，服务收入一般按照实际完成或传输服务的进度进行确认；而按照新会计准则，服务收入确认是基于满足了收入识别的条件时进行确认。

三、成本计量差异1.存货的成本计量差异：按照旧会计准则，存货计量时使用的成本一般是购置成本或生产成本；而按照新会计准则，存货计量时使用的成本一般是可变现净值。

2.金融工具的成本计量差异：按照旧会计准则，金融工具计量时使用的成本一般是购置成本；而按照新会计准则，金融工具计量时使用的成本一般是公允价值。

四、财务报表展示差异1.财务报表项目的分类差异：按照旧会计准则，财务报表项目的分类一般较为简单，主要包括资产、负债、所有者权益、收入和费用等项目；而按照新会计准则，财务报表项目的分类更加细致，主要包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、其他综合收益、利润分配等项目。

2.财务报表格式的差异：按照旧会计准则，财务报表的格式一般较为传统，呈现形式相对固定；而按照新会计准则，财务报表的格式更加灵活，可以根据企业的具体情况进行调整。

新旧会计准则比较分析会计准则是会计实务的规范性文档，其目的是为了确保财务信息的准确、可比和可理解。

新旧会计准则的比较分析是对两套会计准则进行对比和评估，以了解其之间的差异和影响。

在本篇文章中，我将对新旧会计准则进行比较分析，并分析其差异的影响。

首先，我们来比较新旧会计准则的主要内容。

旧会计准则主要是以历史成本为基础，强调资产和负债的计量基础是以交易金额为准。

而新会计准则则更加注重公允价值的反映，强调市场价格和市场参考点的敏感度。

此外，新会计准则还更加关注公允价值的披露和信息揭示，以提高财务信息的透明度和可比性。

其次，我们来分析新旧会计准则的差异。

首先，新会计准则对合同的分类和收入确认做出了重大改变。

旧会计准则主要以交货为基础，而新会计准则更注重控制的时间点，即当公司有权利指定商品用途和收取相应收益时，才能确认收入。

这对于一些公司的收入计量和报告产生了重大影响。

另外，新会计准则对金融工具的分类和计量也做出了调整。

旧会计准则主要以持有期和计量类别为主，而新会计准则则更加注重公允价值的披露和信息揭示。

这使得金融工具的会计处理更加准确和透明，有助于投资者做出更合理的投资决策。

此外，新会计准则还对租赁、金融租赁、减值测试、合同相关的数据披露等方面做出了调整。

这些调整主要是为了提高财务信息的准确性和透明度，以满足投资者和利益相关者的需求。

最后，让我们来分析新旧会计准则的差异对企业的影响。

首先，企业需要对其会计政策进行调整，并进行适当的会计准则转换。

这将涉及到会计政策的选择、数据收集和分析，并可能导致财务信息的重新报告和调整。

这对企业的财务管理和决策产生了一定的影响。

其次，新旧会计准则的差异可能会影响企业的财务比较和业绩评估。

由于会计政策的变化和财务信息的重新报告，企业的财务比较和业绩评估可能会发生变化。

投资者和利益相关者需要对这些变化进行评估，并重新评估企业的价值和潜力。

最后，新旧会计准则的差异还可能导致企业的税务影响和合规风险。

用途不同的土地会计核算与税法差异作者：南召凤来源：《商业会计》2016年第01期摘要：企业会计准则中，对于土地使用权的核算只在无形资产准则、投资性房地产准则中有所涉及，并且规范较多的是不同取得方式下土地成本核算的方法。

本文认为选择什么核算方法主要取决于企业取得土地后的用途，土地用途不同，企业选择的核算方法、税法规定也会不同。

本文从企业取得土地不同用途角度，分析了行政划拨、外购方式下取得土地的会计核算与税法差异。

关键词：土地使用权会计核算税法规定计税基础一、自用的土地（一）作为固定资产核算1.行政划拨取得土地。

土地使用权作为固定资产核算，通常是行政划拨和外购两种方式下取得的土地。

行政划拨是历史遗留问题，与我国的经济体制发展相关。

1988年以前，我国土地一般实行无偿使用制度，企业不需要支付土地出让金而是无偿或只付少量征地补偿费通过政府审批后就可取得土地，企业将取得的土地单独估价作为固定资产核算。

根据《企业会计准则第4号——固定资产》（以下简称固定资产准则）规定：单独估价入账的土地作为固定资产核算，不计提折旧;但固定资产减值的，应当确认减值损失。

对于减值，固定资产准则和资产减值准则并没有规定土地作为固定资产不确认减值的情况，因此，作为固定资产核算的土地，在持有期间不计提折旧，但如果有减值迹象应确认减值损失。

而企业所得税法及实施条例规定：单独估价作为固定资产入账的土地，在计算应纳税所得额时，不得计算折旧扣除;企业的各项资产以历史成本为计税基础，在持有期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。

因此，对于单独计价入账的土地，在持有期间不计提折旧，会计和税法上的规定是相同的;但持有期间如果发生减值，会计上要确认减值损失，而税法上仍以成本计价，即资产计税基础是不会随减值准备的提取而发生变化的。

2.外购取得土地。

《企业会计准则第6号——无形资产》应用指南（以下简称无形资产准则应用指南）规定：外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间进行分配;难以合理分配的，应当全部作为固定资产。

新会计准则下企业土地使用权会计处理的变化分析作者：于永杰来源：《中小企业管理与科技·下旬》2010年第12期摘要：由于我国对土地实行有偿有限期使用等制度和土地使用权具有有用性、稀缺性及存在有效需求，所以，企业土地使用权符合无形资产的定义，是一项特殊的无形资产，其会计核算必须遵照新《企业会计准则——无形资产》和《企业会计制度》关于无形资产的核算规定执行。

随着新企业会计准则的运用，土地使用权的会计处理也发生相应的变化，下面就针对这个问题进行论述。

关键词：土地使用权会计核算分析0 引言企业现在购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，在会计核算上按实际发生成本计入“无形资产——土地使用权”；开发利用时以“无形资产——土地使用权”的账面价值，转入开发商品房成本，或转入在建工程成本；开发利用完成后，在会计核算上列入“固定资产——建筑物或构筑物”或“开发商品——商品房”；该项房屋、建筑物报废时，将净残值中相当于尚可使用的土地使用权价值的部分，转入继续建造的房屋、建筑物的价值，如果不再继续建造房屋、建筑物的，则将其价值计人“无形资产——土地使用权”。

1 单独反映的土地价值能否列入“固定资产——土地”或“无形资产——土地使用权”由于企业财会人员对相关政策理解的偏差，加上税务人员辅导上的模糊，一些企业从自身利益出发，将已计入房屋、建筑物原值的土地价值，根据评估单独反映的土地价值从房产原值中剔出来，列入“无形资产——土地使用权”，或根据评估结果将房屋价值和土地价值在“固定资产”中分别反映，达到少缴房产税、企业所得税的目的。

这是错误的。

2 现在购置的土地使用权是否列入“固定资产——土地”或“无形资产——土地使用权”现行会计制度规定：《小企业会计制度》第27条第二款：自行建造完成的固定资产，按建造资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出。

包括征地等费用。

第五款：以支付土地出让金方式取得土地使用权，按实际支付的价款列“无形资产”。

新旧会计准则应交税费核算差异分析在新会计准则下，企业会计科目的设置和具体应用由财政部印发的《企业会计准则——应用指南》的附录《会计科目和主要帐务处理》进行规范，而在旧准则下，则由《企业会计制度》进行规范。

但新、旧准则在对企业按照税法规定计算应交纳各种税费的会计科目设置和具体应用上有一些差异，笔者为此分析如下。

一、科目设置的变化1、总帐科目的变化在总帐科目的设置上，新准则将应交各类税、费的业务合并在“应交税费”一个科目中进行核算，而旧准则则规定为分别在“应交税金”和“其他应交款”两个科目进行核算。

可见新准则对此进行了合并和简化。

另外，新准则将旧准则下设置的“主营业务税金及附加”修改为“营业税金及附加”。

笔者认为，新准则对此科目名称的修改更为恰切，因为企业缴纳的“税金及附加”不一定都是主营业务产生，但一定是营业行为产生，所以，修改为“营业税金及附加”更为恰切。

2、明细科目的变化与旧准则相比，新准则对应交纳各种税、费二级明细科目的设置要求基本上没有变化，均是根据规定，结合本单位的实际情况，按照应交纳的各类税、费项目自行设置。

但在应交增值税三级明细科目的设置上，新准则相对于旧准则而言作了简化处理，如新准则对应交增值税项目下列举的三级明细科目仅是“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税额”等六项，比旧准则大为简化。

二、核算内容的变化新准则规定，“应交税费”科目核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。

企业代扣代交的个人所得税等，也通过该科目核算。

由此可见，新准则下“应交税费”科目的核算内容仅是将原在旧准则下“应交税金”和“其他应交款”两个科目中核算的内容进行了简单合并，具体核算内容基本上没有变化。

新准则规定，“营业税金及附加”科目的核算内容为企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。

新准则关于土地使用权的会计处理一、新企业会计准则第6号《无形资产》中有关土地使用权的规定新准则正式条文中并未对土地使用权的会计处理单独作出规定，但该准则指南中却将其作为一个单独问题作出了明确的规定：六、土地使用权的处理企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但改变土地使用权用途，用于赚取租金或资本增值的，应当将其转为投资性房地产。

自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。

外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。

企业(房地产开发)取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权账面价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。

《企业会计准则讲解》第七章无形资产对此作出了进一步明确：企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。

土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。

但下列情况除外：1.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本；2.企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值，则应当对支付的价款按照合理的方法（例如，公允价值）在土地和地上建筑物之间进行分配；如果确实无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产核算。

企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时，应将其转为投资性房地产。

二、土地使用权新旧准则（制度）会计核算的主要变化对于房地产开发企业，新旧准则（制度）中对土地使用权的会计处理完全一致，不再赘言。

变化最大的在于企业取得的自建用途的土地使用权的会计处理。

会计制度规定将土地使用权账面价值转入在建工程，并最终转入固定资产，随同房屋建筑物一同计提折旧。

而新准则完全推翻了这一规定，回归于《企业会计制度》发布以前相关行业会计制度中对土地使用权的有关规定，即土地使用权和房屋建筑物分别单独核算，土地使用权自始至终在无形资产科目核算并按期摊销。