0603第六章财务报表：利润表

第六章财务报表第二节利润表一、利润表概述利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。

二、利润表的结构我国企业的利润表采用多步式格式。

利润表编制单位：年月单位：元三、利润表的编制（一）利润表项目的填列方法第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、税金及附加、销售费用、管理费用、研发费用、财务费用、资产减值损失、信用减值损失，加上其他收益、投资收益（或减去投资损失）、净敞口套期收益（或减去净敞口套期损失）、公允价值变动收益（或减去公允价值变动损失）和资产处置收益（或减去资产处置损失），计算出营业利润；第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额；第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，即计算出净利润（或净亏损）；第四步，以净利润（或净亏损）为基础，计算每股收益；第五步，以净利润（或净亏损）和其他综合收益的税后净额为基础，计算出综合收益总额。

【例题·单选题】下列各项中，影响利润表中“营业利润”项目的是（）。

（2014年）A.盘亏固定资产净损失B.计提固定资产减值准备C.发生的所得税费用D.固定资产毁损的净损失【答案】B【斯尔解析】盘亏固定资产净损失计入营业外支出，影响利润总额，不影响营业利润，选项A错误；计提固定资产减值准备计入资产减值损失，影响营业利润，选项B正确；发生的所得税费用影响净利润，不影响营业利润，选项C错误；固定资产毁损的净损失计入营业外支出，影响利润总额，不影响营业利润，选项D错误。

【例题·单选题】下列各项中，应列入利润表“营业收入”项目的是（）。

（2013年）A.销售材料取得的收入B.接受捐赠收到的现金C.出售专利权取得的净收益D.出售自用房产取得的净收益【答案】A【斯尔解析】选项A，销售材料取得的收入计入其他业务收入，构成营业收入，选项B 通过“营业外收入”科目核算，选项CD通过“资产处置损益”科目核算，均不构成营业收入。

【例题·单选题】下列各项中，不应列入利润表“营业成本”项目的是（）。

（2013年）A.已销商品的实际成本B.在建工程领用产品的成本C.对外提供劳务结转的成本D.投资性房地产计提的折旧额【答案】B【斯尔解析】在建工程领用产品的实际成本在产品领用时直接计入在建工程，不结转营业成本。

（二）利润表项目的填列说明（1）“营业收入”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。

本项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。

（2）“营业成本”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所发生的成本总额。

本项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列。

（3）“税金及附加”项目，反映企业经营业务应负担的消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、教育费附加、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税等相关税费。

本项目应根据“税金及附加”科目的发生额分析填列。

（4）“销售费用”项目，反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费等费用和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。

本项目应根据“销售费用”科目的发生额分析填列。

（5）“管理费用”项目，反映企业为组织和管理生产经营发生的管理费用。

本项目应根据“管理费用”科目的发生额分析填列。

（6）“研发费用”项目，反映企业进行研究与开发过程中发生的费用化支出。

该项目应根据“管理费用”科目下的“研发费用”明细科目的发生额分析填列。

（7）“财务费用”项目，反映企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。

本项目应根据“财务费用”科目的相关明细科目的发生额分析填列。

（8）“资产减值损失”项目，反映企业各项资产发生的减值损失。

本项目应根据“资产减值损失”科目的发生额分析填列。

（9）“信用减值损失”项目，反映企业计提的各项金融工具减值准备所形成的预期信用损失。

该项目应根据“信用减值损失”科目的发生额分析填列。

（10）“其他收益”项目，反映计入其他收益的政府补助等。

本项目应根据“其他收益”科目的发生额分析填列。

（11）“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。

本项目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列。

如为投资损失，本项目以“-”号填列。

（12）“公允价值变动收益”项目，反映企业应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动收益。

本项目应根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列，如为净损失，本项目以“-”号填列。

（13）“资产处置收益”项目，反映企业出售划分为持有待售的非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）或处置组（子公司和业务除外）时确认的处置利得或损失，以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失。

债务重组中因处置非流动资产产生的利得或损失、非货币性资产交换中换出非流动资产产生的利得或损失也包括在本项目内。

本项目应根据“资产处置损益”科目的发生额分析填列；如为处置损失，以“-”号填列。

（14）“营业利润”项目，反映企业实现的营业利润。

如为亏损，本项目以“-”号填列。

（15）“营业外收入”项目，反映企业发生的除营业利润以外的收益。

本项目应根据“营业外收入”科目的发生额分析填列。

（16）“营业外支出”项目，反映企业发生的除营业利润以外的损失。

本项目应根据“营业外支出”科目的发生额分析填列。

（17）“利润总额”项目，反映企业实现的利润。

如为亏损，本项目以“-”号填列。

（18）“所得税费用”项目，反映企业应从当期利润总额中扣除的所得税费用。

本项目应根据“所得税费用”科目的发生额分析填列。

（19）“净利润”项目，反映企业实现的净利润。

如为亏损，本项目以“-”号填列。

（20）“其他综合收益的税后净额”项目，反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。

（21）“综合收益总额”项目，反映企业净利润与其他综合收益（税后净额）的合计金额。

（22）“每股收益”项目，包括基本每股收益和稀释每股收益两项指标，反映普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处在公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业【例题·多选题】下列各项中，关于利润表项目本期金额填列方法表述正确的有（）。

（2018年）A.“管理费用”项目应根据“管理费用”科目的本期发生额分析填列B.“营业利润”项目应根据“本年利润”科目的本期发生额分析填列C.“税金及附加”项目应根据“应交税费”科目的本期发生额分析填列D.“营业收入”项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的本期发生额分析填列【答案】AD【斯尔解析】“管理费用”项目应根据“管理费用”科目的发生额分析填列，选项A正确；本年利润不仅仅包含营业利润，还包含营业外收支和所得税费用，因此“营业利润”项目不是以本年利润的本期发生额填列的，选项B不正确；“税金及附加”项目应根据“税金及附加”科目的发生额分析填列，而不是根据“应交税费”科目本期发生额分析填列的，选项C不正确；“营业收入”项目根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列，选项D正确。

【例题·判断题】企业利润表中的“综合收益总额”项目，应根据企业当年的“净利润”和“其他综合收益的税后净额”的合计数计算填列。

（）（2017年）【答案】√【例题·不定项选择题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，2020年1至11月损益类科目如下表所示：损益类科目发生额汇总表2020年12月甲公司发生有关业务资料如下：（1）6日，向乙公司销售M商品一批，增值税专用发票注明的价款为150万元，增值税税额为19.5万元，为乙公司代垫运杂费2万元，全部款项已办妥托收手续。

该批商品成本为100万元，商品已经发出。

（2）15日，向丙公司销售H商品一批，该批商品标价33万元，因丙公司为长期客户，甲公司给予丙公司3万元商业折扣，并向丙公司开具增值税专用发票注明的价款为30万元，增值税税额为3.9万元，该批商品成本为25万元。

货款尚未收到。

（3）20日，收到丁公司退回商品一批。

该批商品系上月所售，质量有瑕疵，不含增值税的售价为60万元，实际成本为50万元，增值税专用发票已开具并交付丁公司。

该批商品未确认收入，也未收取货款。

经核查，甲公司同意退货，已办妥退货手续，并向丁公司开具了红字增值税专用发票。

（4）31日，“应收账款”科目余额为183万元（“坏账准备”科目期初余额为零）。

当日采用预期信用损失法，应计提坏账准备8万元。

本月共发生财务费用5.6万元，销售费用10万元，管理费用12万元。

要求：根据上述资料，所有收入均符合确认条件，不考虑其他因素，分析回答下列小题。

（答案中的金额单位用万元表示）（2016年改编）1.下列各项中，关于甲公司1至11月收入、费用及经营成果的计算结果正确的是（）。

A.期间费用为320万元B.营业收入为2 000万元C.利润总额为300万元D.营业利润为235万元【答案】ABCD【斯尔解析】期间费用=200+100+20=320（万元），选项A正确；营业收入=1 500+500=2 000（万元），选项B正确；营业利润=（1 500+500+30）-（1 350+125+200+100+20）=235（万元），选项D正确；利润总额=235+65=300（万元），选项C正确。

2.根据资料（1），下列各项中，关于甲公司向乙公司销售M商品的会计处理正确的是（）。

A.确认应收账款171.5万元B.结转商品销售成本100万元C.确认其他应收款2万元D.确认主营业务收入152万元【答案】AB【斯尔解析】资料（1）分录如下：借：应收账款 169.5贷：主营业务收入 150应交税费—应交增值税（销项税额） 19.5借：应收账款 2贷：银行存款 2借：主营业务成本 100贷：库存商品 100销货企业代垫的运杂费计入应收账款，所以应确认应收账款的金额=150+19.5+2=171.5（万元），选项A正确，选项C错误；结转的销货成本为100万元，选项B正确；确认主营业务收入150万元，选项D错误。

3.根据资料（2），甲公司会计处理正确的是（）。

A.借：应收账款 33.9贷：主营业务收入 30应交税费—应交增值税（销项税额） 3.9B.借：应收账款 36.9贷：主营业务收入 33应交税费—应交增值税（销项税额） 3.9C.借：主营业务成本 25贷：库存商品 25D.借：银行存款 33.9贷：应收账款 33.9【答案】AC【斯尔解析】资料（2）分录如下：15日销售：借：应收账款 33.9贷：主营业务收入 30应交税费—应交增值税（销项税额） 3.9借：主营业务成本 25贷：库存商品 254.根据资料（3），下列各项中，关于甲公司收到丁公司退货的会计处理表述正确的是（）。