税负转嫁与归宿基本概念
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蒋洪第十三章税负的转嫁与归宿
• 例如,美国国会预算办公室于1990年8月印发了一个 报告,为国会税收政策的调整提供参考.该报告分析 和预测了三种税收建议可能获得的税收收入.
• 一是将烟草税从每包16美分提高到32美分,二是将 汽油税从每加仑9美分提高到21美分,三是对含酒精 的饮料每盎司纯酒精的税收提高到25美分.分析报 告的结论是三种调整预计可能带来的税收收入分 别为28亿、72亿和121亿美圆.国会预算办公室是依 据对三种产品需求弹性的调查结果提出这一结论 的.
•12
• 政府原先估计奢侈品税可以在实施的最初5年 中每年平均带来3亿美圆的收入,但实施的第一 年,政府只受到了约3000万美圆,只有估计数的 1/10.事实上,如果考虑实施该项税收的成本,政 府的该项举措是入不付出的
• 由于征税后需求的锐减,厂商不得不降低售价或 缩小生产规模,承担税负的到头来是奢侈品的生 产商,而受影响最大的是因此而减薪或失业的相 关产业的雇员.
• 可以推论: ✓当供求斜率相等时,双方承担的税负相等 ✓当供给完全无弹性(供给曲线斜率无穷大),卖
方承担全部税负;当供给具有完全弹性(曲线 斜率为零),买方承担全部税负 ✓当需求完全无弹性(需求曲线斜率无穷大),买 方承担全部税负;当需求具有完全弹性(曲线 斜率零),卖方承担全部税负
•11
需求弹性与奢侈品税
蒋洪第十三章税负的转 嫁与归宿
2020年7月20日星期一
一 、 概念和定义
纳税人和负税人 税负转嫁（tax shifting）：纳税人通过改变价格的方 式将一部分或全部税收负担转移给他人的活动。 税负归宿（tax incidence）：税负转嫁的最终归着点 ,体现了税收负担的最终分布. 税负转嫁的程度： 完全转嫁、不完全转嫁、自己承 担
•6
• 一是将烟草税从每包16美分提高到32美分,二是将 汽油税从每加仑9美分提高到21美分,三是对含酒精 的饮料每盎司纯酒精的税收提高到25美分.分析报 告的结论是三种调整预计可能带来的税收收入分 别为28亿、72亿和121亿美圆.国会预算办公室是依 据对三种产品需求弹性的调查结果提出这一结论 的.
•12
• 政府原先估计奢侈品税可以在实施的最初5年 中每年平均带来3亿美圆的收入,但实施的第一 年,政府只受到了约3000万美圆,只有估计数的 1/10.事实上,如果考虑实施该项税收的成本,政 府的该项举措是入不付出的
• 由于征税后需求的锐减,厂商不得不降低售价或 缩小生产规模,承担税负的到头来是奢侈品的生 产商,而受影响最大的是因此而减薪或失业的相 关产业的雇员.
• 可以推论: ✓当供求斜率相等时,双方承担的税负相等 ✓当供给完全无弹性(供给曲线斜率无穷大),卖
方承担全部税负;当供给具有完全弹性(曲线 斜率为零),买方承担全部税负 ✓当需求完全无弹性(需求曲线斜率无穷大),买 方承担全部税负;当需求具有完全弹性(曲线 斜率零),卖方承担全部税负
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需求弹性与奢侈品税
蒋洪第十三章税负的转 嫁与归宿
2020年7月20日星期一
一 、 概念和定义
纳税人和负税人 税负转嫁（tax shifting）：纳税人通过改变价格的方 式将一部分或全部税收负担转移给他人的活动。 税负归宿（tax incidence）：税负转嫁的最终归着点 ,体现了税收负担的最终分布. 税负转嫁的程度： 完全转嫁、不完全转嫁、自己承 担
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税负转嫁与归宿的一般规律
税负转嫁与归宿旳一般规律一、税负转嫁与归宿旳含义我们常常听到这样旳说法：吸烟和喝酒旳人对国家奉献大，由于烟、酒税高利大，吸烟喝酒等于向国家纳税。
这种说法事实上就是在阐明税负转嫁问题。
稍有税收知识旳人都懂得,烟酒税是对生产者和销售者课征旳,但生产者与销售者通过一定旳方式可以将他们承当旳税收转移给消费者,即吸烟和喝酒旳人，这就是税负转嫁现象。
概括地说,税负转嫁是指商品互换过程中,纳税人通过提高销售价格或压低购进价格旳措施,将税负转移给购买者或供应者旳一种经济现象。
税负转嫁机制旳特性是:(１)税负转嫁是和价格旳升降直接联系旳，并且价格旳升降是由税负转移引起旳;(2)税负转嫁是各经济主体之间税负旳再分派，也就是经济利益旳再分派，税负转嫁旳成果必然导致纳税人与负税人旳不一致;（3)税负转嫁移一部分,又通过压低进价转移一部分,这种转嫁方式称为混转或散转。
ﻫ在资本主义税收理论中尚有消转和税收资本化之说。
所谓消转,是指纳税人通过改善生产工艺,提高劳动生产率,自我消化税款。
从税收转嫁旳本意上说,消转并不成为一种税负转嫁方式。
所谓税收资本化,指对某些可以增值旳商品(如土地、房屋、股票）旳课税，预先从商品价格中扣除、然后再从事交易旳方式。
三、税负转嫁条件任何纳税人都存在税负转嫁旳愿望，这是毫无疑义旳，但要把这种愿望转化为现实,却并不容易。
问题在于,税负转嫁是有条件旳。
根据税负转嫁旳定义可以得知,税负转嫁旳基本条件是商品价格由供求关系决定旳自由浮动。
由于税负转嫁是通过价格升降实现旳,如果价格不能自由浮动，纳税人虽有转嫁旳动机,却不存在转嫁旳条件，税负旳转嫁也是不也许旳。
在价格可以自由浮动旳前提下，税负转嫁旳限度,还受诸多因素旳制约，重要旳有供求弹性旳大小、税种旳不同、课税范畴旳宽窄以及税负转嫁与公司利润增减旳关系等。
ﻫ１.商品课税较易转嫁，所得课税一般不能转嫁。
从前边旳讨论中可以看出,税负转嫁旳最重要方式是变动商品旳价格。
经济师考试《中级财政税收》知识点税收负担的转嫁与归宿
第四节税收负担知识点：1、税收负担概述2、税收负担的影响因素3、税收负担的转嫁与归宿三、税收负担的转嫁与归宿（一）税负转嫁与归宿的概念税负转嫁的概念：纳税人通过各种途径将应缴纳税金全部或者部分地转给他人负担从而造成纳税人与负税人不一致的经济现象。
税负归宿：税收负担的最终归着点。
【例题1·单选题】造成纳税人与负税人不一致的经济现象的原因是（）。
A.税负转嫁B.税负归宿C.税收负担D.税源[正确答案]A[答案解析]税负转嫁是纳税人通过各种途径将应缴纳税金全部或者部分地转给他人负担从而造成纳税人与负税人不一致的经济现象。
【例题2·单选题】税收负担的最终归着点被称为（）。
A.税负转嫁B.税负归宿C.税收负担D.税源[正确答案]B[答案解析]税收归宿是指税收负担的最终归着点。
（二）税负转嫁（税收辗转）的形式税负转嫁的方式主要有前转、后转、消转和税收资本化四种。
方式解释1.前转又称“顺转”。
前转是税负转嫁最典型和最普通的形式2.后转又称“逆转”3.消转自我消化税款。
消转是一种特殊的税负转嫁形式4.税收资本化也称为“资本还原”，是指生产要素购买者将所购买的生产要素未来应当缴纳的税款，通过从购入价格中扣除的方法，向后转嫁给生产要素的出售者税收资本化主要发生在某些资本品的交易中名义上税款是由买主缴纳，实际上则是由卖主承担【例题1·单选题】纳税人在进行商品交易时通过提高价格的方法将其应负担的税款转移给最终消费者的税负转嫁的形式，被称为（）。
A.前转B.后转C.消转D.税收价格化[正确答案]A[答案解析]前转是纳税人在进行商品交易时通过提高价格的方法将其应负担的税款转移给最终消费者的税负转嫁的形式。
【例题2·单选题】并未将税收负担转移给他人的税负转嫁形式是（）。
A.前转B.后转C.消转D.税收价格化[正确答案]C[答案解析]消转是通过改善经营管理或改进生产技术等方法，自行消化。
税收负担的转嫁与归宿
消费行为改变
税收负担归宿对消费者的消费行为产生影响。在价格效应的作用下，消费者可 能会减少对征税商品或服务的消费，转而选择其他未征税或税负较轻的商品或 服务。
税收负担归宿对生产者的影响
成本增加
税收负担归宿对生产者的影响主要体 现在生产成本的增加上。由于税收的 存在，生产者在生产过程中需要支付 额外的费用，从而增加了生产成本。
激励效应
税收负担归宿对经济效率的影响还体现在激励效应上。通过 税收政策的设计，政府可以提供一定的税收优惠或税收激励 措施，鼓励企业和个人进行创新和投资，从而促进经济的增 长和发展。
04
税收负担转嫁与归宿的实证研究
实证研究方法
案例分析法
调查问卷法
通过对具体税收负担转嫁与归宿的案例进 行深入剖析，探究其内在规律和影响因素 。
实证研究结论
税收负担转嫁与归宿受 到多种因素的影响，包 括税种、经济环境、市 场结构等。
在不同税种和经济环境 下，税收负担转嫁与归 宿的情况存在差异。
税收负担的实际承担者 和归宿点可能并不与税 收法律规定的纳税人相 一致。
税收负担转嫁与归宿的 经济效应包括对资源配 置的影响、对物价的影 响以及对居民收入分配 的影响等。
市场供需关系
在供需关系不平衡的市场中，税收负担可能由供需 双方共同承担，具体承担比例取决于市场结构和竞 争状况。
成本加成定价
企业通过在产品成本基础上加上一定的利润来制定 销售价格，从而将税收负担转嫁给消费者。
税收负担转嫁的机制
80%
价格机制
税收负担通过价格机制转嫁给消 费者，企业通过调整销售价格来 将税负转移给最终消费者。
概念
税收负担的转嫁是指纳税人通过各种方式将所纳税款转移给他人 负担的过程；税收负担的归宿则是指税负的最终归属点，即实际 承担税负的主体。
税收负担归宿对消费者的消费行为产生影响。在价格效应的作用下，消费者可 能会减少对征税商品或服务的消费，转而选择其他未征税或税负较轻的商品或 服务。
税收负担归宿对生产者的影响
成本增加
税收负担归宿对生产者的影响主要体 现在生产成本的增加上。由于税收的 存在，生产者在生产过程中需要支付 额外的费用，从而增加了生产成本。
激励效应
税收负担归宿对经济效率的影响还体现在激励效应上。通过 税收政策的设计，政府可以提供一定的税收优惠或税收激励 措施，鼓励企业和个人进行创新和投资，从而促进经济的增 长和发展。
04
税收负担转嫁与归宿的实证研究
实证研究方法
案例分析法
调查问卷法
通过对具体税收负担转嫁与归宿的案例进 行深入剖析，探究其内在规律和影响因素 。
实证研究结论
税收负担转嫁与归宿受 到多种因素的影响，包 括税种、经济环境、市 场结构等。
在不同税种和经济环境 下，税收负担转嫁与归 宿的情况存在差异。
税收负担的实际承担者 和归宿点可能并不与税 收法律规定的纳税人相 一致。
税收负担转嫁与归宿的 经济效应包括对资源配 置的影响、对物价的影 响以及对居民收入分配 的影响等。
市场供需关系
在供需关系不平衡的市场中，税收负担可能由供需 双方共同承担，具体承担比例取决于市场结构和竞 争状况。
成本加成定价
企业通过在产品成本基础上加上一定的利润来制定 销售价格，从而将税收负担转嫁给消费者。
税收负担转嫁的机制
80%
价格机制
税收负担通过价格机制转嫁给消 费者，企业通过调整销售价格来 将税负转移给最终消费者。
概念
税收负担的转嫁是指纳税人通过各种方式将所纳税款转移给他人 负担的过程；税收负担的归宿则是指税负的最终归属点，即实际 承担税负的主体。
税负转嫁与归宿
对未来研究的展望
深入研究税负转嫁与归 宿的机制和影响因素， 以更准确地评估税收政 策的公平性和效率。
探讨如何优化税制设计 ，减少税负的不合理转 嫁，促进税收负担的公 平分配。
结合实证研究和案例分 析，研究不同行业和地 区的税负转嫁与归宿情 况，为政策制定提供更 具针对性的建议。
关注国际税收领域的最 新动态，研究跨国公司 的税负转嫁与归宿问题 ，以应对全球化带来的 挑战。
THANK YOU
感谢聆听
税负转嫁会导致税收负担在纳税 人之间的重新分配，使得税收的 实际负担者发生变化。
100%
影响资源配置
税负转嫁会影响商品和服务的相 对价格，从而改变消费者和生产 者的行为，影响资源的配置。
80%
扭曲经济激励
税负转嫁可能会扭曲经济激励， 使得纳税人减少生产或消费，从 而降低经济效率。
归宿对税负转嫁的制约
税负归宿的确定
税负转嫁
税负转嫁是税收负担在纳税人之间进行再分配的过程，其方式包括前转、后转、消转和税收资本化。通过税负转 嫁，纳税人能够降低自身承担的税负，而将其转移给其他经济主体。
税负归宿的确定方法
税负归宿的确定方法包括局部均衡分析和一般均衡分析。局部均衡分析关注单一市场或单一商品，通过比较税前 和税后价格变化来确定税负归宿；而一般均衡分析则考虑整个经济体系，通过比较不同市场、不同商品的价格变 化来确定税负归宿。
加大对小微企业、创新型企业等税收 优惠力度，降低其税收负担，减少税 负转嫁。
减轻中低收入群体税负
针对中低收入群体，通过提高个人所 得税起征点、降低税率等措施，减轻 其税负。
加强税收监管，防止非法转嫁
01
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强化税收征管
第七章_第三节税收的转嫁与税负归宿
3、价格弹性 供给的价格弹性大小与税收的转嫁难度 成正比例关系； 需求的价格弹性大小与税收的转嫁难度 成反比例关系。
价格弹性
Hale Waihona Puke 4、区位流动性 区位流动性越强越容易转嫁税收。
一、市场结构与税负转嫁的关系 （四）完全垄断市场
政府若对某种产品征税，垄断生产者必然会 千方百计地将税款加入价格转嫁给消费者。 但转嫁多少则要视其产品的需求弹性而定。 需求弹性越小,则向消费者转嫁的比例就越大。 假如对食盐征税,则食盐生产厂家几乎能把 税收全部转嫁到消费者头上,因为消费者对食 盐的弹性很小,接近于零。
1）完全竞争市场 在短期内，任何生产者都无法单独提高 商品价格，将税收负担向前转嫁给消费者。 但从长期看，在产品供给成本不变的情况 下，全体生产者形成一股行业力量，才能 通过提高价格，将税收负担完全转嫁。
2）垄断竞争市场 在垄断竞争市场条件下，单个生产者可 以利用产品差异性对产品价格作适当调整， 从而有可能把部分税收负担前转给消费者。 但由于尚未形成垄断市场，仍有竞争，不 可能把全部税收负担转嫁出去获得垄断利 润。因而是部分前转，部分后转，或者是 部分消转。
二、价格弹性与税负转嫁的关系 1、需求弹性与税负转嫁 2、供给弹性与税收转嫁 如果需求弹性大于供给弹性，则向后转嫁 或不能转嫁的部分较大，即税收更多地落在 生产者或生产要素提供者身上；如果需求弹 性小于供给弹性，则向前转嫁的部分较大， 即税收更多地落在购买者身上。
供给弹性变动对税收分担的影响 P ①卖者弹性 ③买者分担
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第三节 税收转嫁与归宿
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基本内容 税收转嫁与归宿的含义 税收转嫁的形式 影响税收转嫁
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税负转嫁与归宿的一般规律
税负转嫁与归宿的一般规律一、税负转嫁与归宿的含义我们常常听到这样的说法：吸烟和喝酒的人对国家贡献大，因为烟、酒税高利大，吸烟喝酒等于向国家纳税。
这种说法事实上就是在说明税负转嫁问题。
稍有税收知识的人都知道，烟酒税是对生产者和销售者课征的，但生产者与销售者通过一定的方式可以将他们负担的税收转移给消费者，即吸烟和喝酒的人，这就是税负转嫁现象。
概括地说，税负转嫁是指商品交换过程中，纳税人通过提高销售价格或压低购进价格的方法，将税负转移给购买者或供应者的一种经济现象。
税负转嫁机制的特征是：(1)税负转嫁是和价格的升降直接联系的，而且价格的升降是由税负转移引起的；(2)税负转嫁是各经济主体之间税负的再分配，也就是经济利益的再分配，税负转嫁的结果必然导致纳税人与负税人的不一致；(3)税负转嫁移一部分，又通过压低进价转移一部分，这种转嫁方式称为混转或散转。
在资本主义税收理论中还有消转和税收资本化之说。
所谓消转，是指纳税人通过改进生产工艺，提高劳动生产率，自我消化税款。
从税收转嫁的本意上说，消转并不成为一种税负转嫁方式。
所谓税收资本化，指对某些能够增值的商品(如土地、房屋、股票)的课税，预先从商品价格中扣除、然后再从事交易的方式。
三、税负转嫁条件任何纳税人都存在税负转嫁的愿望，这是毫无疑义的，但要把这种愿望转化为现实，却并不容易。
问题在于，税负转嫁是有条件的。
根据税负转嫁的定义可以得知，税负转嫁的基本条件是商品价格由供求关系决定的自由浮动。
因为税负转嫁是通过价格升降实现的，如果价格不能自由浮动，纳税人虽有转嫁的动机，却不存在转嫁的条件，税负的转嫁也是不可能的。
在价格可以自由浮动的前提下，税负转嫁的程度，还受诸多因素的制约，主要的有供求弹性的大小、税种的不同、课税范围的宽窄以及税负转嫁与企业利润增减的关系等。
1．商品课税较易转嫁，所得课税一般不能转嫁。
从前边的讨论中可以看出，税负转嫁的最主要方式是变动商品的价格。
税收学课件3.税负转嫁与归宿
掌握税负转嫁的方式和判断标准
熟悉税负转嫁的各种方式，如前转、后转、消转 等，并理解税负归宿的判断标准。
理解税负转嫁与归宿的影响因素
了解影响税负转嫁与归宿的各种因素，包括市场 结构、供需弹性、税收制度等。
分析实际案例
通过分析具体的税收案例，培养学生运用所学知 识解决实际问题的能力。
02
税负转嫁与归宿的基本概念
消转和税收资本化
消转是指纳税人通过降低生产成本或提高劳动生产率等方式 ，将税负转嫁给消费者；税收资本化是指纳税人将税负转嫁 给生产要素的提供者，通过影响生产要素的价格来影响资本 的形成和积累。
03
税负转嫁的机制与方式
税负转嫁的机制
80%
价格机制
税负转嫁通常通过价格调整实现 ，即纳税人通过提高或降低商品 或服务的销售价格，将税负转移 给购买者或供应商。
THANK YOU
感谢聆听
研究意义
通过研究税负转嫁与归宿，可以深入了解税收对经 济活动的影响，为政策制定者提供决策依据，有助 于优化税收制度设计。
课程结构
本课件将介绍税负转嫁与归宿的基本理论、影响因 素、转嫁方式以及税负归宿的判断标准等。
课程目标
掌握税负转嫁与归宿的基本理论
通过本课程的学习，学生应能掌握税负转嫁与归 宿的基本概念、原理和方法。
政策效果。
规范税收优惠政策
合理设置税收优惠政策，可以引导 市场主体行为，促进经济发展。
加强税收征管
通过加强税收征管，提高税收遵从 度，减少税负转嫁与归宿对税收政 策效果的影响。
07
结论与展望
研究结论
01
02
03
04
税负转嫁与归宿是税收学中的 重要概念，它涉及到税收负担 在市场经济中的实际分配问题 。
熟悉税负转嫁的各种方式，如前转、后转、消转 等，并理解税负归宿的判断标准。
理解税负转嫁与归宿的影响因素
了解影响税负转嫁与归宿的各种因素，包括市场 结构、供需弹性、税收制度等。
分析实际案例
通过分析具体的税收案例，培养学生运用所学知 识解决实际问题的能力。
02
税负转嫁与归宿的基本概念
消转和税收资本化
消转是指纳税人通过降低生产成本或提高劳动生产率等方式 ，将税负转嫁给消费者；税收资本化是指纳税人将税负转嫁 给生产要素的提供者，通过影响生产要素的价格来影响资本 的形成和积累。
03
税负转嫁的机制与方式
税负转嫁的机制
80%
价格机制
税负转嫁通常通过价格调整实现 ，即纳税人通过提高或降低商品 或服务的销售价格，将税负转移 给购买者或供应商。
THANK YOU
感谢聆听
研究意义
通过研究税负转嫁与归宿，可以深入了解税收对经 济活动的影响，为政策制定者提供决策依据，有助 于优化税收制度设计。
课程结构
本课件将介绍税负转嫁与归宿的基本理论、影响因 素、转嫁方式以及税负归宿的判断标准等。
课程目标
掌握税负转嫁与归宿的基本理论
通过本课程的学习，学生应能掌握税负转嫁与归 宿的基本概念、原理和方法。
政策效果。
规范税收优惠政策
合理设置税收优惠政策，可以引导 市场主体行为，促进经济发展。
加强税收征管
通过加强税收征管，提高税收遵从 度，减少税负转嫁与归宿对税收政 策效果的影响。
07
结论与展望
研究结论
01
02
03
04
税负转嫁与归宿是税收学中的 重要概念，它涉及到税收负担 在市场经济中的实际分配问题 。
9第十一章 税负转嫁与归宿
MC
MC
T
MU
T
MU
需求弹性大
需求弹性小
商品需求弹性的大小主要取决于两方面因素： 商品需求弹性的大小主要取决于两方面因素：一是该商品的 替代品数量和相近程度；二是商品在消费者预算中的重要程度， 替代品数量和相近程度；二是商品在消费者预算中的重要程度， 即该商品对消费者而言是必需品还是非必需品。 即该商品对消费者而言是必需品还是非必需品。
MC MU MC
Public Finance Public Finance
T
T
MU
供给弹性大
供给弹性小
•
商品供给弹性的大小与时间和商品的性质有关。 商品供给弹性的大小与时间和商品的性质有关。一般来 商品的长期供给弹性大于短期供给弹性； 说，商品的长期供给弹性大于短期供给弹性；技术含量 较低的劳动密集型产品供给弹性大于技术含量较高的资 本密集型产品。 本密集型产品。
Public Finance Public Finance
二、税负转嫁与归宿
收究竟由谁负担的问题，看起来似乎简单， 税收究竟由谁负担的问题，看起来似乎简单，其实不 然。假设：税法规定对销售酒类征税，卖者每出售一斤酒要 假设：税法规定对销售酒类征税， 元钱的税，在不征税时，每斤酒的售价是4 纳1元钱的税，在不征税时，每斤酒的售价是4元，就此例来 元钱的税由谁来付钱？可能会出现以下几种情况： 看，这1元钱的税由谁来付钱？可能会出现以下几种情况： (1)卖者把售价提高到5 (1)卖者把售价提高到5元，这时l元钱的税由买者负担。 卖者把售价提高到 这时l元钱的税由买者负担。 (2)卖者把售价提高到4.5元 卖者把售价提高到4.5 (2)卖者把售价提高到4.5元，这时买卖双方都负担了一 部分税，买卖双方各者负担0.5 0.5元 部分税，买卖双方各者负担0.5元。 (3)售价仍是4元，那么不管买者是谁，这时l元钱的税由 (3)售价仍是4 那么不管买者是谁，这时l 售价仍是 卖者来负担。 卖者来负担。 可以看出，税负是在运动着的， 可以看出，税负是在运动着的，总是要由纳税人或其他 人来负担。由此引出税负转嫁与税负归宿的概念。 人来负担。由此引出税负转嫁与税负归宿的概念。
财政学 第十四章 税负的转嫁与归宿
❖ 任你费尽心机，任你怎样征税，商人总是会 把税收从他们自己的所得中转嫁出去。 ——约翰·洛克
2
税负转嫁与归宿的基本概念
❖ 由一个例子入手 ❖ 假定政府决定对酒的销售行为征税。酒的销售商每出售一瓶酒，须纳
税1元。而在不征税条件下，每瓶酒的售价为10元。由于政府征税，在 纳税人和负税人的关系上可能出现下述几种情形： ❖ 每瓶酒的售价仍是10元。这时，不论购买者是谁，1元的税款均由销 售商负担。销售商既是纳税人，也是负税人。在这种情况下，不存在税 收的转嫁问题，税法上规定的纳税人即是税收的归宿。 ❖ 每瓶酒的售价提至11元。这时，1元的税款由购买者负担。销售商虽 是纳税人，但购买者是负税人。在这种情况下，税收负担发生了完全转 嫁，税法上规定的纳税人并不是税收的归宿。 ❖ 每瓶酒的售价提至10．33元。这时，1元的税款由购买者和销售商共 同负担，购买者负担0．33元，销售商负担0．67元。销售商是纳税人， 但购买者与销售商均是负税人。在这种情况下，税收负担发生了部分转 嫁，税法上规定的纳税人仅是税收的部分归宿。
❖ 还可据此将税收负担分为两类，即直接负担和间接负担。
5
税负转嫁的方式
❖ 按照经济交易过程中税收转嫁的不同途径，可以把 转嫁归纳为如下三种形式：
❖ 前转(forward shifting)。亦称“顺转”或“向前转 嫁”。即纳税人将其所纳税款通过提高其所提供的 商品或生产要素的价格的方法，向前转移给商品或 生产要素的购买者或最终消费者负担的一种形式。
第十四章 税负的转嫁与归宿
❖ 税负转嫁与归宿的基本概念 ❖ 竞争市场条件下的税负转嫁与归宿 ❖ 垄断市场条件下的税负转嫁与归宿
1
❖ Struggle and contrive as you will, lay your taxes as you please, the traders will shift it off from their own gain. ——John Lock
2
税负转嫁与归宿的基本概念
❖ 由一个例子入手 ❖ 假定政府决定对酒的销售行为征税。酒的销售商每出售一瓶酒，须纳
税1元。而在不征税条件下，每瓶酒的售价为10元。由于政府征税，在 纳税人和负税人的关系上可能出现下述几种情形： ❖ 每瓶酒的售价仍是10元。这时，不论购买者是谁，1元的税款均由销 售商负担。销售商既是纳税人，也是负税人。在这种情况下，不存在税 收的转嫁问题，税法上规定的纳税人即是税收的归宿。 ❖ 每瓶酒的售价提至11元。这时，1元的税款由购买者负担。销售商虽 是纳税人，但购买者是负税人。在这种情况下，税收负担发生了完全转 嫁，税法上规定的纳税人并不是税收的归宿。 ❖ 每瓶酒的售价提至10．33元。这时，1元的税款由购买者和销售商共 同负担，购买者负担0．33元，销售商负担0．67元。销售商是纳税人， 但购买者与销售商均是负税人。在这种情况下，税收负担发生了部分转 嫁，税法上规定的纳税人仅是税收的部分归宿。
❖ 还可据此将税收负担分为两类，即直接负担和间接负担。
5
税负转嫁的方式
❖ 按照经济交易过程中税收转嫁的不同途径，可以把 转嫁归纳为如下三种形式：
❖ 前转(forward shifting)。亦称“顺转”或“向前转 嫁”。即纳税人将其所纳税款通过提高其所提供的 商品或生产要素的价格的方法，向前转移给商品或 生产要素的购买者或最终消费者负担的一种形式。
第十四章 税负的转嫁与归宿
❖ 税负转嫁与归宿的基本概念 ❖ 竞争市场条件下的税负转嫁与归宿 ❖ 垄断市场条件下的税负转嫁与归宿
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❖ Struggle and contrive as you will, lay your taxes as you please, the traders will shift it off from their own gain. ——John Lock
税收学原理笔记第五章 税收负担转嫁与归宿
第五章税收负担转嫁与归宿●5.1税收负担转嫁与税收负担归宿税负转嫁与税负归宿是税收负担运动过程中的两个重要环节。
税负转嫁是纳税人在政府课税对其经济利益产生一定影响后的必然反应，而税负归宿则是税收负担转嫁的最终结果●5.1.1税收负担转嫁税负转嫁：是纳税人将由自己直接缴纳的税款通过一定的方式或途径全部或部分转移给他人负担的一种经济活动●税收负担转嫁的方式基本方式：前转和后转◼前转税收负担前转：是指纳税人将其所缴纳的税款，通过提高商品或生产要素销售价格的方法，向前转移给商品或生产要素的购买者或最终消费者负担✓也被成为“顺转”✓是税负转嫁的最典型而且也最普遍的一种形式✓常见于卖方市场✓生产厂商是名义上的纳税人，商品和劳务的消费者是实际的税收负担者◼后转税收负担后转：是指纳税人在有关的经济活动中，通过压低商品或生产要素购进价格的方法，将其缴纳的税款向后转嫁给商品或生产要素的销售者承担✓也被称为“逆转”✓在国内市场上主要出现在经济不景气的时候或发生在买方市场之中；在国际贸易中，尤其是在贸易保护主义盛行的情况下，向后转嫁税负比较常见✓税收资本化税收资本化：是税收负担向后转嫁的一种特殊形式，它指的是生产要素的购买者将所购买的生产要素未来要缴纳的税款，按一定的贴现率折算为现值，然后通过从购进价格中预先一次性扣除的方式，向后转嫁给生产要素的出售者承担➢与一般意义上的税收负担向后转嫁不同的是，税收资本化是将未来多年多次应当缴纳的税款折算成当期价格，并作一次性转嫁➢税收资本化大多发生在诸如土地和房屋等具有长期收入的资本品的交易中➢这种税收流合并到资本价格中的过程，就是“资本化”的过程，因此它也被称为“税收折入资本”或“税收还原”◼混转税收负担混转：税负转嫁的方向，通常会受到诸多经济因素和现实条件的影响，现实中的税负转嫁过程往往是一部分税收负担向前转嫁，而另一部分税收负担向后转嫁✓也称作“散转”●税收负担转嫁的条件◼税收负担转嫁是具有独立经济利益纳税人的一般行为倾向◼税收负担转嫁离不开市场交易中的自由价格机制◼在市场经济条件下，相对容易实现税负转嫁的税种主要是那些与商品流通密切相关的间接税●税收负担转嫁的实质◼税收负担转嫁的实质：是在宏观税收负担或税收收入总水平既定的前提下，税收负担在纳税人与负税人之间的一种再分配◼从某种意义上说，政府的税收调控其实就是对税收负担分配的某种安排。
第十章税负转嫁与归宿
• 复习思考题 • 1．税负转嫁的方式有哪些？ • 2．决定税负归宿的主要因素有哪些，如何 进行税负归宿的分析？ • 3．试分析作为学生，你到底承担了那些税？ 你可以将它们转嫁吗？
• 征税收，消费者支付的价格由P0上升到P1， 垄断者得到的价格由P0降至P2，收益也减 少，政府税收由消费者和生产者共同负担 了，分担的比例取决于供求弹性比率。如 果政府对垄断者实行从价征税，边际收益 曲线MR和需求D向下按征税比例转动，分 析方法一样。
三、垄断竞争市场的税负归宿
• 垄断竞争市场是介于完全竞争市场和独占 市场之间的市场结构，市场是由几个厂商 的寡头垄断的，大多数企业处于这种市场 中，但是，寡头垄断情况下的税负归宿理 论还不成熟，主要因为税负归宿主要取决 于征税引起的价格变化，但对于垄断竞争 市场还没有一个被普遍接受的寡头垄断价 格决定理论。
二、税收归宿
• 又称税负归宿，是税收负担运动的最后归 着环节和终点，表明全部税收负担最后是 由谁来承担的。 • 税收归宿有经济归宿与法定归宿之分。法 定归宿是指依税法规定的法定纳税人所承 担的税负；经济归宿是指随经济运动而不 断转嫁以后的实际负税人所承担的税负， 纳税人最终负担的税收金额就是纳税人的 实际税负，法定税收负担和实际税收负担 的差额就是税负转嫁的程度。
（一）独占市场的税负归宿分析
• 市场完全由一家厂商控制，如图10-4所示： 垄断者生产Y商品确定的均衡价格P0和均衡 产量Q0，均衡点是由税前边际收益曲线MR 和边际成本曲线MC相交决定的。现在，政 府对Y商品征收单位单位税T，此时生产者 面临的有效需求曲线下移垂直距离T移动至 D′，推理如前。同时厂商面临的边际收益曲 线也下移T移至MR′，因为从量税减少了厂 商每销售单位Y商品的增量收入。
税负转嫁与归宿的一般规律
税负转嫁与归宿的一般规律一.税负转嫁与归宿的含义我们常常听到这样的说法：吸烟和喝酒的人对国家贡献大.伏I为烟、酒税商利大•吸烟喝酒等于向国家纳税。
这种说法爭实上就是在说明税负转嫁问題。
稍有税收知识的人都知道，烟酒税是对生产者和销售者课征的.但生产者与销售者通过一定的方式可以将他们负担的税收转移给消级者.即吸烟和喝酒的人.这就是税负转嫁现彖。
槪括地说，税负转嫁是指商品交换过程中.纳稅人通过提商销售价格或压低购进价格的方法.将税负转移给购买者或供应者的一种经济现歛。
税负转嫁机制的特征是:(1)税员转嫁是和价格的升降直接联系的.而且价格的升降是由稅负转移引起的:(2)税负转嫁是备经济主体之间税负的再分配.也就是经济利益的再分配•税负转嫁的结果必然导致纳稅人与负稅人的不一致:(3)税负转嫁移一部分，又通过乐低进价转移一部分，这种转嫁方式称为混转或散转。
在资木主义税收理论中还有消转和税收资木化之说n所谓消转.是抬纳税人通过改进生产工艺，提高劳动生产率.自我消化稅款。
从税收转嫁的木意上说，消转并不成为一种税负转嫁方式。
所谓税收资木化，指对某些能够増值的商品(如丄地.房屋、股票)的诔税，预先从商品价格中扣除、然后再从爭交易的方式。
三.税负转嫁条件任何纳稅人都存在税负转嫁的愿望，这是毫无疑义的，但要把这种愿望转化为现实.却并不容易。
间题在于.稅负转嫁是有条件的。
根据税负转嫁的定义可以得知.稅负转嫁的基木条件是商品价格由供求关系决定的自由浮动。
因为税负转嫁是通过价格升降实现的.如果价格不能自由浮动，纳税人虽有转嫁的动机. 却不存在转嫁的条件，税负的转嫁也是不可能的。
在价格可以自由浮动的前提下，税负转嫁的程度.还受诸女因素的制约，主要的有供求弹性的大小、稅种的不同、课税范圉的宽窄以及税负转嫁与企业利润増减的关系等。
1.商品课税较易转嫁.所得课税一般不能转嫁。
从前边的讨论中可以看出，税负转嫁的最主要方式是变动商品的价格。
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税负转嫁的程度
• 税负转嫁的前提条件是价格变动，价格变动的幅度决定
了税负转嫁的程度。
• （1）完全转嫁 : 若课税后价格增加的幅度等于税额， 则税负全部由买方承担，即纳税人将自己缴纳的税款全部 转嫁给他人负担 。
• （2）部分转嫁 : 若课税后价格增加的幅度少于税额， 则税负由买卖双方共同承担。
税负转嫁与归宿基本概念
路漫漫其悠远
少壮不努力，老大徒悲伤
• 教学目的和要求：
• 明确税负转嫁与税负归宿的概念，了解影响税收负担最
终归宿的主要因素，理解供给弹性与需求弹性以及不同的 税收方式对税负归宿的影响，能够应用局部均衡模型来分 析在完全竞争市场和垄断市场中税负归宿的一般规律。
• 重点与难点：
• 1、完全竞争市场和垄断市场中的税负转嫁与税负归宿
(1)卖者以5元/斤卖出，这时l元钱的税款全部由买者负担。 (2)卖者以4.5元/斤卖出，这时买卖双方都负担了一部分税款， 即双方各负担0.5元。 (3)卖者仍以4元/斤卖出，这时l元钱的税款全部由卖者负担。
税负是在交易过程中发生的，且价格变动的幅度决定了买卖 双方的税负。
概念
• 税负转嫁：是指纳税人在市场交易过程中，通过 变动价格的方式将其所缴纳的税款，部分或全部转 由他人负担的一种经济现象。
•
2、供求弹性和不同税收方式对税负归宿的影响
第一节 基本概念
•
一、税收负担及其分类
定义： 税收负担是指纳税人因履行纳税义务而承受的经济负 担，即纳税人应交纳的税款。
分类： 按照负担人不同 按照衡量方式不同
直接负担 间接负担 货币负担 真实负担
• 二、税负转嫁与归宿
假设：税法规定对销售酒类征税，卖者每出售一斤酒要纳1 元钱的税，在不征税时每斤酒的售价是4元，征税后这1元钱 的税款由谁来负担？
MU
T
MC
MC
T
MU
供给弹性大
供给弹性小
商品的长期供给弹性大于短期供给弹性，技术含量较低的劳动 密集型产品供给弹性大于技术含量较高的资本密集型产品。
• （2）需求弹性
• 需求弹性指需求曲线的斜率，需求弹性与税负转嫁也呈反向运动， 即需求曲线越平坦，需求弹性越大，税负越是趋向由卖方负担，
• 反之则反是。
• 3、税收要素
（1）税种
直接税不易转嫁 间接税容易转嫁
（2）课税对象
需求弹性大、供给弹性小的课税
T
对象，税负主要由生产者承担。
需求弹性小、供给弹性大的课税
对象，税负主要由消费者承担。
T
MC MU
MC MU
（3）征税范围
在同类商品中只选择其中一部分作为课税对象，税 负不易转嫁。若对同类商品普遍征税，容易实现税负 转嫁。
• （3）超额转嫁 ：若课税后价格增加的幅度多于税额， 则卖方不但全部转嫁税负，而且可获得额外利润。
• （4）自己负担 : 若课税后未导致价格提高，则税负由 卖方自己负担，即税负全部由纳税人自己负担。
四、影响税负转嫁与归宿的因素
1、供求弹性
（1）供给弹性
供给弹性指供给曲线的斜率，供给弹性与税负转嫁呈反向运动， 即供给曲线越平坦，供给弹性越大，税负越是趋向由买方负担， 反之则反是。
• 税负归宿：是指税收负担的最终归着点，是指税 款最终由谁负担。
• 三、税负转嫁的方式:
1、前转嫁（顺转嫁） 前转嫁又称顺转嫁，是指卖方纳税人通过提高所出售的产品或服务 的价格，将一部分或全部税收负担转嫁给买方的行为。
生产企业 批发商 零售商 消费者
2、 后转嫁（逆转嫁） 后转嫁又称逆转嫁，是指买方通过降低购买价格的方式将税 收负担转嫁给卖方的行为。
S E`
E
D
O 纳税人是生产者 数量
S
E E`
D
D` O
纳税人是消费者 数量
税后，生产者为了使税后的利润最大化，其价格和产量会由税 后的边际成本曲线与边际效用曲线的交点决定。
4、混合转嫁
混合转嫁又称为散转嫁，同一税额一部分前转，一部分 后转。
税收资本化（税负）的计算
•（1）计算资产的税前现值：
•
P 0 V 1 R 1 r ( 1 R 2 r ) 2 . .( .1 R n r ) n i n 1( 1 R i r ) i
• 式中，R1，…，Rn 为资产在n期中的各期收益，r为折现率
MC
T
MU
需求弹性大
MC
T
MU
需求弹性小
商品需求弹性的大小主要取决于两方面因素：一是该商品的替代 品数量和相近程度；二是商品在消费者预算中的重要程度。
2、价格争市场——价格由边际效用
P
曲线与边际成本曲线决定，征税引
MU
起的价格变动幅度由二者的斜率决
定。
Q
垄断市场——垄断者以追求利润最 大化为目标，在边际成本等于垄断
原材料生产者 原材料供应商 生产企业
3、税收资本化
税收资本化是指在具有长期收益的资产(如土地、房屋)交 易中，买主将购入的资产在以后年度所必须支付的税款按一 定的折现率折成现值，在购入资产的价格中预先一次性扣除， 从而降低资产的交易价格。资产交易后，名义上由买主按期 纳税，而实际上税款已通过税收资本化由卖主负担了。是一 种特殊的后转嫁。
•（2）计算对资产收益征税后，资产的现值：
•
P ` V R 1 1 r T 1 ( R 1 2 r T ) 2 2 . .( R .1 n r T ) n n i n 1( R 1 i r T ) i i
• 式中，T1，…，Tn 为资产在n期中各期应交纳的税款
•（3）计算税收资本化，即买主后转给卖主的税负：
P
MC
者边际收益条件下决定产量，再根 据这一产量上消费者的边际效用决
MU MR
定价格。
Q
这两种市场所形成的均衡价格是不同的，征税对价格的影响不 一样，税负的转嫁程度也不同。
（2）计划价格模式：
计划价格也反映商品的价值和供求关系，但计划价格更多的是 体现国家的价格政策，不受市场各种变量的影响。因此在计划 价格下，税收难以通过变动商品的价格而发生税负转嫁。
（4）计税单位（计征标准）
在竞争市场中，取得同等税收收入的从量税和从价 税在税负转嫁和归宿上并没有区别。在垄断市场中， 从量税与从价税对税负转嫁与归宿的影响是不同的。
第二节 竞争市场的税负转嫁与归宿
税前，生产者为了使利润最大化，其价格和产量决策必定由边 际成本曲线和边际效用曲线的交点决定。
价格
价格 S`