国税局出口货物视同内销征税操作方法

出口货物视同内销计提销项税额或征收增值税申报操作指引出口企业出口国家税务总局《关于出口货物退（免）税若干问题的通知》（国税发[2006]102号）文第一条所列的货物，应当填写《应征税出口货物明细表》一式三份（见附件），到主管税务分局申报计提销项税额或缴纳增值税。

有关操作方式如下：一、出口企业出口的下列货物，除另有规定者外，视同内销货物计提销项税额或征收增值税。

（一）国家明确规定不予退（免）增值税的货物；1．国家规定出口退税率为0的货物；2．经税务机关审核决定不予办理出口退（免）税的出口货物；3．其他按规定不予退（免）税的出口货物。

（二）出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物；1．自营出口或委托出口的出口企业未能在货物报关出口之日（以出口报关单〈出口退税专用〉上注明的出口日期为准，下同）起90日后的首个申报期之前向税务机关申报出口退（免）税的出口货物（已申请延期申报并获批准的除外）。

2．虽在规定限期内向税务机关申报出口退（免）税，但不符合税务机关受理申报条件的出口货物。

（三）出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物；1.自营出口或委托出口的生产企业已向税务机关申报出口退（免）税，但未能在货物报关出口之日（以出口报关单上注明的出口日期为准）起90日后的首个申报期之前，向税务机关提供以下单证的出口货物（已申请延期申报并获批准的除外）。

①出口货物报关单（出口退税专用）；②出口发票；③《代理出口货物证明》。

2．出口企业已向税务机关申报出口退（免）税，但未能按有关规定按期收汇核销的出口货物。

（四）出口企业未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的货物；1．受托出口的纳税人未能在货物报关出口之日（以出口报关单上注明的出口日期为准）起60天内向税务机关申报开具《代理出口货物证明》的出口货物（已申请延期申报并获批准的除外）。

2．虽在规定限期内向税务机关申报开具《代理出口货物证明》，但不符合税务机关受理申报条件的出口货物（但已在国内完税的出口货物除外）。

【本期热点】外贸企业出⼝转内销或视同内销，如何处理？今天完整说⼀说！有同学问，出⼝的货物退运后转成内销了，或者因为申报的原因视同内销了如何处理？学习出⼝退税，⾸选⼤⽩菜会计学堂！关于这个问题，⼤⽩菜答复如下：⾸先我们明确⼆个政策如购进货物当时不能确定⽤于出⼝或内销，⼀律记⼊出⼝库【政策1】根据出⼝退税办法，外贸企业出⼝货物必须单独设账核算购进⾦额和进项税额，如购进货物当时不能确定⽤于出⼝或内销，⼀律记⼊出⼝库存账，内销时从出⼝库存账转⼊内销库存账存账，内销时从出⼝库存账转⼊内销库存账。

外【政策2】根据《国家税务总局关于发布〈出⼝货物劳务增值税和消费税管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2012年第24号）第⼗条第六款规定，外贸企业发⽣原记⼊出⼝库存账的出⼝货物转内销或视同内销货物征税的，以及已申报退（免）税的出⼝货物发⽣退运并转内销的，外贸企业应于发⽣内销或视同内销货物的当⽉向主管税务机关申请开具出⼝货物转内销证明。

申请开具出⼝货物转内销证明时，应填报《出⼝货物转内销证明申报发⽣内销或视同内销货物的当⽉向主管税务机关申请开具出⼝货物转内销证明。

表》，提供正式申报电⼦数据及下列资料：1.增值税专⽤发票（抵扣联）、海关进⼝增值税专⽤缴款书、进货分批申报单、出⼝货物退运已补税（未退税）证明原件及复印件；2.内销货物发票（记账联）原件及复印件；3.主管税务机关要求报送的其他资料。

外贸企业应在取得出⼝货物转内销证明的下⼀个增值税纳税申报期内申报纳税时，以此作为进项税额的抵扣凭证使⽤。

现在我们举例说明某外贸公司2018年8⽉25⽇购进⼀批货物，取得的增值税专⽤发票⾦额为50万元，进项税额为8万元，尚不确定是⽤于出⼝还是内销。

2018年9⽉20⽇将该批货物出⼝，出⼝收⼊按FOB价折合⼈民币60万元。

该货物征税率16%，退税率13%。

2018年11⽉20⽇，该批货物退运后转成内销，销售收⼊69.6万。

1、2018年8⽉确认采购，因不能确定⽤于出⼝或内销，⼀律记⼊出⼝库存账借：库存商品-出⼝ 500000应交税费——应交增值税-出⼝-进项税额80000贷：应付账款 580000【税务申报】该批商品取得的增值税专⽤发票认证后对应的进项税额80000元单独设账核算，在9⽉15⽇前作增值税纳税申报时也不得申报为当期进项税额，要填写在《增值税纳税申报表附列资料⼆（本期进项税额明细）》第26-28栏“待抵扣进项税额”中，不得与内销商品进项税额混淆。

国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知国税发［2006］102号各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：针对部分地区在出口退（免）税工作中反映的一些问题，经研究，现将有关问题通知如下：一、出口企业出口的下列货物，除另有规定者外，视同内销货物计提销项税额或征收增值税。

（一）国家明确规定不予退（免）增值税的货物；（二）出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物；（三）出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物；（四）出口企业未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的货物；（五）生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物。

一般纳税人以一般贸易方式出口上述货物计算销项税额公式：销项税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价÷（1+法定增值税税率）×法定增值税税率一般纳税人以进料加工复出口贸易方式出口上述货物以及小规模纳税人出口上述货物计算应纳税额公式：应纳税额=（出口货物离岸价格×外汇人民币牌价）÷（1+征收率）×征收率对上述应计提销项税额的出口货物，生产企业如已按规定计算免抵退税不得免征和抵扣税额并已转入成本科目的，可从成本科目转入进项税额科目；外贸企业如已按规定计算征税率与退税率之差并已转入成本科目的，可将征税率与退税率之差及转入应收出口退税的金额转入进项税额科目。

出口企业出口的上述货物若为应税消费品，除另有规定者外，出口企业为生产企业的，须按现行有关税收政策规定计算缴纳消费税；出口企业为外贸企业的，不退还消费税。

二、对出口企业按本通知第一条规定计算缴纳增值税、消费税的出口货物，不再办理退税。

对已计算免抵退税的，生产企业应在申报纳税当月冲减调整免抵退税额；对已办理出口退税的，外贸企业应在申报纳税当月向税务机关补缴已退税款。

三、退税审核期为12个月的新发生出口业务的企业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，应按统一的按月计算免、抵、退税的办法分别计算免抵税额和应退税额。

出口货物需视同内销征税业务处理办法根据《国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知》(国税发…2003‟139号)、《财政部国家税务总局关于出口货物退(免)税若干具体问题的通知》(财税…2004‟116号)、《国家税务总局关于出口货物退（免）税管理有关问题的通知》(国税发…2004‟64号)、《转发国家税务总局关于出口货物退（免）税管理有关问题的补充通知》（粤国税发…2004‟195号）、《国家税务总局关于出口企业未在规定期限内申报出口货物退（免）税有关问题的通知》（国税发…2005‟68号）文件的有关规定，并结合我市的实际情况，现对出口货物需视同内销征税的业务处理规定如下：一、对政策明确出口货物应视同内销征税的处理（一）出口国家规定不予退（免）税的货物1.一般纳税人计税依据=（出口货物离岸价格×外汇人民币牌价－所含进口料件金额）÷（1+法定增值税税率）2.小规模纳税人计税依据=（出口货物离岸价格×外汇人民币牌价－所含进口料件金额）÷（1+征收率）（二）生产企业单证不齐超过规定期限的出口货物计税依据=出口货物离岸价×外汇人民币牌价－所含进口料件金额（三）2005年5月1日后外贸企业超过规定期限申报退（免）税或单证不齐超过规定期限的出口货物计税依据=（出口货物离岸价格×外汇人民币牌价－所含进口料件金额）÷（1+法定增值税税率）二、操作方法（一）出口国家规定不予退（免）税的货物本文所提国家规定不予退（免）税货物，是指《财政部国家税务总局关于出口货物退(免)税若干具体问题的通知》(财税[2004]116号)第二条所列的出口货物。

1.每月由出口不予退（免）税货物企业自行向主管征收分局申报纳税，一般纳税人按“（出口货物离岸价格×外汇人民币牌价）÷（1+法定增值税税率）”计算填列纳税申报表的应税货物销售额并同时报送《一般纳税人出口国家不予退（免）税货物申报明细表》（附件1），小规模纳税人按“（出口货物离岸价格×外汇人民币牌价－所含进口料件金额）÷（1+征收率）”计算填列纳税申报表的应税货物销售额并同时报送《小规模纳税人出口不予退（免）税货物视同内销征税申报明细表》（附件2）；2.若出口企业为一般纳税人，不予退（免）税货物属进料加工出口货物时，需填报《进料加工出口货物视同内销征税虚拟进项抵扣表》（附件3）一式两份（企业一份、征收分局一份），按表中计算的“进口料件进项税额”填列在增值税纳税申报附表二第11栏；我市进口料件的组成计税价格采用“实耗法”计算（以下有关进口料件组成计税价格相同），即：在手册核销前，根据复出口货物的出口额乘以计划分配率计算当期海关核销免税进口料件组成计税价格，手册核销后再根据实际分配进行调整。

国家税务总局关于外贸企业出口视同内销货物进项税额抵扣有关问题的通知制定机关国家税务总局公布日期2008.03.25施行日期2008.04.01文号国税函[2008]265号主题类别税收征管效力等级部门规范性文件时效性失效正文：---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 国家税务总局关于外贸企业出口视同内销货物进项税额抵扣有关问题的通知（国税函[2008]265号2008年3月25日）各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：现将外贸企业出口视同内销货物征税时的进项税额抵扣问题通知如下：一、外贸企业购进货物后，无论内销还是出口，须将所取得的增值税专用发票在规定的认证期限内到税务机关办理认证手续。

凡未在规定的认证期限内办理认证手续的增值税专用发票，不予抵扣或退税。

二、外贸企业出口货物，凡未在规定期限内申报退（免）税或虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证，以及未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的，自规定期限截止之日的次日起30天内，由外贸企业根据应征税货物相应的未办理过退税或抵扣的进项增值税专用发票情况，填具进项发票明细表（包括进项增值税专用发票代码、号码、开具日期、金额、税额等），向主管退税的税务机关申请开具《外贸企业出口视同内销征税货物进项税额抵扣证明》（以下简称《证明》，具体格式附后）。

三、已办理过退税或抵扣的进项发票，外贸企业不得向税务机关申请开具《证明》。

外贸企业如将已办理过退税或抵扣的进项发票向税务机关申请开具《证明》，税务机关查实后要按照增值税现行有关规定进行处罚，情节严重的要移交公安部门进一步查处。

四、主管退税的税务机关接到外贸企业申请后，应根据外贸企业出口的视同内销征税货物的情况，对外贸企业填开的进项发票明细表列明的情况进行审核，开具《证明》。

出口货物视同内销征税业务管理办法为规范和加强我市出口退(免)税货物视同内销征税业务的管理，根据•财政部国家税务总局关于出口货物退(免)税若干具体问题的通知‣(财税…2004‟116号)、•国家税务总局关于出口货物退(免)税管理有关问题的通知‣(国税发…2004‟64号)、•转发国家税务总局关于出口货物退(免)税管理有关问题的补充通知‣(粤国税发…2004‟195号)、•国家税务总局关于出口企业未在规定期限内申报出口货物退(免)税有关问题的通知‣(国税发…2005‟68号)、•国家税务总局关于出口货物退(免)税若干问题的通知‣(国税发…2006‟102号)、•广东省国家税务局关于出口货物退（免）税有关问题的补充通知‣（粤国税发…2006‟199）、•转发国家税务总局关于外贸企业出口视同内销货物进项税额抵扣有关问题的通知‣(粤国税函…2008‟258号)、•国家税务总局关于印发†增值税小规模纳税人出口货物免税管理办法（暂行）‡的通知‣（国税发…2007‟123号）及其他有关出口货物退(免)税规定，制定本操作办法。

一、出口视同内销征税货物范围本办法所称出口货物视同内销征税业务是指出口企业出口的下列货物，除另有规定者外，视同内销货物计提销项税额或征收增值税：(一)国家明确规定不予退(免)增值税的货物；(二)出口企业未在规定期限内申报退(免)税的货物；(三)出口企业虽已申报退(免)税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物；(四)出口企业未在规定期限内申报开具•代理出口货物证明‣的货物；(五)生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物;(六)增值税小规模纳税人出口下列货物，除另有规定者外，视同内销货物征收增值税：1、未进行免税申报的货物;2、未在规定期限内办理免税核销申报的货物;3、虽已办理免税核销申报,但未按规定向税务机关提供有关凭证的货物;4、经主管税务机关审核不批准免税核销的出口货物。

（七）其他应视同内销征税的出口货物。

外贸企业出口免税收入调整为”出口视同内销”，如何处理？
我司为外贸企业，有一票出口货物HS编码为：4408901999的报关单，出口退税率为0，当时确认的是出口免税收入，现收到税务局的通知，让调整为出口视同内销收入，如何处理？
解析
出口退税率为0包括两种情况：出口免税（出口免税不退税）和出口征税（出口视同内销），出口企业财务一定要清楚具体是何种情况，具体到是出口免税还是出口征税。

商品编码：4408901999，商品编码查询退税率情况如下：
离线版
注：特殊商品标识：1，表示该产品出口视同内销。

电子税务局在线版
注：特殊商品表示：禁止出口或出口不退税，表示该产品出口视同内销。

查询得知，该产品属于出口视同内销，税务局通知让调整，是没问题的。

如何处理呢？举个例子吧。

出口免税收入调整为出口视同内销收入，退税系统不需要任何操作，纳税申报通过开具红字发票和带税率的发票会完成调整。

如之前确认的未开票收入，同样冲减后，确认征税的未开票收入即可。

部分税务机关可能要求外贸企业在出口当月调整，此种情况，出口企业如之前确认的未开票收入，可直接修改增值税纳税申报表，确认视同内销收入，账务应调整一致。

如之前开具的普通发票确认的免税收入，可修改增值税纳税申报表，再多确认一个视同内销未开票收入，修改当月开具一张红字发票，冲减之前开具的普通发票免税收入。

相关链接（点开标题查看）出口视同内销收入如何账务处理？纳税申报？是否需要开发票？。

外贸企业出口视同内销业务会计与税务处理根据国家税务总局《关于外贸企业出口视同内销货物进项税额抵扣有关问题的通知》（国税函[2008]265号）、《关于出口货物退（免）税若干问题的通知》（国税发[2006]102号）等文件规定，出口企业未在规定期限内申报退税的货物、虽已申报退税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物、国家明确规定不予退增值税的货物，视同内销货物计提销项税额或征收增值税，同时符合要求的外贸企业出口视同内销货物进项税额允许抵扣。

外贸企业出口视同内销货物业务特殊性以及税务政策性强、企业操作要求高，有必要对外贸企业相关的会计核算和税务处理进行探讨。

一、会计核算明细科目的设置设置“主营业务收入——出口视同内销”用于核算出口视同内销业务收入；“主营业务成本——出口视同内销”用于核算出口视同内销业务成本；“应交税费——应交增值税（进项税额一出口视同内销）”用于核算出口视同内销货物的增值税进项税额；“应交税费——应交增值税（销项税额一出口视同内销）”用于核算出口视同内销货物的增值税销项税额。

国家明确规定不予退增值税的货物，即退税率为零的货物，因税务处理上与“未在规定期限内申报退税的货物、虽已申报退税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物”有所不同，为便于核算，建议有此类业务的企业增设“应交税费——应交增值税（进项税额一出口零退税）”、“应交税费——应交增值税（销项税额一出口零退税）”两个明细科目另行单独核算。

二、会计核算在账务处理上，外贸企业未在规定期限内申报退税的货物、虽已申报退税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的出口货物，与国内销售商品不完全一样。

对于视同内销的出口业务，首先应冲减外销收入，同时确认内销收入，并计提销项税额。

销项税额计算公式为：（1）一般纳税人以一般贸易方式出口上述货物计算销项税额公式：销项税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价÷（1＋法定增值税税率）×法定增值税税率（2）一般纳税人以进料加工复出口贸易方式出口上述货物以及小规模纳税人出口上述货物计算应纳税额公式：应纳税额＝（出口货物离岸价格×外汇人民币牌价）÷（1＋征收率）×征收率具体会计分录如下：（1）外销收入转“出口视同内销收入”，同时计提销项税额借：主营业务收入—外销（A＋B）贷：主营业务收入——出口视同内销A （金额为“企业出口货物征税联系单”中“人民币离岸价”除以1.17后的金额，即计税额，假定为A）应交税费——应交增值税（销项税额一出口视同内销）B （金额为“企业出口货物征税联系单”中“销项税额”，假定为B）（2）外销成本转“出口销售成本”借：主营业务成本——出口视同内销（金额为“进项税额抵扣证明”中的“金额”栏数值）贷：主营业务成本——外销（3）凭“进项税额抵扣证明”，冲转原有关增值税处理凭证借：主营业务成本——外销（不退税成本正退税率之差）红字（假定为－c）应收出口退税等科目红字（假定为－D）贷：应交税费——应交增值税（出口退税）红字（－c）应交税费——应交增值税（进项税额转出－外销）红字（－D）且c＋D＝“进项税额抵扣证明”中的“可抵扣税额”栏数值。

国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知国税发［2006］102号各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：针对部分地区在出口退（免）税工作中反映的一些问题，经研究，现将有关问题通知如下：一、出口企业出口的下列货物，除另有规定者外，视同内销货物计提销项税额或征收增值税。

（一）国家明确规定不予退（免）增值税的货物；（二）出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物；（三）出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物；（四）出口企业未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的货物；（五）生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物。

一般纳税人以一般贸易方式出口上述货物计算销项税额公式：销项税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价÷（1+法定增值税税率）×法定增值税税率一般纳税人以进料加工复出口贸易方式出口上述货物以及小规模纳税人出口上述货物计算应纳税额公式：应纳税额=（出口货物离岸价格×外汇人民币牌价）÷（1+征收率）×征收率对上述应计提销项税额的出口货物，生产企业如已按规定计算免抵退税不得免征和抵扣税额并已转入成本科目的，可从成本科目转入进项税额科目；外贸企业如已按规定计算征税率与退税率之差并已转入成本科目的，可将征税率与退税率之差及转入应收出口退税的金额转入进项税额科目。

出口企业出口的上述货物若为应税消费品，除另有规定者外，出口企业为生产企业的，须按现行有关税收政策规定计算缴纳消费税；出口企业为外贸企业的，不退还消费税。

二、对出口企业按本通知第一条规定计算缴纳增值税、消费税的出口货物，不再办理退税。

对已计算免抵退税的，生产企业应在申报纳税当月冲减调整免抵退税额；对已办理出口退税的，外贸企业应在申报纳税当月向税务机关补缴已退税款。

三、退税审核期为12个月的新发生出口业务的企业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，应按统一的按月计算免、抵、退税的办法分别计算免抵税额和应退税额。

关于出口货物视同内销补征税（或计提销项税额）相关问题的操作意见为规范出口货物视同内销补征税(或计提销项税额)相关操作，经研究，现就有关事项明确如下：一、出口货物视同内销补征税(或计提销项税额) 均应使用《增值税纳税申报表》进行申报，并按下列情形附报相关资料:（一）出口货物逾期未申报1、属于退税机关向出口企业发送《出口货物逾期未申报补税通知书》的，同时报送《增值税补充申报附报资料》、《出口货物补征增值税附报资料》，并附报《出口货物逾期未申报补税通知书》。

2、属于出口企业自行补充申报的，同时报送《增值税补充申报附报资料》。

（二）其它视同内销出口企业凭退税管理部门出具的《出口货物补税通知书》向所属征税机关申报纳税，同时报送《出口货物补征增值税附报资料》、《增值税补充申报附报资料》及税务机关需要的相关说明材料。

(三) 对应计提销项税额的出口货物，生产企业如已按规定计算免抵退税不得免征和抵扣税额并已转入成本科目的，经过征税机关核定后可从成本科目转入进项税额科目；外贸企业如已按规定计算征税率与退税率之差并已转入成本科目的，经过征税机关核定后可将征税率与退税率之差及转入应收出口退税的金额转入进项税额科目。

上述相关进项税额的调整通过《增值税补充申报附报资料》、《出口货物补征增值税附报资料》经征税机关审核、审批后按补充申报要求处理。

《出口货物补征增值税附报资料》一式三份，征税机关签章后一份返还企业、一份征税机关留存、一份由征税机关于每月23日前返回出口退税管理部门。

(四) 对属于应征消费税的，征税机关应同时补征消费税。

二、补充申报时《增值税纳税申报表》的填列1、视同内销补征税计税依据（销售额）在《增值税纳税申报表》第1栏“按适用税率征税货物及劳务销售额”和第4栏“纳税检查调整的销售额”填列，如果是属于按简易办法征税的在《增值税纳税申报表》第5栏“按简易征收办法征税货物销售额”和第6栏“其中：纳税检查调整的销售额”填列。

出口货物视同内销征税的几点要求各出口企业：为进一步加强对出口企业的税收管理，堵塞征管漏洞，有效防范打击偷骗税行为，根据《浙江省国家税务局关于推广应用出口货物征退税衔接交互平台的通知》（浙国税函〔2011〕91号）要求，现对出口货物视同内销征税有关事项通知如下：一、从2011年5月1日起出口企业对视同内销征税的出口货物以及申请开具《外贸企业出口视同内销征税货物进项税额抵扣证明》应通过进出口网上申报系统（VPDN）录入上报；二、视同内销征税申报流程（一）在进出口网上申报系统（VPDN）中的“出口货物征税申报单”及“视同内销进项抵扣证明”模块中录入并提交。

（二）应及时对视同内销征税的出口货物进行财务处理及纳税申报，并将以下资料交进出口处审核确认：1、出口报关单复印件；2、出口发票复印件。

（三）出口企业对视同内销征税的出口货物在退税部门审核通过后10日内，将以下资料交税收征管部门的管理员：1、记账凭证；2、计提销项的提供增值税纳税申报表主表及附表一；3、单独补税的需提供补税凭证。

出口货物视同内销计提销项的在增值税纳税申报表中的填列要求：1、一般贸易、来料加工贸易方式出口业务视同内销出口的，应填入附表一第4栏“未开具发票”2、进料加工贸易方式出口业务视同内销出口的，应按3%进行征税且相应进项不得抵扣，应填入附表一第11栏“未开具发票”，“销售额”栏减半填列。

由于一般纳税人增值税纳税申报表中无3%税率填写栏目，故暂时只能填列到简易征收办法6%征收项目中，销售额减半填列。

三、外贸企业申请开具《外贸企业出口视同内销征税货物进项税额抵扣证明》的，必须在对应的出口货物视同内销征税审核确认后才能办理。

四、出口企业未按规定对出口货物视同内销的，税务机关将按征管法有关规定予以处罚。

市国税局进出口处二〇一一年九月十五日。

出口货物需视同内销征税业务处理办法一、出口视同内销征税货物范围（一）国家明确规定不予退（免）增值税的货物；（二）出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物；（三）出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物；（四）出口企业未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的货物；（五）生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物。

二、出口货物视同内销征税的计算方法1.一般纳税人以一般贸易方式出口货物视同内销征税计算销项税额公式：销项税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价÷（1+法定增值税税率）×法定增值税税率2.一般纳税人以进料加工复出口贸易方式出口货物视同内销征税以及小规模纳税人出口货物视同内销征税的计算应纳税额公式：应纳税额=（出口货物离岸价格×外汇人民币牌价）÷（1+征收率）×征收率一般纳税人以进料加工复出口贸易方式出口货物视同内销征税的征收率按增值税小规模纳税人的征收率（外贸企业4％，生产企业6％）执行。

视同内销征税的出口货物的进项税额应进行相应转出，如无法准确划分需转出的进项税额部分，按以下公式进行转出：视同内销征税当月全部当月可准确划分应视同内销征税出口货物销售额出口货物不能＝{ －用于应税项目、} ×－－－－－－－－－－－－－准确划分部分应进项税额免税项目及非应税当月全部销售额、营业额合计转出进项税额项目的进项税额上述公式中，“当月”指应视同内销征税的当月。

若纳税人当月有销售使用过的应税固定资产等其他适用简易征收办法征税货物行为的, 上述公式中,当月全部进项税额应减去其他简易征收办法征税货物涉及的进项税额,当月全部销售额、营业额合计应减去其他简易征收办法征税货物销售额。

3.出口企业出口应视同内销征税的货物若为应税消费品，除另有规定者外，出口企业为生产企业的，须按现行有关税收政策规定计算缴纳消费税，并比照上述公式换算为应税消费品的计税价格；出口企业为外贸企业的，不退还消费税。

出口视同内销的帐务处理及纳税申报出口视同内销的帐务处理及纳税申报(2009-11-10 22:03:49)根据《国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知》（国税发〔2006〕102号）规定：一、出口企业出口的下列货物，除另有规定者外，视同内销货物计提销项税额或征收增值税。

（一）国家明确规定不予退（免）增值税的货物；（二）出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物；（三）出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物；（四）出口企业未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的货物；（五）生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物。

生产企业如已按规定计算免抵退税不得免征和抵扣税额并已转入成本科目的，可从成本科目转入进项税额科目；外贸企业如已按规定计算征税率与退税率之差并已转入成本科目的，可将征税率与退税率之差及转入应收出口退税的金额转入进项税额科目。

对于上述视同内销的货物企业在出口时，应做如下会计处理：借：应收帐款 FOB价贷：主营业务收入—内销 FOB/1+税率（征收率）应交税金—增值税—销项税额FOB/1+税率（征收率）*税率（征收率）若在进行完免抵退申报后，当年发生应视同内销的情况，应做如下会计处理：1、借：主营业务收入—外销 FOB价贷：主营业务收入—内销 FOB/1+税率（征收率）应交税金—增值税—销项税额FOB/1+税率（征收率）*税率（征收率）2、由于生产企业的进项税额转出是每月月底根据主营业务收入（外销）的贷方发生数减去进口原材料，按照征、退税差计算进项税额转出转入成本，因此，视同内销应转回的进项税额，应在月底，根据当月主营业务收入（外销）的贷方发生扣除视同内销的主营业务收入（外销）借方发生数的余额后减去进口原材料（扣除视同内销的出口货物耗用的进口料件），按照征、退税差计算，并做如下会计处理：借：主营业务成本（当月出口业务计算）主营业务成本红字（视同内销）贷：应交税金—增值税—进项税额转出若在进行完免抵退申报后，当年发生应视同内销的情况，应做如下会计处理：1、借：以前年度损益调整—外销 FOB价贷：以前年度损益调整—内销 FOB/1+税率（征收率）应交税金—增值税—销项税额FOB/1+税率（征收率）*税率（征收率）2、由于生产企业的进项税额转出是每月月底根据主营业务收入（外销）的贷方发生数减去进口原材料，按照征、退税差计算进项税额转出转入成本，因此，视同内销应转回的进项税额，应在月底，根据当月主营业务收入（外销）的贷方发生扣除视同内销的以前年度损益调整（外销）借方发生数的余额后减去进口原材料（扣除视同内销的出口货物耗用的进口料件），按照征、退税差计算，并做如下会计处理：借：主营业务成本贷：以前年度损益调整（红字）应交税金—增值税—进项税额转出。

19 外贸企业出口货物视同内销进项税额抵扣的操作须知19.1适用条件：外贸企业一般贸易出口已申报的货物被视同内销处理，可向税务机关申请开具《外贸企业出口视同内销货物进项税额抵扣证明》，经批准后凭抵扣证明重新办理进项税额抵扣。

19.2 操作步骤按以下不同情况分别处理：（一）已申报未办理退税的1. 制作并填写《进项发票明细表》（见附件1）、《视同内销进项税额抵扣证明》（见附件2）及电子数据盘报进出口科，须在前台受理。

2. 凭进出口科盖章批准的抵扣证明作重新抵扣操作。

（二）已申报并已办理了退税的1. 进出口科开具税务事项通知书及税收通用缴款书。

2. 纳税人领取税务事项通知书及税收通用缴款书后，到银行缴回已退税款，并将银行回单联复印件交回进出口科。

3. 纳税人制作并填写《进项发票明细表》（见附件1）、《视同内销进项税额抵扣证明》（见附件2）及电子数据盘报进出口科，须在前台受理。

4. 纳税人凭进出口科盖章批准的抵扣证明作重新抵扣操作。

19.3表格填写1.《外贸企业出口视同内销征税货物进项税额抵扣证明》2.《进项发票明细表》19.4 文件依据1. 《国家税务总局关于外贸企业出口视同内销货物进项税额抵扣有关问题的通知》（国税函〔2008〕265号2. 《转发国家税务总局关于外贸企业出口视同内销货物进项税额抵扣有关问题的通知》（粤国税函〔2008〕258号）20. 生产企业间接出口退（免）税的申报20.1 适用对象间接出口业务，即指从事加工贸易的生产企业用保税进口料件加工的产品不直接出口，而是转至另一家加工贸易生产企业进一步加工后复出口的经营活动。

20.2 实行办法凡从事间接出口业务的出口型生产企业（以下简称“生产企业”）应按照出口货物退（免）税认定的有关规定办理出口退（免）税认定手续。

办理了出口退（免）税认定手续的生产企业在2008年1月1日（以出口报关单上的日期为准）后间接出口业务销售的货物，除另有规定外，暂实行“免征增值税、消费税”管理，所涉及的进项税额不得抵扣，转入生产成本。

浅谈外贸企业出口货物“视同内销”的会计处理中图分类号：f752 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2013）01-000-02摘要出口货物“视同内销”征收增值税的会计核算，是外贸企业财务工作的一项重要内容，是合理、准确地反映企业出口经营业绩的重要手段。

外贸企业报关出口的货物应归结为以下三种形式：第一，享受国家退（免）政策；第二，享受国家免税政策，但不能抵扣货物购进及国内运费的进项税额；第三，视同内销，计提销项税额，并同时抵扣相关的进项税额。

本文主要针对第三种情况，即：“视同内销”计提销项税额，详细梳理近几年相关政策的演变及其相应的会计处理。

关键词外贸企业出口退税视同内销出口离岸价一、引言出口退税政策是国际贸易中通用的并为各国接受的、目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种税收政策。

按照增值税属地原则，纳税人只负担本国增值税，没有负担他国增值税的义务，由于出口是在国外销售，应将出口货物在国内流通环节所交的增值税予以退还。

出口国对出口货物实行出口退税，可以避免双重课税，同时保证出口货物以不含税的价格进入国际市场，公平参与竞争，充分体现当代税收的公平原则和中性原则。

外贸企业对于已报关出口的货物，因为零退税率或其他原因等未能申报退税的，按照税务机关相关规定“视同内销”，计提销项税额，同时抵扣采购环节已交的进项税额；在外贸企业出口货物“视同内销”过程中，会涉及很多账务处理的细节问题，比如收购和销售出口货物过程中发生在国内的运费，按照规定扣除率计算的进项税额（营业税改增值税后，增值税专用发票上的进项税额）是否可以抵扣；出口货物“视同内销”计提销项税额时，计税基础的合理性等等，本文围绕这些问题，进行如下探讨。

二、外贸企业出口货物“视同内销”的增值税相关政策出口企业出口货物“视同内销”是指出口企业报关出口货物，未能正常申报出口退税，而对其采取视同国内销售予以征税的办法。

2004年我国出口退税机制改革后，财政部、国家税务总局就其具体实施办法，陆续出台了相关政策，变化历程大致如下：（一）初始阶段财税【2004】52号规定：“各级国家税务局要严格执行现行的生产企业出口退税政策，对出口不予退税的货物，须‘视同内销’征收增值税、消费税”；国税发【2004】64号明确规定：“生产企业出口货物未按规定期限申报退（免）税的，应‘视同内销’货物予以征税”；财税【2004】116号“出口企业（包括外贸企业和生产企业）出口的不予退（免）税的货物，应计提销项税额”，从此可以看出，出口货物“视同内销”政策所涉及的企业从生产企业扩大到外贸企业，出口货物从国家明确不予退（免）增值税的货物扩大到未按规定期限申报退（免）税的货物。

出口货物视同内销相关账务处理方法《国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知》（国税发［20 06］102号）文件明确，出口货物如果发生下列情况时，除另有规定者外，应当视同内销计提销项税额或征收增值税。

主要包括：国家明确规定不予退（免）增值税的货物；出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物；出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物；出口企业未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的货物；生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物。

由于以上5种出口视同内销货物的应税情况不同，因此，出口企业应当分别根据不同的贸易方式、不同的企业类型、不同的应税年度做好相应的税额计算与会计处理。

一、出口视同内销货物的会计科目对于出口视同内销货物的会计核算明细科目，主要涉及以下四项：一是“主营业务收入—出口视同内销”科目，主要用于核算出口视同内销业务的收入，冲减所对应的出口外销收入。

二是“主营业务成本—出口视同内销”科目，主要用于核算出口视同内销业务的成本，冲减不应从销项税额中抵扣应转出的部分。

三是“应交税费—应交增值税（进项税额）—出口视同内销”科目，主要用于核算出口视同内销货物的增值税进项税额，并通过此科目调整当期增值税进项税额的增减。

四是“应交税费—应交增值税(销项税额)—出口视同内销”科目，主要用于核算出口视同内销货物的增值税销项税额，并通过此科目调整当期增值税销项税额的增减。

除以上四项科目以外，大型的出口企业最好能够增设“应交税费—应交增值税(进项税额)—出口零退税”、“应交税费—应交增值税(销项税额)—出口零退税”两个明细科目单独核算。

因为对于国家明确规定不予退（免）增值税的货物，即退税率为零的货物与“未在规定期限内申报退税的货物、虽已申报退税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物”是有本质区别的，如此建议增设此两项科目，主要是为了便于大型出口企业以及出口不予退（免）税货物较多企业的会计核算与类别划分。

关于出口货物增值税纳税申报及出口货物视同内销征税有关问题的通知各区局、直属局:2004年出口退税机制改革以来，财政部、国家税务总局先后下发三个文件（财税【2004】116号、国税发【2005】68号、国税发【2006】102号），对于国家明确规定不予退（免）税的出口货物以及未按规定期限申报出口退（免）税的货物等五种情形的出口货物，规定应当视同内销货物计提销项税额或征收增值税。

出口货物视同内销征税必然带来应税销售额和进项抵扣税额的调整，为了引导企业正确填报，确保纳税申报数据的真实、准确，进一步做好税收征管工作，现将一般纳税人出口货物增值税纳税申报的填报规范及视同内销征税管理的有关事项通知如下：一、增值税一般纳税人发生出口业务应按规定填报《增值税纳税申报表》（适合于增值税一般纳税人，以下简称主表）、《增值税纳税申报表附列资料》（表一，以下简称附表1）和《增值税纳税申报表附列资料》（表二，以下简称附表2），如实反映出口销售收入和进项税额情况。

（一）外贸企业出口货物销售额应填写在主表第8栏“免税货物及劳务销售额”和第9栏“免税货物销售额”中，购进供出口的货物进项税额填写在附表2第24栏“本期认证相符且本期未申报抵扣”中；（二）生产企业出口货物销售额应填写在主表第7栏“免、抵、退办法出口货物销售额”中，按免、抵、退税办法出口货物不得免征抵扣的进项税额分别填写在主表第14栏“进项税额转出”和附表2第18栏“免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额”中，免抵退货物应退税额填写在主表第15栏“免抵退货物应退税额”中。

二、出口企业发生出口货物视同内销征税的情况，应填写《出口货物视同内销征税进项税额抵扣申请表》及《出口视同内销货物单票对应情况表》一式三份，连同增值税专用发票（抵扣联）和出口货物报关单（出口退税专用）等资料，经主管税务机关税收管理员审核确认后，据以向纳税申报窗口办理进项税额抵扣调整及纳税申报手续。

上述资料作为征税部门年终清理出口不退税货物征税情况的重要依据。