高级财务会计 租赁(一)
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高级财务会计租赁会计
2020/10/17
12
第二节 融资租赁的会计处理
融资租赁中承租人的会计处理（续）
融资租入固定资产的折旧期间
能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当 在租赁资产使用寿命内计提折旧
无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的， 应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计 提折旧
未担保余值 是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值
2020/10/17
11
第二节 融资租赁的会计处理
融资租赁中承租人的会计处理（续）
未确认融资费用的分摊
分摊方法
实际利ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ法
实际利率的选择
以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作 为租入资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊 率
中高 级财务会计 Advanced Accounting 主讲：梁丽珍
2020/10/17
中南财经政法大学会计学院
1
第一章 租赁会计
2020/10/17
2
学习目标
了解租赁及其特征 掌握融资租赁下承租人与出租人的会计处理 掌握经营租赁下承租人与出租人的会计处理 掌握售后租回交易承租人与出租人的会计处理
或有租金 是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、 物价指数等）为依据计算的租金
履约成本 是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务 费、人员培训费、维修费、保险费等
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第一节 租赁会计概述
最低租赁收款额
是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的 第三方对出租人担保的资产余值
2020/10/17
《高级财务会计》——租赁
会计实务应用：租赁期和选择权的重新评估 • 承租人签订了一份建筑物租赁合同，合同规定不可撤销租赁期限
为10年以及2年的按照市价行使的续租选择权。承租人预计不会 对租赁资产进行重大改良。在租赁开始时，承租人确定租赁期为 10年。假设在第4年初承租人对该建筑物进行重大改良，在可行 使续租选择权时，预期将为承租人带来重大经济利益。要求 （1）第4年初承租人是否重新评估租赁期； （2）如果重新评估期，确定承租人第4年初开始剩余的租赁期
• 承租人在判断是否是低价值资产租赁时，应基于租赁资产的 全新状态下的价值进行评估，不应考虑资产已被使用的年限。
• 此交易中，租赁期开始日？
(二)不可撤销期间
• 企业应根据租赁条款约定确定可强制执行合同的期间 ➢ 如果承租人和出租人双方均有权在未经另一方许可的情况下
终止租赁，且罚款金额不重大，则该租赁不再可强制执行 ➢ 如果只有承租人有权终止租赁，则在确定租赁期时，企业应
将该项权利视为承租人可行使的终止租赁选择权予以考虑 ➢ 如果只有出租人有权终止租赁，则不可撤销的租赁期包括终
(一)租赁期开始日
• 出租人提供租赁资产使其可供承租人使用的起始日期 • 如果承租人在租赁协议约定的起租日或租金起付日之前，已
获得对租赁资产使用权的控制，则表明租赁期已经开始 • 租赁协议中对起租日或租金支付时间的约定，并不影响租赁
期开始日的判断
• 例： 在某商铺的租赁安排中，出租人于2x20年1月1日将房 屋钥匙交付承租人，承租人在收到钥匙后，就可以自主安排 对商铺的装修布置，并安排搬迁。合同约定有3个月的免租 期，起租日为2x20年4月1日，承租人自起租日开始支付租 金。
2.出租人的处理 出租人应当分拆租赁部分和非租赁部分，按交易价格分摊的规定 分摊合同对价——按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的
高级财务会计《租赁会计》课件大纲及讲解
租赁变更的会计处理
租赁范围、租赁对价、租赁期限等变更的会计处理方法
第三章：出租人的会计处理
融资租赁的会计处理
出租人对融资租赁的确认与计量，未担保余 值的会计处理
销售型租赁的会计处理
销售型租赁的判定标准，销售型租赁的会计 处理方法
经营租赁的会计处理
出租人对经营租赁的确认与计量，租金收入 的确认与计量
04 租赁会计确认与计量
租赁资产确认与计量
01
租赁资产定义
指企业通过பைடு நூலகம்赁方式获得的、用于生产经营活动的资产。
02
租赁资产分类
根据租赁期限和转移风险程度，租赁资产可分为融资租赁和经营租赁资
产。
03
租赁资产计量
融资租赁资产应以租赁开始日的公允价值与最低租赁付款额现值中较低
者作为租入资产的入账价值；经营租赁资产则不需在资产负债表上列示，
租赁会计风险防范与控制
1 2
风险防范
制定风险防范策略，如建立风险预警机制、设置 风险阈值等。
风险控制
运用风险分散、对冲、转移等手段，有效控制租 赁会计风险。
3
风险监测
持续监测租赁会计风险状况，及时调整风险防范 和控制措施。
租赁会计流程优化建议
流程梳理
对租赁会计流程进行全面梳理，识别 流程中的瓶颈和问题。
合同条款审查
确认合同双方权利义务、租赁期限、租金支付方 式等关键条款。
合法性审查
核查合同是否符合相关法律法规，如税法、会计 法等。
风险评估
对合同潜在风险进行评估，如承租人信用风险、 租赁物价值变动风险等。
租赁业务账务处理流程
租赁开始日处理
记录租赁物资产和负债，确认租赁类型和会计处理方 法。
租赁范围、租赁对价、租赁期限等变更的会计处理方法
第三章：出租人的会计处理
融资租赁的会计处理
出租人对融资租赁的确认与计量，未担保余 值的会计处理
销售型租赁的会计处理
销售型租赁的判定标准，销售型租赁的会计 处理方法
经营租赁的会计处理
出租人对经营租赁的确认与计量，租金收入 的确认与计量
04 租赁会计确认与计量
租赁资产确认与计量
01
租赁资产定义
指企业通过பைடு நூலகம்赁方式获得的、用于生产经营活动的资产。
02
租赁资产分类
根据租赁期限和转移风险程度，租赁资产可分为融资租赁和经营租赁资
产。
03
租赁资产计量
融资租赁资产应以租赁开始日的公允价值与最低租赁付款额现值中较低
者作为租入资产的入账价值；经营租赁资产则不需在资产负债表上列示，
租赁会计风险防范与控制
1 2
风险防范
制定风险防范策略，如建立风险预警机制、设置 风险阈值等。
风险控制
运用风险分散、对冲、转移等手段，有效控制租 赁会计风险。
3
风险监测
持续监测租赁会计风险状况，及时调整风险防范 和控制措施。
租赁会计流程优化建议
流程梳理
对租赁会计流程进行全面梳理，识别 流程中的瓶颈和问题。
合同条款审查
确认合同双方权利义务、租赁期限、租金支付方 式等关键条款。
合法性审查
核查合同是否符合相关法律法规，如税法、会计 法等。
风险评估
对合同潜在风险进行评估，如承租人信用风险、 租赁物价值变动风险等。
租赁业务账务处理流程
租赁开始日处理
记录租赁物资产和负债，确认租赁类型和会计处理方 法。
高级财务会计之租赁会计
例题
见教材 【例4-5】—【例4-6】
高级财务会计课程组
17
第三节 融资租赁会计
一、承租人融资租赁的会计核算 二、出租人融资租赁的会计核算 三、融资租赁在财务报表中的披露
本章重点掌握：
承租人和出租人融资租赁的会计核 算方法
高级财务会计课程组
18
一、承租人融资租赁的会计核算
会计核算的主要内容
（2）对于以物价指数为依据计算并支付的或有租金，应记入“财务费用” 科目
高级财务会计课程组
27
（七）租赁期届满时租赁资产的处理 租赁期届满时，通常有以下三种处理方法：
退还租赁资产，会计分录一般应为： 借：长期应付款——应付融资租赁款 【担保余值】 累计折旧 贷：固定资产——融资租入固定资产
续租租赁资产，无相关分录。 留购租赁资产，会计分录为：
（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。
（2）在租赁期届满时，承租人有廉价购买租赁资产的选择权。
（3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。
（4）在租赁开始日的最低租赁付款额和最低租赁收款 额的现 值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价 值。
（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大调整，只有承租人才能使用。
高级财务会计课程组
14
第二节 经营租赁会计
一、承租人经营租赁的会计核算 二、出租人经营租赁的会计核算 三、经营租赁在财务报表中的披露
相对而言，经营租赁比融资租 赁简单得多。
高级财务会计课程组
15
一、承租人经营租赁的会计核算 会计核算的要点
租入资产不作为本企业的资产入账
支付的租金直接或摊销记入相关成本或当期损益
13
四、租赁会计涉及的主要概念 在租赁会计中，以下概念会经常使用，应好好掌握：
见教材 【例4-5】—【例4-6】
高级财务会计课程组
17
第三节 融资租赁会计
一、承租人融资租赁的会计核算 二、出租人融资租赁的会计核算 三、融资租赁在财务报表中的披露
本章重点掌握：
承租人和出租人融资租赁的会计核 算方法
高级财务会计课程组
18
一、承租人融资租赁的会计核算
会计核算的主要内容
（2）对于以物价指数为依据计算并支付的或有租金，应记入“财务费用” 科目
高级财务会计课程组
27
（七）租赁期届满时租赁资产的处理 租赁期届满时，通常有以下三种处理方法：
退还租赁资产，会计分录一般应为： 借：长期应付款——应付融资租赁款 【担保余值】 累计折旧 贷：固定资产——融资租入固定资产
续租租赁资产，无相关分录。 留购租赁资产，会计分录为：
（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。
（2）在租赁期届满时，承租人有廉价购买租赁资产的选择权。
（3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。
（4）在租赁开始日的最低租赁付款额和最低租赁收款 额的现 值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价 值。
（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大调整，只有承租人才能使用。
高级财务会计课程组
14
第二节 经营租赁会计
一、承租人经营租赁的会计核算 二、出租人经营租赁的会计核算 三、经营租赁在财务报表中的披露
相对而言，经营租赁比融资租 赁简单得多。
高级财务会计课程组
15
一、承租人经营租赁的会计核算 会计核算的要点
租入资产不作为本企业的资产入账
支付的租金直接或摊销记入相关成本或当期损益
13
四、租赁会计涉及的主要概念 在租赁会计中，以下概念会经常使用，应好好掌握：
高级财务会计--租赁免费全文阅读
■ 借： 长期应付款
贷： 银行存款 分摊未确认融资费用的账务处理：
借： 财务费用 贷： 未确认融资费用
未确认融资费用的分摊 未确认融资费用应采用实际利率法分摊 ， 实际利率即融资 费用分摊率 。融资费用分摊率 ，就是使得最低租赁付款额 的现值 ，等于二者当中较低者的折现率。
（1）租入资产以最低租赁付款额的现值为入账价值基础 的 ，应以计算最低租赁付款额现值的折现率作为分摊率 。 （2）租入资产以租赁资产公允价值为入账价值基础的， 应重新计算分摊率 ，该分摊率是使得最低租赁付款额的现 值等于租赁资产公允价值的折现率。
借： 长期应付款（担保） 累计折旧 贷： 固定资产
（2） 优惠续租
无需专门的账务处理 。
（ 3） 留购
借： 长期应付款 贷： 银行存款
借： 固定资产—— 自用 贷： 固定资产 —— 租入
第三节 出租人的会计处理
■ 一 、 出租人对经营租赁的会计处理 经营租赁的出租人可能是一般企业（如制造业），也可能 是租赁公司。
（三）确认或有租金
■ 借： 财务费用 销售费用 贷： 银行存款
■ 【教材例21-1】20×7年1月1日,A公司向B公司租 入办公设备一 台,租期为3年 。设备价值为1 000
000元,预计使用年限为10年 。租赁合同规定,租赁 开始日（20×7年1月1日）A公司向B公司一次性
预付租金150 000元,第1年年末支付租金150 000
二 、租赁的分类
■ 承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融 资租赁和经营租赁 。 (风险报酬)
■ 融资租赁的五条标准 1 .租赁期届满资产所有权转移给承租人。 2 .规定了优惠购买选择权（ 比如打2 .5折） 。 3 .租赁期占资产使用寿命的75%以上。 使用寿命是指尚可使用年限； 本条不适应于旧资产（用完 75%的年限） 。 4 .最低租赁付款额的现值≥租赁资产公允价值的90% 。 最低租赁收款额的现值≥租赁资产公允价值的90% 。 5 . 资产具有专用性。
贷： 银行存款 分摊未确认融资费用的账务处理：
借： 财务费用 贷： 未确认融资费用
未确认融资费用的分摊 未确认融资费用应采用实际利率法分摊 ， 实际利率即融资 费用分摊率 。融资费用分摊率 ，就是使得最低租赁付款额 的现值 ，等于二者当中较低者的折现率。
（1）租入资产以最低租赁付款额的现值为入账价值基础 的 ，应以计算最低租赁付款额现值的折现率作为分摊率 。 （2）租入资产以租赁资产公允价值为入账价值基础的， 应重新计算分摊率 ，该分摊率是使得最低租赁付款额的现 值等于租赁资产公允价值的折现率。
借： 长期应付款（担保） 累计折旧 贷： 固定资产
（2） 优惠续租
无需专门的账务处理 。
（ 3） 留购
借： 长期应付款 贷： 银行存款
借： 固定资产—— 自用 贷： 固定资产 —— 租入
第三节 出租人的会计处理
■ 一 、 出租人对经营租赁的会计处理 经营租赁的出租人可能是一般企业（如制造业），也可能 是租赁公司。
（三）确认或有租金
■ 借： 财务费用 销售费用 贷： 银行存款
■ 【教材例21-1】20×7年1月1日,A公司向B公司租 入办公设备一 台,租期为3年 。设备价值为1 000
000元,预计使用年限为10年 。租赁合同规定,租赁 开始日（20×7年1月1日）A公司向B公司一次性
预付租金150 000元,第1年年末支付租金150 000
二 、租赁的分类
■ 承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融 资租赁和经营租赁 。 (风险报酬)
■ 融资租赁的五条标准 1 .租赁期届满资产所有权转移给承租人。 2 .规定了优惠购买选择权（ 比如打2 .5折） 。 3 .租赁期占资产使用寿命的75%以上。 使用寿命是指尚可使用年限； 本条不适应于旧资产（用完 75%的年限） 。 4 .最低租赁付款额的现值≥租赁资产公允价值的90% 。 最低租赁收款额的现值≥租赁资产公允价值的90% 。 5 . 资产具有专用性。
高级财务会计租赁会计PPT
(一)租赁开始日的处理
将租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额 的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值；
将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值； 将两者的差额记录为未确认融资费用。
(二)初始直接费用的会计处理
会计处理为:借记“管理费用”等科目,贷记“银行存 款”、 “现金”等科目。
(三)未确认融资费用分摊的会计处理
一、承租人对融资租赁的会计处理 需要设置的会计科目: “固定资产——融资租入固定资产”科目。核 算企业采用融资租赁方式租入的固定资产的原价。 “长期应付款——应付融资租赁款”科目。核 算企业采用融资租赁方式租入固定资产而应付给出 租人的各种款项。 “未确认融资费用”科目。核算企业由融资租 赁业务所产生的未确认的融资费用总额。
三、租赁的特点 所有权与使用权分离 “融资”与“融物”相统一 形式灵活方便 降低风险
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第二节 经营租赁
一、承租人对经营租赁的会计处理 会计处理有如下要点: 确认各期租金费用时,借记“营业费用”、“待 摊费用”、“管理费用”等科目，贷记“其他应付 款”等科目。 实际支付租金时,借记“其他应付款”等科目， 贷记“银行存款”、“现金”等科目。
60 000
表5-3
利息费用计算
单位：美元
期间
借款日 20×2年末 20×3年末 20×4年末 20×5年末
合计
年偿还本息额 ①
78 864 78 864 78 864 78 864 315 456
利息额 ②=④×10%
25 000 19 614 13 689 7 153 65 456
偿还本金额 ③=①-②
融资租赁的特点：
全部风险
全部报酬
《企业会计准则第21号——租赁》
高级财务会计 租赁会计
第一节 租赁概述
一、我国“租赁”准则的适用范围
不涉及土地使用权及其建筑物、电影、录像、 剧本、专利和版权等项目的许可使用协议；
不涉及开采或使用石油、天然气、林木、金 属及其他矿产等自然资源的租赁协议。
这些租赁协议的会计处理将由无形资产等有 关会计准则加以规范，不属于本准则所规范的范 围。
二、租赁的概念
未担保余值，指租赁资产余值中扣除就 出租人而言的担保余值以后的资产余值。
未担保余值在租赁开始日不能作为应收 融资租赁款的一部分。
二、融资租赁的确定
（一）分类时点 承租人和出租人应当在租赁开始日
将租赁分为融资租赁和经营租赁。
合同规定的 起租日
（二）具体标准
1. 租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人 2. 承租人有优惠购买租赁资产的选择权，在租
在经营租赁中，租赁资产的所有权不转移， 租赁期届满后，承租人只有退租或续租的选 择权，而不存在优惠购买选择权。
在融资租赁中，租赁资产的所有权在租赁 期届满后，有可能转移，因为存在优惠购买 选择权。
第二节 融资租赁
一、相关概念
1.租赁期:是指租赁合同规定的不可撤销的租赁 期间。
⑴如果承租人有权选择继续租赁该资产，而且在 租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这 项选择权，则不论是否再支付租金，续租期都 应包括在租赁期内。
入分别为5000元和7500元。
2008年12月31日
借：销售费用
5000
贷：其他应付款——中华公司 5000
2009年12月31日
借：销售费用
7500
贷：其他应付款——中华公司 7500
Ⅶ租赁期届满时的会计处理
1.返还租赁资产
借：长期应付款——应付融资租赁款
一、我国“租赁”准则的适用范围
不涉及土地使用权及其建筑物、电影、录像、 剧本、专利和版权等项目的许可使用协议；
不涉及开采或使用石油、天然气、林木、金 属及其他矿产等自然资源的租赁协议。
这些租赁协议的会计处理将由无形资产等有 关会计准则加以规范，不属于本准则所规范的范 围。
二、租赁的概念
未担保余值，指租赁资产余值中扣除就 出租人而言的担保余值以后的资产余值。
未担保余值在租赁开始日不能作为应收 融资租赁款的一部分。
二、融资租赁的确定
（一）分类时点 承租人和出租人应当在租赁开始日
将租赁分为融资租赁和经营租赁。
合同规定的 起租日
（二）具体标准
1. 租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人 2. 承租人有优惠购买租赁资产的选择权，在租
在经营租赁中，租赁资产的所有权不转移， 租赁期届满后，承租人只有退租或续租的选 择权，而不存在优惠购买选择权。
在融资租赁中，租赁资产的所有权在租赁 期届满后，有可能转移，因为存在优惠购买 选择权。
第二节 融资租赁
一、相关概念
1.租赁期:是指租赁合同规定的不可撤销的租赁 期间。
⑴如果承租人有权选择继续租赁该资产，而且在 租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这 项选择权，则不论是否再支付租金，续租期都 应包括在租赁期内。
入分别为5000元和7500元。
2008年12月31日
借：销售费用
5000
贷：其他应付款——中华公司 5000
2009年12月31日
借：销售费用
7500
贷：其他应付款——中华公司 7500
Ⅶ租赁期届满时的会计处理
1.返还租赁资产
借：长期应付款——应付融资租赁款
高级财务会计--第一章租赁习题答案
一、单选题1、甲公司于2003年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租入设备一台，租期为5年，设备价值为100万元，租赁合同规定：第一年至第四年的租金分别为10万元、15万元、20万元和25万元；租金于每年年初支付，第五年免租金。
2003年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为( B )万元。
2、A企业将一台专用设备以融资租赁方式租赁给B企业。
双方签订合同，B企业租赁该设备48个月，每6个月月末支付租金35万元，B企业的子公司担保资产余值为50万元，另外担保公司担保金额为30万元，未担保余值为10万元，则B企业最低租赁付款额为( B )万元。
3、A公司从B公司融资租入一条生产线，其公允价值为400万元，最低租赁付款额为500万元，假定按出租人的内含利率折成的现值为420万元，最低租赁付款额为500万元，则在租赁开始日，租赁资产的入账价值．未确认融资费用分别是（ A ）万元。
A．400、100 B．420、120C．400、120 D．420、1004、2006年1月1日，甲公司从乙公司租入一台全新设备，设备的可使用年限为5年，原账面价值为280万元，租赁合同规定，租期4年，甲公司每年年末支付租金80万元。
到期时，预计设备的公允价值为10万元，甲公司担保的资产余值为10万元，合同约定的利率为6%，到期时，设备归还给乙公司，则该租赁为（ B ），应由（）公司对该设备计提折旧。
A．融资租赁乙 B．融资租赁甲C．经营租赁甲 D．经营租赁乙5、现有一融资租赁合同，租赁期为10年，每年年末支付租金50万元，承租人担保的资产余值为45万元，与承租人有关的A公司担保的资产余值为30万元。
租赁期内发生履约成本为50万元，或有租金为20万元。
独立于承租人和出租人．但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值为30万元，未担保余值为20万元。
就出租人来说，最低租赁收款额为（ C ）万元。
A．625 B．645 C．605 D．6556、租赁投资净额是指（B ）。
高级财务会计租赁
经营租赁的会计处理
21.2.1 承租人对经营租赁的会计处理
对于承租人在经营租赁中发生的初始直接费用，按照我国2006年新会 计准则的规定，应计入当期损益。其账务处理为：借记“管理费用” 等科目，贷记“银行存款”等科目。 在经营租赁下，承租人对或有租金的处理与融资租赁下相同，即在实 际发生时计入当期损益。其账务处理为：借记“财务费用”、“销售 费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。
租赁概述
租赁相关概念
4.余值担保 出租人为了促使承租人谨慎地使用租赁的资产，尽 量减少自身的风险和损失，在签订合同时，往往要求承租 人或与其有关的第三方（如担保公司）对租赁期满的资产 余值进行担保，以便使租赁资产的实际余值与估计余值相 等。若租赁期满时租赁资产的余值小于承租人担保的余值 ，则出租人可依据合同规定向承租人或与其有关的第三方 索赔。若对余值或余值的一部分进行了担保，则称为担保 余值；若对余值或余值的一部分未进行担保，则称为未担 保余值。
租赁概述
租赁相关概念
3.租赁开始日与租赁期开始日
租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺 日中的较早者。在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认 定为融资租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始日应确认的金 额。 租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日 期，表明租赁行为的开始。在租赁期开始日，承租人应当对租 入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认；出 租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进 行初始确认。
租赁概述
租赁的分类
1.租赁分类的原则
融资租赁是指实质上转移了与租赁资产所有权有关的风险和报酬的 租赁。租赁资产的所有权最终可能转移，也可能不转移。其中，风 险是指由于资产技术陈旧，生产能力闲置等造成的损失；报酬是指 资产在其有效使用年限内带来的收益，以及因资产升值或处置所实 现的收益。
高级财务会计第5章租赁会计
贷：银行存款
分摊未确认融资费用时：
借：财务费用
贷：未确认融资费用
（四）租赁资产折旧的计提和修理费用
1.折旧政策
计提折旧时，承租人应当采用与自有应折旧资产相一致的 折旧政策。
2.折旧期间
（1）如果能够合理的确定租赁期满时承租人将会取得租 赁资产所有权，即可认为承租人拥有该项资产的全部尚可 使用寿命，应以租赁开始日租赁资产的尚可使用寿命作为 折旧期间；
12
第三节 融资租赁会计
一、承租人对融资租赁的帐务处理
（一）租赁资产的初始确认及计量
在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁 付款额和未确认融资费用进行金额确定并予以入帐。
在租赁期开始日，承租人应当将租赁资产公允价值
与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的
入帐价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入帐价
（2）“经营租赁资产折旧”科目，是用来核算出租人经 营性租赁资产的累计折旧。
2.非专业租赁公司经营租赁业务核算的会计科目设置
应设“固定资产-出租固定“科目，借方记入当月出租
固定资产原价，贷方记入收回固定资产原价，期末借方余
额表示正在出租固定资产原价。
（二）出租人经营租赁业务的帐务处理
1.专业租赁公司经营租赁业务的帐务处理
3
（3）融资租赁相关名词解释：
①最低租赁付款额：
最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支付或可
能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），
加上由承租人或与其相关的第三方担保的资产余值。
用公式表示为：
最低租赁付款额=各期租金之和+优惠购买价款+承租人 （或与其相关的第三方）担保的资产余值
确定为融资租赁：
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出租人应当在附注中披露与经营租赁有关下列信息： ① 租赁收入，并单独披露与未计入租赁收款额的可变租赁付款
额相关的收入； ② 将经营租赁固定资产与出租人持有自用的固定资产分开，并
按经营租赁固定资产的类别提供固定资产准则要求披露的信 息； ③ 资产负债表日后连续五个会计年度每年将收到的未折现租赁 收款额，以及剩余年度将收到的未折现租赁收款额总额。 出租人应当在附注中披露与融资租赁有关的下列信息： ① 销售损益，租赁投资净额的融资收益以及未纳入租赁投资净 额的可变租赁付款额相关的收入； ② 资产负债表日后连续五个会计年度每年将收到的未折现租赁 收款额，以及剩余年度将收到的未折现租赁收款额总额。 ③ 未折现租赁收款额与租赁投资净额的调节表。
出租人对融资租赁的会计处理
（一）初始确认和计量 在租赁开始期日，出租人的会计分录： 借：长期应收款—应收融资租赁款（租赁收款额）
未担保余值 贷：融资租赁资产（租赁资产账面价值）
未实现融资收益（差额） 银行存款（初始直接费用） 借或贷：资产处置损益（租赁资产账面价值和公 允价值的差额） 借货贷：未实现融资收益（借贷方的差额）
应收融资租赁款的初始计量
应收融资租赁款包含未担保余值，初始计量时，应当以租赁投资净额 作为入账价值。
租赁投资净额=未担保余值+租赁收款额的现值
=出租人发生的初始直接费用+租赁资产的包括：
① 承租人支付的固定付款额及实质固定付款额，存在租赁激励的，扣 除租赁激励相关金额；
短期租赁和低价值资产租赁
短期租赁：是指在租赁期开始日，租赁期不超过12个月 的租赁，包含购买选择权的租赁不属于短期租赁。
低价值资产租赁:是指单项租赁资产为全新资产时价值 较低的租赁。低价值租赁的判定仅与资产的绝对价值相 关，不受承租人规模，性质或其他情况影响。承租人转 租或预期转租租赁资产的，原租赁不属于低价值资产租 赁。
期反映出承租人将行使终止租赁选择权）； ⑤ 根据承租人提供的担保余值预计应支付的款项。
（二）租赁负债的后续计量
计提折旧的会计分录： 借：管理费用等
贷：使用权资产累计折旧 注：承租人能够合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应 当在租赁资产剩余使用寿命内计提折旧。 无法合理确定的，应当在租赁期和租赁资产剩余使用寿命两者孰短的期 间内计提折旧。 承租人应当按照固定的周期性利率计算租赁负债在租赁期内各期间的
利息费用，并计入当期损益。 其中，利息费用=期初本金（租赁负债余额）*实际利率（内含利率） 会计分录： 借：租赁负债（归还的本金）
财务费用（利息） 贷：银行存款（支付的租金） 未纳入租赁负债计量的可变租赁付款额应当在实际发生时计入当期损 益: 借：销售费用等 贷：银行存款等
（三）租赁届满时的会计处理
每年收到租金时： 借：银行存款
贷:长期应收款—应收融资租赁款 分摊未实现融资收益时： 借：未实现融资收益
贷：租赁收入或其他业务收入 出租取得的未纳入租赁投资净额计量的可变租赁付款额
在实际发生时计入当期损益： 借：银行存款等
贷：租赁收入或其他业务收入 出租人应对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额
贷：主营业务收入 未实现融资收益
借：主营业务成本 贷：库存商品等
出租人对经营租赁的会计处理
出租人发生的与经营租赁有关的初始直接费用应当资本化，在租赁 期内按照与租金收入确认相同的基础进行分摊，分期计入当期损益》
支付初始费用： 借：长期待摊费用
贷：银行存款 确认各期租金收入： 借：应收账款/长期应收款等
附注： ① 各类使用权资产的期初余额，本期增加额，期末余额以及累计折旧额和减
值金额； ② 租赁负债的利息费用； ③ 计入当期损益的简化处理的短期租赁费用和低价值资产租赁费用； ④ 未纳入租赁负债计量的可变租赁付款额； ⑤ 转租使用权资产取得的收入； ⑥ 与租赁相关的总现金流出； ⑦ 售后租回交易产生的相关损益； ⑧ 其他按照金融工具列报准则应当披露的有关租赁负债的信息。
存在担保余值
贷：未担保余值
担保余值和未担保余 无需做会计处理，只需做相应的备查登记 值均不存在
租赁期届满时的会计处理（2）
承租人留购租赁资产： 借：银行存款（收到承租人支付的购买资产 的价款）
贷：长期应收款—应收融资租赁款 若存在未担保余值，还应： 借：资产处置损益
贷：未担保余值
特殊出租人的会计处理
高级财务会计——租赁
承租人的会计处理
（一）初始确认和计量
在租赁期开始日，承租人的会计处理： 借：使用权资产
未确认融资费用（尚未支付的租赁付款 额与现值的差额）
贷：租赁负债 银行存款
使用权资产：是指承租人可在租赁期内使用租 赁资产的权利。 租赁期开始日：是指出租人 提供租赁资产使其 可供承租人使用的起始日期（注意与租赁开始 日划分。）
会计分录： 借：预付账款
贷：银行存款 借：管理费用等
贷：预付账款
承租人的列报
资产负债表中：单独列示使用权资产和租赁负债，其中租赁负债通常分为非 流动负债和一年内到期的非流动负债列示。
利润表中：分别列示租赁负债的利息费用（在财务费用项目中列示）和使用 权资产的折旧费用。
现金流量表中：偿还租赁负债本金和利息所支付的现金应当计入筹资活动现 金流出；支付简化处理的短期租赁付款额和低价值资产租赁付款额以及未纳 入租赁负债计量的可变租赁付款额应当计入经营活动现金流出。
部分（而不是应收融资租赁款的全额）合理计提坏账准 备。如果证据表明未担保余值发生减少，应确认为当期 损失，如已确认损失的未担保余值得以恢复，应在原先 已确认的损失金额内转回。
租赁期届满时的会计处理（1）
收回租赁资产，有四种情况：
情形
会计处理
存在担保余值，不存 在未担保余值
借：融资租赁资产 贷：长期应收款—应收融资租赁款
使用权资产的初始计量 ① 租赁负债的初始计量金额 ② 扣除已享受的租赁激励相关金额 ③ 承租人发生的初始直接费用 ④ 承租人为拆卸及移除租赁资产，复原租赁资
产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约 定状态预计将发生的成本。
租赁负债的初始计量
租赁负债应按照租赁开始日尚未支付的租赁付款 额的现值进行初始计量。 在计算现值时，承租人应当采用租赁内含利率作 为折现率。 租赁内含利率计算公式： 出租人的租赁收款额的现值+未担保余值的现值= 租赁资产公允价值+出租人的初始直接费用 注意：无法确定租赁内含利率的，应当采用承租 人增量借款利率作为折现率。
租赁付款额
是指承租人向出租人支付的与在租赁期内使用租赁 资产的权利相关的款项，不同于租赁收款额，包括：
① 固定付款额及实质固定付款额，存在租赁激励的， 扣除租赁激励相关金额；
② 取决于指数或比率的可变租赁付款额； ③ 购买选择权的行权价格（前提是承租人合理确定
将行使该选择权）； ④ 行使终止租赁选择权需支付的款项（前提是租赁
化，或者前述选择权的实际行使情况与原评 估结果不一致等导致租赁期变化的，应当按 照新的租赁期确定租赁付款额。 ② 购买选择权的评估结果发生变化的，应当根 据新的评估结果重新确定租赁付款额。 注：计算变动后租赁付款额的现值时，承租人应 当采用剩余租赁期间的租赁内含利率作为修订后 的折现利率；无法确定剩余租赁期间的租赁内含 利率的，应当采用重估日的承租人增量借款利率 作为修订后的折现利率。
返还： 借：使用权资产累计折旧
贷：使用权资产 留购 借：租赁负债
贷：银行存款 借：固定资产
使用权资产累计折旧 贷：使用权资产
累计折旧
在租赁期开始日后，发生下列情形的，承租人应 当重新确定租赁付款额，并按变动后租赁付款额 和修订后的折现率计算的现值重新计量租赁负债： ① 续租选择权或终止选择权的评估结果发生变
如果收回资产的价值<担保余值，则应向承租人收取 价值损失补偿金： 借：其他应收款
贷：营业外收入
存在担保余值，同时 存在未担保余值
借：融资租赁资产 贷：长期应收款—应收融资租赁款
如果收回资产价值-未担保余值<担保余值，则应向承 租人收取价值损失补偿金： 借：其他应收款
贷：营业外收入
存在未担保余值，不 借：融资租赁资产
生产商或经销商作为出租人的融资租赁，在租赁期开始 日，该出租人应当按照租赁资产公允价值与租赁收款额 按市场利率折现的现值两者孰低确认收入，并按照租赁 资产账面价值扣除为担保余值的现值后的余额结转销售 成本。
生产商或经销商出租人为取得融资租赁发生的成本，应 当在租赁期开始日计入当期损益。
会计分录如下： 借：长期应收款—应收融资租赁款
资产余值
是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租 赁资产的公允价值。包括未担保余值和担 保余值。
担保余值:是指与出租人无关的一方向出租 人提供担保，保证在租赁结束时租赁资产 的价值至少为某制定的金额。
未担保余值：是指租赁资产余值中，出租 人无法保证能够实现或仅由与出租人有关 的一方予以担保的部分。
贷：租赁收入（租赁公司）/其他业务收入（其他公司） 应交税费等
实际收到租金时： 借：银行存款
贷：应收账款/长期应收款等 每年计提折旧： 借：其他业务成本/租赁成本
贷：累计折旧 分摊初始费用： 借：其他业务成本/租赁成本
贷：长期待摊费用
出租人的列报
出租人应当根据资产的性质，在资产负债表中列示经营租赁资 产。
出租人的会计处理
出租人的租赁分类： 1. 融资租赁:是指实质上转移了与租赁资产所
有权有关的几乎全部风险和报酬的租赁。 其所有权最终可能转移，也可能不转移。 2. 经营租赁：是指除融资租赁外的其他租赁。 租赁开始日：是指租赁合同签署日与租赁 各方就主要租赁条款做出承诺日中的较早 者。（注意与租赁期开始日区分）
融资租赁的判定
额相关的收入； ② 将经营租赁固定资产与出租人持有自用的固定资产分开，并
按经营租赁固定资产的类别提供固定资产准则要求披露的信 息； ③ 资产负债表日后连续五个会计年度每年将收到的未折现租赁 收款额，以及剩余年度将收到的未折现租赁收款额总额。 出租人应当在附注中披露与融资租赁有关的下列信息： ① 销售损益，租赁投资净额的融资收益以及未纳入租赁投资净 额的可变租赁付款额相关的收入； ② 资产负债表日后连续五个会计年度每年将收到的未折现租赁 收款额，以及剩余年度将收到的未折现租赁收款额总额。 ③ 未折现租赁收款额与租赁投资净额的调节表。
出租人对融资租赁的会计处理
（一）初始确认和计量 在租赁开始期日，出租人的会计分录： 借：长期应收款—应收融资租赁款（租赁收款额）
未担保余值 贷：融资租赁资产（租赁资产账面价值）
未实现融资收益（差额） 银行存款（初始直接费用） 借或贷：资产处置损益（租赁资产账面价值和公 允价值的差额） 借货贷：未实现融资收益（借贷方的差额）
应收融资租赁款的初始计量
应收融资租赁款包含未担保余值，初始计量时，应当以租赁投资净额 作为入账价值。
租赁投资净额=未担保余值+租赁收款额的现值
=出租人发生的初始直接费用+租赁资产的包括：
① 承租人支付的固定付款额及实质固定付款额，存在租赁激励的，扣 除租赁激励相关金额；
短期租赁和低价值资产租赁
短期租赁：是指在租赁期开始日，租赁期不超过12个月 的租赁，包含购买选择权的租赁不属于短期租赁。
低价值资产租赁:是指单项租赁资产为全新资产时价值 较低的租赁。低价值租赁的判定仅与资产的绝对价值相 关，不受承租人规模，性质或其他情况影响。承租人转 租或预期转租租赁资产的，原租赁不属于低价值资产租 赁。
期反映出承租人将行使终止租赁选择权）； ⑤ 根据承租人提供的担保余值预计应支付的款项。
（二）租赁负债的后续计量
计提折旧的会计分录： 借：管理费用等
贷：使用权资产累计折旧 注：承租人能够合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应 当在租赁资产剩余使用寿命内计提折旧。 无法合理确定的，应当在租赁期和租赁资产剩余使用寿命两者孰短的期 间内计提折旧。 承租人应当按照固定的周期性利率计算租赁负债在租赁期内各期间的
利息费用，并计入当期损益。 其中，利息费用=期初本金（租赁负债余额）*实际利率（内含利率） 会计分录： 借：租赁负债（归还的本金）
财务费用（利息） 贷：银行存款（支付的租金） 未纳入租赁负债计量的可变租赁付款额应当在实际发生时计入当期损 益: 借：销售费用等 贷：银行存款等
（三）租赁届满时的会计处理
每年收到租金时： 借：银行存款
贷:长期应收款—应收融资租赁款 分摊未实现融资收益时： 借：未实现融资收益
贷：租赁收入或其他业务收入 出租取得的未纳入租赁投资净额计量的可变租赁付款额
在实际发生时计入当期损益： 借：银行存款等
贷：租赁收入或其他业务收入 出租人应对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额
贷：主营业务收入 未实现融资收益
借：主营业务成本 贷：库存商品等
出租人对经营租赁的会计处理
出租人发生的与经营租赁有关的初始直接费用应当资本化，在租赁 期内按照与租金收入确认相同的基础进行分摊，分期计入当期损益》
支付初始费用： 借：长期待摊费用
贷：银行存款 确认各期租金收入： 借：应收账款/长期应收款等
附注： ① 各类使用权资产的期初余额，本期增加额，期末余额以及累计折旧额和减
值金额； ② 租赁负债的利息费用； ③ 计入当期损益的简化处理的短期租赁费用和低价值资产租赁费用； ④ 未纳入租赁负债计量的可变租赁付款额； ⑤ 转租使用权资产取得的收入； ⑥ 与租赁相关的总现金流出； ⑦ 售后租回交易产生的相关损益； ⑧ 其他按照金融工具列报准则应当披露的有关租赁负债的信息。
存在担保余值
贷：未担保余值
担保余值和未担保余 无需做会计处理，只需做相应的备查登记 值均不存在
租赁期届满时的会计处理（2）
承租人留购租赁资产： 借：银行存款（收到承租人支付的购买资产 的价款）
贷：长期应收款—应收融资租赁款 若存在未担保余值，还应： 借：资产处置损益
贷：未担保余值
特殊出租人的会计处理
高级财务会计——租赁
承租人的会计处理
（一）初始确认和计量
在租赁期开始日，承租人的会计处理： 借：使用权资产
未确认融资费用（尚未支付的租赁付款 额与现值的差额）
贷：租赁负债 银行存款
使用权资产：是指承租人可在租赁期内使用租 赁资产的权利。 租赁期开始日：是指出租人 提供租赁资产使其 可供承租人使用的起始日期（注意与租赁开始 日划分。）
会计分录： 借：预付账款
贷：银行存款 借：管理费用等
贷：预付账款
承租人的列报
资产负债表中：单独列示使用权资产和租赁负债，其中租赁负债通常分为非 流动负债和一年内到期的非流动负债列示。
利润表中：分别列示租赁负债的利息费用（在财务费用项目中列示）和使用 权资产的折旧费用。
现金流量表中：偿还租赁负债本金和利息所支付的现金应当计入筹资活动现 金流出；支付简化处理的短期租赁付款额和低价值资产租赁付款额以及未纳 入租赁负债计量的可变租赁付款额应当计入经营活动现金流出。
部分（而不是应收融资租赁款的全额）合理计提坏账准 备。如果证据表明未担保余值发生减少，应确认为当期 损失，如已确认损失的未担保余值得以恢复，应在原先 已确认的损失金额内转回。
租赁期届满时的会计处理（1）
收回租赁资产，有四种情况：
情形
会计处理
存在担保余值，不存 在未担保余值
借：融资租赁资产 贷：长期应收款—应收融资租赁款
使用权资产的初始计量 ① 租赁负债的初始计量金额 ② 扣除已享受的租赁激励相关金额 ③ 承租人发生的初始直接费用 ④ 承租人为拆卸及移除租赁资产，复原租赁资
产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约 定状态预计将发生的成本。
租赁负债的初始计量
租赁负债应按照租赁开始日尚未支付的租赁付款 额的现值进行初始计量。 在计算现值时，承租人应当采用租赁内含利率作 为折现率。 租赁内含利率计算公式： 出租人的租赁收款额的现值+未担保余值的现值= 租赁资产公允价值+出租人的初始直接费用 注意：无法确定租赁内含利率的，应当采用承租 人增量借款利率作为折现率。
租赁付款额
是指承租人向出租人支付的与在租赁期内使用租赁 资产的权利相关的款项，不同于租赁收款额，包括：
① 固定付款额及实质固定付款额，存在租赁激励的， 扣除租赁激励相关金额；
② 取决于指数或比率的可变租赁付款额； ③ 购买选择权的行权价格（前提是承租人合理确定
将行使该选择权）； ④ 行使终止租赁选择权需支付的款项（前提是租赁
化，或者前述选择权的实际行使情况与原评 估结果不一致等导致租赁期变化的，应当按 照新的租赁期确定租赁付款额。 ② 购买选择权的评估结果发生变化的，应当根 据新的评估结果重新确定租赁付款额。 注：计算变动后租赁付款额的现值时，承租人应 当采用剩余租赁期间的租赁内含利率作为修订后 的折现利率；无法确定剩余租赁期间的租赁内含 利率的，应当采用重估日的承租人增量借款利率 作为修订后的折现利率。
返还： 借：使用权资产累计折旧
贷：使用权资产 留购 借：租赁负债
贷：银行存款 借：固定资产
使用权资产累计折旧 贷：使用权资产
累计折旧
在租赁期开始日后，发生下列情形的，承租人应 当重新确定租赁付款额，并按变动后租赁付款额 和修订后的折现率计算的现值重新计量租赁负债： ① 续租选择权或终止选择权的评估结果发生变
如果收回资产的价值<担保余值，则应向承租人收取 价值损失补偿金： 借：其他应收款
贷：营业外收入
存在担保余值，同时 存在未担保余值
借：融资租赁资产 贷：长期应收款—应收融资租赁款
如果收回资产价值-未担保余值<担保余值，则应向承 租人收取价值损失补偿金： 借：其他应收款
贷：营业外收入
存在未担保余值，不 借：融资租赁资产
生产商或经销商作为出租人的融资租赁，在租赁期开始 日，该出租人应当按照租赁资产公允价值与租赁收款额 按市场利率折现的现值两者孰低确认收入，并按照租赁 资产账面价值扣除为担保余值的现值后的余额结转销售 成本。
生产商或经销商出租人为取得融资租赁发生的成本，应 当在租赁期开始日计入当期损益。
会计分录如下： 借：长期应收款—应收融资租赁款
资产余值
是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租 赁资产的公允价值。包括未担保余值和担 保余值。
担保余值:是指与出租人无关的一方向出租 人提供担保，保证在租赁结束时租赁资产 的价值至少为某制定的金额。
未担保余值：是指租赁资产余值中，出租 人无法保证能够实现或仅由与出租人有关 的一方予以担保的部分。
贷：租赁收入（租赁公司）/其他业务收入（其他公司） 应交税费等
实际收到租金时： 借：银行存款
贷：应收账款/长期应收款等 每年计提折旧： 借：其他业务成本/租赁成本
贷：累计折旧 分摊初始费用： 借：其他业务成本/租赁成本
贷：长期待摊费用
出租人的列报
出租人应当根据资产的性质，在资产负债表中列示经营租赁资 产。
出租人的会计处理
出租人的租赁分类： 1. 融资租赁:是指实质上转移了与租赁资产所
有权有关的几乎全部风险和报酬的租赁。 其所有权最终可能转移，也可能不转移。 2. 经营租赁：是指除融资租赁外的其他租赁。 租赁开始日：是指租赁合同签署日与租赁 各方就主要租赁条款做出承诺日中的较早 者。（注意与租赁期开始日区分）
融资租赁的判定