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企业会计准则房地产收入确定的依据摘要：1.房地产企业收入确认的依据2.新收入准则对房地产企业收入确认的影响3.房地产企业收入确认的具体方法4.房地产企业收入确认在会计、企业所得税、增值税、土地增值税方面的差异正文：一、房地产企业收入确认的依据房地产企业的收入主要来源于房地产销售，其收入确认的依据主要包括以下几个方面：1.合同：房地产企业与客户签订的购房合同是确认收入的主要依据。
根据合同约定的房号、面积和金额等，可以确定购房款的支付方式和时间等相关信息。
2.履约义务：房地产企业在合同中承担的履约义务是确认收入的关键。
根据新收入准则，企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。
3.交易价格：房地产企业与客户约定的交易价格是确认收入的重要依据。
交易价格的确定需要考虑市场价格、成本等因素，以确保收入的真实性和公允性。
二、新收入准则对房地产企业收入确认的影响新收入准则对房地产企业收入确认产生了一定的影响，主要体现在以下几个方面：1.收入确认时点：新收入准则强调在客户取得相关商品控制权时确认收入，而非按照旧准则在风险报酬转移时确认收入。
这使得房地产企业在收入确认上更加注重客户对商品的实际控制。
2.履约义务识别：新收入准则要求企业识别合同中的单项履约义务，并将交易价格分摊至各单项履约义务。
这要求房地产企业在收入确认过程中更加关注合同中各项履约义务的履行情况。
3.收入计量：新收入准则要求企业对收入进行计量，确保收入的真实性和公允性。
这需要房地产企业在收入确认时充分考虑市场价格、成本等因素，以确保收入的准确性。
三、房地产企业收入确认的具体方法根据新收入准则，房地产企业收入确认的具体方法可以总结为以下五个步骤：1.识别与客户订立的合同；2.识别合同中的单项履约义务；3.确定交易价格；4.将交易价格分摊至各单项履约义务；5.履行各单项履约义务时确认收入。
四、房地产企业收入确认在会计、企业所得税、增值税、土地增值税方面的差异房地产企业在会计、企业所得税、增值税、土地增值税方面的收入确认存在一定的差异，主要体现在以下几个方面：1.会计上：根据新收入准则，房地产企业在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。
第二节收入的确认与计量二、识别合同中的单项履约义务合同开始日，企业应当识别合同中所包含的各单项履约义务，并确定各单项履约义务是在某一时段内履行，还是在某一时点履行，然后，在履行了各单项履约义务时分别确认收入。
履约义务，是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。
（一）企业向客户转让可明确区分商品（或者商品或服务的组合）的承诺企业向客户承诺的商品同时满足下列条件的，应当作为可明确区分商品，如下图所示:【提示】（1）商品本身的特征是否可区分，主要考虑商品本身的性质，而非客户使用该商品的方式。
因此，企业在进行评估时，不需考虑任何可能妨碍客户从该企业以外获取易于取得的资源的合同限制。
例如，如果主体向客户转让一部机器，而该机器仅能在安装完成后（只有主体能够实施安装）才能使客户获益，则该机器不能够明确区分。
（2）合同特定背景下判断是否可明确区分，关注“重大整合服务”、“重大修改或定制化”以及“高度关联性”的特征。
下列情形通常表明企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺不可单独区分：①企业需提供重大的服务以将该商品与合同中承诺的其他商品整合成合同约定的组合产出转让给客户。
②该商品将对合同中承诺的其他商品予以重大修改或定制。
③该商品与合同中承诺的其他商品具有高度关联性。
【例题】某承包商企业签订了一份为客户建造医院的合同。
该企业负责项目的整体管理，并识别应提供的各种商品或服务，包括工程技术、场地清理、地基构建、采购、建筑架构、管道和管线的铺设、设备安装及专修等。
分析：承包商企业所提供的各种商品或服务属于组合产出，不可明确区分。
【例题】甲公司与客户订立一项合同，约定转让软件许可证、实施安装服务并在2年期间内提供未明确规定的软件更新和技术支持（通过在线和电话方式）。
安装服务包括为各类用户（例如，市场营销、库存管理和信息技术）更改网页屏幕。
作为安装服务的一部分，软件将作重大定制以增添重要的新功能，从而使软件能够与客户使用的其他定制软件应用程序相对接。
第一节收入二、收入的确认和计量（二）识别合同中的单项履约义务——步骤2合同开始日，企业应当对合同进行评估，识别该合同所包含的各单项履约义务，并确定各单项履约义务是在某一时段内履行，还是在某一时点履行，然后，在履行了各单项履约义务时分别确认收入。
1.履约义务的定义履约义务，是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。
2.合同中承诺的商品或服务【案例】企业向客户销售商品，虽然合同没有约定，但是，企业在其宣传广告中宣称，对于购买该商品的客户，企业将为其提供为期5年的免费保养服务，如果该广告使客户对于企业提供的保养服务形成合理预期，企业应当考虑该项服务是否构成单项履约义务。
【案例】企业向客户销售软件，根据企业以往的习惯做法，企业会向客户提供免费的升级服务，如果该习惯做法使得客户对于企业提供的软件升级服务形成合理预期，则企业应当考虑该项服务是否构成单项履约义务。
【例题】识别合同中的承诺甲公司与其经销商乙公司签订合同，将其生产的产品销售给乙公司，乙公司再将该产品销售给最终用户。
乙公司是甲公司的客户。
情形一：合同约定，从乙公司购买甲公司产品的最终用户可以享受甲公司提供的该产品正常质量保证范围之外的免费维修服务。
甲公司委托乙公司代为提供该维修服务，并且按照约定的价格向乙公司支付相关费用；如果最终用户没有使用该维修服务，则甲公司无需向乙公司付款。
情形二：合同开始日，双方并未约定甲公司将提供任何该产品正常质量保证范围之外的维修服务，甲公司通常也不提供此类服务。
甲公司向乙公司交付产品时，产品控制权转移给乙公司，该合同完成。
在乙公司将产品销售给最终用户之前，甲公司主动提出免费为向乙公司购买该产品的最终用户提供该产品正常质量保证范围之外的维修服务。
本例中：对于情形一，甲公司在该合同下的承诺包括销售产品以及提供维修服务两项履约义务；对于情形二，甲公司和乙公司签订的合同在合同开始日并未包含提供维修服务的承诺，甲公司也未通过其他明确或隐含的方式承诺向乙公司或最终用户提供该项服务，因此，甲公司在该合同下的承诺只有销售产品一项履约义务，甲公司因承诺提供维修服务产生的相关义务应当按照《企业会计准则第13号——或有事项》进行会计处理。
新收入确认准则五步法新收入准则的五步法可是个超级有趣又很实用的东西呢，咱就来好好唠唠它。
一、第一步：识别与客户订立的合同。
二、第二步：识别合同中的单项履约义务。
这一步就像是把一个大礼包拆成一个个小礼物。
合同里可能有好多事情要做，我们得把它们分开看。
比如说，你买个手机，商家可能还送个手机壳，这手机和手机壳就是不同的履约义务。
有的时候呢，这些义务是可以单独区分的，有的则不行。
就像你去餐厅吃饭，厨师做菜和服务员上菜，这虽然是两个动作，但它们是一起为了让你吃顿饭这个整体服务的，就不能算两个单独的履约义务。
三、第三步：确定交易价格。
交易价格就是大家商量好的那个钱数。
不过这可不一定就是合同上写的那个数哦。
有时候会有折扣、返利、可变对价之类的东西。
比如说，你去买衣服，商家说“满200减50”，那这个减了之后的价格才是真正的交易价格。
还有，如果有什么奖励或者惩罚条款，也会影响这个价格。
就像你和朋友打赌，如果他输了就给你100块，这100块就是可变的，得考虑进去确定最终的交易价格。
四、第四步：将交易价格分摊至各单项履约义务。
这就像是分蛋糕一样。
当我们确定了总的交易价格，就得把这个价格合理地分到每个单项履约义务上。
如果有两个东西，一个贵一个便宜，那肯定不能平均分。
我们得根据它们各自的单独售价的比例来分。
比如说，你买了个电脑和一个鼠标的套餐，电脑1000块，鼠标100块，那如果套餐一共1050块，就得按照10:1的比例把这1050块分给电脑和鼠标。
五、第五步：履行各单项履约义务时确认收入。
这是最后一步啦，就像收获果实的时候。
当我们把前面的步骤都做好了，然后每个单项履约义务都履行了，就可以确认收入了。
比如说，你在网上买了个东西，商家发货了，等你收到货确认没问题了，这个时候商家就可以确认这笔收入了。
对于那些需要一段时间才能完成的履约义务，就按照履约进度来确认收入。
就像盖房子，盖一点就确认一点的收入，不能等房子全盖好了才确认。
收入准则_识别合同中的单项履约义务识别合同中的单项履约义务是财务会计中的重要内容之一，它与确定合同收入和收入确认息息相关。
根据最新的国际财务报告准则，公司需要对每个合同中的单项履约义务进行清晰的识别和界定，以便正确计量和确认收入。
下面，我将详细介绍识别合同中的单项履约义务的相关要点。
首先，了解什么是单项履约义务。
单项履约义务是指合同中明确区分和能够独立产生对公司经济利益或变现能力的义务。
换句话说，单项履约义务必须具备两个条件：其一是能够单独识别并核算；其二是能够给公司带来经济利益。
一个合同可能包含一个或多个单项履约义务，识别这些义务是合同收入确认的基础。
其次，确定单项履约义务时需要考虑以下几个因素。
首先，合同的法规、商业实践和行业惯例。
对一些行业而言，合同中的单项履约义务相对容易确定，因为相关的法规和行业惯例已经规定了明确的义务范围。
其次，合同条款的具体内容。
需要仔细审阅合同条款，了解合同所涉及的义务和公司需要履行的责任。
此外，还需要考虑是否存在合同条款的明示或暗示保证。
再次，有时候合同中的单项履约义务可能难以识别或界定，这就需要运用专业判断。
例如，在长期服务合同中，未来的服务交付和对服务质量的保证可能是难以确定的因素。
在这种情况下，需要根据公司过去的经验和市场情况，运用合理的估计方法来确定单项履约义务。
最后，一旦确定了单项履约义务，公司需要对其进行核算和计量。
根据国际财务报告准则，如果单项履约义务满足以下两个条件之一，那么公司应该将其作为一个资产进行识别：（1）公司有权获得与单项履约义务相关的收益；（2）合同方支付的费用可以弥补公司履行单项履约义务的相关成本。
总结起来，识别合同中的单项履约义务对于正确计量和确认收入至关重要。
公司需要仔细审阅合同条款，了解合同所涉及的义务和公司需要履行的责任。
在需要时，需要运用专业判断和合理的估计方法来确定单项履约义务，并对其进行核算和计量。
这样才能确保公司在财务报告中正确反映合同收入的实质。
新收入准则-最详细的解读企业与客户之间的合同必须同时满足下列五项条件。
第一合同已批准，第二合同明确了与所转让商品相关的权利和义务，第三合同明确了支付条款，第四合同具有商业实质，第五企业很可能收回对价。
现在我们来看一下收入确认和计量的步骤。
第一步识别合同。
第二步识别合同中的单项履约义务。
履约义务是指合同中企业向客户转让可明确区分的商品或服务的承诺。
企业应当将向客户转让可明确区分商品的承诺，以及向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分的商品的承诺，作为单项履约义务。
第三步确定交易价格。
第四步将交易价格分摊至单项履约义务。
第五步履行各单项履约义务时确认收入。
值得注意的是，企业履行履约义务，商品控制权转移给客户，可能在某一时段内发生，也可能在某一时点发生。
新收入准则中，企业应当设置主营业务收入、其他业务收入、主营业务成本、其他业务成本、合同取得成本、合同履约成本、合同资产、合同负债科目，核算企业与客户之间的合同产生的收入以及相关的成本费用。
合同取得成本科目，核算企业取得合同发生的预计能够收回的增量成本。
合同履约成本科目，核算企业为履行当前或预期取得的合同所发生的、不属于其他准则规范范围且按照收入准则应当确认为一项资产的成本。
一般来说，服务业使用合同履约成本科目，相当于制造业使用生产成本科目。
合同资产科目，核算企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝以外的其他因素(比如履行合同中的其他履约义务)。
值得注意的是，与合同资产科目相关联的是应收账款科目。
应收账款科目核算企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝因素。
我们来看一个案例，洪恩公司9月1日与柠檬公司签订商品买卖合同，合同约定洪恩公司9月8日交付价款8000元的甲商品和10月18日交付价款98000元的乙商品。
假定交付甲商品和交付乙商品分别为单项履约义务，不考虑增值税因素。
洪恩公司9月8日交付甲商品时，应当作以下记录借合同资产8000贷主营业务收入8000洪恩公司10月18日交付乙商品时，应当作以下记录借应收账款106000贷合同资产8000贷主营业务收入98000合同负债科目，核算企业已收或应收客户对价而向客户转让商品的义务。
收入五步法的通俗理解
收入五步法，是指收入准则确认收入的五步法模型：
第一步，识别与客户订立的合同。
第二步，识别合同中的单项履约义务。
第三步，确定交易价格。
第四步，将交易价格分摊至各单项履约义务。
第五步，履行各单项履约义务时确认收入。
收入确认
收入确认，是指收入入账的时间。
收入的确认应解决两个问题：一是定时;二是计量。
1.定时是指收入在什么时候记入账册，比如商品销售(或长期工程)是在售前、售中，还是在售后确认收入。
2.计量则指以什么金额登记，是按总额法，还是按净额法，劳务收入按完工百分比法，还是按完成合同法。
确认收入的前提条件
企业与客户之间的合同同时满足下列五项条件的，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：
1.合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务。
2.该合同明确了合同各方与所转让的商品相关的权利和义务。
3.该合同有明确的与所转让的商品相关的支付条款。
4.该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额。
5.企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。
收入准则识别规定合同中地单项履约义务收入准则是会计规范中的一项重要内容，用于规定企业如何识别和确认收入。
按照国际财务报告准则(IFRS)和中国企业会计准则(CAS)，收入的识别需要满足以下条件：能可靠地计量、与公司相关联的经济利益将流入或流出公司、相关的成本或费用能够可靠地被量化。
在识别收入时，需要明确合同中的单项履约义务。
合同是指双方之间的法律协议，通过合同，双方约定了彼此之间的权益和责任，以及涉及的履约义务。
在识别单项履约义务时，主要需要考虑以下几个因素：1.合同的实质：首先，需要对合同的实质进行分析，确定合同的主要业务活动和交易条款。
根据合同，识别出具有经济利益流入或流出公司的单项履约义务。
具体来说，应该关注合同中明确规定的产品或服务的交付或转让，以及与之相关的支付条款。
2.可分辨性：其次，需要确定单项履约义务是否可以被独立地辨认出来。
如果合同中的单项履约的权益和责任无法独立辨认，那么应该将它们合并为一个整体，进行统一的识别和确认。
在确定可分辨性时，需要考虑到合同中的物理分离、可被单独使用、能够产生经济利益等因素。
3.可计量性：最后，需要判断合同中的单项履约义务是否能够可靠地计量。
即使可分辨，但如果无法对其价值进行可靠估计，也不符合收入的识别要求。
因此，在识别单项履约义务时，需要参考相关市场价格、合同条款、统计数据等信息，以确定具体的计量方法。
一旦确定了单项履约义务，就可以根据实际交易发生的原则进行收入的确认。
根据国际会计准则IFRS15和中国企业会计准则CAS18，通常有以下几种情况需要确认收入：1.产品销售：当企业将产品转让给客户、合同中规定的所有权发生转移时，应确认相应的销售收入。
销售收入的确认通常是指交付发生，具有客户对该产品所有权和风险承担的权益转移。
2.服务提供：当企业向客户提供服务并根据合同约定产生可计量的经济利益流入时，应确认相应的服务收入。
服务收入的确认通常是指服务交付发生，客户能够可靠地从该服务中获得经济利益。
识别合同中的单项履约义务合同开始日，企业应当对合同进行评估，识别该合同所包含的各单项履约义务，并确定各单项履约义务是在某一时段内履行，还是在某一时点履行，然后，在履行了各单项履约义务时分别确认收入。
履约义务，是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。
下列情况下，企业应当将向客户转让商品的承诺作为单项履约义务：一是企业向客户转让可明确区分商品的承诺。
二是企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺。
1.可明确区分的商品企业向客户承诺的商品同时满足下列两项条件的，应当作为可明确区分的商品：（1）该商品本身能够明确区分，即从物理层面是可明确区分的商品，客户能够从该商品本身或从该商品与其他易于获得的资源一起使用中受益。
当客户能够使用、消耗或以高于残值的价格出售商品，或者以能够产生经济利益的其他方式持有商品时，表明客户能够从该商品本身获益。
例如，企业通常会单独销售该商品等。
（2）在合同层面继续评估转让该商品的承诺是否与合同中其他承诺彼此之间可明确区分，可单独区分，即转让该商品的承诺在合同中是可明确区分的。
下列情形通常表明企业向客户转让商品的承诺与合同中的其他承诺不可单独区分：①企业需提供重大的服务以将该商品与合同中承诺的其他商品进行整合，形成合同约定的某个或某些组合产出转让给客户，说明企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺是不可明确区分的。
例如，甲公司为客户建造一栋写字楼的合同中，企业向客户提供的单项商品可能包括挖地基、购买钢筋水泥等建筑材料、提供建造服务等，虽然这些单项商品本身都能够使客户获益（如客户可将这些建筑材料以高于残值的价格出售，也可以将其与其他建筑商提供的材料或人工等资源一起使用），即从物理层面是可明确区分的商品。
但是，在该合同下，甲公司向客户承诺的是为其建造一栋办公楼，而并非提供挖地基、购买钢筋水泥等建筑材料、提供建造服务等，甲公司需提供重大的服务将这些单项商品进行整合，以形成合同约定的一项组合产出（即写字楼）转让给客户。
识别合同中的单项履约义务引言2017年7月5日，财政部正式发布了《关于修订印发＜企业会计准则第14号一一收入＞的通知》（财会〔2017〕22号）（新CAS 14 ）。
新CAS 14改革了现有的收入确认模型，明确收入确认的核心原则是企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品或服务的控制权时确认收入”。
基于该核心原则，新准则设定了统一的收入确认计量的五步法”模型，即识别与客户订立的合同、识别合同中的单项履约义务、确定交易价格、将交易价格分摊至各单项履约义务、履行每一单项履约义务时确认收入。
致同研究之新收入准则系列解读，内容包括：准则变化概述及新旧对比、五步法模型的应用、特定交易的会计处理、列报与披露，以及实施新准则对房地产、建筑施工、零售、电商、网络游戏、软件、电信及制造业等行业的影响分析等。
应用新收入确认模型的第二步是识别单项履约义务。
履约义务是新收入准则的计量单元。
新收入准则的收入确认模式是一个分摊交易价格的模型，识别能够反映合同中商品或服务的有意义的计量单元是实现在如实反映企业向客户转让已承诺的商品或服务的履约义务情况的基础上确认收入这一目标的基础。
本期主要解读新收入确认五步骤”模型中的第二步识别单项履约义务。
概述合同开始日，企业应当对合同进行评估，识别该合同所包含的各单项履约义务，并确定各单项履约义务是在某一时段内履行，还是在某一时点履行，然后，在履行了各单项履约义务时分别确认收入。
识别合同承诺的商品或服务履约义务，是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。
履约义务既包括合同中明确的承诺，也包括由于企业已公开宣布的政策、特定声明或以往的习惯做法等导致合同订立时客户合理预期企业将履行的承诺。
致同解读一识别已承诺的商品或服务在识别履约义务之前，需要先识别合同中所有已承诺的商品或服务很多情况下，合同中已承诺的商品或服务均明确列示与合同中。
但有些情况下，企业的商业惯例、公幵宣布的政策、特定声明等可能隐含了提供商品或服务的承诺。
如果这些惯例或政策使得客户形成企业将向其转让商品或服务的有效预期，则企业在确定履约义务时应当考虑此类隐含的承诺。
例1—隐含的履约义务背景：汽车制造商N —直以来都向通过经销商购买汽车的最终用户提供两年免费维修服务。
该为期两年的免费维修服务并未在与经销商的合同中明确说明，而是一般在汽车制造商N的汽车广告中说明。
分析：汽车制造商N向通过经销商购买汽车的最终用户提供两年免费维修服务虽并未在合同中列示，但导致客户形成了企业将向其转让商品或服务的有效预期，因此该维修服务应当作为合同中已承诺的商品或服务的一项。
企业为履行合同而应开展的初始活动，通常不构成履约义务，除非该活动向客户转让了承诺的商品。
例2—行政管理服务如，长期的供应合同中，企业需要开展前期的工程设计服务，以开发新的或调整现有的技术，以满足客户的需求。
这些初始活动通常是企业向客户转让商品或服务的先决条件，并未向客户转让了相关商品或服务，所以通常并不构成履约义务按照新CAS 14准则，单项履约义务包括两类：一项可明确区分的商品或服务；一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品或服务。
一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品或服务企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺，也应当作为单项履约义务。
转让模式相同，是指每一项可明确区分商品均满足准则规定的在某一时段内履行履约义务的条件，且采用相同方法确定其履约进度。
致同解读一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺CAS 14将这一概念纳入履约义务的定义，以便对于企业在一段时期内连续提供同一商品或服务（例如，重复性服务安排）的情况简化收入确认模型的应用及提高履约义务识别的一致性。
在判断一系列商品或服务是否构成单项履约义务时，首先需要确定一系列商品或服务中所包含的每项商品或服务都应当是可明确区分的，且是实质上相同的。
在考虑一系列可明确区分的商品或服务是否实质上相同时，企业首先应当确定企业承诺为客户提供的服务的性质。
如果承诺的性质是提供特定数量的服务（如，在合同期内提供每月的薪酬外包服务），评估时应当考虑每项服务是否可明确区分且实质上相同。
相反，如果企业承诺的性质是准备好或在一段时间内提供单一服务（如，提供服务的数量不确定，酒店管理服务），评估时应当考虑每个时间增量（如，每小时或每天）而非潜在的活动是否可明确区分且实质上相同。
如，提供每月的薪酬外包服务，承诺的性质是在1年内提供12个实质上相同的可区分明确的服务。
提供的是酒店管理服务，承诺的性质是提供每天的管理服务，虽然每天或每天中的不同时段所提供的潜在活动可能都不一样（如，职工管理、培训或会计服务），但是企业每天或每天中的不同时段所提供的管理服务是可明确区分的且实质上相同的例3—长期服务合同背景：有线电视公司R与客户M签订了为期两年的服务合同，以每月100的固定收费向客户M提供有线电视服务。
该有线电视服务在一段时间内履约，因为客户M在每天收取有线电视服务中获益。
每单位（每天或每月）的增量服务都是可明确区分的，因为客户M在这段服务时间内获益。
每单位增量服务均可与前后段的服务可以单独区分一即每个时间段的服务之间不会在很大程度上互相影响、更改或定制。
分析：R公司提供的每单位的增量服务都是可明确区分的，都可以作为单独履约义务。
但是为了简化处理，R将其与客户M的合同认定为一项提供两年期有线电视服务的单项履约义务，因为每单位的增量服务都可明确区分且大致相同，且都在一段时间内履约，同时R使用同一方法计量履约义务进度。
对于该提供两年期有线电视服务的单项履约义务，企业在后续履行履约义务时，按照履约进度在一段时间内分期确认收入。
引言应用新收入确认模型的第二步是识别合同中的单项履约义务。
履约义务是新收入准则的计量单元。
在考虑何时确认收入前，企业必须首先识别出合同中包含了哪些履约义务。
这将是收入确认的关键判断。
上期微信主要解读了新收入确认五步骤”莫型第二步识别合同中的单项履约义务前，通常首先识别合同中承诺的各项商品或服务，其中只有满足准则规定的可明确区分”条件的商品或服务才能被识别为单项履约义务。
本期微信将就其中的关键概念可明确区分”做进一步详细解读。
可明确区分的商品或服务企业向客户承诺的商品同时满足下列条件的，应当作为可明确区分商品：（一）客户能够从该商品本身或从该商品与其他易于获得资源一起使用中受益；（二）企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分。
下列情形通常表明企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺不可单独区分：1•企业需提供重大的服务以将该商品与合同中承诺的其他商品整合成合同约定的组合产出转让给客户。
2•该商品将对合同中承诺的其他商品予以重大修改或定制。
3•该商品与合同中承诺的其他商品具有高度关联性。
重大整合致同解读一重大整合如果企业提供整合服务，则转让个别商品或服务所产生的风险是不可分割的，因为企业向客户做出的承诺的主要内容是确保将个别商品或服务组成形成产出。
个别商品或服务是生产单一产出所需的投入。
合并产出的价值应当高于各单独项目的加总。
例1—重大整合背景：建筑公司C和客户D签订合同，设计并建造一家医院。
建筑公司C负责项目的全局管理，确定所需提供的商品和服务，包括工程规划、工地清理、地基、采购、结构建造、配管布线、设备安装和完工事宜等。
分析：按照准则规定，在识别履约义务时应该满足两个标准：（1）客户能够从单独使用该商品或服务、或将其与客户易于获得的其他资源一起使用中获益（即，该商品或服务本身能够明确区分）；（2）企业向客户转让该商品或服务的承诺可与合同中的其他承诺区分幵（即，在基于相关合同进行考虑时该商品或服务可单独区分）。
本身能够被明确区分：对于每项建造材料，客户D均可按高于残值的价格转售。
这些材料也可以与额外材料或另一承包商的服务等其他可用资源结合出售。
因此每项建造材料本身是能够明确区分的。
基于合同可单独区分：从客户D的角度，建筑公司C正提供一项重大整合服务, 将合同中所有的商品和服务合并为与客户D商定的合并项目（即医院建设项目）因此该合同仅有一个履约义务。
重大修改或定制致同解读一重大修改或定制如果某些商品或服务对合同中的其他商品或服务作出修改或定制，则每一项商品或服务将被整合在一起（即作为投入）以生产客户合同约定的组合产出。
例如，企业可能承诺向客户提供现有软件，并同时承诺定制该软件以使其与客户现有的基础设施配套使用，从而企业将为客户提供完全整合的系统。
在这种情况下，如果定制服务要求企业对现有软件作出重大修订，从而导致提供软件与提供定制服务所产生的风险不可分割，则企业可以断定转让软件的承诺与软件定制服务的承诺无法区分幵来。
因此，这些商品或服务在基于合同进行考虑时不可单独区分。
例2—重大修改或定制（摘自IFRS示例11案例A :可明确区分的商品或服务）IE49某软件幵发商主体与客户订立一项合同，约定转让软件许可证、实施安装服务并在两年期间内提供未明确规定的软件更新和技术支持（通过在线和电话方式）。
主体单独出售许可证、安装服务和技术支持。
安装服务包括为各类用户（例如，市场营销、库存管理和信息技术）更改网页屏幕。
安装服务通常由其他主体执行，并且不会对软件作出重大修订。
该软件在没有更新和技术支持的情况下仍可正常运行。
IE50主体根据《国际财务报告准则第15号》第27段评估向客户承诺的商品和服务以确定哪些商品和服务可明确区分。
主体认定软件是在其他商品和服务之前交付，并且在没有更新和技术支持的情况下仍可正常运行。
客户能从软件更新及合同幵始时转让软件许可证同时获益。
因此，主体得出结论认为，客户能够从单独使用各项商品和服务、或将其与可易于获得的其他商品和服务一起使用中获益，并且符合《国际财务报告准则第15号》第27 （1 ）段的标准IE51主体还考虑了《国际财务报告准则第15号》第29段所述的原则及因素，并确定向客户转让各项商品和服务的承诺可与其他承诺单独区分幵来（因此符合《国际财务报告准则第15号》第27（2）段的标准）。
为了得出这一结论，主体认为虽然其将软件与客户的系统整合，但是安装服务并未重大影响客户使用软件许可证及从其获益的能力，因为安装服务是常规的，而且能够从替代供应商处取得。
在许可证有效期内，软件更新不能对客户使用软件许可证及从其获益的能力产生重大影响。
主体进一步认为承诺的商品或服务不会对所承诺的另一商品或服务作出重大修订或定制，主体也没有提供重大的将软件和服务整合至一项组合产出的服务。
最后，主体得出结论软件和服务不会互相产生重大影响，因此两者不是高度相关或关联的，因为主体能够单独履行其初始转让软件许可证及之后提供安装服务、软件更新或技术支持的承诺。
