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一、单选题1.子公司上期从母公司购入的50万元存货全部在本期实现销售，取得70万元的销售收入。
该项存货母公司的销售成本40万元，本期母子公司之间无新交易，在母公司编制本期合并报表时所作的抵销分录应是( )。
A．借：未分配利润――年初 20贷：营业成本 20B．借：未分配利润――年初 10贷：存货 10C．借：未分配利润――年初 10贷：营业成本 10D ．借：营业收入 70贷：营业成本 50存货 202、甲乙没有关联关系，甲公司2007年1月1日投资500万元购入乙公司100％股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元。
其差额为应按5年摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，2008年乙公司分配60万元，2008年乙公司又实现净利润120万元。
所有者权益其他项目不变，在2008年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为( )万元。
A．600 B．720 C．660 D．6203、甲乙没有关联关系，甲公司2007年1月1日投资500万元购入乙公司80％股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为应按5年摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，2008年乙公司分配60万元，2008年乙公司又实现净利润120万元，所有者权益其他项目不变，在2008年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为( )万元。
A．596 B．720 C．660 D．6204、甲乙没有关联关系，按照净利润的10％提取盈余公积。
2007年1月1日投资500万元购入乙公司100％股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为应按5年摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，所有者权益其他项目不变，期初未分配利润为0，乙公司在2007年期末甲公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时应抵销的期末未分配利润是( )万元。
1、正确答案是：合并成本报表2、正确答案是：视为普通负债3、正确答案是：母公司是投资性主体，如果子公司为其投资活动提供相关服务，则母公司不应当将其为纳入合并范围4、正确答案是：个别财务报表5、正确答案是：不登记账簿，直接在工作底稿中编制6、正确答案是：母公司和子公司组成的企业集团7、正确答案是：经济实体理论8、正确答案是：权益法9、正确答案是：编制合并工作底稿10、正确答案是：在所有者权益类项目下单独列示11、统一母公司与子公司的财务报表决算日和会计期间, 按权益法调整对子公司的长期股权投资, 统一母公司和子公司的编报货币, 统一母公司和子公司采用的会计政策12、The correct answers are: 母公司拥有其60%的表决权资本, 合同安排赋予投资方在被投资方的权力机构中指派若干成员的权力，而该等成员足以主导权力机构对相关活动进行决策。
, 投资方能够出于自身利益决定或者否决被投资方的重大交易, 投资方能够控制被投资方董事会等类似权力机构成员的任命程序13、The correct answers are: 由企业集团中的母公司编制, 以个别财务报表为编制基础, 有独特的编制方法, 反映母公司和子公司组成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量情况14、The correct answers are: 乙公司，其70%的股份由W公司拥有, 丙公司，其45%的股份由W公司拥有，剩余投票权由数百位股东持有，但除W公司以外其他股东的投票权均未超过1%，且没有任何股东与其他股东达成协议或者做出共同决策, 丁公司，其40%的股份由W公司拥有，W公司受托管理其他投资者在丁公司30%的股份, 戊公司，其40%的股份由W公司拥有，但W公司能够任命或批准该公司的关键管理人员，这些关键管理人员能够主导该公司的相关活动15、The correct answers are: 甲公司，其80%的股份由W公司拥有, 乙公司，其30%的股份由W公司拥有；55%的股份由甲公司拥有, 戊公司，其70%的股份由W公司拥有16、The correct answers are: 合并利润表, 合并现金流量表, 合并财务报表附注, 合并资产负债表, 合并所有者权益变动表17、The correct answers are: 所有权理论；, 经济实体理论；, 母公司理论；18、The correct answers are: 甲公司, 乙公司19、The correct answers are: 合并利润表, 合并现金流量表, 合并成本表, 合并所有者权益变动表20、正确的答案是“错”。
第二十三章会计政策、会计估计变更和差错更正(409)本章要点▪1.会计政策变更的概念及判断▪2.会计估计变更的概念及判断▪3.会计政策变更追溯调整法的会计处理和会计报表的调整▪4.会计估计变更的会计处理▪5.前期差错更正的会计处理一、会计政策及其变更(409)▪（一）会计政策的含义(409)▪▪是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。
▪（二）会计政策的特点▪1、会计政策的选择性▪会计政策是在允许的会计原则、计量基础和会计处理方法中作出指定或具体选择。
▪2、会计政策的强制性▪3、会计政策的层次性▪会计政策包括会计原则、基础和会计处理方法。
▪1）会计原则▪指具体原则，而不是一般原则。
如预计负债的确认条件。
2）会计基础▪计量基础：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值▪3）会计处理方法▪是指企业在会计核算中按照法律、行政法规或者国家统一的会计制度等规定采用或者选择的、适合于本企业的具体会计处理方法。
▪（三）重要会计政策▪1、发出存货成本的计量▪2、长期股权投资的后续计量▪3、投资性房地产的后续计量▪4、固定资产的初始计量，是指对取得的固定资产初始成本的计量。
▪例如，企业取得的固定资产初始成本是以购买价款，还是以购买价款的现值为基础进行计量。
▪5、生物资产的初始计量，是指对取得的生物资产初始成本的计量。
▪例如，企业为取得生物资产而产生的借款费用，应当予以资本化，还是计入当期损益。
▪6、无形资产的确认，是指对无形资产项目的支出是否确认为无形资产。
▪7、非货币性资产交换的计量，是指非货币性资产交换事项中对换入资产成本的计量。
▪8、收入的确认，是指收入确认所采用的会计原则。
▪9、合同收入与费用的确认，是指确认建造合同的收入和费用所采用的会计处理方法。
▪▪10、借款费用的处理，是指借款费用的会计处理方法，即是采用资本化，还是采用费用化。
▪11、合并政策，是指编制合并财务报表所采纳的原则。
第二十三章会计政策、会计估计变更和差错更正(409)本章要点▪1.会计政策变更的概念及判断▪2.会计估计变更的概念及判断▪3.会计政策变更追溯调整法的会计处理和会计报表的调整▪4.会计估计变更的会计处理▪5.前期差错更正的会计处理一、会计政策及其变更(409)▪（一）会计政策的含义(409)▪▪是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。
▪（二）会计政策的特点▪1、会计政策的选择性▪会计政策是在允许的会计原则、计量基础和会计处理方法中作出指定或具体选择。
▪2、会计政策的强制性▪3、会计政策的层次性▪会计政策包括会计原则、基础和会计处理方法。
▪1）会计原则▪指具体原则，而不是一般原则。
如预计负债的确认条件。
2）会计基础▪计量基础：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值▪3）会计处理方法▪是指企业在会计核算中按照法律、行政法规或者国家统一的会计制度等规定采用或者选择的、适合于本企业的具体会计处理方法。
▪（三）重要会计政策▪1、发出存货成本的计量▪2、长期股权投资的后续计量▪3、投资性房地产的后续计量▪4、固定资产的初始计量，是指对取得的固定资产初始成本的计量。
▪例如，企业取得的固定资产初始成本是以购买价款，还是以购买价款的现值为基础进行计量。
▪5、生物资产的初始计量，是指对取得的生物资产初始成本的计量。
▪例如，企业为取得生物资产而产生的借款费用，应当予以资本化，还是计入当期损益。
▪6、无形资产的确认，是指对无形资产项目的支出是否确认为无形资产。
▪7、非货币性资产交换的计量，是指非货币性资产交换事项中对换入资产成本的计量。
▪8、收入的确认，是指收入确认所采用的会计原则。
▪9、合同收入与费用的确认，是指确认建造合同的收入和费用所采用的会计处理方法。
▪▪10、借款费用的处理，是指借款费用的会计处理方法，即是采用资本化，还是采用费用化。
▪11、合并政策，是指编制合并财务报表所采纳的原则。
《高级财务会计》第三章合并财务报表-取得日考点18 合并财务报表的种类（★三级考点）对合并财务报表可以从不同的角度进行分类。
考点19 合并财务报表的特点（★三级考点）考点20 合并财务报表的合并理论（★★二级考点，单选多选）考点21 关于控制的判断：（★★★一级考点，单选多选）考点22 投资性主体的定义及特征（★三级考点）1、投资性主体的定义投资性主体需要同时满足三个条件：一是，该公司以向投资方提供投资管理服务为目的，从一个或多个投资者获取资金；二是，该公司的唯一经营目的，是通过资本增值、投资收益或两者兼有而让投资者获得回报；三是，该公司按照公允价值对几乎所有投资的业绩进行计量和评价。
2、投资性主体的特征投资性主体通常应当具备下列四个特征：一是，拥有一项以上的投资；二是，拥有一个以上投资者；三是，投资者不是该主体的关联方；四是，该主体的所有者权益以股权或类似权益存在。
当主体不完全具备上述四个特征时，需要审慎评估，判断是否有确凿证据证明虽然缺少其中一个或几个特征，但该主体仍然符合投资性主体的定义。
考点23 合并财务报表的编制原則（★★★一级考点，单选多选）1、以个别财务报表为基础合并财务报表的报告主体是企业集团，而企业集团只是一个会计实体，不是一个法律主体，没有自己的账簿，其编制合并财务报表的“凭证”是纳入合并财务报表范围的母公司、各子公司提供的财务报表和其他相关资料。
2、一体性原则一体性原则要求在编制合并财务报表时，把应纳入合并财务报表范围的各公司视为--个整体来进行处理。
这样，需要以母公司的会计政策和会计期间为标准，调整有关子公司的财务报表项目；需要抵销母公司与应纳入合并财务报表范围的子公司以及各子公司之间发生的经济业务在有关报表上的反映；最后，要把调整和抵销后的有关金额的合并数算出来，作为合并财务报表各该项目的金额。
3、重要性编制合并财务报表是为利益相关者的经济决策服务的，合并财务报表涉及多个法人，这些法人可能分布在不同的国家或地区，有不同的规模和经营范围等，为把企业集团的综合财务状况、经营成果及现金流量提供给合并财务报表的使用者，就需要讲究财务信息的成本效益。
第三章练习一（1）2011年9月30日永乐公司净收益=216000-144000=72000元2011年12月31日永乐公司净收益=288000-192000=96000元南洋公司投资收益=（96000-72000）*25%=6000元（2）长期股权投资=120000+6000=126000元练习二（1）商誉=540000-1500000*50%-（-300000*50%）=-60000元（2）投资收益=450000*50%+30000*50%+270000/10*50% =253500元（3）长期股权投资=600000+253500-150000*50%=928500元练习三借：投资收益14500贷：长期股权投资14500借：长期股权投资14500投资收益15500贷：分派现金股利30000借：股本100000资本公积200000盈余公积450000存货60000固定资产50000土地使用权40000商誉50000贷：长期股权投资950000借：销售成本60000 管理费用4500贷：存货60000 固定资产2500无形资产2000练习四借：投资收益8000贷：长期股权投资8000借：投资收益12000 长期股权投资8000贷：分派现金股利20000借：股本100000 资本公积100000盈余公积60000未分配利润40000存货30000固定资产120000商誉20000贷：长期股权投资470000借：销售成本38000贷：存货30000固定资产8000 借：应付股利20000贷：应收股利20000练习五借：长期股权投资20000贷：投资收益20000借：投资收益40000少数股东权益5000贷：分派现金股利25000长期股权投资20000借：股本120000 资本公积80000盈余公积30000未分配利润20000商誉40000贷：长期股权投资240000 少数股东权益50000借：少数股东损益10000 贷：少数股东权益10000借：应付股利8000贷：应收股利8000（1）少数股东损益=10000（2）流动资产=375000（3）投资收益=0（4）股本=300000（5）长期股权投资=0（6）合并商誉=40000（7）合并净利润=140000（8）合并盈余公积=170000（9）合并未分配利润=90000（10）少数股东权益=55000练习六（1）权益法借：投资收益234000 少数股东权益60000贷：分派现金股利240000 长期股权投资54000借：盈余公积48000贷：提取盈余公积48000借：股本1200000 资本公积720000盈余公积600000未分配利润360000存货112000固定资产448000商誉420000贷：长期股权投资3000000 少数股东损益860000借：销售成本112000管理费用56000贷：存货112000固定资产56000借：少数股东损益78000贷：少数股东权益78000借：应付股利180000贷：应收股利180000（2）成本法借：长期股权投资54000贷：投资收益54000借：投资收益234000少数股东权益60000贷：分派现金股利240000 长期股权投资54000借：盈余公积48000贷：提取盈余公积48000借：股本1200000资本公积720000盈余公积600000未分配利润360000存货112000固定资产448000商誉420000贷：长期股权投资3000000少数股东权益860000借：销售成本112000管理费用56000贷：存货112000固定资产56000借：少数股东损益78000贷：少数股东权益78000借：应付股利180000贷：应收股利180000（3）1.母公司理论：商誉=420000，少数股东权益=780000，少数股东损益=1200002.经济实体理论：商誉=560000，少数股东权益=1018000，少数股东损益=780003.变通的经济实体理论：商誉=420000，少数股东权益=878000，少数股东损益=78000练习七（一）母公司理论（1）借：长期股权投资24000贷：投资收益24000（2）借：盈余公积42000贷：提取盈余公积42000（3）借：投资收益40000少数股东权益4000贷：分派现金股利20000长期股权投资24000（4）借：股本50000资本公积150000盈余公积42000未分配利润8000固定资产30000商誉10000贷：长期股权投资240000少数股东权益50000（5）借：管理费用10000贷：固定资产10000（6）借：少数股东损益10000贷：少数股东权益10000 （二）经济实体理论（1）借：长期股权投资22000贷：投资收益22000（2）借：盈余公积42000贷：提取盈余公积42000（3）借：投资收益38000少数股东权益4000贷：分派现金股利20000长期股权投资22000（4）借：股本50000资本公积150000盈余公积42000未分配利润8000固定资产37500商誉12500贷：长期股权投资240000少数股东权益60000 （5）借：管理费用12500贷：固定资产12500（6）借：少数股东损益9500贷：少数股东权益9500 （三）变通的经济实体理论（1）借：长期股权投资22000贷：投资收益22000（2）借：盈余公积42000贷：提取盈余公积42000（3）借：投资收益38000少数股东权益4000贷：分派现金股利20000长期股权投资22000（4）借：股本50000资本公积150000盈余公积42000未分配利润8000固定资产37500商誉10000贷：长期股权投资240000少数股东权益57500 （5）借：管理费用12500贷：固定资产12500（6）借：少数股东损益9500贷：少数股东权益9500 练习八略。
