第十三章
个人所得税
本章内容：
第一节
基本原理第节基本原第二节纳税义务人
第三节所得来源地的确定第四节应税所得项目第五节税率
第六节应纳税所得额的确定第七节应纳税额的计算第八节税收优惠
第九节境外所得已纳税额扣除第十节
征收管理
1
第节第一节
基本原理
概念及发展
一、概念及发展个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税。最早于1799年创立于英国，1980年诞生于我国。其后经过六次修正。
2
发布日期会议执行时间通过或修正主要内容
9/10/1980
五届人大3次会议
公布之日
适用内外公民，工资费用和承包承租月扣除800元
10/31/1993八届人大常委
会4次会议1/1/1994
城乡个体工商业户所得税、个人收入调节税、个人所得税三税合一
8/30/1999
九届人大常委11/1/1999对存款利息征税会11次会议
10/27/2005十届人大常委
1/1/2006
调整工资和承包承租扣除标准为会18次会议1600元；调整附加减除费用为3200元
十届人大会常对利息减按5%的税率执行。2008
6/29/2007
委会28次会议
8/15/2007年10月9日停征。12/29/2007十届全国人大
3/1/2008
调整工资和承包承租扣除标准为常委会31次会议2000元；调整附加减除费用为2800元
大常委整资包扣除标准为36/30/2011
11届人大常委会21次会议
9/1/2011
调整工资和承包承租扣除标准为3500元，税率调为7级
二、个人所得税的征收模式
项目内容
1.分类征收制（我优点：对纳税人全部所得区分性质进行区别征税，能够体现国家的政治、经济与社会政策；
缺点对纳税人整体所得把握得不定全面国）缺点：对纳税人整体所得把握得不一定全面，容易导致实际税负的不公平；
2.综合征优点：可以对纳税人的全部所得征税，从收入的角收制
度体现税收公平的原则；
缺点：不利于针对不同收入进行调节，不利于体现国家的有关社会、经济政策；
3.混合征优点：既可实现税收的政策性调节功能，也可体现税收的公平原则收制
税收的公平原则。
4
三、我国个人所得税的特点
1.采用分类所得税制税制模式
2.采用定额或定率扣除费用方式，不考虑纳税人自然因素和通货膨胀因素；
3.采用多种征收方法，按次、按月、按年征收；
4.纳税人分为居民与非居民，并负有不同纳税义务。
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第二节纳税义务人
中国公民境内有住所，或无个体工商业户所或无住所而在境内居住纳税个人独资企业居民
纳税人
满一年的纳税人
住义个人合伙企业投资者境内无住所和务人
在中国有所得非居民所又不居时间标
的外籍人员纳税人
住或者无住所而在准港、澳、台同胞
境内居住不满一年的个人
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居民与非居民的划分标准
住所标准
时间标准
一因户籍、家庭、经济利益关系而在境内个纳税年度内在境
内居住满一年（即1月利益关系，而在境内有习惯性居住场所
1日—12月31日满365日），临时离境不扣除
临时离境个纳税年度习惯性居住场所：是指临时离境：一个纳税年度内一次离境不超过30日或多次累计离境不超过日个人因学习、工作、探亲等原因消除后，无理7多次累计离境不超过90日
由在其他地方继续居留时，所要回到的地方
居住天数和境内工作天数计算：
1、对在中国境内无住所的个人，均应以该个人实际在华逗留天数计算。上述个人入境、离境、往返或多次返境内华留天数计算个人境离境往或多次境内外的当日，均按1天计算其在华实际逗留天数。
2、对在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境外机构任职的境内无住所个人，对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算为在华实际工作天数。
8
居民与非居民的具体范围和纳税义务
居民：
1、在境内定居的中国公非居民：
境内无住所又不居住，
民和外国侨民；
2、在境内居住满一年的外国人海外侨胞和港境内无住所又不居住或无住所而在一个纳税年度内境内居住不满一
外国人、海外侨胞和港
澳台同胞
年的个人
承担有限纳税义务：
承担无限纳税义务：即境内、境外所得均即只就来源于境内所得征税。
要纳税。
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一、所得来源地的判定原则
第三节所得来源的确定
行为发生地点和所得支付地点
二、来源于境内所得范围
来源于境内所得范围
(1)在境内任职、受雇而取得的工资、薪金所得。
(2)在境内提供各种劳务而取得的劳务报酬所得。
(3)在境内从事生产、经营活动而取得的所得
(4)将财产出租给承租人在境内使用而取得的所得
(5)转让境内的房屋、建筑物、土地使用权，以及其他财产而取得的财产转让所得。
(6)许可各种特许权在境内使用而取得的所得；
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(7)因持有中国的各种债券、股票、股权而从中国境内的公司、
企业或其他经济组织以及个人取得的利息股息红利所得企业或其他经济组织以及个人取得的利息、股息、红利所得。
(8)在中国境内参加各种竞赛活动取得名次的奖金所得；参加境
内有关部门和单位组织的有奖活动而取得的中奖所得；购买境内有关部门和单位发行的彩票取得的中彩所得。
（9）在境内以图书报刊方式出版发表作品，取得的稿酬所（9）在境内以图书、报刊方式出版、发表作品，取得的稿酬所得。
11
11
一、工资、薪金所得
第四节应税所得项目（项所得）
工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者薪奖年薪劳动分津贴补贴任
受雇有关的其他所得。属于非独立个人劳动所得（即个人所从事的是由他人指定、安排并接受管理的劳动所取得的所得）。
1.不予征税的项目包括：
——独生子女补贴；
——执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；
——托儿补助费；
——差旅费津贴、误餐补助：其中，误餐补助是指按照财政部规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。单位以误餐补助名义发给职工的补助津贴不能包括在内
助名义发给职工的补助、津贴不能包括在内。
国家税务总局国家税务总局关于印发《征收个人所得税若干问题的规定》的通知国税发[1994]89号
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2.内部退养办法人员取得收入按工薪所得征税
3.公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按
“工资薪金所得”项目征税
工资、薪金所得项目征税。国税函[2001]832号
4. 出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租
方式运营出租车驾驶员从事客货营运取得的收入按工资方式运营，出租车驾驶员从事客货营运取得的收入，按工资、薪金所得征税。
13二个体工商户的生产经营所得
二、个体工商户的生产、经营所得
征税范围：
（1）个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得；
（2）个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、个政府有关部准得执照从事办学疗咨询以及其他有偿服务活动所取得的所得；
（3）上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应纳税所得。
（4）个人因从事彩票代销业务，取得的所得；
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5.从事个体出租车运营的出租车驾驶员取得的收入，按个体
户的生产经营所得缴税。
6.个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营
活动无关的其他各项应税所得，应分别按照其他应税项目的有关规定征税
7.个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、
家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分配并入投资者个人的生产经营所得依照“个体工利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的生产经营所得”项目征税。
15三对企事业单位的承包经营承租经营所得
三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得
是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得。
四、劳务报酬所得（29项）
是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画雕刻影视录音录像演出表演广告展览技画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务、其他劳务。
。注意与工资所得的区别（独立与非独立）
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五、稿酬所得
是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。
六、特许权使用费所得
是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其
是指个人提供专利权商标权著作权非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。提供著作权的使用权所得，不包括稿酬所得。
七、利息、股息、红利所得
指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。
指个人拥有债权股权而取得的利息股息利所得
八、财产租赁所得
指个人出租建筑物土地使用权机器设备车船及其他财产指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船及其他财产取得的所得。
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九财产转让所得
九、财产转让所得
指个人因转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备车船以及其他财产取得的利润
机器设备、车船以及其他财产取得的利润。
（1）股票转让所得，不征税（转让上市公司限售股除外）；（2）量化资产股份转让，取得时不征税，转让时按收入减去费用支出和转让费用后征税；
（3）个人出售自有住房（见特殊征税规定）
十偶然所得
十、偶然所得
指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。
十一、其他所得
个人取得的所得，难以界定应纳税所得的项目的，由主管税务机关确定。
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应税项第五节税率
税率应税项目
7级超额累工资、薪金进3%—45%
五级超额累进1.个体户、个人独资企业、合伙企业生产经营所得
2.对企事业单位承包经营、承租经营所得
①对经营成果拥有所有权五级超额累进税率
①对经营成果拥有所有权：五级超额累进税率
②对经营成果不拥有所有权：九级超额累进税率
比例税率20%（8个税1.劳务报酬所得：对一次取得劳务报酬所得20000元以上加成征收，即20000元至50000元，税率30%，
目）
特别掌握：其中个税50000元以上，税率40% 。实际为三级超额累进。2.稿酬所得：按应纳税额减征30%，实际税率为14%。
其中4个税
目有加征或 3.财产租赁所得个人出租住房减按10%税率
减征
4.储蓄存款利息：2008年10月9日停征19
工资、薪金所得税税率表
级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数11 不超过1500元的30
2超过1500元至4500元的部分10105
3超过4500元至9000元的部分20555
49000元至35000251005超过元元的部分
5超过35000元至55000元的部分302755
6超过55000元至80000元的部分355505
7超过80000元的部分4513505
（注：本表所称全月应纳税所得额是指依照税法规定，以每月收入额减除费用千五百元以及附加减除费用后的余额）
减除费用三千五百元以及附加减除费用后的余额。）
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个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得税率表级数全年应纳税所得额
税率（%）速算扣除数1 不超过15000元的
522 超过15000元至30000元的部分
10
3 超过30000元至60000元的部分20
4超过60000元至100000元的部分305
超过100000元的部分35
（注本表所称全年应纳税所得额是指依照本法第六条的规定以每纳
（注：本表所称全年应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额。）
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第六节应纳税所得额的确定
一、各项应税所得额的计算
1、工资、薪金所得=每月收入额－3500附加减除费用（1300元）的范围包括：
(1)在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；
(2)应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关工作的外籍专家；
(3)在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；
(4)财政部确定的其他人员。华侨和港、澳、台同胞参照上述费用标准执行。华澳胞费标执行
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2、个体工商户生产经营所得、个人独资、合伙企业所得额（）查账征收（1）查账征收
应纳税所得额=全年收入总额-成本费用及损失
合伙企业应税所得额按合伙协议约定的分配比例确定合伙企业应税所得额：按合伙协议约定的分配比例确定，没有协议约定比例的，按全部所得和合伙人数平均计算每个投资者的应税所得额投资者的应税所得额。成本费用扣除标准:个体业主个人独资和合伙企业自然人投资者本人的费用关于调整个体工商户个人独资企业和合伙企业个人所得税税前扣除标准有关问题的通知（财税[2008]65号）财政部国家税务
总局关于调整个体工商户业主个人独资企业和合伙企业自然人
投资者个人所得税费用扣除标准的通知财税201162号
①个体业主、个人独资和合伙企业自然人投资者本人的费用扣除标准统一确定为42000元/年（3500元/月）②从业人员的合理的工资薪金支出据实扣除
②从业人员的合理的工资、薪金支出：据实扣除 ③借款利息支出：有合法证明，按不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的数额的部分准予扣除期贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。
④拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额2%14%25%的标准内据实扣除分别在工资薪金总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。 ⑤广告费和业务宣传费用：同企业所得税。
⑥业务招待费支出同企业所得税
⑥业务招待费支出：同企业所得税。23（2）核定征收 （）核定征收
有下列情形之一的，主管税务机关应采取核定征收方式（定额征收、核定应税所得率征收以及其他合理）征收个人所得税:
——企业依照国家有关规定应当设置但未设置账簿的；
企业依照国家有关规定应当设置但未设置账簿的；——企业虽设置账薄，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；
费用凭残缺不全难以查账的；——纳税人发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。
应纳所得额=收入总额×应税所得率
或=成本费用支出额÷(1-应税所得率)×应税所得率
或成本费用支出额(应税所得率)应税所得率
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对企事业单位的承包经营承租经营所得
3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得
应税所得额=每一纳税年度的收入总额－必要费用（按月减除3500元）
注：实际经营期不足一年的，以实际经营期为一个纳税年度
254劳务报酬所得稿酬所得特许权使用费所得财产租赁所4、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所
得
每次收入≤4000元的减除费用800元
每次收入≤4000元的，减除费用800元；
应税所得额=每次收入－800
每次收入＞4000元以上的减除收入的20％
每次收入＞4000元以上的，减除收入的20％
应税所得额=每次收入（1－20%）
注：个人将承租房屋转租取得的租金收入，按“财产租赁所得”注：个人将承租房屋转租取得的租金收入，按财产租赁所得项目计算缴纳个人所得税。财产租赁所得计算时:可按以下顺序扣除
（1）财产租赁过程中缴纳的税费；
（2）向出租方支付的租金；
（）向出租方支付的租金；
（3）由纳税人负担的租赁财产实际开支的修缮费用；
（4）税法规定的费用扣除标准。
国家税务总局关于个人转租房屋取得收入征收个人所得税问题的通知国税函〔2009〕639号
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5、财产转让所得=转让财产的收入－财产原值－合理费用
财产原值，是指：
（1）有价证券，为买入价以及买入时按照规定交纳的有关费用（2）建筑物，为建造费或者购进价格以及其他有关费用；
（3）土地使用权，为取得土地使用权所支付的金额、开发土地的费用以及其他有关费用；
（4）机器设备、车船，为购进价格、运输费、安装费以及其他有关费用
有关费用；
（5）其他财产，参照以上方法确定。
纳税义务人未提供完整准确的财产原值凭证不能正
纳税义务人未提供完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的，由主管税务机关核定其财产原值。
合理费用是指卖出财产时按照规定支付的有关费用
合理费用，是指卖出财产时按照规定支付的有关费用。
6、利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得=每次收入
额
注意：个人投资者和证券投资基金从上市公司取得的股息、红利所得按收入额的50%确定所得额
红利所得，按收入额的50%确定所得额。27二、每次收入的确定
、每次收入的确定
（一）劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入次；属于同项目连续性收入的，以个月内取得的收入为一次；
（二）稿酬所得以每次出版发表取得的收入为一次
（二）稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为次。（三）特许权使用费用所得，以一项特许权的一次许可使用的收入为一次；
收入为次；
（四）财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次；
（五）财产转让所得以一件财产的所有权一次转让取得的收（五）财产转让所得，以件财产的所有权次转让取得的收入为—次；
（六）利息股息红利所得以支付利息股息红利时取（六）利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次；
（七）偶然所得，以每次取得该项收入为一次。
（七）偶然所得，以每次取得该项收入为次。
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三、应纳税所得额的其他规定
1.公益捐赠扣除
（1）比例扣除
——个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向
教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区贫困地教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地
区的捐赠，捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的
部分，可以从其应纳税所得额中扣除。
——通过中国金融教育发展基金会、中国国际民间组织合作促
进会中国社会工作协会孤残儿童救助基金管理委员会中国进会、中国社会工作协会孤残儿童救助基金管理委员会、中国发展研究基金会、陈嘉庚科学奖基金会、中国友好和平发展基金会、中华文学基金会、中华农业科教基金会、中国少年儿童文化艺术基金会和中国公安英烈基金会的捐赠；捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。财税[2006]73号
29（2）全额扣除
（2）全额扣除：
——个人通过中国老龄事业发展基金会、中国华文教育基金会、中国绿化基金会中国妇女发展基金会中国关心下代健中国绿化基金会、中国妇女发展基金会、中国关心下一代健康体育基金会、中国生物多样性保护基金会、中国儿童少年基金会和中国光彩事业基金会用于公益救济性捐赠
基金会和中国光彩事业基金会用于公益救济性捐赠。
——通过中国医药卫生事业发展基金会和中国教育发展基金会用于公益救济性的捐赠
用于公益救济性的捐赠。（2006年1月1日起）见（财税[2006]67号、68号文）——向农村义务教育和寄宿制学校建设工程；
30
2资助的“三新”
2.资助的三新研发费用扣除
个人的所得（不含偶然所得和其他所得）用于资助非关联的科研机构和高等学校用于“三新”的研发费用可以全额在下月或下次或当年计征所得税时，从所得额中扣除，不足抵扣的不得结转
抵扣的，不得结转。
3、个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。所
得为实物的应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的由主管税务机关参照当地的市场价格核定应纳税所得额的，由主管税务机关参照当地的市场价格核定应纳税所得额。
所得为有价证券的，由主管税务机关根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额
格核定应纳税所得额。
31应税所得项目税率费用减除标准
⑴工资、薪金9级超额累进3500元/月人
⑵个体工商户5级超额累进成本+费用+损失
⑶承包、承租经营①拥有经营成果适用⑵
②不拥有经营成果适用⑴
⑷劳务报酬“加成”⑷⑸⑹⑻
加成三级累进⑷⑸⑹⑻：
⑸稿酬“减征”14%4000以下800元
特许权使用费以上
⑹特许权使用费4000以上20%
⑺财产租赁⑷—⑾20%
⑻财产转让财产原值+合理费用
⑼利息、股息、红利
⑽偶然不得扣除任何费用
⑾其他32
11个税目26项特殊第七节应纳税额计算（11个税目，26项特殊）一一般计算方法
、般计算方法
累进税率：
应纳税额
应纳税额==应税所得额
应税所得额×
×适用税率－速算扣除数
比例税率：应纳税额
比例税率：应纳税额==应税所得额
应税所得额×
×比例税率
注：劳务报酬中为纳税人代付税款的计算
33
二应纳税额计算的特殊问题
二、应纳税额计算的特殊问题
1、居民个人取得全年一次性奖金的计税方法
（1）单独作一个月收入计税；
（2）税率和速算扣除数的确定:
将当月内取得的全年一次性奖金除以12个月，按其商数确定税率和速扣数；
如果纳税人取得奖金当月的工资、薪金所得不足费用扣除标准的可将一次性奖金收入减除“当月工资与费用扣除标准标准的，可将次性奖金收入减除当月工资与费用扣除标准的差额”后的余额按上述办法确定适用税率和速算扣除数。（3）当月内取得的全年一次性奖金按上述方法确定的税率和速（3）当月内取得的全年一次性奖金，按上述方法确定的税率和速扣数计税，公式如下：
34
如果纳税人取得奖金当月的工资薪金所得高于或等于费
如果纳税人取得奖金当月的工资、薪金所得高于或等于费用扣除标准的：
应纳税额=全年一次性奖金×
×适用税率－速算扣除数
如果纳税人取得奖金当月的工资、薪金所得低于费用扣除标准的
标准的：
应纳税额=（全年一次性奖金-当月工资与费用扣除标准的差额）适用税率速算扣除数
×适用税率－速算扣除数
（3）在一个纳税年度内，对每个纳税人，该计税办法只允许采次
用一次。
（4）年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资比照执行。
352境内无住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪劳动分红2．境内无住所的个人次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红（不包括按月支付的）计税;
可单独作为一个月的工资薪金所得征税由于对每月
可单独作为一个月的工资、薪金所得征税，由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此，上述奖金不再减除费用全额作为应纳税所得额直接按适用税率计金不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税款，并且不再按居住天数进行划分计算。
3特定行业（采掘业远洋运输业远洋捕捞业）工薪所得税3．特定行业（采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业）工薪所得税可以按月预缴，年度终了后30日内，合计全年所得，再按12个月平均并计算实纳税款多退少补
按12个月平均并计算实纳税款，多退少补。
4．取得的公务交通、通讯费补贴收入，并入工薪收入计税，但经批准的可适当扣除费用
经批准的可适当扣除费用；
5、关于失业保险费（金）征税问题
按照规定的比例实际缴付的失业保险费免予征税领取按照规定的比例，实际缴付的失业保险费，免予征税；领取的失业保险金，免予征税。
36
6关于支付各种免税之外的保险金的征税
6.关于支付各种免税之外的保险金的征税
企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时（即该保险落到被保险人的保险账户）并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税税款由企业负责代扣代缴
个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。
7.企业改组改制过程中取得量化资产征税问题
——不拥有所有权的，不征税；
——拥有所有权的，取得时不征税，转让时按“财产转让所得”征税；
所得征税；
——以股权形式取得的股息、红利，按“利息、股息、红利”所得征税
利所得征税
378、在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得工资、薪金所得的征税问题
取得资薪所得征税题
（1）凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付的，只由雇佣单
位一方在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付金额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。
（2）对可以提供有效合同或有关凭证，能够证明中方工作人员工资、薪金所得的一部分按照有关规定上缴派遣（介绍）单位的，可扣除其实际上缴的部分，按其余额计征个人所得税。
（3）纳税人应持支付单位提供的有关单据，选择并固定到一地税务机关申报汇算清缴多退少补
地税务机关申报，汇算清缴，多退少补。
38
例
例：
中方：月付2 500元，外方月付：5 000元
中方每月扣缴税款
中方每月扣缴税款：
2 500元×15%－125=250元
外方每月扣缴税款：
（5 000－2 000）×15%－125=325元
年终申报：
[（2 500＋5 000－2 000）×20%－375] ×12=8 700元 应补税=8 700－(250＋325)×12=1 800元
39
9境内无住所个人取得所得纳税义务的征税规定
9.境内无住所个人取得所得纳税义务的征税规定
这类纳税人可能是居民纳税人，也可能是非居民纳税人，这要取决于在中国的居住时间对其工资薪金征税时首先要这要取决于在中国的居住时间，对其工资薪金征税时首先要
加以区分。
（1）关于工资薪金所得来源地
（1）关于工资、薪金所得来源地
个人实际在中国境内工作期间取得的工资薪金，不论是
由中国境内还是境外企业或个人雇主支付均属来源于中国由中国境内还是境外企业或个人雇主支付，均属来源于中国境内的所得。
个人实际在中国境外工作期间取得的工资薪金不论是 个人实际在中国境外工作期间取得的工资薪金，不论是
由中国境内还是境外企业或个人雇主支付，均属于来源于中国境外的所得
国境外的所得。
40
（2）对中国境内无住所的个人，工资薪金所得征税规定纳税人性质
在境内工作期间
在境外工作
期间
居住时间
境内支境外境内境外支付支付支付付?≤90（183)日①非居民
√免税×★×1年＞？＞90（183)日②
非居民√√×★×5年≥？≥1年③居民√√√免税？＞5年④
居民
√
√
√
√
境内企业董事、高层管理人员例外，√代表征税，×代表不征税41
★境内董事高层管人员例外代表征税代表不征税
（3）在中国境内无住所人员，应纳税额计算方法住时间
税额计算公式
居住时间?≤90（183)应纳税额＝（当月境内外工资薪金应纳税所得额日
×适用税率－速算扣除数）×当月境内支付工资÷当月境内外支付工资总额×当月境内工作天数÷当月天数
1年＞？＞90应纳税额＝（当月境内外工资薪金应纳税所得额（183)日额资额×适用税率－速算扣除数）×当月境内工作天数÷当月天数
5年≥？≥1年
应纳税额＝（当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率－速算扣除数）×（1－当月境外支付适用税率速算扣除数）（当月境外支付工资÷当月境内外支付工资总额×当月境外工作天数÷当月天数）天数月天数
如果上述各类个人取得的是日工薪或不满一个月的工薪，仍应以日工薪乘以当月天数换算成
42
月工薪后，按上述公式计税。
两个或两个以上的个人共同取得同一项目收入的10、两个或两个以上的个人共同取得同项目收入的
应当对每个人取得的收入分别按照税法规定减除费用后计算纳税
纳税。11、个人因解除劳动合同取得的经济补偿的征税（1）因企业破产，取得的补偿收入免税
（2）因个人解除劳动关系取得的补偿收入，在当地上年职工平均工资3倍以内部分免税，超过3倍数额部分的，视为一次取得数月工资3倍以内部分免税，超过3倍数额部分的，视为次取得数月工薪收入，除以工作年限数（不超过12年）作为每月工薪收入计算纳税。但三险一金可扣除。
算纳税。但三险金可扣除。43
12、个人取得退职费收入征免税问题 、个人取得退职费收入征免税问题
（1）退职的个人在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金，不属于离退休工薪，应按“工薪所得”项目征税。
（2）办理退职手续后从原任职单位取得的一次性收入的征
（2）办理退职手续后从原任职单位取得的次性收入的征税
[一次性收入÷办退职手续后至法定离退休年龄之间的所属月份＋当月领取的工薪－费用扣除标准]，确定适用税率；[当月工薪＋次性收入费用扣除标准]按适用税率征税 [当月工薪＋一次性收入－费用扣除标准]，按适用税率征税。
（3）办理退职手续后至法定离退休年龄之间6个月后重新就业取得的“工资薪金”所得应与其从原任职单位取得就业取得的“工资、薪金”所得，应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、薪金”所得合并，并依法自行申报纳税。
44
13、因购买和处置债权取得的所得征税
（1）通过招标、竞拍或其他方式购置债权以后，通过相关司法或行政程序主张债权而取得的所得按“财产转让所得”项目或行政程序主张债权而取得的所得，按财产转让所得项目
纳税。
（2）通过上述方式取得“打包”债权，只处置部分债权的，其（2）通过上述方式取得打包债权，只处置部分债权的，其应纳税所得按以下方式确定：
①以每次处置部分债权的所得，作为一次财产转让所得征税
①以每次处置部分债权的所得，作为次财产转让所得征税
②其应税收入按照个人取得的货币资产和非货币资产的评估
价值或市场价值的合计数确定。
价值或市场价值的合计数确定
③所处置债权成本费用（即财产原值），按下列公式计算：
当次处置债权成本费用＝个人购置“打包”债权实际支出×当次处置债权账面价值（或拍卖机构公布价值）÷“打包”债权账面价值（或拍卖机构公布价值）
个人购买和处置债权过程中发生的拍卖招标手续费、诉讼
费、审计评估费以及缴纳的税金等合理税费，在计算个人所得
税时允许扣除。45
【例题】王某支付150万元从甲企业购入打包债权其中：A 【例题】王某支付150万元从甲企业购入打包债权，其中：A 企业的50万，B企业的80万，C企业的120万，账面价值共计250万王某与A企业达成协议，收回A债务人的36万，其他250万。王某与A企业达成协议，收回A债务人的36万，其他豁免。计算王某应缴纳的个人所得税。
【答案】王某应缴纳的个人所得税＝（36－150×50÷250－费用）×20%
14、个人兼职和退休人员再任职取得收入的征税
兼职按劳务报酬征税再任职按工薪所得征税
兼职按劳务报酬征税，再任职按工薪所得征税。
15、办理补充养老保险退保和提供担保所得计税；
取得补充养老保险时按工薪所得计税退保则退税
取得补充养老保险时按工薪所得计税，退保则退税；
担保所得按其他所得计税。
46
16企业为股东个人购买汽车征税
16、企业为股东个人购买汽车征税
按利息、股息、红利所得计税，但允许合理扣除部分所得17、个人股票期权所得征税方法
（1）股票期权所得：是指上市公司按照规定的程序授予本公司及其控股企业员工的一项权利，该权利允许被授权员工公司及其控股企业员工的项权利，该权利允许被授权员工在未来时间内以某一特定价格（施权价）购买本公司一定数量的股票。施权日（授予日）、行权日（购买日）。
量的股票施权日授予日行权日购买日
47（2）征税规定：
——接受股票期权时一般不征税；
——行权时，实际购买价低于购买日公平市场价（当日收盘价）的差额，按工薪所得征税；
应纳税额=期权所得÷境内工作期间月份数×适用税率－速算扣纳税额期权所得境内作期月份数用税率算扣除数）×工作月份数
适用税率和速算扣除数以期权所得除以工作月份数确定
——行权日之前，转让期权的，以净收入按工薪所得征税
行权后转让所得高于购买日公平市场价的差额按财产转让所——行权后转让所得高于购买日公平市场价的差额，按财产转让所得的征免规定计缴个人所得税；即：转让境内上市公司股票免税，转让境外上市公司按规定征税
转让境外上市公司，按规定征税。
——员工拥有股权参与企业税后利润分配取得所得，按利息、股息、红利所得征税
红利所得征税。
48
18、企业高管人员行使股票认购权所得征税办法
8、企业高管人员行使股票认购权所得征税办法
（1）企业有股票认购权的高级管理人员，在行使股票
认购权时的实际购买价（行权价）低于购买日（行权日）公认购权时实购买价行权价低购买行权公
平市场价之间的数额，按“工资、薪金所得”所得缴纳所得
税；
（2）个人在股票认购权行使前，将其股票认购权转让
所取得的所得，按“工资、薪金所得”缴纳个人所得税
（3）对个人在行使股票认购权后，将已认购的股票
（不包括境内上市公司股票）转让所取得的所得，应“财
产转得缴个得
产转让所得”缴纳个人所得税。
4919、自有住房的征税
（1）个人换购住房：出售自有住房并拟在现住房出售后1年内按市场价重新购房的其出售现住房所应缴纳的个人所得税内按市场价重新购房的，其出售现住房所应缴纳的个人所得税，
视其重新购房的价值可全部或部分予以免税。具体办法为：
——
出售现住房应缴的个税，应在办理产权过户手续前，以纳税保证金形式向当地主管税务机关缴纳。税务机关开具“纳税保证金收据”，专户存储
出售现住房后年内重新购房的按购房金额大小退还保证 ——出售现住房后1年内重新购房的，按购房金额大小退还保证
金。
购房金额≥原住房销售额全部退还购房金额＜原住房销售 购房金额≥原住房销售额，全部退还；购房金额＜原住房销售额，按购房金额占原住房销售额的比例退还，余额作为个税缴入国库。
——出售现住房后1年内未重新购房的，所缴纳的保证金全部作为个人所得税缴入国库。
申请退还保证金时应向主管税务机关提供有关证明材料 ——申请退还保证金时，应向主管税务机关提供有关证明材料，
经主管税务机关审核确认后方可办理纳税保证金退还手续。
跨行政区域售购住房又符合退还纳税保证金条件的个人 ——跨行政区域售、购住房又符合退还纳税保证金条件的个人，应向纳税保证金缴纳地主管税务机关申请退还纳税保证金。
50
（2）企事业单位将自建住房以低于购置或建造成本价格销售给职的个人所得税的征税规定
售给职工的个人所得税的征税规定。
——以房改成本价格向职工出售公有住房，职工因支付的房改成本价格低于房屋建造成本价格或市场价格而取得的差价收益，免税。
——除上述规定外，根据《个人所得税法》及其实施条例的有关规定，单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部分，属于个人所得税应税所得，应按照“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税。 ——上述所得，比照《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发[2005] 9号)规定的全年一次性奖金的征税办法计税.
51
（3）对个人转让自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得 （3）对个人转让自用5年以上并且是家庭惟生活用房取得的所得，免征个人所得税。
（4）个人现自有住房房产证登记的产权人为1人在出售 （4 ）个人现自有住房房产证登记的产权人为1人，在出售后1年内又以产权人配偶名义或产权人夫妻双方名义按市场价重新购房的产权人出售住房所得应缴纳的个人所得税价重新购房的，产权人出售住房所得应缴纳的个人所得税，可以按照《财政部国家税务总局建设部关于个人出售住房所得征收个人所得税有关问题的通知》(财税字[1999]278号)第三条的规定，全部或部分予以免税；以其他人名义按市场价重新购房的，产权人出售住房所得应缴纳的个人所得税，不予免税。
52
（5）个人无偿受赠房屋有关个人所得税问题
以下情形的房屋产权无偿赠与，对当事双方不征收个人所得税：房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶父母子女
①房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子女、
祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；
②房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与对其承担直接抚养
或者赡养义务的抚养人或者赡养人；
③房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、
遗嘱继承人或者受遗赠人。
53
20企业向个人支付不竞争款项
20、企业向个人支付不竞争款项
按偶然所得征收个人所得税
21个人取得拍卖收入征税
21、个人取得拍卖收入征税
（1）拍卖文字作品手稿原件或复印件所得按特许权使用费所得征税
所得征税；
（2）拍卖其他财产按财产转让所得征税
22、个人取得的有奖发票征税
单张发票奖金所得不超过800元的，免税；
超过800元的，全额按偶然所得征税。
54
23.个人财产对外转移提交税收证明或者完税凭证的规定
2申请人要转让的财产总价值在人民币15万元以下的不需
2.申请人要转让的财产总价值在人民币15万元以下的，不需
要向税务机关申请税收证明。
24收回转让的股权征税办法
24.收回转让的股权征税办法
个人股权转让收入应当依法缴纳个人所得税。转让行为结束
后当事人双方签订并执行解除原股权转让合同退回股权的协后，当事人双方签订并执行解除原股权转让合同、退回股权的协
议，是另一次股权转让行为，对前次转让行为征收的个人所得税
款不予退回
款不予退回。
25.转让上市公司限售股所得征收个人所得税
（1）自2010年1月1日起，对个人转让限售股取得的所得，按
照“财产转让所得”，适用20%的比例税率征税。
（2）限售股的计税方法
个人转让限售股，以每次限售股转让收入，减除股票原值和
合理税费后的余额，为应纳税所得额。即：
合理税费后的余额，为应纳税所得额即：
应纳税所得额＝限售股转让收入－（限售股原值＋合理税费）
应纳税额＝应纳税所得额×20%
额额
55
第八节税收优惠
一、免征优惠
1.省级人民政府、国务院部委、和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金;
2.国债和国家发行的金融债券利息;
债债
3.国家统一规定发给的补贴、津贴;
4福利费抚恤金救济金;
4.福利费、抚恤金、救济金;
5.保险赔款;
6军人的转业费复员费
6.军人的转业费、复员费;
7.国家统一规定发给的安家费、退职费、离(退)休工资、离休生补助费
生活补助费;
56
8驻华使馆领事馆的外交代表领事官员和其他人员的8. 驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的
所得。
9中国政府参加的国际公约以及签订的协议中规定免税的 9、中国政府参加的国际公约以及签订的协议中规定免税的
所得。
10见义勇为的奖金
10、见义勇为的奖金。
11、企业和个人按照省级以上人民政府规定的比例提取并缴
付的住房公积金医疗保险金基本养老保险金失业保险付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金，不计人个人当期的工资、薪金收入，免予征收个人所得税超过规定的比例缴付的部分计征个人所得税
税。超过规定的比例缴付的部分计征个人所得税。
个人领取原提存的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金时免予征收个人所得税
保险金时，免予征收个人所得税。
12、经国务院财政部门批准免税的所得。
57 二、经批准减征优惠
1残疾孤老人员和烈属的所得
1、残疾、孤老人员和烈属的所得。
2、因严重自然灾害造成重大损失的。
其他经国务院财政部门批准减税的
3、其他经国务院财政部门批准减税的。
58
三、暂免优惠
1外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房伙食补贴 1.外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房伙食补贴、
搬迁费、洗衣费。
2.外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。
外籍个人得的探亲费言练费女教育费等当地
3.外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地
税务机关审核批准为合理的部分。
4个人举报协查违法犯罪行为而获得的奖金
4.个人举报、协查违法犯罪行为而获得的奖金。
5.个人办理代扣代缴税款的手续费。
6.个人转让自用达5年以上、并且是唯一的家庭居住用房取得的
所得
所得。
7.外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得
8.个人按规定标准取得的拆迁补偿款，免征个人所得税。
9. 对保险营销员的佣金：
保险营销员的佣金由展业成本和劳务报酬构成：
（1）展业成本（佣金的40%）免征个人所得税
（1）展业成本（佣金的40%），免征个人所得税。
（2）劳务报酬部分，扣除实际缴纳的营业税及附加后，依照税法有关规定计算征收个人所得税
法有关规定计算征收个人所得税。
59
第九节境外所得的税额扣除
纳税人从中国境外取得的所得准予其在应纳税额中扣 纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣
除已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依我国税法规定计算的应纳税额
纳税义务人境外所得依我国税法规定计算的应纳税额。
60
要点内容
1扣除方法
1.扣除方法限额扣除
2.限额计算分国又分项，即纳税人从中国境外取得的所得，
区别不同国家或地区和不同应税项目依我国税方法区别不同国家或地区和不同应税项目，依我国税法规定扣除标准和税率计算应纳税额。
3.限额抵扣方法纳税人在境外实际已纳个人所得税低于扣除限额，应在中国补缴差额部分的税款；超过扣除限额，其超过部分不得在该纳税年度的应纳税额中扣除，但可在以后纳税年度该国家或地区扣除限额的余额中补扣补扣期最长不得超过年
额中补扣，补扣期最长不得超过5年。
4.境外已纳境外税务机关填发的完税凭证原件。
税款抵扣凭
证
5.居民纳税
人境内境外
分别扣减费用、分别计算应纳税额。
所得61例题：某纳税人甲在同一纳税年度，从A、B两国取得应税收入。A
国：工薪收入69600元；特许权使用费收入30000元两项收入国：工薪收入69600元；特许权使用费收入30000元。两项收入
在A国已纳税5200元。B国：稿酬收入15000，并已纳税1720元。
计算其境内应纳税额。
计算其境内应纳税额
A国：工薪所得扣除限额=
[（69600÷12－4800）×10%－25]×12=900元
[（69600÷124800）×10%25] ×12900元特许权使用费限额=30000×（1－20%）×20%=4800元
A国抵扣限额合计=900+4800=5700元>5200元，可以全额抵扣，并A国抵扣限额合计900+48005700元>5200元，可以全额抵扣，并
需补税5700－5200=500元
B国：抵扣限额=
B国：抵扣限额
[15000 ×（1－20%）×20%] ×（1－30%）=1680元＜1720元，
不需补税，超出的40元可在以后5年该国余额中抵扣。
不需补税，超出的0元可在以后5年该国余额中抵扣。
62
第十节征收管理
一、自行申报纳税
（1）自行申报纳税的纳税人
①年所得12万元以上的（不含非居民）；
②从中国境内二处或者二处以上取得工资、
薪金所得的；
③从中国境外取得所得的；
取得应纳税所得无扣缴义务人的
④取得应纳税所得，无扣缴义务人的；
⑤国务院规定的其他情形。
63（2）自行申报纳税的内容：
12万元所得的构成：11项所得，但不含免税、暂免税所得。
各项所得年所得计算：
①工薪：按收入额计算；
②劳务报酬特许权使用费：不扣除提供劳务让渡使用权中缴 ②劳务报酬、特许权使用费：不扣除提供劳务、让渡使用权中缴
纳的有关税费；
③财产租赁：不扣除租赁的有关税费，一次取得跨年度所得，全 ③财产租赁：不扣除租赁的有关税费，次取得跨年度所得，全
部视为实际取得年度所得；
④转让房屋所得：采取核定征收的，按实际征收率（1%、2%、3%）
分别换算为所得率，计算年所得；
⑤存款利息、企业债券利息：以实际取得年度的所得
⑥个体户、个人独资企业，核定征收的，按征收率换算为所得率，
计算年应税所得额；合伙企业投资者，按上述办法核定所得额后，算年税所得额伙投资按办核定所得额后合伙人按按协议比例确定所得，无协议则按平均确定；合伙人同时投资两个以上企业的，应相加所有所得确定年所得；
⑦股票转让所得：以纳税年度内，所得与损失盈亏相抵后的正数
为申报所得，负数则按零申报。
64
（3）自行申报纳税期限
年所得12万元以上的纳税义务人，在年度终了后3个月内到主管税务机关办理纳税申报。
个体工商户的生产、经营所得应纳的税款，按年计算，分月预缴，由纳税义务人在次月15日内预缴，年度终了后三个月内汇算清缴，多退少补。
对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳的税款，按年计算，由纳税义务人在年度终了后三十日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。纳税义务人在一年内分次取得承包经营、承租经营所得的，应当在取得每次所得后的15日内预缴，年度终了后三个月内汇算清缴多退少补
月内汇算清缴，多退少补。
从中国境外取得所得的纳税义务人，应当在年度终了后三十日内将应纳的税款缴入国库并向税务机关报送纳税申报表
内，将应纳的税款缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。
除上述规定外，纳税人应在取得应税所得的次月15日内向主管务机关申得缴款
税务机关申报所得并缴纳税款。65（3）申报方式
纳税人可以由本人或委托他人或采用邮寄方式在规定的申报期限内申报纳税。
（4）申报地点
一般为收入来源地或经营地。两处或两处以上取得所得选择般为收入来源地或经营地。两处或两处以上取得所得选择并固定在一地。境外所得向户籍或经常居住地。
66
二代扣代缴
二、代扣代缴
1、扣缴义务人和扣缴范围：
企事业单位机关社团个体户扣缴义务人——企、事业单位、机关、社团、个体户、个人、驻华机构；
除个体户生产经营所得之外的十项所得扣缴范围——除个体户生产经营所得之外的十项所得；
2、扣缴人的义务及责任：承担应扣未扣税款50%以上至3倍
的罚款
的罚款。
3、代扣代缴期限
扣缴义务人每月所扣的税款应当在次月15日内缴入国
扣缴义务人每月所扣的税款，应当在次月15日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。
67
三核定征收
三、核定征收
1.根据当地同行业的盈利水平从高核定其应税所得率，
应税所得率不得低于
应税所得率不得低于25%。
2.会计师事务所、税务师事务所、审计师事务所以及
其他中介机构的个人所得税征收管理也应按照上述律师
其他中介机构的个人所得税征收管理，也应按照上述律师
事务所有关原则进行处理。
68
四个人所得税管理制度
四、个人所得税管理制度
1、个人收入档案管理制度
2、代扣代缴明细管理制度
双项申报制度
3、双项申报制度
4、协税制度
5、信息化建设
高收入管理制度
6、高收入管理制度
7、税源管理
8、全员全额管理
69
1某大学周教授2011年12月收入情况如下：
例题：1、某大学周教授2011年12月收入情况如下：
(1)工资收入4200元；
(2)学校发全年一次性奖金3600元
(2)学校发全年一次性奖金3600元；
(3)担任兼职律师取得收入80000元，从中捐给“希望工
程”(教育)基金会40000元；
程(教育)基金会40000元；
(4)取得稿酬3800元；
(5)出售自有自用6年的家庭唯住房扣除当初购买公房的价
(5)出售自有自用6年的家庭唯一住房，扣除当初购买公房的价
格和售房时按规定支付的有关税费后，取得净收入12万元。
要求请按上述条件分析计算周教授12月份应缴纳的个人所得要求：请按上述条件分析计算周教授12月份应缴纳的个人所得税。
70
[答案]
(1)12月份工资应纳个人所得税=(4200—3500)×3％=21(元)
3600÷12=300(元)适用税率5% (2)奖金应纳个人所得税3600÷12=300(元)，适用税率5%
应纳个人所得税=3600×5%=180元
()律师费收入应纳个人所得税
(3)律师费收入应纳个人所得税：
①未考虑捐赠时，应税所得额=80000×(1－20％)=64000(元)
②考虑捐赠时:应税所得额=64000—64000×30％=44800(元)
③律师费收入应纳个人所得税=44800×30%－2000=11440(元)
③律师费收入应纳个人所得税44800×30%200011440(元)
(4)稿酬所得应纳的个人所得税=
(3800800)×20％×(130％)=420(元)
(3800—800)×20％×(1—30％)=420(元)
(5)出售自有自用6年的家庭唯一住房取得的净收入，免征个
人所得税
人所得税。
712、中国公民孙某系自由职业者，2008年收入情况如下：
(1)出版中篇小说一部，取得稿酬50000元，后因小说
加印和报刊连载分别取得出版社稿酬元和报
加印和报刊连载，分别取得出版社稿酬10000元和报
社稿酬3800元。
(2)受托对电影剧本进行审核取得审稿收入15000
(2)受托对一电影剧本进行审核，取得审稿收入15000
元。
(3)临时担任会议翻译取得收入3000元
(3)临时担任会议翻译，取得收入3000元。
(4)在A国讲学取得收入30000元，在B国从事书画展取
得收入70000元已分别按收入来源国税法规定缴纳
得收入70000元，已分别按收入来源国税法规定缴纳
了个人所得税5000元和18000元。
税
要求：计算孙某2008年应缴纳的个人所得税。
72
[答案]
(1)出版、加印小说及报刊连载应缴纳的个人所得税：
①出版、加印小说应纳个人所得税
=(50000+10000)×(1－20％)×20％×(1－30％)
(5000010000)×(120％)×20％×(130％)
=6720(元)
②连载应纳个人所得税
=(3800－800)×20％×(1－30％)=420(元)
(2)审稿应纳个人所得税
=15000×(1—20％)×20％=2400(元)
(3)翻译收入应纳个人所得税=(3000—800)×20％
=440(元)
440(元)
73()国收入应纳个人所得税
(4)A、B国收入应纳个人所得税：
①A国收入按我国税法规定计算的应纳税额(即抵扣限
额)=30000×(1－20％)×30％－2000=5200(元)
在A国实纳税款(5000元)低于抵扣限额，因此，可全额抵扣，并需在我国补缴个人所得税200元(5200—5000)
②B国收入按我国税法规定计算的应纳税额
②国收入按我国税法规定计算的应纳税额
(即抵扣限额)=70000×(1－20％)×40％－7000=11540(元)孙某在B国实际缴纳的税款(18000元)超出了抵扣限额不孙某在B国实际缴纳的税款(18000元)超出了抵扣限额，不需补税，超过限额部分不得在本年度内的应纳税额中扣除。
(5)孙某2008年应纳个人所得税=
6720+420+2400+440+200=10180(元)
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