2015年注册会计师资格考试内部资料
税法
第六章 关税法
知识点：进出口货物完税价格中运输及相关费用、
保险费计算
● 详细描述：
1.以一般陆、空、海运方式进口货物：
①运费应计算至卸货口岸（海运），目的地口岸（空运、陆运）。
②运费和保险费的实际支出费用计算。无法确定的应估算，其中运
费按运费率计算；保险费可按照“货价加运费”的3‰估算。
2.以其他方式进口货物：
邮运进口货物，以邮费作为运输、保险等相关费用；以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，按货价的1%计算运输及相关费用、保险费。
3.出口货物
出口货物的销售价格如果包括离境口岸到境外口岸之间的运输、保险费的，该运费、保险费应当扣除。
例题：
1.进口的矿产品和盐，不征收资源税；出口的矿产品和盐，也不免征或退还
已纳资源税。（）
A.正确
B.错误
正确答案：A
解析：本题考查的知识点是“进出口货物征收资源税的有关规定”。资源税有着进口不征、出口不退的计税规则。
2.运往境外加工的货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的（）估定完税价格。
A.境外加工费
B.境外料件费
C.复运进境的运输费
D.复运进境的保险费
正确答案：A,B,C,D
解析：运往境外加工的货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的境外加工费和料件费，以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格。
3.海关可以在境内获得的数据资料为基础估定进口货物的完税价格，但下列价格不得使用的有（）。
A.境内生产的货物在境内的销售价格
B.可供选择的价格中最低的价格
C.货物在出口地市场的销售价格
D.最低限价或武断虚构的价格
正确答案：A,C,D
解析：使用其他合理方法时，以在境内获得的数据资料为基础估定完税价格，但不得使用以下价格：①境内生产的货物在境内的销售价格；②可供选择的价格中较高的价格；③货物在出口地市场的销售价格；④以计算价格方法规定的有关各项之外的价值或费用计算的价格；⑤出口到第三国或地区的货物的销售价格；⑥谩低限价或武断虚构的价格。
4.以下项目需计入进口货物关税完税价格的是（）。
A.货物运抵境内输人地点起卸后的运输费用
B.进口关税
C.货物运抵境内输入地点起卸后发生的国内保险费
D.卖方间接从买方对该货物进口后使用所得中获得的收益
正确答案：D
解析：卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得
的收益应计入关税完税价格。
5.依据关税的有关规定，下列费用中不得计入进口货物关税完税价格的是（）。
A.买价
B.境外运费
C.由买方负担的包装费
D.由买方负担的购货佣金
正确答案：D
解析：由买方负担的购货佣金不计入进口货物关税完税价格。
6.以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，海关应按货价的（）计算运输及其相关费用、保险费。
A.3‰
B.3%
C.1%
D.10%
正确答案：C
解析：以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，海关应当按照货价的1%计算运输及其相关费用、保险费。
7.某企业2013年6月进口卷烟30箱（标准箱，下同），每箱成交价格1000欧元，支付境外自己的采购代理人佣金40欧元/箱，运抵我国境内输入地点起卸前的运费110欧元/箱，保险费100欧元/箱。该企业进口环节应纳关税()元。（关税税率20%，1欧元=8.0元人民币）
A.60000
B.58080
C.290400
D.300000
正确答案：B
解析：支付给境外自己的采购代理人的佣金属于不需要计入关税完税价格的购货佣金。关税完税价格=(1000+110+100)x8x30=290400（元）应纳关税
=290400X20%=58080（元）。
8.某企业进口一批材料，货物价款95万元，进口运费和保险费共计5万元
，报关进口后发现其中的10%有严重质量问题并将其退货，出口方为补偿该企业，发送价值10万元（含进口运费、保险费0.5万元）的无代价抵偿物
，进口关税税率为20%，该企业应缴纳进口关税（）万元。
A.18.00
B.20.00
C.22.00
D.22.10
正确答案：B
解析：进口货物在征税放行后，发现货物残损、短少或品质不良，而由国外承运人、发货人或者保险公司免费补偿或者更换的同类货物，可以免税。该企业应缴纳进口关税=(95+5)X20%=20（万元）。
关税完税价格计算公式 关税完税价格 我国《海关法》规定，进口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查确定。成交价格不能确定时，完税价格由海关依法估定。自我国加入世界贸易组织后，我国海关已全面实施《世界贸易组织估价协定》，遵循客观、公平、统一的估价原则，并依据2002年1月1日实施的《中华人民共和国海关审定进口货物完税价格办法》（以下简称《完税价格办法》）审定进口货物的完税价格。 一、一般进口货物的完税价格 （一）以成交价格为基础的完税价格 根据《海关法》，进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。货物的货价以价格为基础。进口货物的成交价格是指买方为购买该货物，并按《完税价格办法》有关规定调整后的实付或应付价格。 1．对进口货物成交价格的要求 进口货物成交价格应当符合下列要求： (1)买方对进口货物的处置或使用不受限制，但国内法律、行政法规规定的限制和对货物转售地域的限制以及对货物价格无实质影响的限制除外。 (2)货物的价格不得受到使该货物成交价格无法确定的条件或因素的影响。 (3)卖方不得直接或间接获得因卖方转售、处置或使用进口货物
而产生的任何收益，除非能够按照《完税价格办法》有关规定作出调整。 (4)买卖双方之间应付价格进行调整的有关规定： “实付或应付价格”是指买方为购买进口货物直接或间接支付的总额，即作为卖方销售进口货物的条件，由买方向卖方或为履行卖方义务向第三方已经支付或将要支付的全部款项。 (5)如下列费用或者价值未包括在进口货物的实付或者应付价格中，应当计人完税价格： ①由买方复返的除购货佣金以外的佣金和经纪费。购货佣金指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用。经纪费指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用。 ②由买方负担的与该货物视为一体的容器费用。 ③由买方负担的包装材料和包装劳务费用。 ④由该货物的生产和向中华人民共和国境内销售有关的，由买方以成本或者以低于成本的方式提供并可也按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用。 ⑤与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费。特许权使用费指买方为获得与进口货物相关的，受著作权保护的作品、专利、商标、专有技术和其他权利的使用许可而支付的费用。但是在估定完税价格时，进口货物在境内的复制权费不得计人该货物的实付或价格区分，不得计人该
道路货物运输费用计算方法 一、公路货物运费的计算公式 1.整批货物运费的计算公式： 整批货物运费（元）=吨次费（元/t）×计费重量（t）+整批货物运价（元/（t·km））×计费重量（t）×计费里程（km）+货物运输其它费用（元） 其中，整批货物运价按货物运价价目计算。 2.零担货物运费的计算公式: 零担货物运费（元）=计费重量（kg）×计费里程（km）×零担货物运价（元/kg·km）+货物运输其它费用（元）其中，零担货物运价按货物运价价目计算。 3.集装箱运费的计算公式: 重（空）集装箱运费（元）=重（空）箱运价（元/（箱·km））×计费箱数（箱）×计费里程（km）+箱次费（元/箱）×计费箱数（箱）+货物运输其它费用（元） 其中，集装箱运价按计价类别和货物运价费目计算。 4.计时包车运费的计算公式 包车运费（元）=包车运价（元/t·h）×包用车辆吨位（t）×计费时间（h）+货物运输其它费用（元） 其中，包车运价按照包用车辆的不同类别分别制定。
由以上公路货物运费的计算公式可以看出，计算公路货物运费，关键在于明确公路货物运输的运价价目、计费重量（箱数）、计费里程（时间）以及货物运输的其他费用。下面分别介绍上述运费计算因素的确定方法。 二、公路货物运价价目 1.基本运价 （1）整批货物基本运价：指一等整批普通货物在等级公路上运输的每吨公里运价； （2）零担货物基本运价：指零担普通货物在等级公路上运输的每千克公里运价； （3）集装箱基本运价：指各类标准集装箱重箱在等级公路上运输的每箱公里运价。 2.吨（箱）次费 （1）吨次费：对整批货物运输，在计算运价费用的同时按货物重量加收吨次费。 （2）箱次费：对汽车集装箱运输，在计算运价费用的同时按不同箱型加收箱次费。 3.普通货物运价 普通货物实行分等计价，以一等货物为基础，二等货物加成15%，三等货物加成30%。 4.特种货物运价
一、增值税 1、一般纳税人 应纳税额=销项税额—进项税 销项税额=销售额×税率此处税率为17% 组成计税价格=成本×（1+成本利润率） 组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1—消费税税率） 禁止抵扣人进项税额=当月全部的进项税额×（当月免税项目销售额，非应税项目营业额的合计÷当月全部销售，营业额合计） 2、进口货物 应纳税额=组成计税价格×税率 组成计税价格=关税完税价格+关税（+消费税） 3、小规模纳税人 应纳税额=销售额×征收率 销售额=含税销售额÷（1+征收率） 二．消费税 1、一般情况： 应纳税额=销售额×税率 不含税销售额=含税销售额÷（1+增值税税率或征收率） 组成计税价格=（成本+利润）÷（1—消费税率） 组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1—消费税税率） 组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1—消费税税率） 组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1—消费税税率） 2、从量计征 应纳税额=销售数量×单位税额 三、营业税 应纳税额=营业额×税率 四、关税 1、从价计征
应纳税额=应税进口货物数量×单位完税价×适用税率 2、从量计征 应纳税额=应税进口货物数量×关税单位税额 3、复合计征 应纳税额=应税进口货物数量×关税单位税额+应税进口货物数量×单位完税价格×适用税率 五、企业所得税 应纳税所得额=收入总额—准予扣除项目金额 应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额—纳税调整减少额 应纳税额=应纳税所得额×税率 月预缴额=月应纳税所得额×25% 月应纳税所得额=上年应纳税所得额×1/12 六、外商投资企业和外商企业所得税 1、应纳税所得额 制造业： 应纳税所得额=产品销售利润+其他业务利润+营业外收入—营业外支出 商业： 应纳税所得额=销售利润+其他业务利润+营业外收入—营业外支出 服务业： 应纳税所得额=业务收入×净额+营业外收入—营业外支出 2、再投资退税： 再投资退税=再投资额×（1—综合税率）×税率×退税率 七、个人所得税： 1、工资薪金所得： 应纳税额=应纳税所得额×使用税率—速算扣除数 2、稿酬所得： 应纳税额=应纳税所得额×使用税率×（1—30%）
零担货物运费的计算公式及标准 一、零担货物运费的计算公式 零担货物运费（元）=计费重量（kg）×计费里程（km）×零担货物运价（元/kg·km）+货物运输其它费用（元） 其中，零担货物运价按货物运价价目计算。 二、零担计费重量确定 1、计费重量（箱数）： （1）计量单位：零担货物运输以千克为单位； （2）计费重量（箱数）的确定 ①一般货物 零担货物的计费重量均按毛重（含货物包装、衬垫及运输需要的附属物品）
计算。 ②轻泡货物 零担运输轻泡货物以货物包装最长、最宽、最高部位尺寸计算体积，按每立方米折合333kg计算其计费重量。 2、计费里程的确定：计费里程的单位：以公里为单位，尾数不足1km的，进整为1km。 3、运价的单位：元/kg·km； 三、其他费用 1.调车费：应托运人要求，车辆调出所在地而产生的车辆往返空驶，应计收调车费。 2.延滞费：车辆按约定时间到达约定的装货或卸货地点，因托运人或收货人责任造成车辆和装卸延滞，应计收延滞费。 3.装货（箱）落空损失费：应托运人要求，车辆开至约定地点装货（箱）落空造成的往返空驶里程，按其运价的50%计收装货（箱）落空损失费。 4.排障费：运输大型特型笨重物件时，因对运输路线的桥涵、道路及其他设施进行必要的加固或改造所发生的费用，称为排障费。排障费由托运人负担。 5.车辆处置费：应托运人要求，运输特种货物、非标准箱等需要对车辆改装、拆卸和清理所发生的工料费用，称为车辆处置费。车辆处置费由托运人负担。 6.检验费：在运输过程中国家有关检疫部门对车辆的检验费以及因检验造成的车辆停运损失，由托运人负担。 7.装卸费：由托运人负担。 8.通行费：货物运输需支付的过渡、过路、过桥、过隧道等通行费由托运人
培训日期：2011年8月8日 培训内容：进出口税费的计算 1、进口关税 1. 从价税：是以进口货物的完税价格作为计税依据，以应征税 额占货物完税价格的百分比作为税率，货物进口时以此税率 和实际完税价格相乘计算应征税额。 计算公式：应征税额=进口货物的完税价格X进口从价税税率 2. 从量税：是以进口商品的数量、体积、重量等计征关税的方 法。计税时以货物的数量（体积、重量）乘以每单位应纳税 金额即可得出该货物的关税税额 计算公式：应征税额=进口货物数量X单位税额 3. 复合关税：是对某种进口商品混合使用从价税和从量税计征 的关税 计算公式：应征税额=进口货物数量X单位税额+进口货物的完税价格X进口从价税率 2、出口关税计算公式 应征税额=出口货物完税价格X出口关税税率 如果出口货物完税价格包含出口关税税额，应扣除 3、进口环节海关代征税的计算 1. 增值税：是以商品的生产、流通和劳务服务各个环节所创造 的新增价格为课税额对象的一种流转税。进口环节的增值税 由海关征收、其他环节的增值税由税务机关征收、计算公式：增值税税额=（完税价格+进口关税税额+消费税税额）X增值税税率 2. 消费税：是以消费品或消费行为的流转额作为课税对象的税 种。 从价征收的消费税公式： 消费税税额=（进口关税完税价格+进口关税税额）/（1-消费税税率）X从价消费税率 从量征收的消费税公式： 消费税税额=商品进口数量X从量消费税率 同时实行从价、从量征收的消费税公式： 消费税税额=商品进口数量X从量消费税率+（进口关税完税价格 +进口关税税额）/（1-消费税税率）X从价消费税率 备注：一般情况下没有消费税、按从价税计算进口关税，计算进口关税和增值税时可以按下面公式计算：
第三节完税价格与应纳税额的计算 二、关税完税价格 关税完税价格是指货物的关税计税价格。 （一）一般进口货物的完税价格（★★★） 根据《海关法》规定，进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。 《海关法》规定了进口货物完税价格的确定方法： 成交价格估价方法——进口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定。 海关估价方法——进口货物成交价格不符合规定条件，或成交价格不能确定时，完税价格由海关估定。 1.成交价格估价方法 正常情况下，进口货物以成交价格为基础进行调整，从而确定进口货物的完税价格。进口货物的成交价格，是指卖方向我国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付、应付的，并且按照《完税价格办法》有关规定调整后的价款总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。 （1）进口货物的成交价格应当符合的条件 对进口成交价格而言，交易应是真实的；价格应是确定的、完整的、公允的。进口货物完税价格所包含的因素可用下图表示： （2）应计入完税价格的调整项目 进口货物完税价格中的货价应该是完整的，包括应由买方负担、支付的佣金、经纪费、包装费用、与货物视为一体的容器费用和其他费用等。但不包括买方向自己的采购代理人支付的购货佣金，也不包括货物进口后发生的安装、运输费用等。 【归纳】进口货物关税完税价格的构成——完整的CIF： 基本构成：货价C+至运抵口岸的运费及相关费用F+保险费I 综合考虑可能调整的应计入完税价格的项目： （1）买方负担、支付的中介佣金、经纪费； （2）买方负担的包装劳务费和包装材料费、与货物视为一体的容器费用； （3）买方付出的其他相关费用； （4）与进口货物有关的且构成进口条件的特许权使用费； （5）卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。 【注意】不计入完税价格的因素 （1）购货佣金（向自己的采购代理人支付的劳务费用）； （2）货物进口后发生的建设、安装、装配、维修、技术援助费（保修费用除外）； （3）运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费； （4）进口关税、进口环节海关代征税及其他国内税； （5）为在境内复制进口货物而支付的费用； （6）境内外技术培训及境外考察费用； （7）符合条件的为进口货物而融资产生的利息费用。 【例题1·单选题】下列税费中，应计入进口货物关税完税价格的是（）。（2015年） A.单独核算的境外技术培训费用 B.进口货物运抵我国境内输入地点起卸前的保险费
航空货运运费的计算 （一）计费重量：航空公司规定，在货物体积小，重量大时，按实际重 量计算；在货物体积大，重量小时，按体积计算。在集中托运时，一批货物 由几件不同的货物组成，有轻泡货也有重货。其计费重量则采用整批货物的 总毛重或总的体积重量，按两者之中较高的一个计算。（二）航空公司运价和费用的种类1.运价（RATES）：承运人为运输货物对规定的重量单位（或体积）收取的费用称为运价。运价指机场与机场间的（AIRPORT TO AIRPORT）空中费用，不包括承运人，代理人或机场收取的其他费用。2.运 费（TRANSPORTATION CHARGES）：根据适用运价计得的发货人或收货 人应当支付的每批货物的运输费用称为运费。3.航空公司按国际航空运输协会所制定的三个区划费率收取国际航空运费。一区主要指南北美洲，格陵兰等；二区主要指欧洲，非洲，伊朗等；三区主要指亚洲，澳大利亚4.主要的航空货物运价有四类：（1）一般货物运价（GENERAL CARGO RATE“GCR”）；（2）特种货物运价或指定商品运价（SPECIAL CARGO RATE；SPECIFIC COMMODITY RATE“SCR”）；（3）货物的等级运价（CLASS RATE“CCR”）；（4）集装箱货物运价（UNITIZED CONSIGNMENTS RATE“UCR”）（三）起码运费：是航空公司办理一批货物 所能接受的最低运费，不论货物的重量或体积大小，在两点之间运输一批货 物应收取的最低金额。不同地区有不同的起码运费。（四）有关运价的其他规定：各种不同的航空运价和费用都有下列共同点：1.运价是指从一机场到另一机场。而且只适用于单一方向。2.不包括其他额外费用。如提货，报关，接交和仓储费用等。3.运价通常使用当地货币公布。4.运价一般以公斤或磅为计算单位。5.航空运单中的运价是按出具运单之日所适用的运价。
进口关税税款的计算 计算进口关税税款的基本公式是： 进口关税税额=完税价格×进口关税税率 在计算关税时应注意以下几点： 1、进口税款缴纳形式为人民币。进口货物以外币计价成交的，由海关按照签发税款缴纳证之日国家外汇管理部门公布的人民币外汇牌价的买卖中间价折合人民币计征。人民币外汇牌价表未列入的外币，按国家外汇管理部门确定的汇率折合人民币。 2、完税价格金额计算到元为止，元以下四舍五入。完税税额计算到分为止，分以下四舍五入。 3、一票货物的关税税额在人民币50元以下的免税。 进口货物的成交价格，因有不同的成交条件而有不同的价格形式，常用的价格条款，有FOB、CFR、CIF三种。现根据三种常用的价格条款分别举例介绍进口税款的计算。 （一）以CIF成交的进口货物，如果申报价格符合规定的“成交价格”条件，则可直接计算出税款 举例如下： 某公司从德国进口钢铁盘条100 000千克，其成交价格为CIF天津新港12 5 000美元，求应征关税税款是多少？ 已知海关填发税款缴款书之日的外汇牌价： 100美元=847.26人民币元(买入价) 100美元=857.18人民币元(卖出价) 税款计算如下： （1）审核申报价格，符合“成交价格”条件，确定税率：钢铁盘条归入税号7 310，进口关税税率为15%。 （2）根据填发税款缴款书日的外汇牌价，将货价折算人民币。 当天外汇汇价为： 外汇买卖中间价100美元=（847.26+857.18）÷2=852.22人民币元 即1美元=8.5222人民币元 完税价格=125 000×8.5222=1 065 275人民币元 （3）计算关税税款即：1 065 275元人民币×15%=159 791.25人民币元（二）FOB和CFR条件成交的进口货物，在计算税款时应先把进口货物的申报价格折算成CIF价，然后再按上述程序计算税款
关税税款计算 一、进口关税税款计算 计算进口关税税款基本公式是： 进口关税税额=完税价格×进口关税税率 在计算关税时应注意以下几点： 1．进口税款缴纳形式为人民币。进口货物以外币计价成交，由海关按照签发税款缴纳证之日国家外汇管理部门公布人民币外汇牌价买卖中间价折合人民币计征。人民币外汇牌价表未列入外币，按国家外汇管理部门确定汇率折合人民币。 2．完税价格金额计算到元为止，元以下四舍五入。完税税额计算到分为止，分以下四舍五入。 3．一票货物关税税额在人民币10元以下免税。 进口货物成交价格，因有不同成交条件而有不同价格形式，常用价格条款，有FOB、CFR、CIF三种。现根据三种常用价格条款分别举例介绍进口税款计算。 （一）以CIF成交进口货物，如果申报价格符合规定“成交价格”条件，则可直接计算出税款 举例如下： 某公司从德国进口钢铁盘条100 000千克，其成交价格为CIF天津新港125 000美元，求应征关税税款是多少？ 已知海关填发税款缴款书之日外汇牌价： 100美元=847.26人民币元(买入价) 100美元=857.18人民币元(卖出价) 税款计算如下： （1）审核申报价格，符合“成交价格”条件，确定税率：钢铁盘条归入税号7310，进口关税税率为15%。 （2）根据填发税款缴款书日外汇牌价，将货价折算人民币。 当天外汇汇价为： 外汇买卖中间价100美元=（847.26+857.18）÷2=852.22人民币元
即1美元=8.5222人民币元 完税价格=125 000×8.5222=1 065 275人民币元 （3）计算关税税款即：1 065 275元人民币×15%=159 791.25人民币元 （二）FOB和CFR条件成交进口货物，在计算税款时应先把进口货物申报价格折算成CIF价，然后再按上述程序计算税款 举例如下： 我国从国外进口一批中厚钢板共计200,000公斤，成交价格为FOB伦敦2.5英镑/公斤，已知单位运费为0.1英镑，保险费率为0.25%，求应征关税税款是多少？ 已知海关填发税款缴款书之日外汇牌价： 1英镑=11.2683人民币元(买入价) 1英镑=11.8857人民币元(卖出价) （1）根据填发税款缴款书日外汇牌价，将货价折算人民币。 当天外汇汇价为： 外汇买卖中间价=（11.2683+11.8857）人民币元÷2=11.577人民币元 即1美元=11.577人民币元 完税价格=（FOB价+运费）/（1-保险费率）=（2.5+0.5）/（1-0.25%） =3.0075人民币元 （2）计算关税税款：根据税则归类，中厚钢板是日本原产货物适用于最惠国税率，最惠国税率为10%。 则：该批货物进口关税税款=3.0075人民币元×200 000公斤×10%=60 150人民币元 第四节海关征收进口环节税和海关监管手续费 一、消费税 根据《中华人民共和国消费税暂行条例》规定，我国目前仅对4类货物征收消费税。 第一类：过度消费会对身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害特殊消费品，如烟、酒、酒精、鞭炮、焰火。
会计各种税的计算公式集团文件版本号：（M928-T898-M248-WU2669-I2896-DQ586-M1988）
各种税的计算公式 一、增值税清源会计培训 1、一般纳税人 应纳税额=销项税额—进项税 销项税额=销售额×税率此处税率为17% 组成计税价格=成本×（1+成本利润率） 组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1—消费税税率） 禁止抵扣人进项税额=当月全部的进项税额×（当月免税项目销售额，非应税项目营业额的合计÷当月全部销售，营业额合计） 2、进口货物 应纳税额=组成计税价格×税率 组成计税价格=关税完税价格+关税（+消费税） 3、小规模纳税人 应纳税额=销售额×征收率 销售额=含税销售额÷（1+征收率） 二．消费税 1、一般情况： 应纳税额=销售额×税率 不含税销售额=含税销售额÷（1+增值税税率或征收率） 组成计税价格=（成本+利润）÷（1—消费税率） 组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1—消费税税率） 组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1—消费税税率）
组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1—消费税税率） 2、从量计征 应纳税额=销售数量×单位税额 三、营业税 应纳税额=营业额×税率清源会计培训 四、关税 1、从价计征 应纳税额=应税进口货物数量×单位完税价×适用税率 2、从量计征 应纳税额=应税进口货物数量×关税单位税额 3、复合计征 应纳税额=应税进口货物数量×关税单位税额+应税进口货物数量×单位完税价格×适用税率 五、企业所得税 应纳税所得额=收入总额—准予扣除项目金额 应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额—纳税调整减少额 应纳税额=应纳税所得额×税率 月预缴额=月应纳税所得额×25% 月应纳税所得额=上年应纳税所得额×1/12 六、外商投资企业和外商企业所得税 1、应纳税所得额 制造业：
、公路货物运费的计算公式 1. 整批货物运费的计算公式 整批货物运费（元） =吨次费 （t ? km ）x 计费重量（t ）x 计费里程（km ） +货物运输其它费用（元） 其中，整批货物运价按货物运价价目计算。 2. 零担货物运费的计算公式 零担货物运费（元）=计费重量（kg ） X 计费里程（km X 零担货物运价（元 /kg ? km +货物运输其它费用（元） 其中，零担货物运价按货物运价价目计算。 3. 集装箱运费的计算公式 重（空）集装箱运费（元）=重（空）箱运价（元/ （箱-km ） ） X 计费箱数 （箱）X 计费里程（km +箱次费（元/箱）X 计费箱数（箱）+货物运输其它费 用（元 其中，集装箱运价按计价类别和货物运价费目计算。 4. 计时包车运费的计算公式 包车运费（元）=包车运价（元/t ? h ） X 包用车辆吨位（t ） X 计费时间 （h ） +货物运输其它费用（元 其中，包车运价按照包用车辆的不同类别分别制定。 由以上公路货物运费的计算公式可以看出，计算公路货物运费，关键在于明 确公路货物运输的运价价目、计费重量（箱数 、计费里程（时间 以及货物运 输的其他费用。下面分别介绍上述运费计算因素的确定方法。 二、公路货物运价价目 整批货物基本运价：指一等整批普通货物在等级公路上运输的每吨公 零担货物基本运价：指零担普通货物在等级公路上运输的每千克公里 集装箱基本运价：指各类标准集装箱重箱在等级公路上运输的每箱公 2. 吨（箱）次费 （ 1）吨次费：对整批货物运输，在计算运价费用的同时按货 物重量加收吨 次费。 （ 2）箱次费：对汽车集装箱运输，在计算运价费用的同时按不同箱型加收 箱次费。 3. 普通货物运价 普通货物实行分等计价， 以一等货物为基础， 二等货物加成 15%，三等货物 加成 30%。 4. 特种货物运价 公路货物运费 的计算公式与标准 （元/t ）X 计费重量（t ） +整批货物运价（元/ 1. 基本运 价 （ 1 ） 里运价； （ 2 ） 运价； （ 3 ） 里运价。
绿蚂蚁官网：https://www.doczj.com/doc/fd6856681.html, 公路货物运输价格计算 (一)公路货物运费的计算公式 1.整批货物运费的计算公式 整批货物运费(元)=吨次费(元/t)×计费重量(t)+整批货物运价(元/(t．km))×计费重量(t)×计费里程(km)+货物运输其它费用(元) 其中，整批货物运价按货物运价价目计算。 2.零担货物运费的计算公式 零担货物运费(元)=计费重量(kg)×计费里程(km)×零担货物运价(元/kg．km)+货物运输其它费用(元) 其中，零担货物运价按货物运价价目计算。 3.集装箱运费的计算公式 重(空)集装箱运费(元)=重(空)箱运价(元/(箱．km))×计费箱数(箱)×计费里程(km)+箱次费(元/箱)×计费箱数(箱)+货物运输其它费用(元) 其中，集装箱运价按计价类别和货物运价费目计算。 4.计时包车运费的计算公式 包车运费(元)=包车运价(元/t．h)×包用车辆吨位(t)×计费时间(h)+货物运输其它费用(元) 其中，包车运价按照包用车辆的不同类别分别制定。 昆山物流公司由以上公路货物运费的计算公式可以看出，计算公路货物运费，关键在于明确公路货物运输的运价价目、计费重量(箱数)、计费里程(时间)以及货物运输的其他费用。下面分别介绍上述运费计算因素的确定方法。 (二)公路货物运价价目 1.基本运价 (1)整批货物基本运价：指一等整批普通货物在等级公路上运输的每吨公里运价; (2)零担货物基本运价：指零担普通货物在等级公路上运输的每千克公里运价; (3)集装箱基本运价：指各类标准集装箱重箱在等级公路上运输的每箱公里运价。 2.吨(箱)次费 (1)吨次费：对整批货物运输，在计算运价费用的同时按货物重量加收吨次费。 (2)箱次费：对汽车集装箱运输，在计算运价费用的同时按不同箱型加收箱次费。 3.普通货物运价 普通货物实行分等计价，以一等货物为基础，二等货物加成15%，三等货物加成30%。 4.特种货物运价 (1)大型特型笨重货物运价 ①一级大型特型笨重货物在整批货物基本运价的基础上加成40%-60%; ②二级大型特型笨重货物在整批货物基本运价的基本上加成60%-80%。
关税完税价格：20*3 000+5 000=65 000 应缴纳关税=65 000*40%=26 000 3.15—15天到期缴款日3.29 3.30—— 4.3拖欠5天滞纳金=26 000*5/10 000*5=65 实际缴纳关税=26 000+65=26 065 进口：增值税、消费税、关税 增值税=组成计税价格*税率=（关税完税价格+关税+消费税）*税率=（65 000+26 000）*17%=15 470 应纳税金=26 000+15 470=41 470 1、关税完税价格=400 000+50 000+30 000+10 000=490 000 进口小轿车关税=490 000*20%=98 000 进口环节消费税组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1—消费税税率）=588 000/0.91=64 6153.85 进口环节的消费税=64 6153.85*0.09=58 153.85 进口环节增值税=（490 000+98 000+58 153.85）*0.17=109 846.15 2、修理复运进境关税完税价格=50 000+100 000=150 000 修理设备复运进境关税完税价格=150 000*20%=30 000 进口环节增值税=（150 000+30 000）*0.17=30 600 3、关税完税价格=2 000 000+120 000+80 000=2 200 000 进口卷烟关税完税价格=2 200 000*20%=440 000 消费税组成计税价格=（关税完税价+关税+进口数量*定额税率）/（1—消费税税率） =（2 200 000+440 000+80 000*200*0.003）/（1—36%）=4 200 000 应纳消费税=组成计税价格*消费税税率+进口数量*定额税率 =4 200 000*36%+80 000*200*0.003=1 560 000 进口环节增值税=（2 200 000+440 000+1 560 000）*.17=714 000
各种运输方式运费计算 一,公路运费计算 公路货运价是指将货物运送一定距离的每吨千米价格,运价也称运价率。 按照运输使用范围划为: (1普通运价。普通运价是运价的基本形式,通常按照货物的种类 或等级制定。 (2特种货物运价。包括长大笨重货物运价,危险货物运价,贵重 现货货物运价三种,是普通运价的一种补充形式,适用于货物,车型,地区或运输线路。其运价水平比普通运价高些或者低些。 (3优待运价。优待运价属于优待减价性质,适用于某些部门或有 专门用途的货物,也适用于返程运输的货物带回空容积等。 重量确定:(1,一般货物按毛重计算 (2整批货物吨以下计至100千克,尾数不足100千克的,四舍五入 (3零担运输轻泡货物以货物最长,最高部位计算体积,按每立方米333千克 计算重量 (4包车运输按车辆标记吨计算{标记吨=重量/体积} 1.整批货物运费的计算公式 整批货物运费(元=吨次费(元/t×计费重量(t+整批货物运价(元
/(t·km×计费重量(t×计费里程(km+货物运输其它费用(元其中,整批货物运价按货物运价价目计算。 2.零担货物运费的计算公式 零担货物运费(元=计费重量(kg×计费里程(km×零担货物运价(元/kg·km+货物运输其它费用(元其中,零担货物运价按货物运价价目计算。 3.集装箱运费的计算公式 重(空集装箱运费(元=重(空箱运价(元/(箱·km×计费箱数(箱×计费里程(km+箱次费(元/箱×计费箱数(箱+货物运输其它费用(元其中,集装箱运价按计价类别和货物运价费目计算。 4.计时包车运费的计算公式 包车运费(元=包车运价(元/t·h×包用车辆吨位(t×计费时间(h+货物运输其它费用(元其中,包车运价按照包用车辆的不同类别分别制定。由以上公路货物运费的计算公式可以看出,计算公路货物运费,关键在于明确公路货物运输的运价价目、计费重量(箱数、计费里程(时间以及货物运输的其他费用。下面分别介绍上述运费计算因素的确定方法。 例题:某货主托运一批瓷砖,重4538千克,承运人公布货运运费率RMB1.2/t*km 吨次费为RMB1.6/t*km该批运距36km加成30%通行费35元,支付运费是多少? 解:35+4.5*1.2*36*(1+30%+4.5*16 =360元 二,海运运费计算 运费是根据班轮公司指定的运价表计算的。目前,各国船公司所制定的运价表,其格式不完全一样,但其基本内容是比较接近的。
第三节完税价格与应纳税额的计算 【知识点三】跨境电子商务零售进口税收政策（界定同增值税） 依据：《关于跨境电子商务零售进口税收政策的通知》 自2016年4月8日起，跨境电子商务零售进口商品按照货物征收关税和进口环节增值税、消费税，购买跨境电子商务零售进口商品的个人作为纳税义务人，实际交易价格（包括货物零售价格、运费和保险费）作为完税价格，电子商务企业、电子商务交易平台企业或物流企业可作为代收代缴义务人。 （一）纳税人与扣缴义务人 1.纳税义务人：购买跨境电子商务零售进口商品的个人。 2.代收代缴义务人：电子商务企业、电子商务交易平台企业或物流企业。 （二）完税价格 实际交易价格（包括货物零售价格、运费和保险费）。 （三）计征限额 跨境电子商务零售进口商品的单次交易限值为人民币5000元，个人年度交易限值为人民币26000元。 1.限值以内：关税税率暂设为0%；进口环节增值税、消费税暂按法定应纳税额的70%征收。 2.超过单次限值、累加后超过个人年度限值的单次交易，以及完税价格超过5000元限值的单个不可分割商品：均按照一般贸易方式全额征税。 【例题·计算问答题】某电商交易平台在2019年9月接受了中国公民汤元元的订单，订单内容和实际交易价格（包括不含国内税的货物零售价格、运费和保险费）如下：吸尘器一个2600元，奶粉4罐800元，高档化妆品一套（符合消费税征税标准）1580元。 假定上述商品进口关税税率为18%；已知汤元元是首次购买跨境商品，请分别计算电商平台应扣缴汤元元的税款。 【答案及解析】汤元元本次订单未超过单次限额。 1.汤元元购买的吸尘器、奶粉免征关税。 2.这两项商品不属于消费税征税范围，只需缴纳增值税。 电商应代收代缴增值税=（2600+800）×13%×70%=309.4（元）。 3.汤元元购买的高档化妆品免征关税但需要缴纳消费税和增值税。 电商应代收代缴其消费税=1580/（1-15%）×15%×70%=195.18（元） 电商应代收代缴其增值税=1580/（1-15%）×13%×70%=169.15（元）。 第四节减免规定 【提示】关税减免规定（★★中频知识点，客观题的主要考点） 关税减免分为法定减免税、特定减免税、临时减免税三种类型。 除法定减免税外的其他减免税均由国务院决定。在我国加入世界贸易组织后，减征关税以最惠国税率或者普通税率为基准。 【知识点一】法定减免（掌握） ①关税税额在50元以下的一票货物，免税。 ②无商业价值的广告品和货样，免税。 ③外国政府、国际组织无偿赠送的物资，免税。 ④进出境运输工具装载的途中必需的燃料物料、饮食用品，免税。 ⑤在海关放行前损失的货物，可免征关税。 ⑥在海关放行前遭受损坏的货物，可根据海关认定的受损程度减征关税。 ⑦我国缔结或参加国际条约规定、我国法律规定减免的情况。 【知识点二】特定减免（掌握） 1.科教用品； 2.残疾人专用品； 3.慈善捐赠物资。
一、关税完税价格计算公式 1、进口关税计算公式： 从价计征的进口关税应征税额=进口货物的完税价格(即CIF)×进口从价关税税率 常用的几种价格的换算：CIF=FOB+运费+保险费 CIF=(FOB+运费)/(1-保险费率) 2、出口货物的完税价格的计算公式： 公式一：出口货物完税价格=离岸价格(FOB中国境内口岸)-出口关税 公式二：出口货物完税价格=(FOB中国境内口岸)/(1+出口关税税率) 说明：上述公式一只是说明“出口货物完税价格”，“离岸价格(FOB 中国境内口岸)”和“出口关税”这三者之间的关系，在实际计算中并无多大用处。实际计算中常用公式二。 3、应征出口关税税额的计算公式 应征出口关税税额=完税价格×出口关税税率 二、出口关税由谁承担 1、DDU(未完税交货）由卖方将货物直接运至进口国国内指定地点， 而且须承担货物运至指定地点的一切费用和风险（不包括关税、捐税及进口时应支付的其他官方费用）；卖方必须承担货物运至指定目的地，除进口手续和关税以外的一切费用和风险。卖方必须承担货物运至指定目的地，除进口手续和关税以外的一切费用包括：运费，保费，出口税还有相关费用+适当的利润+生产成本 2、DDP（完税交货）是指卖方在指定的目的地，办理完进口清关手续，将在交货运工具上尚未卸下的货物交与买方，完成交货。卖方必须承担将货物运至指定的目的地的一切风险和费用，包括在需要办理海关手续时在目的地应交纳的任何“税费”（包括办理海关手续的责任和风险，以及交纳手续费、关税、税款和其他费用）。这个条款是责任最大的，门到门服务所有的费用都归卖方负责。 三、出口关税税率是多少 出口关税税率是根据具体的成交价格和成交条件而各不相同： 1、进口税款缴纳形式为人民币。进口货物以外币计价成交的，由海关按照签发税款缴纳证之日国家外汇管理部门公布的人民币外汇牌价的买卖中间价折合人民币计征。人民币外汇牌价表未列入的外币，按国家外汇管理部门确定的汇率折合人民币。 2、完税价格金额计算到元为止，元以下四舍五入。完税税额计算到分为止，分以下四舍五入。 3、一票货物的关税税额在人民币50元以下的免税。进口货物的成交价格，因有不同的成交条件而有不同的价格形式，常用的价格条款，有FOB、CFR、CIF三种。
税费计算公式 海关征收的税费是以人民币征收，计算税款前要将审核的完税价格折算成人民币； 完税价格，税额计算至分，分以下四舍五入； 税款的起征点为人民币50元。 1、应征出口货物关税税额出口货物关税＝出口货物完税价格×出口关税税率 出口货物完税价格＝离岸价格（FOB）÷（1+出口关税税率） 2、从价进口关税税额 进口关税科额＝完税价格×适用的进口关税税率 完税价格＝CIF 或完税价格＝（FOB价+运费）/（1－保险费率） 或完税价格＝CFR价/（1－保险费率） 3、从量进口关税税额 进口关税科额＝商品进口数量×从量关税率 4、复合关税? 进口关税科额＝从价部分关税+从量部分关税 ＝完税价格×适用的进口关税税率+商品进口数量×从量关税率 5、进口环节消费税 从价税： 应纳税额＝组成计税价格×消费税率 组成计税价格＝（关税完税价格+关税税额）÷（1－消费税率） 从量税： 应纳税额＝应征消费消费品数量×单位税额 6、进口环节增值税?应纳税额＝组成计税价格×增值税率 组成计税价格＝关税完税价格+关税税额+消费税额 7、船舶吨税?吨税＝净吨位×吨税税率（元/净吨） 净吨位＝船舶有效容积×吨/立方米（吨位数四舍五入取整数） 8、监管手续费?进口减税货物： 监管手续费金额＝货物价格×（1－实征关税税率÷法定关税税率）×监管手续费费率 免税和保税货物： 监管手续费金额＝货物价格×监管手续费费率 9、滞纳金（起征额为50元，不足50元免征） 关税滞纳金额＝滞纳关税税额×0.5‰×滞纳天数 代征税滞纳金额＝滞纳代征税税额×0.5‰×滞纳天数 监管手续费滞纳金额＝滞纳监管手续费额×1‰×滞纳天数 10、滞报金（起征额为50元，不足50元免征） 进口货物滞报金额＝进口货物成交价格×0.5‰×滞报天数 11、特定减免税货物完税价格 完税价格＝海关审定该货物原进口价格×（1－申请补税实际已使用的时间（月）/监管年限×12）? 12、佣金?单位货物佣金额＝含佣价×佣金率 净价＝含佣价×（1－佣金率）?含佣价＝净价÷（1－佣金率） 13、进出口货物保险费?保险费＝CIF×110%×保险费率 14、FOB价换算成其他价（保险加成率一般按10%计算） CFR价＝FOB+运费
第一章总则 第一条为统一全国汽车运价计算办法，正确执行《价格法》和国家物价政策，促进汽车运输事业发展，制定本规则。 第二条本规则是计算汽车运费的依据。凡参与营业性汽车运输活动的经营者、旅客、托运人，均应遵守本规则。 第三条本规则规定的汽车运价包括：汽车货物运价、汽车旅客运价。 第四条各级主管部门在制定和调整汽车运价时，应遵循价值规律，反映运输经营成本和市场供求关系，根据不同运输条件实行差别运价，合理确定汽车运输内部的比价关系，并考虑与其他运输方式的比价关系。 出入境汽车客货运价的制定和调整还应遵循平等互利的原则。 第二章货物运价 第一节计价标准 第五条计费重量 一、计量单位 （一）整批货物运输以吨为单位。 （二）零担货物运输以千克为单位。 （三）集装箱运输以箱为单位。
二、重量确定 （一）一般货物：无论整批、零担货物，计费重量均按毛重计算。 整批货物吨以下计至１００千克，尾数不足１００千克的，四舍五入。 零担货物起码计费重量为１千克。重量在１千克以上，尾数不足１千克的，四舍五入。 （二）轻泡货物：指每立方米重量不足３３３千克的货物。 装运整批轻泡货物的高度、长度、宽度，以不超过有关道路交通安全规定为限度，按车辆标记吨位计算重量。 零担运输轻泡货物以货物包装最长、最宽、最高部位尺寸计算体积，按每立方米折合３３３千克计算重量。 （三）包车运输按车辆的标记吨位计算。 （四）货物重量一般以起运地过磅为准。起运地不能或不便过磅的货物，由承托运双方协商确定计费重量。 （五）散装货物，如砖、瓦、砂、石、土、矿石、木材等，按体积由各省、自治区、直辖市统一规定重量换算标准计算重量。 第六条计费里程 一、里程单位 货物运输计费里程以千米为单位，尾数不足１千米的，进整为１千米。 二、里程确定
一、消费税的计算： （1）从价征收：应纳税额=组成计税价格×消费税税率 组成计税价格 = （关税完税价格 + 关税税额） 1－消费税税率 （2）从量征收：应纳税额 = 应征消费税消费品数量×单位税额 （3）同时实行从量、从价征收： 应纳税额 = 应征消费税消费品数量×单位税额 + 组成计税价格×消费税税率 二、增值税的计算 应征增值税税额=（关税完税价格 + 关税税额 + 消费税税额）×增值税税率 三、“免、抵、退”的出口退税计算 1. 出口企业全部原材料均从国内购进 （1）剔税： A=免抵退税不得免征和抵扣的税额 = 离岸价格×外汇牌价×（增值税率-出口退税率） （2）抵税： B = 当期应纳税额= 内销的销项税额—（进项税额—免抵退税不得免抵税额）—上期末留抵税额 B > 0，纳税人当期应缴纳增值税 B < 0，纳税人有资格申请退税 （3）算尺度： C = 免抵退税额= 出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货的退税率（4）比较确定应退税额： 若 | B |≤ C，则应退税额为C 若 | B | > C，则应退税额为B，下期留抵税额：| B | — C （5）确定免抵税额：当期免抵税额=当期免抵退税额—当期应退税额 2. 出口企业有进料加工业务 （1）A = 不得免征和抵扣税额抵减额＝免税进口料件的组成计税价格×（出口货物征税税率-出口货物退税税率） （2）剔税： B = 不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率-出口货物退税税率）—不得免征和抵扣税额抵减额（A） （3）抵税： C = 当期应纳税额= 内销的销项税额—（进项税额—不得免征和抵扣税额（B））—上期末留抵税额 （4）D=免抵退税额抵减额=免税购进原材料×材料出口货的退税税率 （5）算尺度：计算免抵退税额 E= 当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税税率—免抵退税额抵减额（D） （6）比较确定应退税额 若 | C |≤ E，则应退税额为C 若 | C | > E，则应退税额为E，下期留抵税额：| C | — E （7）确定当期免抵税额 2.2 “先征后退”的出口退税计算 1. 应退税额＝外贸收购不含增值税购进金额×退税率 1
运输成本核算及运输费用的计算 1.任务背景：个体运输经营者李杰峰的车是东风牌前双后单三轴车，核载8吨。该车全部贷款购买：145000元，五年，年息6.58%，利息总额25309.12元。他们常走的路线是四川夹江至云南昆明，行程1000公里左右。运价单程约300元/吨，平均运价为0.3元/吨公里。往返一趟平均7天，每月总收入约为300元/吨×8吨×8（每月4个来回，8个单程）=19200元。每个单程加油2000元、燃油税320元、过路费500元、罚款200元。工资为运价的10%，每月需支付司机工资19200元×10%＝1920元（每辆车配备2名司机，每名司机的月工资仅为1920元÷2＝960元）。修理费每月2000元，货运信息费（货运中介收取）每月800元，车船使用税每月48元，交强险每月258元，商业险每月665元?，不考虑营业税。 任务要求：请根据所学知识，算算他的单趟标载运输成本（折算成吨公里），要求根据给定资料确定计算对象，列出成本项目正确算出各项成本，正确填写成本汇总表或进行相关分析并写出分析过程。 （下表为参考成本汇总表） 2.任务背景：李三的车是东风天龙牌一拖三挂车，核载35吨。该车全部贷款购买：400000元，五年折旧，每月需还贷7200元，利息总额为32000元。他们常走的路线是湖南长沙至甘肃兰州，行程2000公里左右。运价单程约300元/吨，往返一趟平均10天，每月总收入约为300元/吨×35吨×6（每月3个来回，6个单程）=63000元。每个单程加油5000元、过路费3000元。工资为每人每月3000元（每辆车配备2名司机），修理费每月2100元，货运信息费（货运中介收取）每月600元，车船使用税每月105元，交强险每月374元，商业险每月726元，不考虑营业税。 任务要求：请根据所学知识，算算他的单趟标载运输成本（折算成吨公里），要求根据给定资料确定计算对象，列出成本项目正确算出各项成本，正确填写成本汇总表或进行相关分析并写出分析过程。 （下表为参考成本汇总表）