全国中文核心期刊·
财会月刊□
我国现行税法规定，农业生产者销售的自产农产品免征增值税，但农产品在流通环节通常需按13%的低税率征收增值税。作为一般纳税人的农产品深加工企业（以下简称“农企”）从包括农民专业合作社在内的农业生产者或商业小规模纳税人处购进农产品作为原材料，允许按照买价和13%的扣除率计算抵扣进项税额，而农企的最终产品通常应按17%的普通税率征收增值税。这种存在于农企的不合理的增值税“高征低抵”现象，称为农企增值税“剪刀差”。我国目前有国家级农业产业化重点龙头企业1291家，这些企业基本都以农产品深加工为主业，对促进我国农业产业化做出了巨大贡献，但这些企业都不同程度地被增值税“剪刀差”所困扰。河南省农业产业化重点龙头企业郑州三全食品股份公司董事长陈泽民从2007年到2013年共向全国人民代表大会提交议案5次，呼吁完善农企增值税政策，消除“剪刀差”，降低农企税负，促进农企的发展和农民工就业。
一、农企增值税“剪刀差”的成因
增值税采用税款抵扣制，其优点是不重复征税，尽量保持了税收的中性，客观上起到了鼓励社会专业化分工，促进生产力发展的作用。农企增值税“剪刀差”的存在则有悖于增值税的设计原则，是现行涉农增值税政策缺陷造成的。
（一）增值税抵扣链条断裂和再接的不合理
增值税实行多环节课征，正常情况下，在商品或劳务生产、批发、零售的每一个纳税环节上，销售方的销项税额都和购买方的进项税额相等，形成完整的抵扣链条。然而对于农业企业而言，因增值税制度设计缺陷，会发生增值税抵扣链条断裂，产生税负不公。
1.免税引起的抵扣链条断裂。假设农业生产者销售
自产农产品与农企销售的农业深加工产品实行相同的增值税税率T ，农产品的含税售价是C ，农企的农产品采购量是Q 0，深加工产品的含税售价是C ＋V ＋M （C 是农产品含税买价，V 是人工成本，M 是毛利润，不考虑外购工业原料、机械设备和运费等其他成本，下同），则农业生产者的销项税额为C·T/（1+T ），与农企的进项税额相等，后者的销项税额为（C+V+M ）·T/（1+T ），应纳税额为（V+M ）·T/（1+T ）。可见，在抵扣链条完整的情况下，农企的应纳税额等于不含税增值额与税率的乘积，与增值税按增值额征税的设计理念完全一致。
我国现行税法对农业生产者销售自产农产品免征增值税，这样，农企在外购农产品原材料时就不再支付可以抵扣的进项税额，导致了增值税抵扣链条的断裂。假设此时农企外购与上述总买价相同的农产品，成本为C ，考虑到免税导致的价格下降因素，农产品采购量变为Q 1（Q 1>Q 0），假设人工成本和毛利润维持不变，深加工产品卖价仍为C ＋V ＋M ，则农企应纳税额为（C+V+M ）·T/（1+T ），属于全额征税，完全违背了增值税的设计初衷。
为了消除抵扣链条断裂对农企税负的不良影响，立法部门的做法是制定新法接起抵扣链条。《增值税暂行条例》第八条规定，作为一般纳税人的农企，向农业生产者购进免税农产品，可以按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算抵扣进项税额。即农企在上述抵扣链条断裂情况发生时，可以按农产品买价C 直接乘以13%计算抵扣进项税额。此时，农企的应纳税额=（C+V+M ）·T/（1+T ）-C ·扣除率=C ·［T/（1+T ）-扣除率］+（V+M ）·T/（1+T ）=C ·［T/（1+T ）-13%］+（V+M ）·T/（1+T ）。由该公式推知：只有当按农产品买价计算的扣除率和T/（1+T ）相等时，农企的应纳税额才等
农企增值税“剪刀差”的形成及消除
柳东梅
（副教授）（郑州大学西亚斯国际学院郑州451150）
【摘要】消除农企增值税“剪刀差”对促进农企发展，促进我国农业产业化意义重大。本文认为，增值税抵扣链条的断裂和再接的不合理是农企增值税“剪刀差”形成的浅层次原因，而涉农增值税优惠政策不彻底是其形成的深层次原因，财税［2012］38号文件对消除“剪刀差”虽然有一定意义，但只有实行涉农增值税制度的全面改革，才能从根本上解决农企增值税“剪刀差”问题。
【关键词】农企
增值税
剪刀差
□财会月刊·
全国优秀经济期刊□·06·2014.1上
于（V+M ）·T/（1+T ），真正实现增值额征税。而我国目前的农业深加工产品除食用植物油实行13%的低税率外，其余都实行17%的普通税率，按17%计算的T/（1+T ）约等于14.53%，是再接抵扣链条时可以设置的最合理的扣除率。按现行13%的扣除率计算，则会产生1.53%（14.53%-13%）的增值税“剪刀差”率，“剪刀差”总额为1.53%C ，也是农企承担的不合理的税负总额。
2.小规模纳税人的存在引起的抵扣链条断裂。除了从包括农民专业合作社在内的农业生产者处购买农产品原材料外，农企也可能选择商业小规模纳税人作为供货渠道，尤其是中小型农企。小规模纳税人不实行税款抵扣制，按不含税销售额乘以征收率的简易办法计算增值税应纳税额。农企从小规模纳税人处购买农产品，自然也不能抵扣进项税额，由此发生了抵扣链条断裂的情况。为了消除抵扣链条断裂给农企带来的税收损失，税法允许农企凭小规模纳税人自行开具或委托税务机关代开的普通发票，按买价和13%的扣除率计算抵扣进项税额。按上述相同的方法可推知，该种抵扣链条断裂再接后，仍会产生1.53%的增值税“剪刀差”率，“剪刀差”总额仍为1.53%倍的农业产品买价（推导过程不再赘述）。
（二）涉农增值税优惠政策不彻底
由于农业在国民经济中兼具弱质性和重要性的特点，所以对涉农税收给予不同程度的优惠是世界各国通行的做法，我国也不例外。增值税抵扣链条断裂和再接的不合理只是农企增值税“剪刀差”形成的表面原因，而现行涉农增值税优惠政策不彻底才是农企增值税“剪刀差”形成的深层次原因。
1.西方发达国家涉农商品税制度的启示。商品税是相对于所得税而言的，以商品或劳务的流转额为课税对象。西方发达国家对国内商品和劳务通常只设置一种商品税，在美国称为销售税，在加拿大称为商品和劳务税，在欧盟成员国则称为增值税。宽广统一的税基是作为商品税的增值税抵扣链条完整的保证，而我国对商品和劳务分设增值税和营业税两种商品税，两税衔接中产生了增值税抵扣链条的断裂。
（1）对农业生产资料实行较为彻底的免税或退税。在西方发达国家的商品税制中，农业生产者为生产而购入的农机、农膜、化肥、种子、饲料等农业生产资料通常实行较为彻底的免税或退税。美国大多数州都对各种农业生产资料实行销售税免税政策，只有少数州对农机销售实行低税率。美国的农产品销售税是在零售环节缴纳的，最终消费者是纳税人，而农业生产者一般不直接将农产品销售给最终消费者，因此他们向农企或其他企业销售的农产品价格中不含销售税，这样可以保证农业生产资料和农产品的比价关系不受干扰，降低农企和农业生产者
的成本。在法国，农业生产者可以选择按增值税办法纳税，也可以选择不缴纳增值税。选择按增值税办法纳税的农业生产者可以将购买农业生产资料所负担的增值税作为进项税额抵扣；选择不缴纳增值税的农业生产者虽然不能抵扣外购农业生产资料的税款，但可以按一定比例向政府申请退还部分税款。这些政策的实施，保证不因征税而干扰农产品的正常价格，影响农业生产者的净收益。
（2）享受优惠税率的涉农商品范围广泛。在西欧国家，享受增值税税收优惠的涉农商品很多：法国的货物和服务标准税率是其净价的19.6%，但对农产品和食品只征收5.5%的增值税。这里的农产品和食品远远超出了农业直接出产的初级产品范围，不仅包括以农业初级产品为原料深加工而成的工业产品，也包括餐馆提供的食品。在英国，购买大部分食品都不需要缴纳增值税，只有块状巧克力、碳酸饮料、外卖食品例外。德国也对包括农林产品及饮料、食品在内的货物实施比普通税率低得多的减轻增值税税率。
此外，美国的许多州、市也对部分食品、药物等特定商品免税或征收较低的销售税。享受税收优惠的涉农商品范围的向下延伸，惠及整个农业产业链，对促进农业的长远发展和国民经济各部门的协调发展意义深远。
2.我国涉农增值税政策存在的问题。
（1）农业生产资料税负转嫁，抑制农业生产者的生产积极性。我国目前没有实行全部农业生产资料生产、流通所有环节的增值税免税优惠，对于种苗、农药、农机等重要生产资料，只免征流通环节增值税，生产环节仍需征收13%的增值税。农业生产资料增值税通过税负转嫁将增加农产品生产成本，又因农产品价格弹性小和我国工农业产品“剪刀差”的长期存在，很难向下一个环节转嫁，从而损害了农业生产者的利益，抑制了其生产积极性。
（2）享受优惠税率的涉农商品范围狭窄，不利于农业产业链的延伸。我国在生产环节免税，流通环节按13%征税的农产品范围通常仅限于财税字［1995］52号文件规定的“种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品”，而农企的最终产品因为超出了农业初级产品范围，通常都需按17%的普通税率征税。
我国农业产业化水平低，农企迫切需要税收扶持，以延长农业产业链；从产业性质来看，农企又多为劳动密集型企业，资本有机构成较低，因而产品增值率较高，税负相对较重。基于这两点，应对农企最终产品实施比现行17%的普通税率更为优惠的税率。
二、财税［2012］38号文试图消除农企增值税“剪刀差”，但效果欠佳
农企增值税“剪刀差”问题已经引起有关部门的关注，为“调整和完善农产品增值税抵扣机制”而出台的财
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财会月刊□2014.1上·07·□
税［2012］38号文规定：①自2012年7月1日起，在以外购农产品为原料深加工生产液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的一般纳税人中，进行农产品增值税进项税额核定扣除试点；②试点纳税人不再凭自制或外来的农产品外购原始凭证抵扣进项税额，而应由其按照当期销售深加工产品数量或成本自行核算出所耗用的农产品原材料成本，即买价，并作为抵扣依据；③扣除率不再规定为13%，而是与试点纳税人最终产品适用税率一致；④计算抵扣金额时不再用买价直接乘以扣除率，而是先将买价按扣除率换算成不含税买价，再乘以扣除率，具体为：
当期允许抵扣农产品增值税进项税额=纳税人按规定办法核算的农产品买价×扣除率/（1＋扣除率）
假设试点农企按规定办法核算的农产品买价为C ，其最终产品的含税售价为C+V+M ，税率为T ，则农企的应纳税额＝（C+V+M ）·T/（1+T ）-C·T/（1+T ）=（V+M ）·T/（1+T ）。从公式本身来看，增值税“剪刀差”已被消除。
财税［2012］38号文试图消除目前增值税抵扣链条再接的不合理因素，对解决农企增值税“剪刀差”问题有一定的进步意义，但该文件规定也存在诸多不合理之处，具体表现为：①按农企最终产品销售额核算外购农产品买价的方法，在市场不景气带来产品积压时，会给农企带来增值税“剪刀差”之外新的税收负担。②按规定办法核算的买价与按外购农产品原始凭证确定的买价相比，并不能更好地解决抵扣链条断裂带来的监督失效和税款流失。③买价核算方法复杂，与增值税先进的“抵扣制”设计理念相违背，不但是设计理念上的倒退，而且客观上成为试点后全面推广的障碍。
三、应当实行涉农增值税制度的全面改革
财税［2012］38号文只关注了农企增值税“剪刀差”形成的浅层次原因，而忽视了其形成的深层次原因。事实上，只有从税收对农业发展和国民经济协调发展的调节作用出发，立足于我国涉农增值税政策现状，借鉴西方发达国家的先进经验，系统性地改革我国涉农增值税制度，才能从根本上解决农企增值税“剪刀差”问题。
（一）对农业生产资料实行彻底免税
目前，我国农业生产资料增值税优惠不彻底，农业生产资料增值税对农产品价格的影响与现存工农业产品“剪刀差”相互作用，不但抑制了农业生产者的积极性，而且不同程度地提高了农企的采购成本。对农企而言，因农业生产资料增值税优惠不彻底，形成了其增值税“剪刀差”之外的隐形税负。
鉴于此，建议制定农业生产资料目录，扩大现有享受增值税优惠政策的农业生产资料范围，统一农业生产资料增值税优惠政策，对目录内生产资料实行生产、流通所有环节免税。
（二）扩大享受优惠税率的涉农商品范围
我国现行涉农增值税优惠主要集中在农业生产环节，在农产品流通环节优惠较少，在农产品深加工环节则基本没有优惠。农业产业化水平低已经成为抑制我国农业发展的瓶颈，因此迫切需要建立起激励农产品从初加工向深加工发展的税收激励机制，促进农企做大、做强。
1.修订未加工和初级加工农产品目录，将新目录内货物免税政策扩大到流通环节。目前，享受生产环节免税，流通环节13%低税率的农产品范围由财税字［1995］52号文件的《农产品征税范围注释》（以下简称《注释》）规定。建议在《注释》目录现有未加工和初级加工农产品的基础上，修改初级加工农产品范围：一方面，对一些应纳入而没有纳入农产品初级加工范围的项目或不合理的项目重新界定；另一方面，制定技术含量标准，并据以界定农产品初级加工范围，将各类技术含量较低的农产品加工项目尽量纳入目录范围内。
财税［2011］137号文和财税［2012］75号文已将《注释》目录范围内的蔬菜和部分鲜活肉、蛋产品免税政策扩大到流通领域，建议比照这两个文件的规定，对上述新目录范围所有货物实行流通环节增值税免税政策。
2.制定农业深加工产品目录，对目录内货物实行免税或低税率优惠。以农产品为主要原料深加工的工业产品多数为食品，也包括药品、烟酒等其他产品，以农产品为辅助材料，深加工的工业产品范围更广。
建议根据深加工产品对农产品的耗用率制定农业深加工产品目录。对目录内货物，根据其对农业发展和民生的贡献水平分成两类：贡献水平高的，如食品、药品等，实行免税；贡献水平次之的，则实行13%的低税率。对于生产13%低税率农业深加工产品的农企，建议比照财税［2012］38号文的做法，合理地再接抵扣链条，将农企外购农产品原材料的买价按扣除率换算成不含税买价后，乘以扣除率进行抵扣，同时为了消除增值税“剪刀差”，将扣除率也确定为13%；而对于生产食品、药品等目录内免税农业深加工产品的农企，从农产品原材料到制成品全免税，彻底消除其增值税负担，“剪刀差”自然不复存在。
通过上述涉农增值税制度的改革，从税制设计上让利于农企和农业生产者，不但解决了增值税“剪刀差”问题，更有利于加速我国农业产业化和现代化的进程。
【注】本文系2012年度河南省科技发展计划软科学项目（项目编号：122400420065）的阶段性研究成果。
主要参考文献
1.王朝才，傅志华，王继洲.农业税制国际经验比较及我国未来改革思路研究.经济研究参考，2004；41
2.刘方，王楠.增值税“剪刀差”，农企喊痛.大河报，2013-03-21
新政策对农产品抵扣、增值税纳税申报表填写的7点重大影响及案例解析 一、新政策对农产品抵扣、增值税纳税申报表填写7点重大影响 《财政部税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》（财税〔2017〕37号）及《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2017年第19号）对农产品抵扣政策、增值税纳税申报表填写产生了重大影响，7大影响总结如下： 1、一般情况下，纳税人购进农产品,取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书的，以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额。 填写《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）1-3栏次。 2、一般情况下，从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和11%的扣除率计算进项税额。 填写《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）第6栏“农产品收购发票或者销售发票”。税额=增值税专用发票上注明的金额×11%。 特别提醒：2017年7月1日之前，小规模纳税人开具3%的普通发票才能按13%计算抵扣，开具3%的专用发票只能抵扣票面的税额。2017年7月1日起，
小规模纳税人开具3%的普通发票不能抵扣了，而只能开具3%的专用发票，才可以按11%计算抵扣。 尚存疑惑的是，从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和11%的扣除率计算进项税额，而不是按照专用发票注明的增值税额抵扣进项税额，那么这种专用发票是否要求认证呢？希望政策更明确一些。 3、一般情况下，取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额。 填写《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）第6栏“农产品收购发票或者销售发票”。税额=农产品销售发票或者收购发票上注明的农产品买价×11%。 这里的销售发票，是指农业生产者销售自产农产品适用免征增值税政策而开具的普通发票。 农业生产者包括从事农业生产的单位和个人。 根据《财政部国家税务总局关于农民专业合作社有关税收政策的通知》（财税[2008]81号）规定，对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。 根据《国家税务总局关于纳税人采取“公司+农户”经营模式销售畜禽有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2013年第8号）、规定，自2013年4
从不同供应商取得农产品的进项税抵扣问题 公司属于进行农产品批发销售的一般纳税人，2017年8月份从一家从事农产品批发、零售的小规模纳税人公司采购农产品一批并取得3%的增值税专用发票，不含税金额10000元，增值税额300元，请问是否抵扣300元的增值税额? 答复:不是抵扣3%，应该抵扣10%即1000元的增值税。 提醒:该份增值税专用发票不需要认证。 账务处理如下： 借：原材料9300 应交税费-应交增值税（进项税额）1000 贷：银行存款10300 政策:财税〔2017〕37号《财政部税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》第二条规定：纳税人购进农产品，按下列规定抵扣进项税额： (一)除本条第(二)项规定外，纳税人购进农产品,取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴 款书的，以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额;从简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和11%的扣除率计算进项税额;取得(开具)农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发
票或收购发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额。 (二)营业税改征增值税试点期间，纳税人购进用于生产销售或委托受托加工17%税率货物的农产品维持原扣除力度不变。 政策二:财税[2018]32号《财政部税务总局关于调整增值税税率的通知》规定： 一、纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用17%和11%税率的，税率分别调整为16%、10%。 二、纳税人购进农产品，原适用11%扣除率的，扣除率调整为10%。 三、纳税人购进用于生产销售或委托加工16%税率货物的农产品，按照12%的扣除率计算进项税额。
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农产品收购发票相关知识问答 【标 签】增值税,农产品收购发票 【业务主题】增值税 【来 源】 问：什么叫农产品收购发票？ 答：农产品收购发票是指收购单位向农业生产者个人（不包括从事农产品收购的个体经营者）收购自产免税农业产品时，由付款方向收款方开具的发票。 问：农业产品具体指哪些？ 答：农业产品是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。具体范围按照国家税务总局《农业产品征税范围解释》等有关规定执行。 问：纳税人申请领购农产品收购发票时，应同时具备哪些条件？ 答：应同时具备以下条件方可： 1、有固定经营场所、仓储设施或设备；并具备收购业务所必需的人员和资金； 2、拟收购的农产品属于《农产品征税范围注释》列举的农产品； 3、收购单位对外销售的产品耗用的原材料属于《农产品征税范围注释》列举的农产品； 4、从事农产品收购加工业务的单位，必须有加工生产车间及与其加工农产品相匹配的机器设备。 5、收购后委托其它生产单位加工的业务，应与受托加工单位签订合法的书面委托加工协议，并报税源管理部门备案； 受托加工单位的生产能力必须与加工协议条款相匹配，协议应明确加工费通过银行存款支
付，对加工后的下脚料要注明用途； 受托加工单位原则上应是本县范围内的生产单位，若确需外县单位加工，应在委托加工协议后附受托单位税务登记复印件。 6、会计核算健全，能够准确提供税务资料；并能通过网络准确开具收购发票且及时上传开票信息。 问：纳税人如何申领农产品收购发票？ 答：纳税人应向税源管理部门办理申请领购农业产品收购发票认定，同时填写《申请领购农产品收购发票认定表》；对符合申请条件的纳税人，税源管理部门应在收到申请领购认定表后5个工作日内完成认定工作，并严格按照纳税人的生产经营规模和纳税情况发售不同数量的收购发票，并对用票情况实行过程控制，对因扩大生产规模，提出增加用票数量的，由税收管理员实地调查重新认定后确定。 问：纳税人开具农产品收购发票时应注意哪些事项？ 答：应注意如下事项： 1、农产品收购发票仅限于收购单位向农业生产者个人收购《农产品征税范围注释》列举的免税农产品时使用。 2、收购单位开具收购发票时，应按规定时限、号码顺序逐笔通过网络开票平台进行开具，准确记录出售人的姓名、详细地址，同时在备注栏注明出售人的身份证号码（收购金额 在100元以下的，可以免填身份证号码）和联系电话，不得按多个出售人汇总开具。 3、收购发票开具价款为支付给农业生产者的农产品实际收购价。不包括运费、收购人员工资、行政性收费、罚款、其它收购费用等价外支出。 4、以现金支付收购价款的，收款人应在收购发票上签名；以现金支票、银行承兑汇票等方式付款的，收款方必须与出售方名称一致。 5、收购发票仅限在我县范围内开具，不得携带空白收购发票跨地区使用。需出县收购农产品的，须向我局申请开具《外出经营活动税收管理证明》，再向收购地国税机关申请领购收购发票进行开具。
农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法 一、为加强农产品增值税进项税额抵扣管理，经国务院批准，对财政部和国家税务总局纳入试点范围的增值税一般纳税人（以下称试点纳税人）购进农产品增值税进项税额，实施核定扣除办法 二、购进农产品抵扣增值税进项税额的试点纳税人均适用本办法。 农产品是指列入《农业产品征税范围注释》（财税字〔〕号）的初级农业产品。 三、试点纳税人购进农产品不再凭增值税扣税凭证抵扣增值税进项税额，购进除农产品以外的货物、应税劳务和应税服务，增值税进项税额仍按现行有关规定抵扣。 四、农产品增值税进项税额核定方法 （一）试点纳税人以购进农产品为原料生产货物的，农产品增值税进项税额可按照以下方法核定： 、投入产出法：参照国家标准、行业标准（包括行业公认标准和行业平均耗用值）确定销售单位数量货物耗用外购农产品的数量（以下称农产品单耗数量）。 当期允许抵扣农产品增值税进项税额依据农产品单耗数量、当期销售货物数量、农产品平均购买单价（含税，下同）和农产品增值税进项税额扣除率（以下简称“扣除率”）计算。公式为： 当期允许抵扣农产品增值税进项税额当期农产品耗用数量×农产品平均购买单价×扣除率（＋扣除率） 1 / 7
当期农产品耗用数量当期销售货物数量（不含采购除农产品以外的半成品生产的货物数量）×农产品单耗数量 对以单一农产品原料生产多种货物或者多种农产品原料生产多种货物的，在核算当期农产品耗用数量和平均购买单价时，应依据合理的方法归集和分配。 平均购买单价是指购买农产品期末平均买价，不包括买价之外单独支付的运费和入库前的整理费用。期末平均买价计算公式：期末平均买价＝（期初库存农产品数量×期初平均买价＋当期购进农产品数量×当期买价）（期初库存农产品数量＋当期购进农产品数量） 、成本法：依据试点纳税人年度会计核算资料，计算确定耗用农产品的外购金额占生产成本的比例（以下称农产品耗用率）。当期允许抵扣农产品增值税进项税额依据当期主营业务成本、农产品耗用率以及扣除率计算。公式为： 当期允许抵扣农产品增值税进项税额当期主营业务成本×农产品耗用率×扣除率（＋扣除率） 农产品耗用率上年投入生产的农产品外购金额上年生产成本 农产品外购金额（含税）不包括不构成货物实体的农产品（包括包装物、辅助材料、燃料、低值易耗品等）和在购进农产品之外单独支付的运费、入库前的整理费用。 对以单一农产品原料生产多种货物或者多种农产品原料生产多种货物的，在核算当期主营业务成本以及核定农产品耗用率时，试点纳税人应依据合理的方法进行归集和分配。 农产品耗用率由试点纳税人向主管税务机关申请核定。 2 / 7
如何抵扣免税农产品进项税额 从今年开始，免税农业产品进项税额的扣除率，由原来的１０％提高到１３％。根据现行规定，在四种情况下，一般纳税人购进免税农业产品允许抵扣进项税额：一是凭取得增值税专用发票注明的税额抵扣；二是凭取得海关完税凭证注明的税额抵扣；三是凭取得普通发票注明的金额计算抵扣；四是凭购买方即纳税人自行开具的收购凭证，即收购发票注明的金额计算抵扣。对前三种情况，有关规定比较明确，易于执行，但对第四种情况，相关规定比较零散，且有前后不一之嫌，难于执行。为此，有必要明确申请抵扣农业产品进项税额的必备前提条件。 一、必须是免税农业产品 根据《增值税暂行条例》第八条第三款规定：购进免税农业产品准予抵扣的进项税额，按照买价和１０％（注：从２００２年１月１日起改按１３％）的扣除率计算。这个规定很明确，只有免税的农业产品才可以抵扣进项税额，而不是全部的农业产品都给予抵扣。 这里“ 免税的农业产品”，仅指免征增值税的农业产品，依据是《增值税暂行条例》第十六条所列免税项目的第一项：农业生产者销售的自产农业产品免征增值税。 至于什么是免征增值税农业产品，必须按照《财政部国家税务总局关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》执行。允许抵扣的免税农业产品，必须是《注释》中规定的农业产品。
二、必须是农业生产者销售的自产农业产品 根据《增值税暂行条例》第十六条所列免税项目的第（一）项规定，只有农业生产者销售的自产农业产品，才是免税农业产品。这就是说，一般纳税人自行开具收购发票抵扣进项税额的免税农业产品，必须是农业生产者自己生产的，同时是农业生产者自己直接销售的农业产品。 什么是农业生产者呢？根据《增值税暂行条例实施细则》第三十一条第一款第（一）项规定：农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。 三、必须依法取得和正确使用收购发票 根据《增值税暂行条例》第九条规定：纳税人购进货物或应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 《增值税暂行条例实施细则》第十七条规定：条例第八条第三款所称买价，包括纳税人购进免税农业产品支付给农业生产者的价款和按规定代收代缴的农业特产税。前款所称价款，是指经主管税务机关批准使用收购凭证上注明的价款。 《国家税务总局关于印发〈增值税问题解答（之一）〉的通知》第十三问答规定：增值税一般纳税人购进免税农产品，收购废旧物资应使用税务机关批准的收购凭
生产免税农产品怎样处理涉税事项 一从事苗木种植的纳税人被税务机关要求认定为增值税一般纳税人，并使用防伪税控开具发票。该纳税人有些不理解，认为自产农产品免征增值税，销售对象也基本不要增值税发票，为什么要认定为增值税一般纳税人？日常经营中，发现一些从事自产农业产品的纳税人对相关税收政策及业务不了解，不知如何领购、开具发票及纳税申报。为此，我们对生产“免税农产品”涉及的相关税收政策进行整理归纳。 政策规定 《增值税暂行条例》（以下简称条例）第十五条第一款规定，农业生产者销售的自产农产品免征增值税。农业是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。农产品，是指初级农产品。《财政部、国家税务总局关于农民专业合作社有关税收政策的通知》（财税[2008]81号）规定，对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税；对农民专业合作社向本社成员销售的农膜、种子、种苗、化肥、农药、农机，免征增值税。 发票使用 条例第二十一条规定，销售货物或者应税劳务适用免税规定的不得开具增值税专用发票。因此，从事自产免税农业产品的纳税人只能领购、开具普通发票。《增值税一般纳税人资格认定管理办法》（国家税务总局令第22号）第三条规定，增值税纳税人，年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。自产免税农业产品销售额属于免税销售额的范畴，自产免税农业产品销售额超过小规模纳税人标准的必须认定为增值税一般纳税人。《国家税务总局关于推行增值税防伪税控一机多票系统的通知》（国税发[2006]78号）中《增值税防伪税控一机多票系统推行方案》第一条推行范围规定： （一）原则上已经使用防伪税控开票系统的企业全部推行一机多票系统；
甲公司从乙小规模纳税人购进一批食用植物油，取得税务机关代开的增值税专用发票，票面金额10000元，税额300元，价税合计10300元。 解析： 甲公司可以抵扣的进项税额＝10000*10%＝1000元。 政策依据： 《财政部、税务总局关于调整增值税税率的通知》（财税〔2018〕32号）二、纳税人购进农产品，原适用11%扣除率的，扣除率调整为10%。 原规定： （一）《财政部、税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》（财税〔2017〕37号）二、纳税人购进农产品，按下列规定抵扣进项税额：（一）除本条第（二）项规定外，纳税人购进农产品，从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和11%的扣除率计算进项税额；取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额。 现在规定：
纳税人购进农产品，按下列规定抵扣进项税额：（一）除本条第（二）项规定外，纳税人购进农产品，从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和10%的扣除率计算进项税额；取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和10%的扣除率计算进项税额。 A公司是棉布生产企业，购进免税棉花100万，生产适用16%税率的棉布。 解析： 财税〔2017〕37号文发布之前，A公司可以抵扣的进项税额=买价*13%=100*13%=13万元。 财税〔2017〕37号文发布之后，棉花适用税率降低到11%，用于生产销售税率为17%的棉布，维持原扣除力度不变，则A公司可以继续抵扣13万元。 财税〔2018〕32号文发布之后，棉花适用税率降低到10%，用于生产销售税率为16%的棉布，按12%的扣除率计算进项税额，则A公司可以抵扣的进项税额=买价*12%=100*12%=12万元。 如果购进棉花直接出售，则按买价*10%=100*10%=10万元抵扣进项税额。 政策依据：
农产品收购业务的会计和税收处理 一、农产品收购企业概论 农产品（包括种植业、养殖业、林业、牧业、水产业）生产单位和个人销售的自产初级农业产品免征增值税。免征增值税的农业产品必须符合两个条件：一是农业生产者自己生产的初级农业产品；二是农业生产者自己销售的初级农业产品。特别要注意的还有必须是初级农业产品,经过深加工的农业产品是不能免税的,如自己生产的农业产品做成熟食或罐头后销售。详细的可以看一下增值税的税目注释。 增值税一般纳税人购进免税农产品,按照《增值税暂行条例》及《实施细则》的相关规定,准予按13%的税率抵扣进项税额。 二、主要的账务处理 农产品商贸企业和以农产品为原料的生产企业都会涉及到农产品的一系列会计处理和相关的税收业务,农产品业务与其它业务有较大的差别,其中的农产品商贸企业和以农产品为原料的生产企业又有所区别。 （一）农产品商贸企业的账务处理 某商贸企业,增值税一般纳税人,8月份发生如下业务： 1.购进农产品的会计分录 8 月10日收购桃子10000斤,单价0.50元/斤,共支付收购款5,000元。从收购地运回企业所在地支付运费500元,已收到开具的运费发票,款项已支付。 账务处理如下： 支付收购款时： 借：库存商品 4,350.00 应交税费――应交增值税(进项税额) 650.00 贷：现金 5,000.00 支付运费时： 借：销售费用 465.00 应交税费――应交增值税(进项税额) 35.00 贷：现金 500 .00 依据小企业会计制度规定,从事商品流通的小企业购入商品抵达仓库前发生的包装费、运杂费、保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等采购费用直接计入当期销售费用。 2.企业整理仓库时发现库存的土豆有6,000斤已变质,成本1,800元,账务处理如下： 借：待处理财产损失2,068.97 贷：库存商品1,800 应交税费――应交增值税(进项税额转出) 268.97 应转出税金1,800/(1-13%)×13%=268.97 3.将购进的桃子销售给某超市,10000斤,售价 1.00/斤元,货款尚未收回。 账务处理如下： 借：应收账款 10,000 贷：主营业务收入 8,849.56 应交税费――应交增值税(销项税额) 1,150.44 同时结转成本： 借：主营业务成本 4,350.00 贷：库存商品 4,350.00 4.收到超市电汇货款9,500元,超市扣佣发票500元。 账务处理如下： 借：银行存款 9,500.00 销售费用 500.00 贷：应收账款 10,000.00 （二）工业生产企业(增值税一般纳税人)的会计处理 某工生产企业,8月份发生如下业务： 1.从某小规模纳税人处购入大米70000斤,取得普通发票注明金额 35,000元。同进支付运费2,000元,取得货运发票。材料已入库,货款 已通过转账支票支付。 账务处理如下： 借：原材料 32,310.00 应交税费――应交增值税(进项税额) 4,690.00 贷：银行存款 37,000.00 ( 进项税额=35,000×13%+2,000×7%=4,690.00) 2.将企业库存大米10000斤作为福利发给职工,成本18,330.00元, 其中运费930.00元。 账务处理如下： 借：应付职工薪酬 21,000.00 贷：原材料 18,330.00 应交税费――应交增值税(进项税额转出) 2,670.00 应转出进项税额： (18,330.00-930)/(1-13)×13%+(930/(1-7%)×7%=2,600.00+70=2,670 .00 因为购进货物用于职工福利属于改变用途,按税法规定,改变用途 的购进货物要作进项税额转出处理。而购进的农产品和支付的是按扣除 率计算的进项税额,所以在作进项税额转出时,也要还原为购进货物的 价格计算转出的税额。 3.车间本月发生电费2,340.00元,取得增值税专用发票,费用已通 过转账支票已支付,发票本月已认证抵扣。 账务处理如下： 借：制造费用 2,000.00 应交税费――应交增值税(进项税额) 340.00 贷：银行存款 2,340.00 4.销售给某商场挂面1000箱,售价60元/箱,货款尚未收回,实际成 本45 元/箱。 账务处理如下： 借：应收账 款 60,000.00 贷：主营业务收入 53,097.35 应交税费――应交增值税(销项税 额) 6,902.65
农产品增值税进项税额可按照以下顺序确定核定扣除方法： 1、投入产出法 2、成本法； 3、参照法。 A.投入产出法 当期农产品耗用数量=当期销售货物数量×农产品单耗数量 当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期农产品耗用数量×农产品平均购买单价×扣除率÷(1+扣除率) 【例题1】某乳品加工企业2016年销售10000吨巴氏杀菌乳，实现不含税收入4800万元，原乳单耗数量为1.055，原乳平均购买单价为4200元/吨，以投入产出法计算其可抵扣的进项税额及应缴纳的增值税： 原乳加工成巴氏杀菌乳，适用税率为13%。 当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期农产品耗用数量×农产品平均购买单价×扣除率÷(1+扣除率)=10000×1.055×0.42×13%÷(1+13%)=509.76(万元)。 应纳增值税=4800×13%-509.76=114.24(万元)。 【例题2】某乳品加工企业2016年销售5000吨酸奶，实现不含税收入3500万元，原乳单耗数量为1.063，原乳平均购买单价为4200元/吨，以投入产出法计算其可抵扣的进项税额及应缴纳的增值税： 原乳加工成酸奶，适用税率为17%。 当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期农产品耗用数量×农产品平均购买单价×扣除率÷(1+扣除率)=5000×1.063×0.42×17%÷(1+17%)=324.35(万元)。 应纳增值税=3500×17%-324.35=270.65(万元)。 成本法侧重于农产品耗用金额的控制，税务机关依据纳税人年度会计核算资料，核定耗用农产品的购进成本占生产成本的比例，纳税人根据该比例及每月主营业务成本、农产品进项税额扣除率计算当期允许抵扣的农产品进项税额。 参照法是对新办的纳税人或者纳税人新增产品，税务机关参照所属行业或者其他相同或者相近纳税人的扣除标准进行核定。 B.成本法 当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期主营业务成本×农产品耗用率×扣除
购进农产品取得增值税普通发票不能计算抵扣进项税 作者: 邢国平日期：2013-02-20 某淀粉厂（增值税一般纳税人）询问：2012年6月份他们向享受免征增值税优惠政策的国有粮食购销企业购进玉米时取得增值税普通发票12张，价税合计8531815.20元，按照《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称《暂行条例》）第八条规定，购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，可以按照对方销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算抵扣进项税额，但在申报时主管税务机关不允许抵扣进项税，这是为什么？ 对于这个问题，笔者认为：虽然《增值税暂行条例》第八条没有明确所称“销售发票”的具体种类，但实际上指的就是一般的普通发票，而不包括增值税普通发票，主要依据是：1、1994年税制改革时，《国家税务总局关于增值税若干征收问题的通知》（国税发〔1994〕122号）就规定：对增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）购进农产品取得的普通发票，可以按普通发票上注明的价款计算抵扣进项税；《财政部、国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定的通知》（〔94〕财税字第026号）和《财政部、国家税务总局关于增值税一般纳税人向小规模纳税人购进农产品进项税抵扣问题的通知》（财税〔2002〕105号）也先后明确：一般
纳税人向小规模纳税人购进农业产品，可视为免税农产品依照规定的扣除率计算抵扣进项税。因当时国家还没有设计使用增值税普通发票（现行增值税普通发票是从2005年9月开始使用的），其进项税额的计算依据指的就是普通发票上注明的价款，这几个文件的相关条款虽然现在已经废止，但在没有新的政策明确之前，一般纳税人购进免税农产品计算抵扣进项税额的凭证范围不能变，其相关条款废止的原因主要是在新修订的《增值税暂行条例》中已经明确了13%的扣除率。 2、虽然《国家税务总局关于做好增值税普通发票一窗式票表比对准备工作的通知》（国税发〔2005〕141号）允许增值税一般纳税人使用增值税普通发票，但其目的是为了实现一般纳税人普通发票“一窗式”票表比对管理，根据《增值税专用发票使用规定》第二条、第十条及其他相关政策规定，一般纳税人销售货物或者提供应税劳务时应当向购买方开 具增值税专用发票，一般纳税人向一般纳税人购进货物或者应税劳务时也只能凭增值税专用发票上注明的增值税税额 申报抵扣进项税，从一般纳税人销售单位取得其他发票或凭证是不允许计算抵扣进项税额的。况且《国家税务总局关于国有粮食购销企业开具粮食销售发票有关问题的通知》（国税明电〔1999〕10号）还规定，从1999年8月1日起，享受免征增值税优惠的国有粮食购销企业销售粮食暂一律开
2018年最新建筑业增值税进项税率抵扣大全 一、进项税额抵扣 1分包工程支出 分包工程支出，应按照分包商的纳税人资格和计税方法的选择来区分。 分包商为小规模纳税人，进项税抵扣税率为3%。 分包商为一般纳税人 专业分包，进项抵扣税率为10%。 劳务分包（清包工除外），进项抵扣税率为10%。 清包工 （1）清包工（分包方采取简易计税），进项抵扣税率为3%。 （2）清包工（分包方采取一般计税），进项抵扣税率为10%。 2工程物资 工程物资，由于工程材料物资种类繁多，所以分供商提供的增值税专用发票的适用税率也不尽相同。一般的材料物资适用税率是16%，但也有一些特殊情况： 木材及竹木制品，进项抵扣税率为10%、16%。 属于初次生产农产品的原木和原竹，取得的发票可能会是农产品收购发票或销售发票，而非增值税专用发票，但同样可以抵扣进项税，适用税率为10%；而经过加工的属于半成品或成品的木材及竹木制品，取得的发票是增值税专用发票，适用税率一般是16%。 水泥及商品混凝土，进项抵扣税率为16%、3%。 购买水泥和一般商品混凝土的税率通常为16%；但以水泥为原料生产水泥混凝土，就可以选择简易征收，征收率为3%。 砂土石料等地材，进项抵扣税率为16%、3% 。 在商贸企业购买的适用税率是16%；但从生产企业购买，生产企业自产的建筑用砂、土、石料以及自产砂、土、石料连续生产砖、瓦、石灰可以选择简易征收，适用税率为3%。 3机械使用费 外购机械设备进项抵扣税率为16%。 购买机械设备取得的增值税专用发票，可以一次性抵扣，但购买时要注意控制综合成本，选择综合成本较低的供应商。 租赁机械
租赁机械（只租赁设备），进项抵扣税率为16%，3%。 租赁设备，一般情况下适用税率为16%；但是若出租方以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择简易计税方法计算缴纳增值税，使用征收率为3%。 租赁机械（租赁设备+操作人员），进项抵扣税率为10%。 4临时设施费 临时设施费，进项抵扣税率为16%。 工程项目发生的临时设施费用，例如购买的脚手架、活动板房、围墙等，这些费用的支出都是可以一次性抵扣的。 5水费 水费，进项抵扣税率为10%、3%。 从自来水公司可以取得增值税专用发票，只能抵扣3%的进项税，从其他水厂购买的水，取得增值税专用发票，可抵扣10%的进项税。 6电费，进项抵扣税率为16%。 电网公司直接开具的电费增值税专用发票可以抵扣；租赁房屋和施工现场业主的电表，应从出租方或业主方取得增值税专用发票，抵扣进项税。 7勘察勘探费用，进项抵扣税率为6%。 勘察勘探服务支出可以抵扣进项税。 8 工程设计费用，进项抵扣税率为6%。 设计费支出可以抵扣进项税。 9检验试验费，进项抵扣税率为6%。 专业检测机构对样本进行检验和试验。 10电话费，进项抵扣税率为10%、6%。 电信业适用两档税率，基础电信服务适用税率为10%，增值电信服务适用税率为6%。 员工个人抬头发票无法取得增值税专用发票，无法抵扣进项税，带有福利性质的通信费补贴不允许抵扣进项税。企业的名义的电话费，取得专用发票可以抵扣。 11邮递费，进项抵扣税率为6%。 快递费可以抵扣进项税，建议采用月结方式结算，较易取得增值税专用发票。 12报刊杂志，进项抵扣税率为10%。 图书、报刊、杂志的适用税率可以抵扣，但是注意索要增值税专用发票。 13汽油费、柴油费，进项抵扣税率为16%。
1.4.6—021农产品增值税进项税额扣除标准备案 【事项名称】 农产品增值税进项税额扣除标准备案 【申请条件】 纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围的纳税人，购进农产品直接销售、购进农产品用于生产经营且不构成货物实体扣除标准的核定采取备案制。 试点纳税人购进农产品直接销售、购进农产品用于生产经营且不构成货物实体的，应在申报缴纳税款时向主管税务机关备案。 【设定依据】 《财政部国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》（财税〔2012〕38号）第十三条第二款 【办理材料】 【办理地点】 可通过办税服务厅（场所）、电子税务局办理，具体地点和网址可从省（自治区、直辖市和计划单列市）税务局网站“纳税服务”栏目查询。 【办理机构】 主管税务机关 【收费标准】 不收费 【办理时间】 即时办结 【联系电话】 主管税务机关对外公开的联系电话，可从省（自治区、直辖市和计划单列市）税务局网站“纳税服务”栏目查询。 【办理流程】
【纳税人注意事项】 1.纳税人对报送材料的真实性和合法性承担责任。 2.文书表单可在省（自治区、直辖市和计划单列市）税务局网站“下载中心”栏目查询下载或到办税服务厅领取。 3.纳税人使用符合电子签名法规定条件的电子签名，与手写签名或者盖章具有同等法律效力。 4.自2019年4月1日起，纳税人购进农产品，原适用10%扣除率的，扣除率调整为9%。纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。 5.试点纳税人购进农产品直接销售的，农产品增值税进项税额按照以下方法核定扣除： 当期允许抵扣农产品增值税进项税额＝当期销售农产品数量/（1－损耗率）×农产品平均购买单价×扣除率（1＋扣除率）；其中，损耗率＝损耗数量/购进数量 6.试点纳税人购进农产品用于生产经营且不构成货物实体的（包括包装物、辅助材料、燃料、低值易耗品等），增值税进项税额按照以下方法核定扣除：当期允许抵扣农产品增值税进项税额＝当期耗用农产品数量×农产品平均购买单价×扣除率/（1+扣除率）。
进项税抵扣8种凭证、抵扣方式及注意事项 一、增值税专用发票 正常情况—抵扣票面税额 取得的增值税专用发票上注明的增值税额准予抵扣。 特殊情况—计算抵扣： 1.纳税人购进农产品，从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和11%的扣除率计算进项税额。当月认证当月抵扣，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。 2.纳税人购进农产品加计扣除：用于生产销售或委托受托加工17%税率货物，于生产领用当期按简并税率前的扣除率与11%之间的差额计算当期可加计扣除的农产品进项税额，加计扣除农产品进项税额=当期生产领用农产品已按11%税率(扣除率)抵扣税额÷11%×(13%-11%)。 抵扣方式—认证申报抵扣，当月认证当月抵扣： 1.取得的增值税专用发票，2017年6月30日(含)前开具，自发票开具之日起180日内认证抵扣。 2. 取得的增值税专用发票，自2017年7月1日(含)后开具，自发票开具之日起360日内认证抵扣。 二、税控机动车销售统一发票 正常情况—抵扣票面税额 从销售方取得的税控机动车销售统一发票上注明的增值税额准予抵扣。当月认证当月抵扣。 机动车销售统一发票票面“纳税人识别号”栏内打印购买方纳税人识别号，如购买方需要抵扣增值税税款，该栏必须填写，其他情况可为空。 抵扣方式—认证申报抵扣，当月认证当月抵扣： 1.取得的税控机动车销售统一发票，2017年6月30日(含)前开具的，在180日内认证抵扣。 2.取得的税控机动车销售统一发票，自2017年7月1日(含)后开具的，在360日内认证抵扣。 三、海关进口增值税专用缴款书 正常情况—先比对后抵扣票面税额
农产品增值税进项税额核定抵扣操作实例 冯建荣羊海峰税务规划 2012年20期 最近，财政部、国家税务总局联合发布了《关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》（财税[2012]38号），决定自今年7月1日起，在部分行业开展农产品增值税进项税额核定扣除试点，涉及以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油行业。值得纳税人关注的是，该通知除试点纳税人购进农产品增值税进项税额实施核定扣除办法，不再凭增值税扣税凭证抵扣增值税进项税额外，扣除率也发生了重大变化，将农产品进项税额扣除率由现行的13%修改为纳税人再销售时货物的适用税率，即纳税人销售的货物适用13%税率的，则扣除率为13%，纳税人销售的货物适用17%税率的，则扣除率为17%. 现行增值税基本税率为17%，农产品适用税率为13%，是国家对农产品的优惠税率。以用农产品为原料，生产加工17%适用税率的货物为例，如果原料扣除税率为17%，则4%的优惠就得以享受；如果原料扣除税率为13%，就享受不到这种优惠，相当于上一环节的优惠被下一加工环节给补了回去，使得农产品加工企业增值税实际税率高于其他工业企业17%的税率。这就是常说的“高征低扣”。 为了消除这种影响，财税[2012]38号文件实施前，农产品增值税抵扣政策采取的一种隐性财政补贴的方式，允许增值税一般纳税人购进免税农产品或从小规模纳税人手中购进的农产品，可凭普通发票作为抵扣凭证，按照购买价和13%的扣除率计算进项税额，即以购买价直接乘以13%的扣除率计算，而不是将购买价按含税货物价税分离后，乘以13%的适用税率计算。以增加企业的增值税扣除额，消除高征低扣对加工环节的税收影响。当然，消除高征低扣只是隐性财政补贴的对象之一，下面的案例能说明这个问题。 案例1 某产品的销售价格是100元/件，原料成本是65元/件。这里的原料成本进项税额假设有两种计算方法：第一，以适用税率13%按含税价格计算，每件产品应缴纳增值税额为9.53元（100×17%－65÷1.13×13%）；第二，以扣除率13%计算，每件产品应缴纳增值税额为8.55元 （100×17%－65×13%）。以年实现销售60万件产品计算，用扣除率13%计算的进项税额可消除高征低扣产生的影响58.8万元[60万件×（9.53－8.55）×100%]. 从上例可以看出，隐性财政补贴的税收政策，消除了一部分高征低扣对企业的税收影响，但同时造成了另一种不合理的进、销项税额倒挂现象，使得这种隐性财政补贴违背了立法的初衷。
农产品抵扣计算 2016-05-31 北京国税远见 （一）生活服务业中的餐饮业以及建筑业等增值税一般纳税人购进农产品的抵扣税率是多少？答：1.如果纳税人购买农产品所取得的抵扣凭证全部为增值税专用发票和海关进口增值税专用缴款书，则可以按照农产品增值税专用发票和海关进口增值税专用缴款书注明 的增值税额进行抵扣。例：2016年5月，某餐饮业增值税一般纳税人购入肉鸡加工成香辣鸡丁进行销售，取得增值税专用发票。专用发票列明的不含税金额为100000元，税率为13%，则纳税人当期允许抵扣农产品增值税进项税额为：100000×13%=13000（元）2.按照农产品增值税进项税额核定扣除办法进行抵扣，生活服务业中的餐饮业计算进项税额的扣除率是6%；建筑业进项税额的扣除率是11%。（二）
按照农产品增值税进项税额核定扣除办法如何计算抵扣进项税额？答：当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期主营业务成本×农产品耗用率×扣除率÷（1＋扣除率）其中：农产品耗用率=上年投入生产的农产品外购金额÷上年生产成本注释：①农产品外购金额指含税金额，不包括不构成货物实体的农产品（包括包装物、辅助材料、燃料、低值易耗品等）和在购进农产品之外单独支付的运费、入库前的整理费用。②主营业务成本、生产成本中不包括其未耗用农产品的产品的成本。③扣除率是指行业的适用税率。④农产品耗用率由纳税人向主管税务机关申请核定。例：2016年5月，某餐饮业增值税一般纳税人从农业生产者处购入肉鸡，加工成香辣鸡丁进行销售。该试点纳税人按照成本法核定的农产品耗用率是0.6215，当月的销售成本是200000元，则纳税人当期允许抵扣农产品增值税进项税额为： 200000×0.6215×6%÷（1+6%）=7036（元）注释：餐饮业的适用税率为6%
销售农产品免税【销售免税农产品财税处理分析】 税 务与会计 销售免税农产品财税处理分析 ⊙李 宝 企业销售免税农产品，主要涉及：如何计算不得抵扣的进项税额，如何开具发票，如何确认减免税额，如何作会计分录等问题。笔者通过对有关法规的梳理分析，做出比较恰当的处理方法。 《增值税暂行条例实施细则》第二十六条规定，一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全是指不含税价。
《增值税暂行条例》第六条规定，销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。可见，增值税业务下所要求的销售额，一般都是不含税价；一般纳税人增值税纳税申报表的第二十一条规定，“销售货物或者应税劳务适用免税规定的”，不得开具增值税专用发票。《增值税专用发票使用规定》第十条规定，“销售免税货物不得开具专用发票，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外”。可见，增值税一般纳税人销售免税农产品，只能开具普通发票。 有关专家也指出，“纳入增值税防伪税控一机多票系统的一般纳税人，销售免税农产品开具增值税普通发票时，由 也就是必须按买价填写金额栏。不然的话，会误导购买方直接按增值税普通发票上注明的税额抵扣进项税额，即按农产品不含税买价和13%的扣除率计算抵扣进项税额，而不是按农产品含税买价和13%的扣除率计算抵扣进项税额，从而少抵扣增值税”。 所以如果要计算销售免税农产品增值税销项税额的话，应该是用销售额直接乘以13%，而不是先除以（1＋13%）换算成所谓的“不含税价”再乘以13%计算销项税额。
第3章消费税法 习题 练习题 1、问答题 1.增值税的特点有哪些？ 2.增值税一般纳税人和小规模纳税人的区别？ 3.增值税应税服务大体上分为几类？ 4.增值税税率为13%的项目包括哪些？ 5.增值税纳税义务的发生时间？ 2、选择题 1.下列各项中，不属于增值税征税范围的是（）。 电力生产企业销售电力A. 裁缝店提供的缝纫劳务B. 软件公司提供的软件开发服务C. 租赁公司提供的不动产租赁服务D. ）下列关于增值税征税范围具体规定的说法中，不正确的是（。2. 集邮商品的生产以及邮政部门销售集邮商品的，应征收增值税A. 电力公司向发电企业收取的过网费，应当按照“服务业”征收营业税，不征B.收增值税 航空运输企业提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务，不征收增值税C.供电企业进行电力调压并按电量向电厂收取的并网服务费，应当征收增值税D.）日（工作日）内向主管税务机关报送3.纳税人应当在申报期结束后（ 《增值税一般纳税人申请认定表》，申请一般纳税人资格认定。 A.10 B.20 C.30 D.40 4.下列关于一般纳税人纳税辅导期管理办法的有关规定，说法不正确的是（。）． A.新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业实行纳税辅导期管理的期限为6 个月 B.实行纳税辅导期管理的小型商贸批发企业，领购专用发票的最高开票限额不得超过10 万元 C.试点纳税人取得增值税一般纳税人资格后，发生骗取出口退税行为的，主管税务机关可以对其实行不少于 6 个月的纳税辅导期管理 D.纳税辅导期结束后，纳税人因增购专用发票发生的预缴增值税有余额的，主管税务机关应在纳税辅导期结束后的第一个月内，一次性退还纳税人 5.某卷烟生产企业为增值税一般纳税人，2013 年10 月从烟农手中收购烟叶用于生产卷烟，收购凭证上注明收购价款60 万元，价外补贴 6 万元，将烟叶运回
【问题】 公司购入鱼苗、树苗等免税农产品应该怎么做账？ 【解答】 企业购入免税农业产品，可以按买价的13%的扣除率计算抵扣进项税款，并准予从销项税额中扣除。销售免税产品不得开具增值税专用发票，可开具普通发票。 借：材料采购（按收购凭证的87%入账） 应交税费——应交增值税（进项税额）（按收购凭证的13%扣税） 贷：银行存款 [例]粮食生产企业A支付价款100万元收购农产品，收购凭单为100万元，账务处理为： 借：原材料 87 应交税费——应交增值税（进项税额） 13 贷：银行存款 100 如果商品经过加工后形成销项税额30万元，因为收购时形成进项税额13万元，实际给国家缴纳的税款为17万元。 按照增值税暂行条例规定，对农业生产者销售的自产农业产品、古旧图书等部分项目免征增值税。企业销售免征增值税项目的货物，不能开具增值税专用发票，只能开具普通发票。企业购进免税产品，一般情况下，不能扣税，但按税法规定，对于购入的免税农业产品、收购废旧物资等可以分别按买价（或收购金额）的13%和10%计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣。这里购入免税农业产品的买价是指企业购进免税农业产品支付给农业生产者的价款和按规定代收代缴的农业特产税。在会计核算时，一是按购进免税农业产品有关凭证上确定的金额（买价或收购金额）扣除13%的进项税额，作为购进农业产品（或收购废旧物资）的成本；二是扣除的13%部分作为进项税额，待以后用销项税额抵扣。 [例]A公司收购农业产品，实际支付的价款150万元，收购的农业产品已验收入库。A 公司会计处理如下： 进项税额＝150万×13％=19.5万（元） 农业产品成本=150万－19.5万=130.5万（元） 借：原材料1305000 应交税金-应交增值税（进项税额）195000 贷：银行存款1500000